Daňové souvislosti účtování v hospodářském roce RNDr. Ivan BRYCHTA má účtování v HR význam pouze ekonomický, nebo i daňový? na co je potřeba myslet a nezapomenout, aby nenastal problém
Základní vymezení hospodářského roku zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZÚ) - základní vymezení 3.2 ZÚ.. účetní období: - účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců, není-li dále stanoveno jinak - účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem ( KR ) nebo je hospodářským rokem ( HR ) - hospodářský rok = je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden - účetní období bezprostředně předcházející změně účetního období může být kratší nebo i delší než uvedených dvanáct měsíců kdo může uplatnit HR ( 3.5 ZÚ) účetní jednotky, které nejsou: - organizační složkou státu, - územním samosprávným celkem nebo - účetní jednotkou vzniklou nebo zřízenou zvláštním zákonem
Základní vymezení hospodářského roku jak lze uplatnit HR ( 3.5 ZÚ): - nutná podmínka: oznámení záměru změny účetního období místně příslušnému správci daně z příjmů nejméně 3 měsíce před plánovanou změnou účetního období nebo před koncem běžného účetního období, a to podle toho, který z termínů nastává dříve Příklad: KR končí 31.12.2013, do kdy oznámit přechod na HR: plánovaný HR oznámit FÚ určeno podle 1.2.2013-31.1.2014 do 31.10.2012 3 měsíce před 1.2.2013 1.6.2013-31.5.2014 do 31.1.2013 3 měsíce před 1.5.2013 1.11.2013-31.10.2014 do 31.7.2013 3 měsíce před 1.11.2013 (s použitím závěrů KOOV z 6.6.2012 a 18.9.2012)
Základní vymezení hospodářského roku doplňující pravidla ( 3.5, 3.6 ZÚ): - takovouto změnu účetního období může účetní jednotka v běžném účetním období provést pouze jednou - obdobně postupují účetní jednotky i při přechodu z hospodářského roku na kalendářní rok - uplatnit hospodářský rok za těchto podmínek lze též účetní jednotkou do 30 dnů ode dne vzniku účetní jednotky, nebo nástupnickou účetní jednotkou, účetní jednotkou rozdělovanou odštěpením nebo přejímajícím společníkem v případě převodu jmění na společníka do 30 dnů ode dne zápisu přeměny společnosti do OR Příklad: vznik účetní jednotky 10.9.2013, možnosti: - první období 10.9.2013 až 31.12.2013 (standardně) - při oznámení FÚ do 10.10.2013 první období může být např. 10.9.2013 až 31.1.2014 (chce-li HR 1.2.RR-31.1.RR+1)
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) zdaňovací období fyzických osob (FO) = kalendářní rok 7.12 ZDP.. hospodářský rok u podnikající FO (účtující): - lze pouze u podnikatele: s příjmy ze živosti nebo zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství - přejít na HR nelze: při uplatnění procentních výdajů, jsou-li jiné podnikatelské příjmy, u účastníka sdružení, má-li spolupracující osobu nebo daň stanovenou paušální částkou - při účtování v HR = dílčím základem daně nebo daňovou ztrátou (DZD) = rozdíl mezi příjmy a výdaji za ukončený hospodářský rok Příklad: HR 1.2.2012-31.1.2013.. výsledek FO zdaní v roce 2013
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) - při změně účtování z KR na HR DZD = rozdíl mezi příjmy a výdaji do posledního dne měsíce, kterým FO ukončila účtování v KR - při změně účtování z HR na KR DZD = součet rozdílu mezi příjmy a výdaji v HR a rozdílu mezi příjmy a výdaji od doby ukončení účtování v HR do konce KR - DZD se zahrne do daňového přiznání za KR, ve kterém končí HR nebo účtování přechodu z KR na HR nebo z KR na HR Příklad: změny účetních období FO Zdanění výsledku KR 2012 v daň. přiznání 2012 přechod na HR 1.1.2013-31.3.2013 v daň. přiznání 2013 HR 1.4.2013-31.3.2014 v daň. přiznání 2014 přechod na KR 1.4.2014-31.12.2014 v daň. přiznání 2014 KR 2015 v daň. přiznání 2015 - obdobně se postupuje u příjmů z v.o.s. či k.s., uplatňují-li HR
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) zdaňovací období právnických osob (PO): ( 17a ZDP do 31.12.2013, 21a ZDP od 1.1.2014) - kalendářní rok (KR), - hospodářský rok (HR), - období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace nebo převodu jmění na člena PO anebo do konce KR nebo HR, ve kterém se přeměna nebo převod jmění staly účinnými, Příklad: rozhodný den fúze 10.9.2013.. fúze zapsána do OR: - ještě v KR 2013... účetní období 10.9.2013-31.12.2013 - v HR 1.2.2013-31.1.2014 účetní období 10.9.2013-31.1.2014 - až v KR 2014 účetní období 10.9.2013-31.12.2014 - účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) období, které není zdaňovacím, ale za které PO musí podat daňové přiznání ( 38m ZDP do 31.12.2013, 38ma ZDP od 1.1.2014) mj. i: - období předcházející změně zdaňovacího období z KR na HR nebo naopak anebo předcházející změně ve vymezení HR, nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno lhůty podání DPPO dle daňového řádu ( 136.1+2 DŘ): - u daní vyměřovaných za zdaňovací období, které činí nejméně 12 měsíců nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, příp. do 6 měsíců, jde-li o subjekt s povinným auditem nebo jehož DP zpracovává a podává poradce
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) lhůty podání DPPO dle zákona o daních z příjmů do 31.12.2013 ( 38m.3 ZDP): - při změně účetního období do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, do něhož spadá den předcházející prvnímu dni HR nebo KR, a to při změně účetního období lhůty podání DPPO dle zákona o daních z příjmů od 1.1.2014 ( 38ma.2 ZDP): - při změně účetního období do 3 měsíců od konce měsíce, do kterého spadá den, který je posledním dnem období, za které se daňové přiznání podává
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) Příklad: termín pro podání daňových přiznání PO - procvičení: Období ZDO Termín podání do KR 2012 ano 2.4.2013 (příp. 1.7.2013) KR=>HR 1.1.2013-28.2.2013 ne 31.5.2013 HR 1.3.2013-28.2.2014 ano 2.6.2014 (příp. 1.9.2014) HR=>HR 1.3.2014-31.3.2015 ano 1.7.2015 (příp. 1.10.2015) HR 1.4.2015-31.3.2016 ano 1.7.2016 (příp. 3.10.2016) HR=>KR 1.4.2016-31.12.2016 ne 3.4.2017 KR 2017 ano 2.4.2018 (příp. 2.7.2018)
Daňový pohled (HR x zdaňovací období) časová aplikace účetních předpisů a daňových zákonů (vč. sazeb): - 21.6 ZDP: pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k 1. dni zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno přiznání - obecně se ctí pravidlo co platí na začátku období, pokud přechodná ustanovení novel neřeknou něco jiného vliv rekodifikace soukromého práva od roku 2014, novela ZDP čl. II - Přechodná ustanovení: - pro daňové povinnosti u ZDP za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a za zdaňovací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související, se použije ZDP, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona...
HR a přechodné období (odlišnosti v ZDP) sumarizace příčin problémů : - vymezení daňových postupů pro zdaňovací období bývá někdy odchylné od postupů pro období, které není zdaňovacím (ale podává se za něj daňové přiznání) => zdůrazníme: - postup pro zdaňovací období ( ZDO ) tj. např. KR, HR, přechodné období (HR=>KR, KR=>HR) delší než 12 měsíců - postup pro nezdaňovací období ( NZO ), tj. pro období, které není zdaňovacím, ale podává se za něj daňové přiznání tj. např. přechodné období (HR=>KR, KR=>HR) kratší než 12 měsíců - některé daňové postupy a povinnosti dané jinými právními předpisy jsou vázány na KR (např. ve spojení se zaměstnanci, povinnostmi dle zákoníku práce a zákona o zaměstnanosti) => může nastat problém v případě období, které není shodné s KR
Vybrané odlišnosti v ZDP daňové odpisování hmotného majetku (HM): - 26.6 ZDP ročním odpisem u PO se rozumí odpis za ZDO - odpis ve výši ročního rovnoměrného či zrychleného odpisu lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného u poplatníka ke konci příslušného ZDO s výjimkami v 26.7.b) až d) ZDP - 26.7.a.3 ZDP odpis ve výši 1/2 vypočteného rovnoměrného či zrychleného ročního odpisu lze uplatnit mj. z HM evidovaného na počátku příslušného ZDO, dojde-li v průběhu ZDO ke dni předcházejícímu první den HR nebo KR při změně účetního období Příklad: daňové odpisy v návaznosti na ZDO a NZO Rovnoměrný či zrychlený odpis HM ZDO NZO pořízen dříve, v majetku po celé období celý odpis poloviční pořízen dříve, v průběhu období vyřazen poloviční poloviční pořízen v průběhu, je ke konci období ano odpis nelze pořízen i vyřazen v průběhu období odpis nelze odpis nelze
Vybrané odlišnosti v ZDP - 32.4 ZDP pravidla pro určení zrychleného odpisu pro jmenovatel (koeficient minus počet let zrychleného odpisování) do počtu let se zahrnují jen celá zdaňovací období Příklad: HM v 1.odpis.skupině, VC = 135 000 Kč, zrychlený odpis Období Výpočet odpis ZC KR 2012 VC / 3 45 000 90 000 KR 2013 2 x ZC / (4-1) 60 000 30 000 KR 2014 2x ZC / (4-2) 30 000 0 Období Výpočet odpis ZC KR 2012 VC / 3 45 000 90 000 KR => HR 1.1.-30.11.2013 ½ z 2 x ZC / (4-1) 30 000 60 000 HR 1.12.2013-30.11.2014 2x ZC / (4-1) 40 000 20 000 HR 1.12.2014-30.11.2015 2x ZC / (4-2) 20 000 0
Vybrané odlišnosti v ZDP problematika časového rozlišení: - povinný odvod při nezaměstnání 4 % zaměstnanců se sníženou pracovní schopností ( 81 zákona č. 435/2004 Sb.) odvádí se do 15.2. za předchozí KR, ale za část KR ho určíme hodně těžko Příklad: přechod na HR 1.1.2013-30.4.2013, je > 25 zaměstnanců, pak HR, ale bude > 25 v průměru za rok 2013? nelze předvídat výši náhradního plnění při podávání DPPO za přechodné období chybí ukazatele pro stanovení výše odvodu za 2013
Vybrané odlišnosti v ZDP uplatnění daňové ztráty ( 34.1 až 3 ZDP): - od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje Příklad: PO, ztráta za KR 2012, zvažuje přejít na HR varianty a poslední možnost, kdy lze odečíst ztráta 2012: jen KR KR => 9m => HR KR => 21m => HR 2013 1.1.2013-30.9.2013 (ne) 1.1.2013-30.9.2014 2014 1.10.2013-30.9.2014 1.10.2014-30.9.2015 2015 1.10.2014-30.9.2015 1.10.2015-30.9.2016 2016 1.10.2015-30.9.2016 1.10.2016-30.9.2017 2017 1.10.2016-30.9.2017 1.10.2017-30.9.2018 2018 (ne) 1.10.2017-30.9.2018 1.10.2018-30.9.2019 (ne)
Vybrané odlišnosti v ZDP uplatnění odpočtu nákladů na realizaci projektů výzkumu či vývoje a (od 1.1.2014) odpočtu na podporu odborného vzdělávání ( 34.4 až 8 ZDP): - 34.6 ZDP ve znění do 31.12.2013: nelze-li odpočet uplatnit v roce, kdy nárok vznikl lze uplatnit v nejbližším ZDO, ve kterém poplatník vykáže základ daně, nejvýše však ve třech ZDO bezprostředně následujících po ZDO, ve kterém nárok vznikl - 34.5 ZDP ve znění od 1.1.2014: není-li možné odpočet odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty lze odečíst nejpozději ve třetím období následujícím po období vzniku slevy na dani z titulu zaměstnání osob se zdravotním postižením ( 35 ZDP) 18 000 Kč či 60 000 Kč přepočteného stavu: - 35.3 ZDP pro PO v období, které je HR, delší než 12 měsíců nebo NZO, jehož začátek a konec spadá do dvou různých KR
- celková částka slevy = součet dílčích částek těchto slev, vypočtených samostatně za KR, do něhož spadá začátek, a za KR, do něhož spadá konec období (při výpočtu každé z dílčích částek slev je dělitelem celkový roční fond pracovní doby připadající na 1 zaměstnance pracujícího na plnou pracovní dobu stanovenou zvláštními předpisy příslušného KR a částka slevy platná k poslednímu dni období, za které se podává daňové přiznání) Příklad: PO podává přiznání za HR 1.9.2011-31.8.2012, zaměstnávala 1 zaměstnance s těžším zdravotním postižením, který odpracoval sjednaný počet pracovních směn, neměl neomluvené absence, neplacené volno a ani nebyl nemocen celkem měsíčně odpracoval 15 dní po 4 hodinách, tj. 60 hodin: - sleva za 1.9.2011-31.12.2011 = 60 000 x [(60 x 4) / 2 024] 60 000 Kč x 0,12 (zaokrouhleno) = 7 200 Kč - sleva za 1.1.2012-31.8.2012 = 60 000 x [(60 x 8) / 2 016] 60 000 Kč x 0,24 (zaokrouhleno) = 14 400 Kč PO si uplatní slevu 21 600 Kč.
Vybrané odlišnosti v ZDP určení výše zálohy PO ( 38a ZDP): - 38a.6 ZDP jestliže se poslední známá daňová povinnost týkala jen části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího či delšího než 12 měsíců, je poplatník daně z příjmů PO povinen si pro placení záloh dopočítat poslední známou daňovou povinnost tak, jako by se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců Příklad: PO podává přiznání za delší období 1.1.2013-31.8.2014, (přechod na HR), vykazuje daňovou povinnost 160 000 Kč, ale musí použít přepočet => 160 000 x 12 / 20 = 96 000 Kč => bude platit pololetní zálohy ve výši 40 % z 96 000 Kč = 38 400 Kč. Příklad: PO podává přiznání za kratší období 1.1.2013-31.8.2013, (přechod na HR), vykazuje daňovou povinnost 25 000 Kč, ale musí použít přepočet => 25 000 x 12 / 8 = 37 500 Kč => bude platit pololetní zálohy ve výši 40 % z 37 500 Kč = 15 000 Kč.
Rezervy a opravné položky zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR) - vlastní vymezení zdaňovacího období - 3 ZoR rezervy a opravné položky se tvoří způsobem a k účelům stanoveným ZoR a uplatňují se za zdaňovací období, není-li v dalších ustanoveních stanoveno jinak zdaňovací období pro účely ZoR: - u PO = zdaňovací období vymezené v ZDP, pokud trvá nejméně 12 kalendářních měsíců nebo pokud je kratší než 12 měsíců, ale začíná rozhodným dnem fúze nebo přechodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva - u FO = kalendářní rok (zdaňovací období ve vztahu k HR a přechodným obdobím je v ZDP i ZOR totožné )
Rezervy a opravné položky přehled rezerv a opravných položek ve vazbě na zdaňovací období: tvorba pouze ve zdaňovacím tvorba i v období, které není období (ZDO) zdaňovacím (NZO) 5 bankovní rezervy a OP 6 rezervy v pojišťovnictví 5a opravné položky tvořené 8 OP dlužník v insolv. řízení úvěrními a spořitelními družstvy a 8a OP časová tvorba, ostatními finančními institucemi 8b OP ruční za celní dluh 7 rezervy na opravy HM 8c OP do 30 000 Kč 10.1 rezerva na odbahnění 9 rezerva na pěstební činnost rybníku 10.2 ostatní rezervy Příklad: PO plánuje opravu střechy 2015, tvoří rezervu 2013 a 2014. V roce 2014 dochází ke změně KR=>HR (1.1.2014-30.11.2014). Započne-li se oprava v roce 2015 do 30.11., bude malér (nebude tvořena 2 ZDO, neboť se nezapočítává ZDO, kdy započne oprava)
Daňové přiznání x HR PO a označení daňových přiznání: - strana 1, kolonka 04 Kód rozlišení daňového přiznání, druhé místo zleva označuje typ daňového přiznání A daňové přiznání za zdaňovací období nebo daňové přiznání nespadající do typů pod symboly B až U L daňové přiznání za období předcházející změně zdaňovacího období z KR na HR nebo naopak, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno; tento typ označení se použije i tehdy, bude-li uvedené období delší než dvanáct měsíců M daňové přiznání za období počínající dnem vzniku poplatníka, bez ohledu na to, zda je toto období kratší nebo delší než 12 měsíců
a to je vše k výkladu