Soutěžní práce SVOČ. Kategorie: magisterská. Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku Autor: Bc.

Transkript

1 Soutěžní práce SVOČ Kategorie: magisterská Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993 Autor: Bc. Zuzana Virglerová ZuzanaVirglerova@seznam.cz Školitel: Mgr. Eva Kolářová, Ph.D SVOČ 2008

2 Nejzávažnější změny v zákoně o daních z příjmů od roku 1993 Bc. Zuzana Virglerová Abstrakt Cílem mé práce je popsat vývoj daně z příjmů fyzických osob a nejdůležitější změny v zákoně o dani z příjmů od roku Stěžejní část této práce bude věnována vývoji odpočitatelných položek od základu daně a slevám na dani, které se v jednotlivých letech výrazně měnily. S tím souvisí i ukázkový příklad, který by měl naznačit dopady těchto změn. V druhé části popíšu změny, které nastaly po 1. lednu 2008, kdy vstoupila v platnost nová daňová reforma. Závěrem ukážu na příkladě, jak se po reformě změní daňová povinnost a roční zúčtování daně konkrétního poplatníka a jestli se případné úspory na dani týkají daňových poplatníků s různými příjmy. Klíčová slova Daň, superhrubá mzda, sleva na dani, odpočitatelná položka, hrubá mzda, čistá mzda, základ daně. Úvod Daně z příjmů se dotýkají všech ekonomicky aktivních obyvatel České republiky. Každá fyzická osoba (ať už podnikatel či zaměstnanec) by měla znát aktuální změny v zákoně o daních z příjmů. Po každé novele tohoto zákona se mění množství odpočitatelných položek a jejich výše, sazby daně, apod. Od roku 1993 v České republice platí zákon o daních z příjmů, který byl mnohokrát novelizován. I se vstupem České republiky do Evropské unie došlo k úpravám celé daňové soustavy. Od platí daňová novela, která obsahuje mnoho závažných změn. Cíl a metodika Cílem mé práce je změny v zákoně o dani z příjmů popsat a na konkrétním případě ukázat, jak se mění daňová povinnost v jednotlivých letech. Pro lepší pochopení změn v rámci daňové reformy uvedu příklad, kde srovnám roční zúčtování daně z příjmů u konkrétního poplatníka podle platné legislativy roku 2007 a následně podle zákona o dani z příjmu platném v roce Hypotéza, kterou bych chtěla touto prací potvrdit či vyvrátit, zní: Daňová reforma přinese všem poplatníkům úspory na jejich čistých příjmech. Výsledky 1. Nezdanitelné částky základu daně V jednotlivých letech sledovaného období docházelo v zákoně o daních z příjmů k četným změnám. Za ty nejdůležitější považuji změnu nezdanitelných částek daně, které se výrazně navyšovaly a v roce 2006 se změnily na slevy na dani. V tomto shledávám výrazný rozdíl. Nezdanitelné částky se odečítají od základu daně, zatímco o slevy na dani je snižována vlastní daňová povinnost. Tab. 1. Nezdanitelné částky daně z příjmů v letech [vlastní]. Nezdanitelné částky Poplatník

3 Vyživované dítě * Manžel(ka) Část. inv. důch Plný inv. důch ZTP/P NE Student NE * Od roku 2001 do roku 2005 nedocházelo v zákoně v této oblasti k žádným výrazným změnám. Pouze v případě nezdanitelné částky na vyživované dítě byla již pro zdaňovací období 2004 navýšena na částku Kč. Pro rok 2005 byla tato položka přesunuta z nezdanitelné části základu daně do části slevy na dani, její výše byla stanovena na 500 Kč měsíčně na jedno dítě Nezdanitelné částky daně Poplatník Vyživované dítě Manžel(ka) Část. inv. důch. Plný inv. důch. ZTP/P Student Obr. 1. Nezdanitelné částky daně [vlastní] Od roku 2006 jsou nezdanitelné částky nahrazeny slevami na dani. Důvodem je snaha o snížení daňového zatížení poplatníků s nízkými příjmy a zavedení vyšší daňové spravedlnosti. Tyto úpravy by měly více motivovat poplatníky k přijetí i hůře placené práce, protože snižují náklady práce (snížením sazby daně, zvýšením prvního daňového pásma na Kč a slev na dani). Vláda si od tohoto kroku slibovala snížení nezaměstnanosti. V roce 2006 opravdu došlo k poklesu nezaměstnanosti (viz obr. 2.), a to z 7,9 % na 7,1 (pokles o více než 10 %). Míra nezaměstnanosti (v %) ,7 8,8 8,1 7,3 7,8 8,3 7,9 7,1 6,5 4,8 4,3 4,3 4 3, Obr. 2. Míra nezaměstnanosti [4] 2

4 2. Nezdanitelné částky základu daně pro rok 2008 Jak již bylo výše zmíněno, od roku 2006 jsou nezdanitelné částky nahrazeny slevami na dani. Nezdanitelné částky, které jsou při výpočtu daně odečítány od základu daně (před výpočtem daňové povinnosti). Pro rok 2008 jsou to především tyto položky: hodnota darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území ČR, apod. ( 15 odst.1 ZDP), pokud hodnota darů přesáhne 2 % ze základu daně, nebo činí alespoň Kč, dobrovolným dárcům krve se odečítá částka Kč, úroky ze stavebního spoření, z hypotečních úvěrů Úhrn těchto úroků všech poplatníků v téže domácnosti nesmí překročit Kč, soukromé životní pojištění a penzijní připojištění se státním příspěvkem (maximální částka, kterou lze odečíst je Kč na každé z těchto pojištění - 15 odst 5, 6 ZDP), u penzijního připojištění se částka, kterou lze odečíst od základu daně rovná souhrnu příspěvků na penzijní připojištění se státním příspěvkem sníženém o Kč, členské příspěvky odborovým organizacím (lze odečíst částku do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle 6 ZDP s výjimkou příjmů zdaněných srážkovou daní podle zvláštní sazby daně, maximálně však částku do výše Kč za zdaňovací období, úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny jako výdaj ( 24), maximálně do výše Kč (u ZTP Kč, u ZTP-P Kč). [1] 3. Sleva na dani Slevy na dani se odpočítávají až od vypočtené výsledné daňové povinnosti, proto jsou částky těchto odpočtů od roku 2006 významně nižší než v předchozích letech. V roce 2009 jsou slevy nižší než v roce 2008, protože se očekává snížení sazby daně z příjmů z 15 % na 12,5 %. Tab. 2. Slevy na dani [vlastní]. Položky Poplatník Důchodce Manžel(ka) držitel ZTP/P část. inv. důch plný inv. důch držitel ZTP/P Studující Daňové zvýhodnění na dítě dítě ZTP/P Příklad 1 Hrubá mzda za kalendářní rok pana Nováka je Kč (po odečtení SZP Kč). Má nárok na odpočet nezdanitelné položky za poplatníka (příp. slevy na dani na poplatníka od roku 2006). Výpočet daně z příjmů v roce

5 Upravený základ daně: Kč Kč = Kč (zaokrouhleno na Kč) Výpočet daně: Kč + ( * 20 %) = Kč. Výpočet daně z příjmů v roce 2006 Základ daně Kč Výpočet daně: Kč + ( * 19 %) = Kč Daňová povinnost: Kč Kč(sleva na dani) = Kč Výpočet daně z příjmů v roce 2008 Základ daně: Kč Kč (SZP odváděné organizací za zaměstnance)-superhrubá mzda Výpočet daně: * 15 % = Kč Daňová povinnost: Kč Kč = Kč Ve výpočtech daňové povinnosti byly použity sazby daně platné v jednotlivých letech. Jak naznačují provedené výpočty, i přes změnu metodiky výpočtů v jednotlivých letech se daňové povinnosti snižují. Toto ale neplatí pro každého poplatníka. Závisí to na výšce hrubé mzdy, množství odpočitatelných položek, slev na dani 4. Daňová reforma 2008 Státní rozpočet České republiky se nachází v hlubokém deficitu (viz obr. 3.), proto vláda musela přijmout opatření, kterými se deficit státního rozpočtu bude postupně snižovat. 0,0 skut skut skut skut skut schv. rozp 2007 návrh 2008 návrh 2009 návrh ,0 v mld. Kč -40,0-60,0-80,0-38,3-80,4-66,6-45,0-84,0-84,9-76,3-72,8-69,0-100,0-120,0-106,2-104,4 Deficit schválený ve výhledu Obr. 3. Vývoj deficitu státního rozpočtu v metodice fiskálního cílení (od roku 2008 včetně reformních kroků) [3] Jedním z těchto opatření je daňová reforma, která nabyla platnost a oproti loňskému roku obsahuje velké množství změn. Některé změny jsem již zmínila výše; slevy na dani (viz tab.2) a superhrubou mzdu. Mezi hlavní změny patří: rovná daň z příjmů fyzických osob a to ve výši 15 % pro rok 2008 a 12,5 % pro rok 2009 (namísto progresivní daňové sazby, která platila dosud), superhrubá mzda rozšíření základu daně u fyzických osob o pojistné placené zaměstnavatelem. Toto pojistné je ve výši 35 % z hrubé mzdy zaměstnance (pokud zaměstnavatel platí za zaměstnance ZP i SP. Díky tomu se skutečná sazba daně zvýší z 15 % na 20,25 %, Deficit 4

6 zrušení 7c zákona o daních z příjmů, který se týkal minimálního základu daně (pro rok 2007 byl stanoven na Kč), zrušení společného zdanění manželů ( 13a) toto zdanění ztrácí smysl při zavedení rovné daně, došlo ke zrušení výpočtu daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období ( 14), zvýšení maximálního limitu pro vyplácení daňového bonusu (případ, kdy daňové zvýhodnění je vyšší než daňová povinnost poplatníka) z loňských Kč na Kč od roku 2008, existuje jen jedna sazba srážkové daně, a to 15 % (do letošního roku nerezidenti zdaňovali své příjmy sazbou 25 %), slevu na dani měsíčně si nově může uplatnit i starobní důchodce, tuto slevu si nově nesmí uplatnit daňový nerezident (lze až po skončení roku v případě 90 % příjmů z České republiky), ruší se současná úprava osvobození příspěvku zaměstnavatele na soukromé životní pojištění zaměstnance a penzijní pojištění se státním příspěvkem. Od platí nové ustanovení, kterým je osvobození příspěvku na soukromé životní pojištění a penzijní připojištění se státním příspěvkem v úhrnu maximálně do částky Kč, osvobození výdajů na přechodné ubytování na pracovní cestě limitováno částkou Kč měsíčně, vzhledem k zavedení jednotné sazby daně se zvyšuje dosavadní 10% sazba daně vybírané srážkou v případě příjmů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize ve výši Kč měsíčně na Kč s tím, že se bude zdaňovat sazbou 15 % ( 7 odst 6. ZDP), ruší se i některá daňová osvobození (např. osvobození úrokových výnosů z hypotečních zástavních listů, osvobození plnění poskytovaných občanům v souvislosti s výkonem civilní služby, apod.). [1,2,5,6] Ze superhrubé mzdy budou těžit převážně zaměstnanci s dětmi. Ti by měli při nízkých a naopak vysokých příjmech ušetřit na dani z příjmů několik stovek korun. Pokud bychom porovnávali jen bezdětné zaměstnance před reformou a po reformě ze superhrubé mzdy by profitovali až poplatníci, kteří zdaňují své příjmy v bývalém pásmu zdanění alespoň ve výši 25 % (tzn. lidé s ročními příjmy vyššími než Kč). Příklad 2 Výpočet měsíční mzdy a ročního zúčtování daně z příjmů pana Nováka v roce 2007 a Hrubá mzda pana Nováka činí Kč měsíčně. Předpokládejme, že jeho hrubý měsíční příjem je celý rok Kč. Uplatňuje slevu na dani na poplatníka. V rozhodném roce poskytl dar psímu útulku ve výši Kč, 2x daroval krev, součet úroků ze stavebního spoření činí za rozhodný rok Kč. Kolik činí roční daňová povinnost pana Nováka? Tab. 3. Výpočet měsíční čisté mzdy [vlastní] Hrubá mzda SP(8 %) ZP(4,5 %) Superhrubá mzda (2008) Základ daně Záloha na daň

7 Sleva na dani záloha po slevách Čistá mzda Tab. 4. Roční zúčtování daně z příjmů pana Nováka v roce 2007 a v roce 2008 [vlastní]. Hrubá mzda SP (8 %) ZP (4,5 %) Superhrubá mzda (2008) Základ daně Odpočitatelné položky - dary krev úroky na stavební spoření Upravený základ daně Daň Slevy na dani Poplatník Daň po slevách Souhrn záloh na dani Rozdíl (-nedoplatek/+přeplatek) Pro pana Nováka znamenala daňová reforma vyšší měsíční čistou mzdu, a to díky tomu, že se zvýšila sleva na dani na poplatníka o více než 200 %. V roce 2008 bude odvádět nižší zálohu na daň než v roce Při ročním zúčtování se tyto nižší zálohy projeví v tom, že rozdíl mezi zaplacenými zálohami na daň a vypočtenou roční povinností bude menší než v roce Pokud tedy zhodnotím celkové příjmy (součet měsíčních mezd + přeplatku na dani) za rok 2007 a za rok 2008, tak v roce 2008 bude příjem pana Nováka nižší, a to o 212 Kč. Nutno říct, že daňová reforma, která vypadala na začátku tak slibně (zavedena rovná daň 15 %, zvýšení slev na dani odpočitatelných od daňové povinnosti), se po mé analýze zase tak výhodně nejeví. Tab. 5. Srovnání úspor u různých poplatníků. [vlastní]. Hrubá mzda Měsíční čistá mzda Úspora V tab. 5 je analýza příjmů různých daňových poplatníků. Můžeme zde pozorovat, že reforma je nastavená tak, aby nejpočetnější skupina poplatníků s hrubými měsíčními příjmy Kč Kč měla minimální úspory. Čím vyšší hrubá mzda, tím vyšší úspory v čisté mzdě ve srovnávaných letech. Na obr. 4. je tento trend vidět ještě lépe. Vláda si změnou reformy na rovnou daň z příjmů chtěla pravděpodobně zajistit podobné příjmy do státního rozpočtu tím, 6

8 že poplatníkům, kterých je v České republice nejvíce nastaví podmínky tak, aby platili podobné zálohy na daň jako v předchozím roce. Úspora na dani z příjmů u poplatníků s různými hrubými příjmy Úspora Hrubá mzda Obr. 4. Úspora na dani z příjmů u poplatníků s různými hrubými příjmy [vlastní]. Diskuse A jaké výsledky zaznamenal deficit státního rozpočtu za první měsíc vybírání daně z příjmů? Za leden 2008 se vybralo na dani z příjmů fyzických osob 7,6 miliard korun. Oproti loňskému roku je to o 200 milionů více. Podle mého názoru (a tato práce to jen potvrzuje) vláda tím, že zavedla rovnou daň z příjmů, neudělala vstřícný krok k lidem, jak to na první pohled vypadá. Příjmy, které z výběru daně za první měsíc tohoto roku plynuly do státního rozpočtu, jsou několikrát vyšší než za stejné období loňského roku. Nabízí se otázka, kde se vzalo tolik peněz z daní, když ty měly být pro všechny výhodnější než loni? Reforma platící od letošního roku ale zdaleka není poslední. Ministerstvo financí již navrhlo další koncept reformy daňového systému, která by měla maximálně zjednodušit legislativu a správu daní. Závěr Nejzávažnějšími změnami v zákoně o dani z příjmů byly různé výše odpočitatelných položek a slev na dani (včetně jejich záměny v roce 2006). To se projevilo i na výpočtu daňové povinnosti poplatníků. V mém vzorovém příkladě docházelo ve sledovaných letech ke snižování daňové povinnosti, ale takový trend neplatí pro všechny poplatníky. Závisí to na výši hrubého příjmu. Toto bylo potvrzeno i v dalším uvedeném příkladu, který porovnával poplatníky patřící do různých příjmových skupin a jejich úspory plynoucí z daňové reformy platné v roce Hypotéza, která byla stanovena na počátku této práce nebyla potvrzena. Daňová reforma sice přinese (i když pro většinu poplatníků minimální) úspory na dani z příjmů, ale vlivem nižších záloh na dani je i nižší přeplatek (případně nedoplatek) na zálohách daně z příjmů. Existuje aspoň jeden poplatník (pan Novák z mého ukázkového příkladu), který měl v roce 2007 vlivem změny daňové legislativy vyšší celkový roční příjem (souhrn měsíčních příjmů + přeplatek na dani) než v roce Podle mého názoru práce splnila svůj cíl, protože dokázala, že hypotéza, která byla na začátku stanovena, nebyla potvrzena. 7

9 Literatura [1] MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008, úplná znění platná k vyd. Praha: Grada Publishing, s. ISBN [2] VANČUROVÁ, A. a kol. Daňový systém ČR aneb učebnice daňového práva. 2. vyd. Praha: VOX, ISBN [3] Daně a cla aktuality [on-line]. [cit ]. Dostupný z WWW: < [4] Český statistický úřad [on-line]. [cit ]. Dostupný z WWW: < [5] Finance daňová reforma 2008 [on-line]. [cit ]. Dostupný z WWW: < [6] Hospodářská komora ČR [on-line]. [cit ]. Dostupný z WWW: < 8