Detailní část provádění auditu 13) Audit tržby a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že tržby jsou úplné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c) Auditorské postupy: získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) odsouhlasit na výkaz zisků a ztrát (výkaz) 1
d) Zaznamenání výnosů získat popis klientových postupů schvalování výnosů a ověřit, zda: postupy jsou přiměřené a jsou v souladu se zákonem o účetnictví postupy jsou správně aplikovány e) Tržby za vlastní výkony a zboží vybrat vzorek tržeb ze zdrojové dokumentace (např. dodacích listů) a: porovnat zdrojové záznamy s prodejními fakturami a zkontrolovat, že bylo fakturováno správné množství správnému zákazníkovi zkontrolovat součty a shrnutí na fakturách zkontrolovat, že prodejní ceny a slevy jsou v souladu s patřičně potvrzenými ceníky a podmínkami pro udělení slev zkontrolovat prodejní faktury na podpůrnou evidenci (kniha vydaných faktur, soupisy) a na údaje v hlavní knize zkontrolovat, že DPH je správně zaúčtováno zkontrolovat předběžné s konečné součty na účtech tržeb f) Vrácené zboží a další účetní záznamy na stranu MD, popř. (-) DAL vybrat vzorek dobropisů a: prověřit dobropisy s ostatní podpůrnou dokumentací a zkontrolovat jejich řádné schválení zkontrolovat aritmetickou správnost dbp a jejich zaúčtování jestliže bylo zboží vráceno, ověřit, zda bylo přijato na sklad 2
g) Změna stavu vnitropodnikových zásob ověřit, zda použité ocenění (kalkulované, skutečné N) je v pořádku h) Aktivace prověřit, zda účetní jednotka správně aktivuje materiál, zboží, vnitropodnikové služby + zaúčtování i) Ostatní výnosy identifikovat a zkontrolovat další zdroje výnosů (ostatní provozní, finanční, mimořádné, ) + jejich zaúčtování - pozn. ve většině případech jsou výnosy testovány při ověřování aktiv (pohledávky, vnitropodnikové zásoby, ) 3
14) Audit náklady a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že náklady jsou úplné a oprávněné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na podhodnocení (převážně) c) Auditorské postupy: získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) odsouhlasit na výkaz zisků ztrát (výkaz) 4
d) Zaznamenání získat popis klientových postupů schvalování nákladů a ověřit, zda: postupy jsou přiměřené a jsou v souladu se zákonem o účetnictví postupy jsou správně aplikovány e) Analytické testy věcné správnosti provést srovnání jednotlivých analytických účtů s N předchozího účetního období prověřit přiměřenost obchodní marže, výrobní marže, provozního HV v případě nevysvětlitelných výkyvů, provést detailní testy N f) Testy detailních údajů vybrat vzorek položek N z HK a: zkontrolovat součty účtů u každé vybrané faktury (dokladu) provést následující: zkontrolovat, zda je faktura adresována klientovi odsouhlasit cenu a množství s objednávkou zkontrolovat přiměřenost cen u transakcí s osobami se zvláštním vztahem zkontrolovat správnost zaúčtování DPH g) Vrácené zboží a další zápisy na DAL, popř. (-) MD vybrat významné položky z přijatých dbp nebo z korespondence s dodavateli (oznámení slev, ) a odsouhlasit s účty HK - pozn. ve většině případech jsou náklady testovány při ověřování rozvahy (závazky, rezervy, DHaNM, pohledávky, zásoby, ) 5
15) Audit osobní náklady (zvláštní sekce) Testy věcné správnosti a) souhrnný test v případě malého počtu zaměstnanců: roční plat každého zaměstnance se odsouhlasí s podpůrnými doklady (personální údaje mzdový list, pracovní smlouva, ) a celkový součet se odsouhlasí s HK získat soupis zaměstnanců a celkovou částku mezd vyplacených za účetní období. Ujistit se, že počet zaměstnanců a celkové vyplacené mzdy jsou přiměřené a srovnat celkovou částku mezd se zaúčtovanými osobními N. Soupis předložit ke kontrole a podpisu členovi vrcholového vedení, který není zodpovědný za oblast mezd. b) Test detailních údajů vybrat vzorek účetních zápisů na účtech mzdových a ostatních osobních N v HK a odsouhlasit ho na záznamy ve mzdové evidenci pro vybraný vzorek zkontrolovat součty ve mzdové evidenci pro vybrané zaměstnance: získat doklad o pracovním poměru prověřit záznamy o výplatách za vybraná období a u vybraných zaměstnanců se ujistit, že nedošlo k opakování zápisu prověřit hrubé mzdy vybraných pracovníků s platebním výměrem prověřit, že nezdanitelné částky byly správně propočítány a u dobrovolných srážek zkontrolovat jejich oprávněnost a správnost podle dokladu o souhlasu zaměstnance odsouhlasit čisté vyplacené mzdy vybraných pracovníků na podpůrné doklady (BV, pokladní doklad, výplatnice) testovat na nadhodnocení hrubé příjmy pracovníků zapojených do přípravy mezd prověřením jejich příjmů za dané období a odsouhlasení na odsouhlasený platební výměr (pracovní smlouvu) 6
c) Odměny vedení prověřit a odsouhlasit jejich výši na zápis VH (tantiémy), manažerské smlouvy, pracovní smlouvy, kolektivní smlouvy prověřit správnost zaúčtování včetně SP, ZP, záloh prověřit nepeněžní příjmy d) Další osobní N + ostatní spočítat podíl mezi celkovou částkou SP a ZP a celkovou částkou mzdových N a ujistit se o přiměřenosti (26 % SP, 9 % ZP) prověřit správnost a účtování např. stravenek a příspěvku zaměstnavatele, příspěvku na důchodové a životní pojištění, půjčky zaměstnancům, nepeněžité příjmy, čerpání FKSP, prověřit správnost + účtování cestovních náhrad d) Prezentace - získat podrobnosti potřebné pro přípravu přílohy k ÚZ a ověřit jejich správnost prezentace v příloze k ÚZ 7