6. 3 ÚČTOVÁNÍ O DLOUHODOBÉM HMOTNÉM MAJETKU 6. 3. 1 POŘÍZENÍ A ODPISY DHM - příklad č. 1 Pan Jaroslav Vondráček má firmu, která se zabývá šitím pánských a dámských obleků. Firma je plátcem DPH. V oblasti dlouhodobého majetku došlo v roce 2017 k těmto účetním případům: 1. Faktura přijatá za nákup staršího nákladního automobilu: 400 000 Kč 84 000 Kč 484 000 Kč 2. Faktura přijatá za nákup speciálního vyšívacího stroje: 120 000 Kč 25 200 Kč 145 200 Kč 3. FAP za montáž vyšívacího stroje: 2 100 Kč 441 Kč 2 541 Kč 4. Nákup kontrolní pokladny v hotovosti: 40 000 Kč 8 400 Kč 48 400 Kč 5. Za dovoz pokladny bylo hotově zaplaceno přepravní firmě (neplátci) 1 500 Kč 6. Výpis z běžného účtu: a) zaplacena první splátka za nákup nákladního automobilu 100 000 Kč b) zaplacena faktura za montáž vyšívacího stroje 2 541 Kč 7. Protokoly o převzetí: a) nákladního automobilu... b) vyšívacího stroje... c) kontrolní pokladny... 8. Odpisy dlouhodobého hmotného majetku v roce 2017... Tabulka pro výpočet odpisů: Název dlouhodobého Pořizovací Odpisová Způsob Odp.sazba, hmotného majetku cena skupina odpisování koeficient Nákladní automobil 2 zrychlený koef. 5 Odpis v Kč Vyšívací stroj 1 zrychlený koef. 3 Kontrolní pokladna 1 rovnoměrný 20,0 % CELKEM X X X Poznámka: Pořizovací cenu doplňte z bodu č. 7. 76
ÚKOL: Zaúčtujte účetní případy na účty hlavní knihy. 77
6. 3. 2 POŘÍZENÍ A ODPISY DHM - příklad č. 2 Název firmy: PROFIT, a.s. Sídlo firmy: Havraníky 10 Společnost je plátcem DPH. 1. Počáteční stavy Společnost vykazovala k 1. 1. 2018 mimo jiné tyto počáteční stavy: Dlouhodobý HM (viz inventární karta č. 1).. Oprávky k DHM (viz inventární karta č. 1).. Pokladna 70 000 Kč Bankovní účty 1 150 000 Kč Základní kapitál 1 400 000 Kč 2. V roce 2018 nastaly tyto účetní případy související s pořízením dlouhodobého majetku 23-01-2018 FAP za nákup administrativní budovy kupní smlouva na cenu 5 490 000 Kč (hodnota budovy 5 000 000 Kč, pozemek 490 000 Kč) 30-01-2018 Výpis z BÚ částečná úhrada faktury 790 000 Kč 30-01-2018 V hotovosti nákup kopírovacího stroje: cena s daní Poznámka: Kopírovací stroj byl zařazen do užívání 30. 1. 2018. 50 000 Kč 10 500 Kč 60 500 Kč 05-02-2018 Z bankovního úvěru uhrazena zbývající část faktury 4 700 000 Kč Poznámka: Na katastrálním úřadě byla nakoupená budova zapsána 18. 2. 2018. 3. Daňové odpisy DHM Vypočítejte daňové odpisy DHM (a to jak u stávajícího majetku, tak u nově pořízeného DHM) a vypočtené údaje doplňte na zjednodušené inventární karty. Inventární karta dlouhodobého majetku - číslo 1 Název a popis dlouhodobého majetku: Nákladní automobil Pořizovací cena: 960 000 Kč Datum uvedení do užívání: 1. 4. 2017 Způsob odpisování: Zrychlený Odpisová skupina: 2 (5 let) Datum Text Koef. Odpis Oprávky Zůst. cena 31. 12. 2017 Odpisy 2017 5 192 000 192 000 768 000 31. 12. 2018 6 31. 12. 2019 6 31. 12. 2020 6 31. 12. 2021 6 Datum vyřazení: Způsob vyřazení: 78
Inventární karta dlouhodobého majetku - číslo 2 Název a popis dlouhodobého majetku: Administrativní budova Pořizovací cena: Datum uvedení do užívání: Způsob odpisování: Zrychlený Odpisová skupina: 6 Datum Text Koef. Odpis Oprávky Zůst. cena 31.12.2018 50 31.12.2019 51 31.12.2020 51 31.12.2021 51 Datum vyřazení: Způsob vyřazení: Inventární karta dlouhodobého majetku - číslo 3 Název a popis dlouhodobého majetku: Kopírovací stroj Pořizovací cena: Datum uvedení do užívání: Způsob odpisování: Rovnoměrný Odpisová skupina: 1 Datum Text Odp. sazba Odpis Oprávky Zůst. cena 31.12.2018 20,0 31.12.2019 40,0 31.12.2020 40,0 Datum vyřazení: Způsob vyřazení: 79
4. Účtování Zapište (zaúčtujte) počáteční stavy. Zaúčtujte účetní případy související s pořízením DHM v roce 2018. Zaúčtujte odpisy za rok 2018 (účetní odpisy = daňové odpisy). Vypočítejte na účtech DHM a oprávek k DHM konečné stavy k 31. 12. 2018 a tyto částky porovnejte s údaji na evidenčních kartách... 80
Rozšiřující úloha Podnikatel pan David (NENÍ plátcem DPH) se rozhodl postavit pro účely svého podnikání administrativní budovu, kde bude mít kanceláře a dále učebny pro pořádání seminářů. Od rodičů dostal darem stavební pozemek, který bude využit právě pro stavbu administrativní budovy. Cena pozemku dle znaleckého posudku byla stanovena ve výši 1 mil. Kč. Za vyřízení stavebního povolení zaplatil 5 000 Kč a za vypracování projektu na stavbu budovy přijal fakturu ve výši 34 000 Kč. Vzhledem k tomu, že součet těchto dvou výdajů nepřekročil částku pro zařazení do DHM (40 000 Kč), zaúčtoval tyto platby jednorázově do nákladů. Od stavební firmy obdržel rozpočet na stavbu administrativní budovy: - 6 000 000 Kč - 1 260 000 Kč Celkem vč. DPH 7 260 000 Kč Financování administrativní budovy bude provedeno: a) 20 % z vlastních zdrojů 1 452 000 Kč b) zbývající část z hypotečního úvěru 5 808 000 Kč Doba splatnosti hypotečního úvěru byla sjednána na 15 let. Banka bude z hypotečního úvěru proplácet faktury přímo stavební firmě. Úroky budou bankou účtovány vždy na konci měsíce. Splátka úvěru začne až od listopadu 2018. Poznámka: Úroky z hypotečního úvěru dle rozhodnutí účetní jednotky nevstupují do ceny stavby. V listopadu 2017 byla provedena a vyfakturována hrubá stavba ve výši 2 420 000 Kč ( 2 000 000 Kč + ). Hrubá stavba byla ještě v prosinci 2017 zařazena do obchodního majetku podnikatele. V průběhu prvního pololetí 2018 byly stavební práce na administrativní budově dokončeny a vyfakturovány. Stavební firma vystavila fakturu na 4 840 000 Kč ( 4 000 000 Kč + ). Kolaudace administrativní budovy byla provedena v červnu 2018. Ve vnitropodnikové směrnici měla účetní jednotka uvedeny tyto údaje týkající se odpisování DHM: - začíná se odpisovat od prvního dne následujícího měsíce po zařazení do DHM - doba životnosti administrativní budovy byla stanovena na 50 let - účetní odpisy budou provedeny rovnoměrným způsobem Pro účely daňového odpisování byla budova zařazena dle ZDP do 6. odpisové skupiny (50 let), odpisování bude provedeno zrychleným způsobem. Úkol č. 1: V zadání jsou úmyslně uvedeny dvě věcné chyby. Najděte je a vysvětlete, v čem chyby spočívají. Chybně uvedený text v zadání Zdůvodnění, příp. správné zadání textu 81
Úkol č. 2: Doplňte chybějící údaje do tabulky Dokl. Text Kč MD Dal VÚD... 1 000 000 0 - Pozemky 4 Vlastní kapitál VPD Stavební povolení....... FAP Projekt na stavbu administrativní budovy....... FAP Hrubá stavba 2 420 000...... VBÚ... 1 452 000 3 - Dodavatelé 2 - Běžný účet Výpis z HYP Zaplacena zbývající část faktury z hypotečního úvěru 968 000...... VBÚ Úroky z úvěru za prosinec 2017 1 800...... Rok 2018 FAP Stavební práce 4 840 000...... Výpis z HYP Zaplacena faktura z hypotečního úvěru 4 840 000...... VÚD...... 0 - Stavby 0 Pořízení DHM VBÚ Úroky z úvěru za leden - červen 2018 20 000............ VÚD Odpis budovy za rok 2018......... Úkol č. 3: Vypočítejte účetní a daňové odpisy budovy v prvních dvou letech Účetní odpisy Rok Výpočet Roční odpisová sazba 2018 2 % 2019 2 % Daňové odpisy Odpis Oprávky ZC Rok Výpočet Koef. Odpis Oprávky ZC 2018 50 2019 51 82