manka a škody = problém nejen z daňového hlediska jak na to, abychom alespoň částečně zmírnili nepříznivý dopad

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "manka a škody = problém nejen z daňového hlediska jak na to, abychom alespoň částečně zmírnili nepříznivý dopad"

Radim Svoboda
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Manka a škody RNDr. Ivan BRYCHTA manka a škody = problém nejen z daňového hlediska jak na to, abychom alespoň částečně zmírnili nepříznivý dopad 1

2 Manka a škody v účetnictví zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZÚ) a) ZÚ vymezuje inventarizační rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví (které nelze prokázat způsobem stanoveným v ZÚ, tj. inventarizací), přitom je-li skutečný stav je nižší než stav v účetnictví, rozdíl se označuje jako manko, popř. schodek u peněžních hotovostí a cenin ČÚS č inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků: - mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající např. rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (= tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob) 2

inventarizací), přitom je-li skutečný stav je nižší než stav v účetnictví, rozdíl se označuje jako manko, popř. schodek u peněžních hotovostí a cenin ČÚS č.

3 Manka a škody v účetnictví - pokračování vyhláška č. 500/2002 Sb., prováděcí k ZÚ pro podnikatele (PVZÚ) c) PVZÚ - vzájemné zúčtování je přípustné vzájemné zúčtování rozdílů zjištěných při inventarizaci, které: - vznikly ve stejném inventarizačním období - prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob (např. v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob) - 28 PVZÚ - ostatní provozní náklady zahrnují i inventarizační rozdíly a škody v provozní oblasti (škoda = fyzické znehodnocení, tj. neodstranitelné poškození nebo zničení, dlouhodobého NM a HM zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin) 3

záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob (např.

4 Manka a škody v daních z příjmů zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) ZDP definice škody a manka pro účely ZDP n) ZDP pravidlo pro daňový režim mank a škod l) ZDP manko a škoda jako daňově účinnými náklady ZDP definice živelní pohromy c) ZDP ZC majetku vyřazeného v důsledku škody zg) ZDP daňově uznatelné náklady při likvidaci zásob pokyn GFŘ D-6 k 24.2 ZDP, body 3, 28 a 29 4

10 ZDP definice živelní pohromy - 24.2.c) ZDP ZC majetku vyřazeného v důsledku škody - 24.2.zg) ZDP daňově uznatelné náklady při likvidaci zásob pokyn GFŘ D-6 k 24.

5 Definice manka a škody pro účely daní z příjmů škoda = fyzické znehodnocení (poškození nebo zničení) - majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních i subjektivních příčin, - pokud je majetek v důsledku škody vyřazen manko = inventarizační rozdíl, kdy skutečný stav je nižší než účetní Příklady: - odcizeno firemní auto m - totální havárie firemního auta (nelze opravit) š - havárie firemního auta, auto lze opravit m š - poškození cizího auta činností zaměstnance firmy m š 5

inventarizační rozdíl, kdy skutečný stav je nižší než účetní Příklady: - odcizeno firemní auto m - totální havárie

6 Co není mankem a škodou pro účely daní z příjmů za škody a manka se nepovažují: - technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z přirozených vlastností zásob vznikající např. rozprachem, sesycháním v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (přirozené úbytky zásob), - ztratné v maloobchodním prodeji a - nezaviněné úhyny zvířat, která nejsou HM (pro účely ZDP), a to do výše ekonomicky zdůvodněné normy přirozených úbytků a ztratného stanovené poplatníkem (správce daně může posoudit, zda výše stanovené normy odpovídá charakteru činnosti poplatníka a obvyklé výši norem jiných poplatníků se shodnou či obdobnou činností, a o zjištěný rozdíl upravit základ daně) škodou není prokázaný nezaviněný úhyn nebo nutná porážka zvířete základního stáda 6

nejsou HM (pro účely ZDP), a to do výše ekonomicky zdůvodněné normy přirozených úbytků a ztratného stanovené poplatníkem (správce daně může posoudit, zda výše stanovené normy odpovídá charakteru

7 Problematika ztratného existují normy ztratného (závazné, akceptované FÚ)? ne existovaly normy ztratného? ano, např.: - Směrnice č. 28, o normách nezaviněných ztrát v organizacích spotřebního družstevnictví z (Věstník ČSSD 15/1986) - Vyhlášky ministerstva vnitřního obchodu č. 379 až 386 ze dne , a to normy mank potravinářského zboží ve velkoobchodě, v maloobchodě, ve skladech, v podnicích společného stravování, normy mank chemického zboží, u skla, porcelánu, keramiky a hrnčířského zboží, o způsobu uznávání mank existovala metodika výpočtu ztratného? ano, např.: - Josef Procházka: Normy mank, vydáno jako listovka ministerstva zdravotnictví a výživy ČSR v roce 1972 (výpočty z obratu zásob na skladě nebo z průměrného stavu zásob za sledované období ) 7

11.1986 (Věstník ČSSD 15/1986) - Vyhlášky ministerstva vnitřního obchodu č. 379 až 386 ze dne 23.12.

8 Daňový režim mank a škod manka a škody [ 25.1.n) ZDP] = DN ve výši přesahující náhrady, s výjimkou tří případů uvedených v 24.2.l) ZDP: - 1. škody vzniklé v důsledku živelních pohrom - 2. škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem - 3. škody jako zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených zvláštními předpisy ad 1: živelní pohroma ( ZDP) = nezaviněný požár a výbuch, blesk, vichřice s rychlostí větru nad 75 km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání půdy, sesuny půdy a skalní zřícení, pokud k nim nedošlo v souvislosti s průmyslovým nebo stavebním provozem, sesouvání nebo zřícení lavin a zemětřesení 4. stupně mezinárodní stupnice udávající makroseismické účinky zemětřesení (Richterovy)!! výše škody musí být doložena posudkem pojišťovny (i v případě, kdy poplatník není pojištěn) nebo posudkem soudního znalce!! 8

10 ZDP) = nezaviněný požár a výbuch, blesk, vichřice s rychlostí větru nad 75 km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání půdy, sesuny půdy a skalní zřícení, pokud k nim nedošlo v souvislosti s

9 Daňový režim mank a škod - pokračování ad 2: neznámý pachatel - kdy stačí mít potvrzení policie? před DAP / při kontrole FÚ - co když se pachatel najde? 23.3.a).3 ZDP ad 3: zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených obecně závaznými předpisy (pokyn GFŘ D-6, bod 29 k 24.2 ZDP) = např. výdaje (náklady) v důsledku zákazu výroby, technologických postupů, používání přípravků, nařízené likvidace zvířat pokyn GFŘ D-6, bod 28 k 24.2 ZDP: škody ad 1 až 3 u FO s daňovou evidencí daňovými pouze za předpokladu, že nebyly již jako daňové výdaje uplatněny, a to ani v předchozích obdobích 9

3 ZDP ad 3: zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených obecně závaznými předpisy (pokyn GFŘ D-6, bod 29 k 24.2 ZDP) = např.

10 Vyřazování majetku 24.2.c) ZDP DÚ zůstatková cena hmotného majetku ( 29.2) vyřazeného v důsledku škody jen do výše náhrad s výjimkou uvedenou v 24.2.l) ZDP Příklad: automobil pořízen RR za Kč, rovnoměrné odpisy, v RR+2 zcela zničen při havárii, náhrada škody Kč rok procento odpis ZC RR 11,00 % RR+1 22,25 % RR+2 22,25 % <= nebyla-li by škoda 1/2 v RR Z daňové ZC je DÚ = Kč a DN = Kč. 10

500 000 Kč, rovnoměrné odpisy, v RR+2 zcela zničen při havárii, náhrada škody 200 000 Kč rok procento odpis ZC RR

11 Vyřazování majetku - pokračování 24.2.c) ZDP obdobně se toto ustanovení vztahuje na ZC hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného pouze účetně, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle 24.2.v) ZDP Příklad: notebook pořízen 06/RR za Kč, nepojištěn, účetní odpisy Kč/měsíc, ztracen v 06/RR+1 => ÚZC = Kč = DN pokyn GFŘ D-6, bod 3 k 24.2 ZDP: likvidace stavebního díla v důsledku škody, je-li nahrazováno stavebním dílem novým - ZC = DÚ v plné výši při vyřazení z důvodů ad 24.2.l) ZDP - ZC = DÚ do výše náhrad při vyřazení v ostatních případech podle 24.2.c) ZDP (tj. nepoužije se ustanovení 24.2.b) ZDP o tom, že by ZC měla být součástí vstupní ceny nového stavebního díla nebo jeho TZ ) - DÚ i výdaje (náklady) vynaložené na odstranění poškozeného nebo zničeného stavebního díla 11

2 ZDP: likvidace stavebního díla v důsledku škody, je-li nahrazováno stavebním dílem novým - ZC = DÚ v plné výši při vyřazení z důvodů ad 24.2.l) ZDP - ZC = DÚ do výše náhrad při vyřazení v ostatních případech podle 24.

12 Likvidace zásob 24.2.zg) ZDP DÚ výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelně provedené likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků ale: - u léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze, pokud je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu (zvláštní právní předpisy např. zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů) k prokázání likvidace je poplatník povinen vypracovat protokol, kde uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace 12

výrobků pouze, pokud je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu (zvláštní právní předpisy např. zákon č. 634/1992 Sb.

13 Příklady účtování v souvislosti s mankem a škodou obecně (účty podle přílohy č. 4 PVZÚ): - manka a škody MD 54x - jiné provozní náklady - schodek MD 56x - jiné finanční náklady - mimořádné případy MD 58x - mimořádné náklady chybějící cenné papíry; pokud z je nutno zahájit umořovací řízení: - převod na oddělený analytický účet CP v umořovacím řízení odpisovaný DNM a DHM a neodpisovaný DHM: - účetní ZC MD 54x / D 07x - oprávky k odpisovanému DNM MD 54x / D 08x - oprávky k odpisovanému DHM vyřazení majetku MD 07x / D 01x, MD 08x / D 02x - účetní cena MD 54x / D 03x - neodpisovaný DHM schodek pokladní hotovosti: - schodek s náhradou od zaměstnance MD 33x / D 21x - schodek a škoda v ostatních případech MD 56x / D 21x 13

nutno zahájit umořovací řízení: - převod na oddělený analytický účet CP v umořovacím řízení odpisovaný DNM a DHM a neodpisovaný DHM: - účetní ZC MD 54x / D 07x - oprávky k

14 Příklady účtování v souvislosti s mankem a škodou zásoby vedené způsobem A - nakoupené od jiných subjektů: - manko do normy MD 50x / D 1xx - zásoby - manko, škoda MD 54x / D 1xx - zásoby zásoby vedené způsobem A - zásoby vlastní výroby: - manko do normy MD 61x - změna stavu vnitrop. zásob / D 1xx - manko, škoda MD 54x / D 1xx zásoby vedené způsobem B - nakoupené od jiných subjektů: - manko, škoda MD 54x / D 50x zásoby vedené způsobem B - zásoby vlastní výroby: - manko, škoda MD 54x / D 61x pohledávky z titulu náhrady škody: - zaměstnanec MD 33x / D 64x - jiné provozní výnosy - ostatní osoby, pojišťovna MD 37x / D 64x 14

zásob / D 1xx - manko, škoda MD 54x / D 1xx zásoby vedené způsobem B - nakoupené od jiných subjektů: - manko, škoda MD 54x / D 50x zásoby vedené způsobem B

15 a to je vše k výkladu 15

Podobné dokumenty

nejen povinná a pro někoho i zbytečná součást zákonem předepsaných činností účetních jednotek, ale též dobrý pomocník pro zpracovávání daňových

Inventarizace majetku v účetních a daňových souvislostech RNDr. Ivan BRYCHTA nejen povinná a pro někoho i zbytečná součást zákonem předepsaných činností účetních jednotek, ale též dobrý pomocník pro zpracovávání