Účetní souvztažnosti v kostce 010 PRAKTICKÉ INFORMACE Ukázka z části 1 Praktické informace Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/00 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS ) České účetní standardy byly zveřejněny ve Finančním zpravodaji č. 11-1/003 a na Zákaznickém portálu 4. Číslo Název 001 Účty a zásady účtování na účtech 00 Otevírání a uzavírání účetních knih 003 Odložená daň 004 Rezervy 005 Opravné položky 006 Kursové rozdíly 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 008 Operace s cennými papíry a podíly 009 Deriváty 010 Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od 1. 1. 008 011 Operace s podnikem 01 Změny vlastního kapitálu 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 014 Dlouhodobý finanční majetek 015 Zásoby 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 017 Zúčtovací vztahy 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 019 Náklady a výnosy 00 Konsolidovaná účetní závěrka 01 Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace 0 Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby 03 Přehled o peněžních tocích informace 1 Praktické Minimální mzda Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 6/006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí 8 000 za měsíc nebo 48,10 za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 4 http://zakaznik.dashofer.cz! portál 4 s užitečnými informacemi Údaje v tabulce jsou v. 451/008 Sb. č. 46/009 Sb. Doba trvání pracovní cesty 009 010 5 1 hod. 60 61 1 18 hod. 9 93 více než 18 hod. 144 146 Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 4 http://zakaznik.dashofer.cz! Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v. Platnost sazby Druh vozidla 007 008 009 010 Jednostopá vozidla a tříkolky 1,00 1,10 1,10 Osobní motorová vozidla 3,80 4,10 3,90 Základní sazby stravného v cizí měně nejnavštěvovanější státy Stravné při tuzemských pracovních cestách Země Měnový Měna 008 009 010 kód Francie EUR euro 45,- 45,- Itálie EUR euro 45,- 45,- Maďarsko EUR euro 35,- 35,- Německo EUR euro 45,- 45,- Polsko EUR euro 35,- 35,- Rakousko EUR euro 45,- 45,- Rusko USD euro 45,- 45,- Slovensko SKK slovenská koruna 650,- 30,- euro Španělsko EUR euro 40,- 40,- Švýcarsko CHF švýcarský frank 75,- 75,- USA USD americký dolar 50,- 50,- Velká Británie GBP anglická libra 40,- 40,- Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 4 http://zakaznik.dashofer.cz! 1
501 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Účetní souvztažnosti v kostce 010 Ukázka z části Účetní souvztažnosti Účtová třída 5 Náklady 501 Spotřeba materiálu (při způsobu účtování A, B) Stručný, jasný komentář Na tomto účtu se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách. Při uplatnění způsobu A se v průběhu účetního období pořizované zásoby materiálu účtují do zásob na účet 11 a do nákladů na účet 501 se účtují zásoby až při jejich výdeji a spotřebě. souvztažnosti Účetní Při uplatnění způsobu B se v průběhu účetního období náklady, které tvoří pořizovací cenu jednotlivých položek nákupu materiálu účtují přímo do spotřeby na účet 501 a při uzavírání účetních knih se počáteční zůstatky zásob materiálu na skladě převedou ze zásob do spotřeby na účet 501 a konečné stavy zásob materiálu se podle inventury zaúčtují jako snížení nákladů a převedou se na sklad materiálu na účet 11. 5 7 ZoÚ, 9, 1, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.1. a 3.. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení Základní operace při účtování způsobem A bod 4.. ČÚS 015 Vyhledejte účetní 1. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za 111, 11 31, 11 souvztažnost hotové a účtujte. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 111, 11 31, 11 Součástí pořizovací ceny materiálu jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. b) clo 111, 11 379 49 vyhlášky c) DPH u neplátce 111, 11 31 3. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími 111, 11 6 1 vyhlášky náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) 4. Příjem materiálu na sklad v pořizovací ceně 11 111 5. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 11 61, 6 Pro ocenění zásob vyrobených ve vlastní režii se použijí vlastní náklady, kterými se rozumí buď skutečná výše nákladů, nebo výše nákladů stanovená účetní jednotkou podle způsobu kalkulace výroby. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. 6. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného 11 648 majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii 11 6 bod 4.4.. ČÚS 015 c) pořízení materiálu získaného darem 11 413 Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál 11 353, 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem 58 60 ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního 11 491 podnikatele do podnikání 7. Výdej materiálu do spotřeby: Podrobněji o oceňovacích technikách v části 4 Obsahové vymezení účtu 1xx. a) předem stanovená cena pořízení 501 AÚ 11 AÚ b) odchylka od skutečné ceny pořízení + () 501 AÚ + () 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování odchylky do spotřeby. c) náklady s pořízením související 501 AÚ 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. 8. Výdej drobného majetku (o kterém účetní jednotka 501 11 rozhodla, že není dlouhodobým hmotným majetkem) ze skladu do spotřeby 9. Zúčtování vráceného materiálu předaného k přezkoušení 501, 11 10. Zúčtování převzatého výrobního odpadu z výroby na sklad 501, 11 Upozornění na nutnost vytvoření interní směrnice
Účetní souvztažnosti v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 501 Snadná orientace Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení v publikaci 11. Vyúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 007, 9 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků 501 11 Účetní jednotka musí mít interní směrnici se zdůvodněním výše norem přirozených úbytků. bod 4.4.4. ČÚS 001, 015 b) manka a škody nad normu, prokazatelně provedená likvidace zásob 549 11 Výjimečně se užívá účet 58 (zcela mimořádné příčiny, např. povodně). 4 odst. písm. l), 4 odst. písm. zg) ZDP 5 odst. 1 písm. n) ZDP c) přebytek materiálu 11 648 d) přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chybným 11 501 bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 účtováním při vyskladnění (záměna druhů materiálu) 1. Výdej materiálu pro jiné účely než ke spotřebě: a) užitého pro reprezentační účely 513 11 5 odst. 1 písm. t) ZDP b) předaného jako dar 543 11 15 odst. 1 a 0 odst. 8 ZDP Současně je nutné odvést DPH z ceny obvyklé. c) předaného jako věcný vklad při splácení upsaného vkladu 367, 379 11 58 60 ObchZ v jiné společnosti nebo družstvu věcným plněním d) převod materiálu z podnikání pro osobní spotřebu 491 11 bod 3.5.1. ČÚS 018 podnikatele Operace při účetní uzávěrce: 13. Zúčtování dodávek materiálu: a) převzaté, ale nevyfakturované dodávky 11 389 Nevyfakturované dodávky se účtují na konci účetního období, kdy dodávka byla přijata, ale dosud nedošla faktura od dodavatele. Na základě akruálního principu musí být tento závazek zachycen v pasivech v období, kdy vznikl. Protože neznáme přesnou výši závazku, použije se předpokládané ocenění a účtuje se o dohadné položce. b) nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky 119 111 Upozornění na Základní operace při účtování způsobem B bod 4.3. ČÚS 015 konkrétní právní 14. Nákup materiálu na základě dodavatelské faktury, za hotové 501 31, 11 49 vyhlášky úpravu 15. Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné 501 31, 11 Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. b) clo 501 379 c) DPH 501 343 16. Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod. ) 501 6 17. Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením 501 61, 6 Pro ocenění zásob vyrobených ve vlastní režii se použijí vlastní náklady, kterými se rozumí buď skutečná výše nákladů, nebo výše nákladů stanovená účetní jednotkou podle způsobu kalkulace výroby. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. 18. Materiál pořízený jiným způsobem než nákupem: a) materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného 501 648 majetku b) renovace náhradních dílů ve vlastní režii 501 6 c) pořízení materiálu získaného darem 501 413 Ocenění je reprodukční pořizovací cenou, což je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. bod 3.5. ČÚS 015 d) pořízení při věcném vkladu za upsaný základní kapitál 501 353, 378 Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem 58 60 ObchZ. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. souvztažnosti Účetní 3
501 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Účetní souvztažnosti v kostce 010 souvztažnosti Účetní Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení e) pořízení převedením z osobního užívání individuálního 501 491 podnikatele do podnikání 19. Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu 54 501 Následuje vystavení faktury (viz účet 64). 0. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci 513 501 Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne o reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. Současně je nutné odvést DPH z ceny obvyklé. 1. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru 543 501 U darů je nutné posoudit podle 15 odst. 1a 0 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný.. Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti 367, 379 501 58 60 ObchZ nebo družstvu věcným plněním 3. Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury): uznání reklamace 315 501 bod 3.11.7. ČÚS 017 náhradní dodávka 501 315 4. Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury 31, 35 501 5. Zaúčtování výsledků inventarizace: ČÚS 017, 9 30 ZoÚ a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 501 11 bod 4.4.4. ČÚS 015 b) manka a škody nad normu (Likvidaci znehodnocení zásob je třeba doložit likvidačním protokolem. Součástí protokolu o likvidaci by měl být doklad o prokazatelně provedené fyzické likvidaci např. skládkováním, ve spalovně apod.) 549 501 4 odst. písm. l), 5 odst. 1 písm. n) ZDP 4 odst. písm. zg) ZDP c) přebytek zásob materiálu 11 648 d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu 11 501 bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 došlo chybným účtováním Operace při účetní uzávěrce: 6. Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů 501 11 b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle 11 501 skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace 11 389 bod 3.11.7. ČÚS 017 a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici 7. Zúčtování dodávek materiálu: převzaté, ale nevyfakturované dodávky 11 389 nepřevzaté, ale vyfakturované dodávky 119 111 Účtování materiálu přímo do spotřeby 8. Nákup drobného materiálu za hotové, o kterém účetní bod 4.4.4. ČÚS 015 jednotka rozhodla, že je účtován přímo do spotřeby: a) cena pořízení 501 11 b) vedlejší náklady 501 11 Ujistěte se v účtování c) spotřeba materiálu nakoupeného ze zálohy 501 335 konkrétních účetních 9. Nákup knih a časopisů za hotové, předplatné placené 501 11 případů v hotovosti 30. Spotřeba pohonných hmot nakoupených: a) ze záloh k vyúčtování 501 335 b) v hotovosti 501 11 31. Nákup kancelářských potřeb a propagačního materiálu 501 11 Poznámka: Inventarizační rozdíly se účtují do nákladů nebo do výnosů kromě: chybějících cenných papírů; pokud ze zvláštního právního předpisu vyplývá, že je nutno zahájit umořovací řízení, pak jsou tyto cenné papíry vedeny na odděleném analytickém účtu Cenné papíry v umořovacím řízení, přebytku odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (MD účtová skupina 01, 0 a Dal 07, 08) a přebytku neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku (MD účtová skupina 03 a Dal 41). Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat pouze tehdy, jedná-li se o manka a přebytky zásob, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob. 4
Účetní souvztažnosti v kostce 010 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI 503 Paušální výdaje na dopravu podrobněji poznámka v části 4 Obsahové vymezení účtů 5xx (u účtu 51). Do ZDP byla doplněna nová ustanovení k 4 odst. písm. zt), 5 odst. 1 písm. zp), 8 odst. 6 týkající se použití paušálních výdajů na dopravu motorovým vozidlem u podnikatelů (která lze použít již zpětně za rok 009). Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky 50 Spotřeba energie Na tomto účtu se účtuje o spotřebě veškeré energie na základě dodavatelských faktur při jejím vyúčtování, kterému obvykle předcházely úhrady záloh. 5 7 ZoÚ, část 3.1. a 3.. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 1. Faktura za za dodávky elektrické energie, plynu, páry, vody, tepla, stlačeného vzduchu apod.: a) faktura v běžném období 50 31 bod 3.11.7. ČÚS 017 b) nevyfakturované dodávky při účetní uzávěrce 50 389 Do účetního období musí být zaúčtovány všechny náklady a výnosy, které s daným obdobím časově a věcně souvisí.. Spotřeba energie za dodávky různých druhů energie hrazených 50 1, 11 podle smluvních podmínek v předem dohodnutých splátkách 3. Spotřebovaná energie stanovená odhadem při účetní 50 389 bod 3.11.7. ČÚS 017 uzávěrce, dosud nevyfakturovaná 4. Vyúčtování přeplatků za spotřebu energie při celkové fakturaci za období 50, 389 31 5. Přeúčtování spotřeby energie skutečným uživatelům podle smluvních podmínek 335, 378 50 souvztažnosti Účetní Vlastní poznámky: 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek Na tomto účtu se účtuje o spotřebě jiných dodávek neskladovatelných nákupů na základě dodavatelských faktur při jejím vyúčtování, kterému obvykle předcházely úhrady záloh. 5 7 ZoÚ, část 3.1. a 3.. ČÚS 019 Č. Text MD D Poznámka, tip, doporučení 1. Spotřeba ostatních externích dodávek (např. odběr vody z vodních toků a podzemních vod na pohonné, technologické, výrobní a jiné účely, elektřina a voda k rozvodným účelům): a) faktura v běžném období 503 31 bod 3.11.7. ČÚS 017 b) nevyfakturované dodávky při účetní uzávěrce 503 389 Do účetního období musí být zaúčtovány všechny náklady a výnosy, které s daným obdobím časově a věcně souvisí.. Spotřeba neskladovatelných dodávek hrazených podle 503 1, 11 smluvních podmínek v předem dohodnutých splátkách 3. Spotřeba neskladovatelných dodávek stanovená odhadem 503 389 bod 3.11.7 ČÚS 017 při účetní uzávěrce, dosud nevyfakturovaná 4. Vyúčtování přeplatků za spotřebu neskladovatelných dodávek při celkové fakturaci za období 503 389, 31 5. Přeúčtování spotřeby neskladovatelných dodávek skutečným uživatelům podle smluvních podmínek Vlastní poznámky: 335, 378 503 5
SOUHRNNÉ PŘÍKLADY Účetní souvztažnosti v kostce 010 11. Oceňování zásob Ukázka z části 3 Souhrnné příklady a) Oceňování v průměrných pořizovacích cenách Při tomto způsobu oceňování se předpokládá fyzická zaměnitelnost zásob, které se liší pouze pořizovacími cenami. Ve skladu se všechny dodávky stejného druhu zásob vedou společně, nerozlišují se. Pouze účetně se fyzickému stavu zásob přiřadí průměrná cena zjištěná váženým aritmetickým průměrem z pořizovacích cen. Vážený aritmetický průměr je nutné počítat nejméně jednou za měsíc. Průměrnou cenu je možno počítat dle rozhodnutí účetní jednotky i častěji, například po každém pohybu na skladě. Příklad skladní karty při průběžném oceňování váženým aritmetickým průměrem Den Příjem Výdej Stav Příjem Výdej Stav Průměrná cena 1 1. 10. 100 100 10 1 000 1 000 10,00 8. 10. 300 400 8 400 3 400 8,50 10. 10. 50 150 15 1 75 8,50 15. 10. 100 50 10 1 000 75 9,10 8. 10. průměrná cena na 1 = stav v celkem 3 400 = celkem 400 10. 10. výdej = 50 x 8,50 = 15 = 8,50 Zkuste počítat s námi 15.10. průměrná cena na 1 = Zůstatek zásob na skladu Náklady (výdej) stav v celkem = 75 = 9,10 celkem 50 75 15 příklady 3 Souhrnné b) Oceňování podle zásady první do skladu, první ze skladu (FIFO first in first out) Tato technika oceňování předpokládá evidenci podle jednotlivých dodávek. Zásoby pořízené jako první se v evidenci (ve skutečnosti tomu tak být nemusí) jako první vyskladní. Konečný zůstatek představuje ocenění v relativně nejnovějších cenách, nejvíce odpovídá cenám v daném období. Ocenění spotřeby (v nákladech) je naopak ve starých cenách. Příklad skladní karty při oceňování technikou FIFO Den Příjem Výdej Stav Příjem Výdej Stav 1. 10. 100 100 10 1 000 1 000 8. 10. 300 400 8 400 3 400 10. 10. 50 150 00 1 00 15. 10. 100 50 10 1 000 00 1.10. příjem 100 x 10 = 1 000 8.10. příjem 300 x 8 = 400 10.10. výdej celkem 50 = (100 z 1. dodávky x 10) + (150 z. dodávky x 8 ) = 00 Zůstatek zásob na skladu Náklady (výdej) 00 00 c) Oceňování podle zásady poslední do skladu, první ze skladu (LIFO last in first out)) Tato technika není u nás povolená. Při této technice oceňování se rovněž předpokládá evidence zásob podle jednotlivých dodávek. Zásoby pořízené jako poslední se evidenčně (ne vždy ve skutečnosti) vyskladňují jako první. To znamená, že zůstatek zásob je v ocenění nejdříve pořízených zásob. Naopak ocenění spotřeby vyjadřuje nejaktuálnější ocenění. Příklad skladní karty při oceňování technikou LIFO Den Příjem Výdej Stav Příjem Výdej Stav 1. 10. 100 100 10 1 000 1 000 8. 10. 300 400 8 400 3 400 10. 10. 50 150 000 1 400 15. 10. 100 50 10 1 000 400 6
Účetní souvztažnosti v kostce 010 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY 1. 10. příjem 100 x 10 = 1 000 8. 10. příjem 300 x 8 = 400 10. 10. výdej celkem 50 = výdej pouze z. dodávky = 50 x 8 = 000 Zůstatek zásob na skladu Náklady (výdej) 400 000 d) Oceňování v předem stanovených cenách se samostatným vykázáním oceňovacích odchylek Tato oceňovací technika je velmi praktická a poskytuje cenné informace. Řeší problémy pořizování stejných zásob v různých cenách od různých dodavatelů, při různé výši pořizovacích nákladů, např. dopravného u stejného druhu zásob, neznalost všech nákladů na pořízení při přebírání zboží apod. Umožňuje zjistit stav zásob v předem stanovených cenách (skladových cenách), ale díky údajům na opravném (analytickém) účtu i skutečnou pořizovací cenu. Při této technice oceňování je třeba vnitřním předpisem stanovit jednoznačná pravidla pro analytické účty a závazně stanovit způsob rozpouštění cenových odchylek do spotřeby. Příklad skladní karty při oceňování technikou v předem stanovených cenách se samostatným vykázáním oceňovacích odchylek (stanovená skladní cena = 10 /). Den Příjem Výdej Stav Příjem Výdej Stav Odchylka skutečná skladní odchylka 1. 10. 100 100 10 10 1 000 1 000 0 8. 10. 300 400 8 10 3 000 4 000 600 10. 10. 50 150 10 500 1 500 375 *) 15. 10. 100 50 10 10 1 000 500 5 1. 10. příjem 100 x 10 = 1 000 cenová odchylka = 0 8. 10. příjem 300 x 8 = 400 cenová odchylka 300 x ( /) = 600 úbytek odchylek = (počáteční stav odchylek + přírůstek odchylek) x úbytek zásob počáteční stav zásob + přírůstek zásob *) úbytek odchylek = (0 600 ) x 500 = 1 500 000 = 375 0 + 4 000 4 000 příklady Zůstatek zásob na skladu = 500 5 = 75 Náklady (výdej) = 500 375 = 15 Buďte si jisti účtováním 3 Souhrnné 1. Účtování daně z příjmů právnických osob Č. Text MD D 1. Předpis daně z příjmů z běžné činnosti na základě řádného daňového přiznání 591 341. Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti na základě řádného daňového přiznání 593 341 3. Platba záloh na daň z příjmů v průběhu účetního období 341 11, 1 4. Doplatek splatné daně z příjmů 341 11, 1 5. Příjem přeplatku na dani, pokud není použit na zálohy dalšího zdaňovacího období 1 341 6. Předpis doměrku daně z příjmů 595 341 7. Úhrada doměrku daně z příjmů 341 11, 1 8. Předpis pokuty či penále 545 341 9. Úhrada pokuty či penále 341 11, 1 10. Nárok na vratku daně z příjmů dle dodatečného daňového přiznání 341 595 11. Účtování sražené daně z příjmů zdaněné zvláštní sazbou daně 36 ZDP u zdroje v případech, kdy lze tuto daň započíst na celkovou daňovou povinnost: a) sražená a zaplacená daň z příjmů u zdroje v případech, kdy lze tuto daň započíst na celkovou daňovou povinnost 341 1 (jedná se především o úroky z termínovaných a jim na roveň postavené vklady, kdy je daň srážena v průběhu roku zvláštní sazbou a při podání daňového přiznání je provedeno její roční vyúčtování) b) ostatní případy, kdy plátce daně sráží daň za jiného poplatníka závazky 341 7
5xx OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU Účetní souvztažnosti v kostce 010 Ukázka z části 4 Obsahové vymezení náplně syntetických účtů ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 50x Spotřebované nákupy I. Charakteristika Náklad je v nejobecnějším vyjádření účelné a účelové vynaložení prostředků a práce ve vztahu k určitým výkonům. Náklad tedy znamená účelový úbytek prostředků s cílem získání ekonomického prospěchu. Náklady mají vždy svůj konkrétní objekt, se kterým se příčinně spojují. Výdaj znamená jakýkoliv úbytek prostředků bez ohledu na to, zda je účelově vynaložený. Může se uskutečnit v souvislosti se vznikem nákladu, výběrem vkladu či snížením základního kapitálu, poskytnutým darem, splátkou úvěru či půjčky. Nákladem sledovaného období se ve finančním účetnictví rozumí spolehlivě ocenitelné snížení aktiv nebo nárůst dluhů účetní jednotky, které byly vynaloženy v souvislosti s výnosy a které vedly ve sledovaném období k poklesu vlastního kapitálu. Náklad může být spojen: a) s úbytkem peněz (jde např. o nákup kancelářského materiálu za hotové, který je předán rovnou do spotřeby), je příkladem vztahu peněžní výdaj = současně náklad; 501 Spotřeba materiálu Na tomto účtu se zachycuje spotřeba základního materiálu, pomocných a provozovacích látek, obalů, drobného movitého majetku (s dobou použitelnosti nad 1 rok, o kterém účetní jednotka rozhodla, že se podle interní směrnice nejedná o drobný dlouhodobý majetek), drobného movitého majetku s dobou použitelnosti kratší než 1 rok, pohonných hmot, náhradních dílů, potravin ve vlastních zařízeních k zajišťování závodního stravování, propagačních předmětů: tiskoviny (propagační materiály, reklamní letáčky atd.) a drobné propagační předměty (tužky, diáře, trička, deštníky, zapalovače atd.), materiálu v rámci norem přirozených úbytků apod. Účtování je možno provádět způsobem A, způsobem B, přímo do spotřeby Účetní jednotky si mohou stanovit, které druhy materiálu se budou účtovat na sklad a které se budou účtovat přímo do spotřeby (bez převzetí do skladu). Způsob A nebo B si mohou účetní jednotky samy zvolit v závislosti na tom, který způsob jim lépe vyhovuje. Účetní jednotka si stanoví způsob účtování o materiálu ve vnitřní směrnici. Podrobný popis účtování způsobem A nebo B je uveden v části 4 Obsahové vymezení účtů 1xx a v části Účetní souvztažnosti u účtů 11, 13 a 501. vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové b) s úbytkem nepeněžního aktiva (např. odpis dlouhodobého majetku, spotřeba materiálu ze skladu) zde je peněžní výdaj uskutečněn dříve než náklad; c) se vznikem závazku (např. dodavatelská faktura za spotřebu elektrické energie nebo opravu, která je hrazena až při její splatnosti), náklad je zde závazkem a peněžní výdaj se posouvá až na okamžik úhrady dluhu. V účtové třídě se účtují prvotní a ve vybraných případech i druhotné náklady narůstajícím způsobem od začátku účetního období. Syntetické nákladové účty si účetní jednotka stanoví ve svém účtovém rozvrhu v rámci směrné účtové osnovy závazné do úrovně účtových skupin. Další členění do analytických účtů si může přizpůsobit potřebám manažerského účetnictví, vhodné je vzít v úvahu i daňovou účinnost nákladů. II. Účtové skupiny Text jednotlivých účtů a účtových skupin je zaměřen na účetní problematiku, ale současně je uvedena problematika daňové uznatelnosti nebo neuznatelnosti nákladů z hlediska DPH. 8 Od 1. 1. 008 je v 4 odst. písm. zg) nové ustanovení, které umožňuje uznat výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelně provedené likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků; u léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze, pokud je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu. K prokázání likvidace je poplatník povinen vypracovat protokol, ve kterém uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace. Dále jsou daňově uznatelné jen škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem anebo jako zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených zvláštními předpisy. 50 Spotřeba energie Na tento účet se zachycuje spotřeba energie, která je využívána k energetickým a pohonným účelům (tepelná, elektrická energie, plyn, voda, pára, stlačený vzduch). V případě, že není při účetní uzávěrce k dispozici přijatá faktura za skutečnou spotřebu energie, musí být její spotřeba předem odhadnuta a zaúčtována jako dohadná položka na účtu 389 Dohadné účty pasivní. Z hlediska daně z příjmů je nutné správci daně zdůvodnit rozdíl, který by mohl vzniknout mezi odhadnutou částkou a skutečnou výši spotřeby podle přijaté faktury na počátku následujícího účetního (zdaňovacího) období. REDAKČNĚ ZKRÁCENO ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE V PLNÉ VERZI! Daňový tip