MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS ZAJIŠŤOVACÍ ÚČETNICTVÍ

Rozměr: px
Začít zobrazení ze stránky:

Download "MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS ZAJIŠŤOVACÍ ÚČETNICTVÍ"

Transkript

1 SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS ZAJIŠŤOVACÍ ÚČETNICTVÍ BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Autor: Ivona Holíková Vedoucí bakalářské práce: Ing. Martina Janoušková, FCCA Znojmo, duben 2009

2

3

4 Abstrakt Tato bakalářská práce na téma Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IFRS zajišťovací účetnictví se zabývá podmínkami, za kterých lze toto zajišťovací účetnictví aplikovat. Rozebírá především pravidla pro vedení zajišťovacího účetnictví dle Mezinárodních účetních standardů a blíže seznamuje s různými možnými druhy tohoto zajištění. Součástí práce je i praktický příklad, kde je znázorněn postup účtování a znázorněny všechny náležitosti, které jsou nutné pro vedení tohoto účetnictví. Klíčová slova Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, zajišťovací účetnictví, zajištění, zajišťovaná položka, zajišťovací nástroj Abstract This Baccalaureate diploma thesis on the topic International standards of financial reporting IFRS - hedge accounting deals with the conditions how to apply hedge accounting. It analyzes especially the rules how to conduct accounting procedures according to the International accounting standards and makes us acquainted with the possible types of this accounting. There is a practical example as a part of this diploma thesis that demonstrates the accounting process and shows all the legal essentials necessary for keeping acounts. Keywords International standards of financial reporting, hedge accounting, hedging, hedge item, hedge instrument

5 Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci Mezinárodní standardy účetního výkaznictví zajišťovací účetnictví vypracovala samostatně pod vedením Ing. Martiny Janouškové, FCCA a uvedla v seznamu literatury všechny použité literární a odborné zdroje. V Brně dne 25. dubna 2009 vlastnoruční podpis autora

6 Poděkování Ráda bych poděkovala vedoucí bakalářské práce Ing. Martině Janouškové, FCCA za odborné vedení, cenné rady, kterými přispěla k vypracování této bakalářské práce a stejně tak za i čas, který mi věnovala.

7 OBSAH OBSAH Úvod, cíl a metodika práce. 8 1 Mezinárodní účetní standardy x české účetní standardy Vymezení pojmů Definice pojmů podle IAS Definice pojmů podle IAS Zajišťovací účetnictví Základní pojmy Typy zajištění Účtování o zajišťovacím vztahu Zajišťovací nástroje a konsolidace Použití zajišťovacího nástroje Zajištěné položky Vymezení zajištěné položky Použití zajišťované položky Použití nefinančních položek jako zajištěných položek Použití skupiny položek jako zajištěných položek Zajištění reálné hodnoty Zajištění peněžních toků Zajištění čisté investice 24 4 Seznámení s firmou Podmínky pro zavedení zajišťovacího účetnictví Podmínky určené mateřskou společností IFRS Stanovení minimální částky Účinnost zajištění Ostatní podmínky Vedení zajišťovacího účetnictví ve společnosti Postup dle vnitropodnikové směrnice Nabídková fáze.. 31

8 6.1.2 Podpis kontraktů Vznik zajišťované položky a zajišťovacího nástroje Účtování Test efektivnosti Dokumentace Vymezení zodpovědnosti 34 7 Příklad na zajišťovací účetnictví.. 35 Závěr 47 Seznam použité literatury. 49 Seznam obrázků.. 50

9 Úvod, cíl a metodika práce Úvod Jedno z hlavních rizik současnosti představuje neustálý pohyb cizoměnových kurzů. Z tohoto důvodu bývá stále častěji využíván proti těmto rizikům tzv. hedging - zajištění proti finančním rizikům. Toto zajištění může redukovat negativní dopad změn cizoměnových kurzů na majetek, závazky, popřípadě i na budoucí transakce. Tímto dává zajišťovací účetnictví podniku jakési privilegium, nikoliv ovšem povinnost, aby v případě splnění předepsaných podmínek zachytil finanční nástroje ve výkazech podniku odchylně od standardních účetních pravidel. I přesto, že zajišťovací účetnictví není jednoduché implementovat do podnikového účetnictví, spoustu společností jej používají, aby si zajistily snížení volatility výsledovky vzhledem k rozdílným způsobům účetního oceňování zajišťovacího nástroje a zajištěné položky. V této bakalářské práci bych se chtěla zabývat aplikací Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) se zaměřením na standard IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, konkrétně pak na otázku zajišťovacího účetnictví (IAS ), jehož poslední novelizovaná verze je pak závazná pro řádná účetní období začínající 1. ledna 2008 a později. Dále pak na související standardy IAS 32 Finanční nástroje: vykazování a na standard IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování. Tyto standardy vymezují definice základních pojmů, způsoby oceňování finančních nástrojů, podmínky vykazování finančních nástrojů v účetních výkazech a podmínky pro jejich odúčtování. Cíl práce Cílem této bakalářské práce je posouzení správnosti vedení zajišťovacího účetnictví ve firmě WIND ENERGY power s.r.o. kontrola splnění všech podmínek, za kterých lze zajišťovací účetnictví aplikovat a zhodnocení náležitostí formální dokumentace, která je nezbytnou součástí zajištění. 8

10 Metodika práce Bakalářská práce je rozdělena na dvě hlavní části. V první části jsou uvedeny teoretické poznatky důležité pro následující praktickou část. V teoretické části jsou nejprve ve zkratce popsány základní rozdíly mezi českými a mezinárodními účetními standardy. Následně jsou vymezeny základní pojmy týkající se předmětu této bakalářské práce a popsány základní podmínky pro vedení zajišťovacího účetnictví, typy zajištění, účtování a odúčtování zajištění dle příslušného mezinárodního účetního standardu V praktické části se zabývám konkrétním případem zajištění ve firmě WIND ENERGY power s.r.o.. Po krátkém seznámení s firmou následuje vymezení podmínek mateřské společnosti pro vedení zajišťovacího účetnictví a popis činností firmy spojených s vedením tímto účetnictví. Poté je uveden konkrétní příklad na zajištění, včetně účtování. V závěru práce je zhodnoceno, zda firma dodržuje všechny příslušná pravidla pro aplikaci zajišťovacího účetnictví. Na žádost vedení firmy WIND ENERGY power s.r.o. ve své bakalářské práci neuvádím skutečnou identitu této firmy. 9

11 T e o r e t i c k á č á s t 1 Mezinárodní účetní standardy x české účetní standardy Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS), tj. soubor standardů účetního výkaznictví, který vydává Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB), jsou jedněmi z nejdůležitějších standardů účetního výkaznictví na světě. 1 Zásadní rozdíl mezi českými účetními standardy a IFRS je, že i když zákon může vyžadovat jejich používání, IFRS zákonem nejsou, z čehož nám vyplývá druhý, podobně důležitý rozdíl. Zákon se aplikuje formálně a procedurálně, zatím co IFRS se aplikují na základě úsudku. Proto, na rozdíl od českých standardů, IFRS nepředepisují žádné účtové osnovy nebo výkazy, nedávají účetním návod, jak krok po kroku postupovat. Místo toho IFRS říkají, co a v jaké podrobnosti mají vykazovat v účetní závěrce, v jakém ocenění, v jakých případech je nutné položky přeceňovat a kdy a v jakém rozsahu je nutné zveřejnění dalších podpůrných informací k dané položce. Proto zde není právní formalita, na rozdíl od zákona, rozhodující. Podstatné a rozhodující je věrné zobrazení ekonomické skutečnosti. Tuto podstatu nejlépe sumarizuje odst. 35 Koncepčního rámce: pakliže má informace prezentovat věrně transakce a jiné události, které domněle prezentuje, je nutné, aby se zaúčtovaly a prezentovaly v souladu s jejich podstatou a ekonomickou skutečností, nikoli pouze právní formou 2. Při aplikaci úsudku není relevantní ani písmeno dohody, ani požadavek zákona, ale pouze jeho věrné zobrazení ekonomické skutečnosti, tak jak IFRS tuto skutečnost chápe a ve svých standardech vysvětluje. Pro uživatele IFRS proto bude nutné, aby se odpoutali od přesného postupu dle zákonů a začali se spoléhat na svůj úsudek a rozum, avšak za předpokladu dodržení principů IFRS. 1 VÁCHA Jiří, KULÍK Petr, Ernst & Young Pratur 2 MLÁDEK Robert, Přehled rozdílů mezi národním účetnictvím a IFRS/US GAAP, , 10

12 2 Vymezení pojmů Účtování, oceňování a vykazování finančních nástrojů patří v rámci standardů IFRS k poměrně náročným oblastem zejména proto, že existuje nepřeberné množství jejich kombinací, a proto, že související peněžní toky se mohou týkat více období a mohou plynout nepravidelně. Touto problematikou se zabývají především IAS 32 Finanční nástroje: vykazování, kde je definován způsob vykazování všech typů finančích nástrojů, až na některé výjimky, jako jsou např.: - majetkové účasti v dceřiných společnostech, přidružených společnostech a společných podnicích (tuto problematiku řeší např. IAS 27 Konsolidovaná a individuální účetní závěrka ) - práva a závazky zaměstnavatelů vůči zaměstnancům vyplývající z plánů zaměstnaneckých výhod, touto problematikou se zabývá IAS 19 Zaměstnanecké požitky a další. Dále IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, který stanovuje principy účtování a oceňování finančních aktiv, finančních závazků a některých smluv o koupi nebo prodeji nefinančních položek. Požadavky na zveřejňování informací o finančních nástrojích jsou stanoveny v IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování. 2.1 Definice pojmů dle IAS 32 Podle IAS 32 vznikají finanční nástroje tehdy, pokud transakce zahrnuje u jednoho účastníka transakce vznik finančního aktiva a u druhého účastníka transakce vznik buď finančního závazku, nebo kapitálového nástroje. 11

13 Finančním aktivem jsou např.: - peníze a jejich ekvivalenty - podílové nástroje (akcie) jiného podniku - smluvní právo obdržet peníze nebo jiné finanční aktivum - smluvní právo zaměnit s jinou stranou finanční aktiva, případně finanční závazky tehdy, pokud to je pro držitele tohoto práva výhodné - smlouva, kterou je možné vypořádat tak, že účetní jednotka obdrží variabilní počet svých akcií - derivát, který je možné vypořádat vlastními akciemi, nesmí však jít o výměnu pevně stanoveného počtu akcií za pevně stanovenou sumu finančních aktiv. 3 Finančním závazkem je např. závazek: - poskytnout jinému subjektu peníze a jejich ekvivalenty - zaměnit s jinou stranou finanční aktiva, případně finanční závazky tehdy, pokud to je pro povinnou osobu nevýhodné - smlouva, kterou je možné vypořádat tak, že účetní jednotka obdrží variabilní počet akcií - derivát, který je možné vypořádat vlastními akciemi, nesmí však jít o výměnu pevně stanoveného počtu akcií za pevně stanovenou sumu finančních aktiv. 4 Podílové (kapitálové) nástroje představují nárok jejich držitele na podíl na čistém obchodním jmění podniku (tedy na tom, co zůstane z majetku podniku po úhradě jeho závazků). 2.2 Definice pojmů dle IAS 39 Při prvotním zaúčtování musí účetní jednotka ocenit finanční aktivum v reálné hodnotě. U finanční aktiv a závazků nezařazených do kategorie nástrojů oceňovaných v reálné hodnotě vykazované do zisku nebo ztráty bude reálná hodnota navýšena o transakční náklady, které lze přímo přiřadit pořízení nebo vydání finančního aktiva nebo finančního závazku. 3 TUMPACH Miloš, Finanční nástroje (1. část), , 4 TUMPACH Miloš, Finanční nástroje (1. část), , 12

14 Reálná hodnota je částka, za kterou by mohlo být v transakcích mezi znalými a ochotnými stranami za obvyklých podmínek směněno aktivum nebo vyrovnán závazek. Derivát je finanční nástroj nebo jiná smlouva ve smyslu standardu IAS 39, který splňuje všechny následující předpoklady: - jeho hodnota se mění v závislosti na změně určité úrokové sazby, ceny cenného papíru, ceny komodity, měnového kurzu, indexu cen nebo sazeb, úvěrového hodnocení či úvěrového indexu nebo podobné proměnné, - který nepožaduje žádnou nebo požaduje malou počáteční čistou investici vzhledem k jiným typům smluv, které reagují podobně na změny v tržních podmínkách, - který bude vypořádán v budoucnosti. Vložený derivát je součást kombinovaného finančního nástroje, který obsahuje hostitelskou smlouvu, která není derivátem, např.: prodejní opce vložená do kapitálového nástroje. Finanční majetek nebo závazek držený k obchodování představuje majetek, který byl pořízen, nebo závazek, který vznikl, a to primárně pro účel tvorby zisku z krátkodobých pohybů v ceně nebo dealerově marži. Finanční majetek by měl být klasifikován jako držený k obchodování, jestliže jde, bez ohledu na důvod pořízení, o část portfolia, u kterého existuje důkaz o nedávném krátkodobém dosažení zisku. Derivátový finanční majetek a derivátové finanční závazky jsou vždy považovány za držené k obchodování, pokud nejsou stanoveny jako efektivní zajišťovací nástroje 5. Při prvotním vykázání může být finanční aktivum označeno jako FVPL (Fair Value through P&L Reálná hodnota do výsledovky) pouze v následujících případech : - jedná se o smlouvu, která obsahuje vložený derivát, podnik může celou tuto smlouvu označit jako FVPL při splnění určitých podmínek: označení finančního aktiva nebo závazku jako FVP eliminuje nebo významně snižuje nesoulad v oceňování nebo vykazování, který by jinak nastal při oceňování aktiv a závazků 5 MLÁDEK Robert, Finanční nástroje Mezinárodní účetní standard 32 a 39, , 13

15 nebo uznávání zisků a ztrát z těchto položek při použití jiné metody následného ocenění - skupina finančních aktiv, finančních závazků nebo obou je řízena a její výkonnost je hodnocena na základě reálných hodnot v souladu se zdokumentovaným řízením rizik nebo investiční strategií, a informace o této skupině je interně poskytována na tomto základě klíčovým členům vedení podniku. Do kategorie FVPL není možné klasifikovat investice v kapitálových nástrojích, které nejsou obchodovatelné na aktivním trhu, u kterých není možné spolehlivě měřit jejich aktuální tržní/reálnou hodnotu. Investice držené do splatnosti jsou finančním majetkem s pevnými nebo proměnnými platbami a s pevnou splatností, u kterého má účetní jednotka pozitivní úmysl a schopnost držet jej až do splatnosti s výjimkou půjček a pohledávky vytvořených účetní jednotkou. Finanční majetek na prodej představuje finanční majetek, který nespadá mezi půjčky a pohledávky vytvořené účetní jednotkou, investice držené do splatnosti nebo finanční majetek držený k obchodování. 6 3 Zajišťovací účetnictví 3.1 Základní pojmy Zajištění (hedging) znamená pro účely účetnictví určení jednoho nebo více zajišťovacích nástrojů tak, aby změna jejich reálné hodnoty částečně nebo úplně kompenzovala změnu reálné hodnoty nebo peněžních toků zajištěné položky. Zajišťovaná položka (hedge item) je majetek, závazek, pevný kontrakt nebo očekávaná budoucí transakce, která vystavuje účetní jednotku riziku změn reálné hodnoty nebo změn 6 MLÁDEK Robert, Finanční nástroje, Mezinárodní účetní standard 32 a 39, , 14

16 budoucích peněžních toků a která je pro účely zajišťovacího účetnictví určena jako zajišťovaná. Zajišťovací nástroj (hedge instrument) je pro účely zajišťovacího účetnictví (hedge accounting) určený derivát nebo jiný finanční majetek nebo závazek, od jehož reálné hodnoty nebo peněžních toků se očekává, že budou kompenzovat změny reálné hodnoty nebo peněžních toků určené zajišťované položky. Nederivátový finanční majetek nebo závazek může být určen jako zajišťovací nástroj pro účely zajišťovacího účetnictví pouze tehdy, jestliže zajišťuje riziko změn v cizích měnových kurzech, tj. měnové riziko. Efektivnost zajištění (hedge effectiveness) představuje stupeň kompenzace změn reálné hodnoty nebo peněžních toků přiřaditelných zajišťovanému rizika, který je dosažen zajišťovacím nástrojem. Sekuritizace (securitisation) je proces, kterým jsou finanční majetky přeměněny do podoby cenných papírů. Repo obchod (repurchase agreement) je smlouva o převodu finančního majetku na jiný subjekt výměnou za hotovost nebo jinou úplatu a souběžný závazek finanční majetek znovu nabýt k budoucímu datu a to za částku rovnou hotovosti nebo jiné úplatě plus úrok. Jistý závazek je zavazující dohoda o výměně určitého objemu zdrojů za určitou cenu určitému budoucímu datu. Předpokládaná transakce je nezávazná, ale očekávaná budoucí transakce. Odúčtování je odstranění dříve vykázaného finančního aktiva nebo závazku z rozvahy podniku. 3.2 Typy zajištění Zajišťovací účetnictví zaúčtuje dopad po započtení změn v reálné hodnotě zajišťovacího nástroje a zjištěné položky na zisk nebo ztrátu. 15

17 Existují tři typy zajišťovacího vztahu: a) zajištění reálné hodnoty zajištění změn reálné hodnoty aktiva nebo závazku nebo nezaúčtovaného závazného příslibu nebo identifikované části takového aktiva, závazku nebo závazného příslibu, které jsou důsledkem konkrétního rizika a které mohou mít vliv na zisk nebo ztrátu; b) zajištění peněžních toků zajištění změn peněžních toků, které plynou z konkrétních rizik spojených s aktivem nebo závazkem (jako jsou veškeré nebo některé budoucí platby úroků s proměnlivou úrokovou mírou) nebo s vysoce pravděpodobnou očekávanou transakcí a které mohou ovlivnit zisk nebo ztrátu; c) zajištění čisté investice do zahraniční jednotky. 3.3 Účtování o zajišťovacím vztahu O zajišťovacím vztahu se účtuje jako o zajištění pouze v případě, že jsou splněny všechny následují podmínky: a) na počátku zajištění je formální vznik a zdokumentování zajišťovacího vztahu, cílů účetní jednotky v oblasti řízení rizik a strategie při realizaci zajištění. Toto zdokumentování musí obsahovat identifikaci zajišťovacího nástroje, zajištěné položky nebo transakce, podstatu zajišťovaných rizik a toho, jak bude účetní jednotka vyplývajících ze zajištěné položky, které budou důsledkem zajišťovaného rizika; b) očekává se, že zajištění bude při započtení změn reálné hodnoty nebo změn peněžních toků souvisejících se zajišťovaným rizikem vysoce účinné, v souladu s původní dokumentací týkající se strategie účetní jednotky při řízení rizik u daného zajišťovacího vztahu; c) u zajištění peněžních toků musí být očekávaná transakce, která je předmětem zajištění, vysoce pravděpodobná a musí představovat riziko, že v peněžních tocích dojde ke změnám, které v konečném důsledku budou mít vliv na zisk nebo ztrátu; d) účinnost zajištění je možné spolehlivě změřit, tj. je možné spolehlivě změřit reálnou hodnotu nebo peněžní toky ze zajištěné hodnoty; e) v průběhu účetního období, ve kterém je použito, je zajištění průběžně posuzováno a hodnoceno jako vysoce účinné 7. 7 Evropský věstník, 16

18 3.4 Zajišťovací nástroje a konsolidace Standard 39 neomezuje okolnosti, za nichž je možné používat deriváty jako zajišťovací nástroje, musí však splňovat výše uvedené podmínky, vyjma některých vystavených opcí. Nicméně však omezuje zajišťování nederivátovými položkami - nederivátové finanční aktivum nebo nederivátový finanční závazek lze použít jako zajišťovací nástroj pouze pro účely zajištění měnového rizika. Pro účely zajišťovacího účetnictví mohou funkci zajišťovacích nástrojů plnit pouze nástroje s nespřízněnou stranou (tj. jednotkou mimo skupinu, segment nebo danou účetní jednotku). Jednotlivé účetní jednotky ve skupině mohou samozřejmě také realizovat zajišťovací transakce s jinými účetními jednotkami ve skupině, stejně tak jako divize v rámci účetní jednotky mohou realizovat zajišťovací transakce s jinými divizemi v rámci téže účetní jednotky. Avšak jakékoli takové transakce v rámci skupiny budou při konsolidaci vyloučeny. Z tohoto důvodu takové zajišťovací transakce nesplňují podmínky pro zajišťovací účetnictví v konsolidované účetní závěrce skupiny. Nicméně mohou splňovat podmínky pro zajišťovací účetnictví v individuálních nebo nekonsolidovaných účetních závěrkách jednotlivých účetních jednotek v rámci skupiny nebo při vykazování podle segmentů, a to ze předpokladu, že jsou realizovány s jednotkou nespřízněnou s danou účetní jednotkou nebo vykazovaný segmentem 8. Z důvodu, že ve společnosti se konsolidovaná závěrka neprovádí, pouze tato společnost spadá do konsolidovaného celku, nebudu se již touto problematikou dále v bakalářské práci zabývat. Praktická část bude věnována pouze samostatné účetní závěrce. 3.5 Použití zajišťovacího nástroje Reálná hodnota zajišťovacího nástroje se obvykle vyčísluje jako celek jednotným způsobem a faktory, které způsobují změny v reálné hodnotě, jsou vzájemně provázané. 8 Evropský věstník, 17

19 Účetní jednotka tedy přiřazuje zajišťovací vztah zajišťovacímu nástroji jako celku. Jediné povolené výjimky jsou: a) oddělení vnitřní hodnoty a časové hodnoty opční smlouvy, přičemž funkci zajišťovacího nástroje bude plnit pouze změna vnitřní hodnoty opce a změna časové hodnoty bude vyloučena, a b) oddělení úrokové složky a spotové ceny forwardové smlouvy. Tyto výjimky jsou povoleny, protože vnitřní hodnotu opce a prémii u forwardové transakce je obvykle možné měřit odděleně. Dynamická zajišťovací strategie, která je založena na hodnocení vnitřní i časové hodnoty opční smlouvy, splňuje podmínky pro zajišťovací účetnictví. Pro účely zajišťovacího vztahu je možné jako zajišťovací nástroj použít část celého zajišťovacího nástroje, např. 50 % jeho jmenovité hodnoty. Zajišťovací vztah však nemůže trvat jen část období, po které zajišťovací nástroj existuje. Jednotlivý zajišťovací nástroj lze použít k zajištění více typů rizik za předpokladu, že: a) je možné jasně identifikovat zajišťovaná rizika, b) je možné prokázat účinnost zajištění a c) je možné zajistit, aby existovalo specifické určení zajišťovacího nástroje a různých rizikových pozic. Dva nebo více derivátů, resp. jejich částí, je možné vzájemně kombinovat a použít společně jako jeden zajišťovací nástroj, včetně případu, kdy riziko vyplývající z některých derivátů kompenzuje rizika plynoucí z jiných. Úrokový dollar či jiný derivátový nástroj, který kombinuje vystavenou a drženou opci, však nesplňuje podmínky pro zajišťovací nástroj, pokud se v tomto případě jedná o čistou vystavenou opci (tj. takovou, za kterou je obdržena čistá opční prémie). Podobně dva nebo více nástrojů (resp. jejich částí) je možné použít jako zajišťovací nástroje pouze tehdy, když ani jeden z nich není vystavenou nebo čistou vystavenou opcí. 18

20 3.6 Zajištěné položky Vymezení zajištěné položky Zajištěnou položkou může být zaúčtované aktivum nebo závazek, nezaúčtovaný závazný příslib, vysoce pravděpodobná očekávaná transakce nebo čistá investice do zahraniční jednotky. Zajištěnou položkou tedy může být: a) jednotlivé aktivum, závazek závazný příslib, vysoce pravděpodobná očekávaná transakce nebo čistá investice do zahraniční jednotky nebo b) skupina aktiv, závazků, závazných příslibů, vysoce pravděpodobných očekávaných transakcí nebo čistých investic do zahraniční jednotky s podobnými charakteristikami rizik nebo c) v případě portfolia, kde je zajištěna pouze úroková míra, části portfolia finančních aktiv nebo finančních závazků, mezi které je zajišťované riziko rozloženo. Na rozdíl od úvěrů a jiných pohledávek nemohou být investice držené do splatnosti použity jako zajištěné položky pro účely zajištění úrokových rizik nebo rizika předčasného splacení, protože určení investice jako držené do splatnosti vyžaduje úmysl držet investici až do splatnosti, a to bez ohledu na změny reálné hodnoty nebo peněžních toků takové investice, které lze přičítat změnám v úrokových mírách. Naproti tomu investice držená do splatnosti může být zajištěnou položkou pro účely zajištění měnového a úvěrového rizika. Pro účely zajišťovacího účetnictví mohou funkci zajištěných položek plnit pouze aktiva, závazky, závazné přísliby nebo vysoce pravděpodobné očekávané transakce, které nejsou se spřízněnou stranou. Z toho vyplývá, že zajišťovací účetnictví lze použít u transakcí mezi účetními jednotkami nebo segmenty v rámci jedné skupiny pouze v individuálních nebo nekonsolidovaných účetních závěrkách těchto účetních jednotek nebo segmentů, a nikoli v konsolidované účetní závěrce skupiny. Výjimkou je měnové riziko u vnitroskupinové peněžní položky 19

21 (např. závazek/pohledávka mezi dvěma dceřinými podniky), které může plnit funkce zajištěné položky v konsolidované účetní závěrce, jestliže bude mít za následek kurzové zisky nebo ztráty, které nejsou plně vyloučeny z konsolidace na základě souladu s IAS 21 Dopady změn směnných kurzů cizích měn. V souladu s tímto standardem nejsou kurzové zisky a ztráty z vnitroskupinových peněžních položek plně vyloučeny z konsolidace, pokud se transakce s vnitroskupinovou peněžní položkou uskutečňuje mezi dvěma účetními jednotkami ve skupině, které používají různou funkční měnu. Měnové riziko u vysoce pravděpodobných očekávaných transakcí může navíc splňovat definici zajištěné položky v konsolidované účetní závěrce, jestliže tato transakce je oceněna v jiné než funkční měně účetní jednotky, která se účastní této transakce, a měnové riziko ovlivní konsolidovaný hospodářský výsledek Použití zajišťované položky Jestliže je zajišťovanou položkou finanční aktivum nebo finanční závazek, může být proti riziku zajištěna pouze část peněžních toků plynoucích ze zajištěné položky nebo část její reálné hodnoty (jako jsou jeden nebo více vybraných smluvních peněžních toků nebo jejich částí nebo procentuální podíl z jejich reálné hodnoty), a to za předpokladu, že je možné změřit účinnost zajištění. Zajištění čisté částky zahrnující aktiva i závazky není dovoleno. Účetní jednotka může zajistit část úrokového rizika spojeného s touto zajištěnou částkou Použití nefinančních položek jako zajištěných položek Nefinanční aktivum nebo závazek může být zajištěnou položkou pro účely zajištění: a) měnových rizik nebo b) jako celek pro zajištění všech rizik, protože je obtíže oddělit a kvantifikovat příslušnou část peněžních toků nebo změnu reálné hodnoty přiřaditelnou k jiným než měnovým rizikům. 9 Evropský věstník, 20

22 3.6.4 Použití skupiny položek jako zajištěných položek Podobná aktiva nebo podobné závazky se mohou agregovat a zajistit jako skupina, pouze pokud jsou jednotlivá aktiva nebo jednotlivé závazky ve skupině vystaveny stejnému riziku, které je označeno jako zajišťované. Navíc změna reálné hodnoty jednotlivých položek skupiny plynoucí ze zajištěného rizika musí být přibližně proporcionálním poměru k celkové změně reálné hodnoty zajišťovaného rizika celé skupiny položek. Vzhledem k tomu, že účetní jednotka posuzuje účinnost zajištění porovnáním změny reálné hodnoty nebo peněžního toku zajišťovacího nástroje se zajištěnou položkou, porovnání zajišťovacího nástroje s celkovou čistou pozicí a nikoli se specifickou zajištěnou položkou nesplňuje podmínky pro zajišťovací účetnictví. 3.7 Zajištění reálné hodnoty Pokud zajištění reálné hodnoty splňuje v průběhu účetního období podmínky definované v kapitole 3.3, účtuje se o něm následujícím způsobem: a) zisk nebo ztráta z přecenění zajišťovacího nástroje reálnou hodnotou (u derivátového zajišťovacího nástroje) nebo cizoměnová složka jeho účetní hodnoty měřená v souladu s IAS 21 se musí zaúčtovat do výnosů nebo do nákladů a b) zisk nebo ztráta ze zajištěné položky související se zajištěným rizikem bude mít vliv na účetní hodnotu zajištěné položky a zaúčtuje se do výnosů nebo do nákladů. To platí v případě, že zajištěná položka je jinak oceněna pořizovací cenou. Zaúčtování zisku nebo ztráty vyplývající ze zajištěného rizika do výnosů nebo do nákladů se také použije, pokud je zajištěná položka realizovatelné finanční aktivum 10. Účetní jednotka přestane účtovat o zajištění jestliže: a) uplyne splatnost zajišťovacího nástroje nebo je tento zajišťovací nástroj prodán, ukončen nebo uplatněn (pro tento účel se náhrada zajišťovacího nástroje jiným zajišťovacím nástrojem nebo jeho refinancování nepovažuje za vypršení nebo skončení 10 Evropský věstník, 21

23 nástroje, pokud je tato náhrada nebo refinancování součástí zajišťovací strategie účetní jednotky), b) zajištění již nesplňuje kritéria pro zajišťovací účetnictví definovaná viz. kapitola 3.3 nebo c) účetní jednotka zruší zajišťovací vztah. 3.8 Zajištění peněžních toků Pokud zajištění peněžních toků splňuje v průběhu účetního období podmínky definované viz. kapitola 3.3, účtuje se o něm následovně: a) část zisku nebo ztráty ze zajišťovacího nástroje, který je hodnocen jako účinné zajištění se prostřednictvím výkazu vlastního kapitálu vykáže přímo ve vlastním kapitálu a b) neúčinná část zisků a ztrát plynoucích ze zajišťovacího nástroje se musí zaúčtovat do výnosů nebo do nákladů. O zajištění peněžních toků se konkrétně účtuje takto: a) samostatná složka vlastního kapitálu, která souvisí se zajištěnou položkou, se upraví na nižší ze dvou dále uvedených hodnot (v absolutních částkách): - kumulovaný zisk nebo ztráta plynoucí ze zajišťovacího nástroje na počátku zajišťovacího vztahu a - kumulovanou změnu reálné hodnoty (současnou hodnotu) přepokládaných budoucích peněžních toků souvisejících se zajištěnou položkou od začátku zajištění b) jakýkoli zbývající zisk nebo ztráta plynoucí ze zajišťovacího nástroje nebo jeho složky (připadající na neúčinnou část zajištění) se zaúčtuje do výnosů nebo do nákladů a c) pokud strategie řízení rizik, jak ji účetní jednotka definovala pro daný zajišťovací vztah, nezahrnuje do posouzení účinnosti zajištění určitou specifickou složku zisku nebo ztráty nebo peněžní toky související se zajišťovacím nástrojem, tato nezahrnovaná složka zisku nebo ztráty se zaúčtuje takto: a) zisk nebo ztráta z finančního aktiva nebo z finančního závazku zařazeného do kategorie nástrojů oceňovaných v reálné hodnotě vykazované do zisku nebo ztráty se musí zaúčtovat do výnosů nebo do nákladů, 22

24 b) zisk nebo ztráta z realizovatelného finančního aktiva se musí zaúčtovat přímo do kapitálu, a to s použitím výkazu změn kapitálu, kromě ztrát ze snížení hodnoty a kurzových zisků a ztrát, a to až do odúčtování finančního aktiva 11. Jestliže zajištění očekávané transakce následně vyústí v zaúčtování finančního aktiva nebo finančního závazku, související zisky nebo ztráty zaúčtované přímo do vlastního kapitálu musí se přeřadit do výnosů nebo do nákladů ve stejném období nebo stejných obdobích, ve kterých pořízené aktivum nebo přijatý závazek ovlivnily zisk nebo ztrátu. Avšak jestliže účetní jednotka očekává, že ztráta zaúčtovaná přímo do vlastního kapitálu nebude v jednom nebo více budoucích obdobích nahrazena, musí částku, u které nepředpokládá navrácení, zaúčtovat do nákladů. O zajištění peněžních toků se přestane účtovat jestliže: a) uplyne splatnost zajišťovacího nástroje nebo je tento zajišťovací nástroj prodán, ukončen nebo uplatněn (pro tento účel se náhrada zjišťovacího nástroje jiným zajišťovacím nástrojem nebo jeho refinancování nepovažuje za vypršení nebo skončení nástroje, pokud je tato náhrada nebo refinancování součástí zajišťovací strategie účetní jednotky). V tomto případě zůstane kumulovaný zisk nebo ztráta ze zajišťovacího nástroje, který byl původně v době účinnosti zajištění zaúčtován přímo do vlastního kapitálu, vyčleněn ve vlastním kapitálu, dokud nedojde k realizaci očekávané transakce. b) zajištění již nesplňuje kritéria pro zajišťovací účetnictví definovaná v kapitole 3.3. V tomto případě zůstane kumulovaný zisk nebo ztráta ze zajišťovacího nástroje, který byl původně v době účinnosti zajištění zaúčtován přímo do vlastního kapitálu vyčleněn v e vlastním kapitálu, dokud nedojde k realizaci očekávané transakce. c) již se nepředpokládá, že se očekávaná transakce uskuteční. V takovém případě je nutné jakýkoli související kumulovaný zisk nebo ztrátu plynoucí ze zajišťovacího nástroje, který je od doby účinnosti zajištění účtován přímo ve vlastním kapitálu, zaúčtovat do výnosů nebo do nákladů.u očekávané transakce, která již není vysoce pravděpodobná se může nadále předpokládat, že se uskuteční, d) účetní jednotka zruší zajišťovací vztah. U zajištění očekávané transakce zůstane kumulovaný zisk nebo ztráta ze zajišťovacího nástroje, který byl původně v době účinnosti zajištění zaúčtován přímo do vlastního kapitálu, vyčleněn ve vlastním kapitálu, dokud 11 Evropský věstník, 23

25 nedojde k realizaci očekávané transakce, resp. do doby, kdy se již její uskutečnění přestane neočekávat Zajištění čisté investice Čistá investice v zahraniční jednotce je velikost podílu vykazující účetní jednotky na čistých aktivech dané zahraniční jednotky. Účetní jednotka může mít peněžní položku, která je ve vztahu k zahraniční jednotce pohledávkou nebo závazkem. Položka, pro kterou vypořádání není ani plánováno, ani není pravděpodobné, že by v dohledné budoucnosti nastalo, je v podstatě zvýšením nebo snížením čisté investice jednotky v dané zahraniční jednotce. Takové peněžní položky mohou zahrnovat dlouhodobé pohledávky nebo půjčky. Nezahrnují ovšem obchodní pohledávky ani obchodní závazky. Pokud má účetní jednotka peněžní položku, která je ve vztahu k zahraniční jednotce pohledávkou nebo závazkem popsaným výše, může být kterýmkoliv dceřiným podnikem skupiny. Zajištění této čisté investice do zahraniční jednotky, včetně zajištění peněžní položky, která se účtuje jako součást čisté investice, se bude účtovat podobně jako zajištění peněžních toků: a) část zisku nebo ztráty ze zajišťovacího nástroje, který je hodnocen jako účinné zajištění, se prostřednictvím výkazu vlastního kapitálu vykáže přímo ve vlastním kapitálu a b) neúčinná část se musí zaúčtovat do výnosů nebo do nákladů. Zisk nebo ztráta ze zajišťovacího nástroje související s účinnou částí zajištění, která byla zaúčtována přímo ve vlastním kapitálu, se zaúčtuje do výnosů nebo do nákladů v okamžiku vyřazení zahraniční jednotky. 12 Evropský věstník, 24

26 Vykazování Klasifikace finančních nástrojů jako finančních závazků nebo kapitálových nástrojů určuje, zda úroky, dividendy, ztráta a zisky týkající se tohoto nástroje jsou účtovány jako výnos nebo náklad ve výsledovce. Jako změna vlastního kapitálu se účtuje umoření nebo refinancování finančních nástrojů. Změny v reálné hodnotě kapitálového nástroje se v účetní závěrce nezohledňují. Zveřejnění Hlavní oblasti, o kterých podnik zveřejní ve své účetní závěrce požadované podrobnosti týkající se finančních nástrojů, jsou: - formát umístění a třída finančních nástrojů; - pravidla pro řízení rizik a zajišťovací aktivity; - podmínky a účetní pravidla; - úrokové riziko; - úvěrové riziko; - reálná hodnota. Podnik dále zveřejní informace o vlivu rizik, vyplývajících z finančních nástrojů, na podnik, včetně určitých minimálně zveřejňovaných údajů o úvěrovém riziku, riziku likvidity a tržním riziku. Tyto údaje mají být: - popisné (cíle vedení podniku při řízení rizik, pravidla a procesy používané při jejich řízení) - zároveň má podnik vyčíslit i rozsah v jakém je podnik vystaven riziku na základě informací poskytovaných interně klíčovým členům vedení podniku JANOUŠKOVÁ M., ŠRÁMKOVÁ A, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 1.vyd. Praha:Institut Svazu účetních, s. ISBN

27 P R A K T I C K Á Č Á S T 4 Seznámení s firmou Výrobní potenciál akciové společnosti WIND ENERGY power vychází z know-how a dlouholeté tradice tuzemské společnosti EKOSTROJ s.r.o., která již více jak 70 let vyrábí stroje a technologická zařízení pro větrné elektrárny. Důležitým mezníkem ve vývoji společnosti se stal rok 2001, kdy do života společnosti vstoupil významný strategický partner, společnost WIND Power Netherland. Spojením s koncernem WIND Power se upevnila pozice společnosti na tuzemském i zahraničním trhu a společnost se stala významným centrem vývoje a výroby, které nabízí i komplexní servis dříve dodaných technologických zařízení. Společnost má k dispozici centrum pro technický a technologický vývoj, konstrukci, zkušebnu a zejména výrobní prostory a montážní haly s veškerým technickým vybavením pro požadovanou strojírenskou výrobu. Na realizaci projektů společnosti se podílí více než 700 zaměstnanců, kteří svou vysokou odborností přispívají k tomu, že výrobky společnosti patří na konkurenčním trhu k nejlépe hodnoceným co do vysoké kvality, tak i úrovně poskytovaných služeb. Již od dob svého založení ctí zaměstnanci společnosti tři hlavní hodnoty, a sice kvalitu, odpovědnost a stabilitu a navazují tak na úspěchy svých předchůdců v celosvětovém měřítku. Společnost zajišťuje kusové dodávky, dodávky komplexních technologií, opravy a repase starých technologických zařízení. Součástí dodávky jsou i náhradní díly včetně komplexní nabídky servisních služeb. Výrobky společnosti WIND ENERGY power míří do celého světa. Mezi nejvýznamnější odběratelské trhy patří Německo, Rakousko, Švýcarsko, Nizozemí a Francie. V posledních třech letech se obchodní aktivity společnosti zaměřily i do oblastí východní Evropy, především na trh Litvy, Lotyšska a Estonska. Důkazem velkého rozmachu výroby strojů a technologických zařízení pro větrné elektrárny jsou bezesporu i tržby společnosti, které mají po dobu posledních pěti let rostoucí tendenci a v loňském roce dosáhly hranice 350 milionů Kč. 26

28 Společnost získala v roce 2005 certifikát BS EN ISO 9001:2000, ČSN EN ISO 9001:2001 Systém managementu jakosti a o rok později certifikát ISO 14001:2004, ČSN EN ISO 14001:2005 Systém environmentálního managementu. 27

29 5 Podmínky pro zavedení zajišťovacího účetnictví Společnost WIND ENERGY power s.r.o. (dále jen společnost ) se pohybuje se svými výrobky takřka po celém světě, což znamená, že většina kontraktů je uzavírána v cizí měně. Aby bylo zabráněno dopadům výkyvů cizoměnových kurzů, rozhodla se společnost zavést zajišťovací účetnictví soubor opatření, která mají zajistit, aby společnost byla v co možná největší míře ušetřena dopadů z titulu měsíčního přeceňování finančních derivátů, zejména z titulu nepředvídatelných výkyvů v těchto dopadech. 5.1 Podmínky určené Mateřskou společností Mateřskou společností byly stanoveny základní podmínky, za kterých je povoleno, respektive doporučeno zajišťovací účetnictví používat IFRS Jednou ze základních podmínek je dodržování pravidel dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví IFRS. Jak už jsem se zmiňovala v teoretické části této práce, tyto podmínky vymezuje standard IAS 39 takto: - na počátku transakce existuje formální, přesně vymezená dokumentace zajišťovacího vztahu, cíle řízení rizik podniku a strategie pro provedení zajištění; - očekává se, že zajištění bude vysoce účinné při kompenzaci změn reálných hodnot nebo peněžních toků ze zajištěného rizika; - předpokládaná transakce u zajištění peněžních toků musí být vysoce pravděpodobná a musí s sebou nést riziko výsledného dopadu na zisk/ztrátu; - účinnost zajištění musí být spolehlivě měřitelná; - účinnost zajištění je sledována průběžně v celém účetním období. 14 Je nutno splnit všechny tyto podmínky zároveň. 14 JANOUŠKOVÁ M., ŠRÁMKOVÁ A, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 1.vyd. Praha:Institut Svazu účetních, s. ISBN

30 5.1.2 Stanovení minimální částky Další podmínkou je, aby pro použití zajišťovacího účetnictví zajišťovaná částka přesáhla minimálně EUR ,-. Je možné zajišťovat i menší částky, pokud v celkovém úhrnu překročí tento stanovený limit a pokud jejich vypořádání je plánováno ve stejném datu Účinnost zajištění Na začátku každé této transakce je nutné, aby společnost vypracovala dokumentaci, ze které musí jasně vyplývat spojení mezi zajištěním a podkladového aktiva. V této dokumentaci je třeba uvést postup výpočtu efektivnost. Test efektivnosti je rozsah měření efektivnosti (teoreticky) perfektní souvztažnosti mezi změnou tržní hodnoty derivátu a změny tržní hodnoty výchozí položky. Určení efektivnosti je požadováno ihned od začátku zajišťování, nejpozději však od začátku následujícího čtvrtletí. Podmínky umožňují výběr ze tří možných metod měření efektivnosti: - dollar offset metoda - critical term match - regresní analýza Vybraný způsob měření efektivnosti musí být náležitě popsán v dokumentaci k zajišťovacímu účetnictví. Dollar offset metoda Účinnost zajištění se podle této metody počítá jako poměr mezi změnou tržní hodnoty derivátového nástroje a změnou tržní hodnoty zajišťované položky. změna tržní hodnoty derivátového nástroje = % změna tržní hodnoty zajišťované položky 29

31 Efektivnost mezi % je považována ze velice efektivní. Efektivnost pod 80 % nebo nad 125 % je považována za neefektivní. Neefektivní část zajištění v případě zajišťování peněžních toků nebo čisté investice v zahraniční jednotce musí být zaúčtována do výnosů nebo nákladů. Critical term match V dokumentaci musí být uvedeno kompletní srovnání zajišťovaného nástroje a zajišťované položky. Každé čtvrtletí je nutno srovnávat změny v podmínkách zajištění a snížení ceny zajištění. Tato metoda umožňuje pouze kvalitativní posouzení efektivnosti zajištění. Regresní analýza Lineární vztah mezi závislou a nezávislou proměnnou. Pro tuto metodu je využíván základní vzorec: y = a + b * x + µ Zde je více kritérií, která musí být splněna, aby bylo možno zajištění posoudit jako efektivní. Např.: korelační koeficient musí být větší jak 0,8; sklon regresní přímky musí být v rozsahu -1,25 > m > - 0,8 atd. Výhodou této metody je získání zpětného srovnání z historických dat Ostatní podmínky Dále podmínky předepsané mateřskou společností umožňují dva typy zajištění: - fair value hodnoty - cash flow Ostatní podmínky či požadavky jsou na vůli společnosti. Kompletní úprava podmínek, pro vedení zajišťovacího účetnictví musí být upravena ve vnitropodnikové směrnici. 30

32 6 Vedení zajišťovacího účetnictví ve společnosti Zajišťovací účetnictví společnosti je zaměřeno na zajišťování cash flow. Pro toto zajištění používá společnost metody Dollar offset metodu. Pro zajišťování měnových rizik budoucích peněžních toků z prodejních kontraktů nebo smluv na nákupy zboží či služeb používá společnost jako zajišťovací nástroj forward pevný závazek dvou smluvních stran směnit dvě měny za dohodnutý kurz (tzv. forwardový kurz) v dohodnutý termín v budoucnu (např. 1 měsíc, 6 měsíců apod.). Ze závazku není možné vystoupit, dohodnutý kurz platí bez ohledu na vývoj aktuálního kurzu. 6.1 Postup dle vnitropodnikové směrnice Podmínky a postup vedení zajišťovacího účetnictví je plně stanoven ve vnitropodnikové směrnici, ve které jsou popsány povinnosti a zodpovědnost jednotlivých oddělení společnosti Nabídková fáze Vyřešení otázky kurzového rizika v nabídkové fázi je nezbytnou součástí úspěšného schválení procesu. Při výběru příslušného opatření se postupuje v uvedeném pořadí ve spolupráci s oddělením Finance. Oddělení Finance spolupracuje při stanovení konkrétního řešení se specialisty z mateřské společnosti. 15 Obchodní nabídky se předkládají v domácí měně společnosti, tj. v CZK. Nabídky v cizí měně je nutné předkládat s uvedením tzv. kurzové doložky. Tato doložka stanovuje, že hodnota nabídky v cizí měně je platná při stanovené úrovni aktuálního kurzu. Při pohybu kurzu ponese dopady způsobené rozdílem kurzů zákazník, tj. společnost si vyhrazuje právo úpravy ceny při pohybu kurzů. 15 Vnitropodniková směrnice S 3/17 31

33 Jestliže nastane situace s výrazným vlivem na kurz pro nabídku (prodloužení platnosti nabídky, změna platebních podmínek atd.) je nutné, aby příslušný zaměstnanec (např. sales manager) zažádal o přepočet kalkulačního kurzu nabídky Podpis kontraktu Politikou společnosti je plné zajišťování se proti kurzovým rizikům kontrahovaných současných nebo budoucích pohledávek a závazků. Společnost zajišťuje 100 % kurzového rizika plynoucího z podepsaných prodejních a nákupních kontraktů. Aby zmíněné zajištění mohlo být použito, musí být splněny následující limity: - minimální částka pro zajištění je stanovena na EUR ,- pro jednotlivý obchod. Oddělení Finance může rozhodnout o zajištění nižších částek, pokud v celkovém úhrnu překročí tento limit a pokud je jejich vypořádání plánováno ve stejném datu. Tato zajišťovaná položka nesmí být vloženým derivátem. - zajišťuje se minimálně 75 % otevřených položek v každé měně. Při dodržování tohoto kritéria se vychází z evidence všech pohledávek a závazků společnosti v cizích měnách a z předaných informací o podepsaných kontraktech. Zajišťovací obchody uzavírají za společnost výhradně určení zaměstnanci v souladu s podpisovým řádem společnosti. Podpisové vzory těchto zaměstnanců jsou potvrzeny mateřskou společností a smluvními lokálními bankami Vznik zajišťované položky a zajišťovacího nástroje Základní podmínkou pro sjednání zajišťovacího obchodu je existence tzv. podkladového aktiva, které představuje vznik závazku či pohledávky pro společnost. Existence tohoto aktiva je doložena kopií kontraktu, objednávky nebo jiného dokumentu, který prokáže závaznost obchodního vztahu. Veškeré dokumenty, které mají určovat závaznost obchodního vztahu, musí být podepsány zákazníkem. 16 Vnitropodniková směrnice S 3/17 32

34 Po sjednání zajišťovacích obchodů je oddělení Finance povinno poskytnout informace o konkrétní výši sjednaného kurzu. 17 Zajišťovacími obchody jsou finanční transakce, v našem případě forwardové operace. Tyto operace zachycuje společnost ve svém účetnictví, pravidelně je přeceňuje na tržní hodnotu a uvádí je v pravidelných reportech. Zajišťovací transakce, v našem případě forwardy, musí být v souladu s platbami dle podmínek kontraktů. Pokud dojde ke zpoždění této platby, splatnost forwardu musí být příslušně prodloužena. Pro kalkulaci nákladů a požadovaného zisku se vychází z tuzemské měny (CZK). Celková hodnota slouží jako základ pro sjednání forwardového obchodu k datu smluvně dohodnuté dodávky. Výsledná částka přepočtená na cizí měnu, zpravidla EUR, je uvedena na interní objednávce Účtování Zajišťovací účetnictví musí být vedeno pro každou položku jednotlivě a v souladu s pravidly Mezinárodních standardů účetního výkaznictví IFRS. Rozhodnutí používat zajišťovací účetnictví je založeno na očekávané transakci, jejíž uskutečnění je vysoce pravděpodobné. Zajištění končí nejpozději, jestliže byla položka uhrazena. Pokud by se výsledek testu efektivnosti nepohyboval v rozmezí %, zúčtuje se neefektivní část do nákladů/výnosů Test efektivnosti Pro výpočet testu efektivnosti se používá metoda Dollar offset metoda (způsob výpočtu je uveden již výše). Test efektivnosti musí být prováděn nejméně jednou za čtvrtletí. Pro tento výpočet je možno využít vnitropodnikového kalkulátoru. 17 Vnitropodniková směrnice S 3/17 33

35 6.1.6 Dokumentace Zajišťovací vztah mezi zajišťovanou položkou (kontraktem) a forvardem je náležitě zdokumentován ihned na začátku vzniku tohoto vztahu v souladu s požadavky popsanými v kapitole výše. Dokumentace obsahuje: - určení rizika zajišťované položky - typ zajištění - metoda výpočtu testu efektivnosti - specifikace zajišťovacího nástroje - specifikace zajišťované položky - název a číslo projektu Vymezení zodpovědnosti Útvar Realizace projektů (prostřednictvím projekt manažerů) je povinnen poskytovat informace oddělení Finance o platebních podmínkách z podkladových aktiv (kontraktů) jakož i o veškerých případných změnách pro potřeby zajištění modifikace zajišťovacích obchodů tak, aby byla zdokumentována vazba mezi zajišťovacím obchodem a podkladovým aktivem dle požadavků zajišťovacího účetnictví. Oddělení Finance pravidelně provede test efektivnosti pro zdokumentování efektivnosti zajištění. Oddělení Finance je také povinnost předat k zaúčtování podklady související se zajištěním oddělení Účetnictví, které provede zaúčtování. Oddělení Controlling je odpovědné za řádný reporting související s uplatňováním zajišťovacího účetnictví Vnitropodniková směrnice S 3/17 34

36 7 Příklad na zajišťovací účetnictví Dne podepsala společnost smlouvu s Firmou A na prodej výrobku společnosti za cenu EUR ,-. Strany se dohodly, že první dílčí faktura bude vystavena v momentě, kdy bude hotovo 40 % výroby, splatnost této faktury bude 30 dní od vystavení této faktury. Faktura bude ve výši ,- EUR (položka A). Zbylá část 60 % v částce EUR ,- (položka B) bude vyfakturována po kompletním dokončení výroby. Obrázek č. 1 Souslednost událostí dle podmínek kontraktu 1. uzavření smlouvy FW 29, závěrka k vystavení fa EUR platba fa 5. závěrka k závěrka k vystavení fa EUR závěrka k úhrada faktury 35

37 Celkové náklady na tuto výrobu jsou plánovány ve výši EUR ,-. Pro zjednodušení budeme předpokládat, že náklady na výrobu budou dle plánu a procento dokončenosti bude rovno vynaloženým nákladům. Pro vykazování výnosů používá společnost metodu procenta dokončení. K nebyla výroba dosud započata. Průběh praktického příkladu je zkrácen i časově. Běžná skutečná doba výroby ( kontraktu) jednoho stroje se pohybuje v rozmezí 2 3 let. Společnost, aby zmírnila potenciální kurzová rizika, plynoucí z tohoto kontraktu a následujících plateb, si pomocí cizoměnového forwardu zajistila kurz ve výši 29,0316 CZK za EUR. Vzhledem k tomu, že výše popsaná situace plně splňuje podmínky pro zajišťovací účetnictví dle směrnice společnosti, bude o tomto kontraktu účtováno jako o zajišťovací položce. Forward bude považován jako zajišťovací nástroj. Nejprve společnost provede příslušné zdokumentování, viz. obrázek č. 2. V této dokumentaci je uveden název projektu, číslo projektu, definovaný zajišťovací nástroj a zajišťovaná položka, určený typ zajištění cash flow a stanovený způsob měření efektivnosti zajištění dollar offset metoda. Pro účtování byl stanoven následující účtový rozvrh: účtová třída 2 aktiva, pohledávky náklady ve vývoji (při procentuelní metodě dokončenosti) odběratelé postupná fakturace pozitivní fair value (reálná hodnota) zajištění pohledávky odložená daň. účtová třída 3 vlastní kapitál změny ve vlastním kapitálu, odložená daň HA (hedge accounting zajišťovací účetnictví) 36

Obsah podle jednotlivých kapitol

Obsah podle jednotlivých kapitol podle jednotlivých kapitol Předmluva 1 Cíl publikace 1 Práce s publikací 2 1 Mezinárodní harmonizace účetnictví a účetního výkaznictví 3 1.1 Mezinárodní harmonizace účetnictví 3 1.2 Mezinárodní standardy

Více

Nástroj vlastního kapitálu

Nástroj vlastního kapitálu IAS 32, IAS 39 FINANČNÍ NÁSTROJE Finanční nástroj - smlouva, kterou vzniká finanční aktivum jedné jednotky a zároveň finanční závazek nebo nástroj vlastního kapitálu jednotky jiné. Finanční aktivum - peněžní

Více

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ

AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ AKTIVA A JEJICH STRUKTURA, OCEŇOVÁNÍ 5.5 POHLEDÁVKY - podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, odlišnosti vůči mezinárodní regulaci dle IAS/IFRS Pohledávku lze charakterizovat

Více

CENNÉ PA CENNÉ PÍRY PÍR

CENNÉ PA CENNÉ PÍRY PÍR CENNÉ PAPÍRY ve finančních institucích dr. Malíková 1 Operace s cennými papíry Banky v operacích s cennými papíry (CP) vystupují jako: 1. Investor do CP 2. Emitent CP 3. Obchodník s CP Klasifikace a operace

Více

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů

IAS 21. Dopady změn směnných kurzů IAS 21 Dopady změn směnných kurzů Cíl standardu Stanovit, který směnný kurz používat při zachycení transakcí v cizích měnách u zahraničních jednotek a jak v účetní závěrce vykazovat finanční účinek změn

Více

DERIVÁTOVÝ TRH. Druhy derivátů

DERIVÁTOVÝ TRH. Druhy derivátů DERIVÁTOVÝ TRH Definice derivátu - nejobecněji jsou deriváty nástrojem řízení rizik (zejména tržních a úvěrových), deriváty tedy nejsou investičními nástroji - definice dle US GAAP: derivát je finančním

Více

Použitý IAS/IFRS: IAS 32 Finančním aktivem rozumíme: hotovost; kapitálový nástroj jiné účetní jednotky;

Použitý IAS/IFRS: IAS 32 Finančním aktivem rozumíme: hotovost; kapitálový nástroj jiné účetní jednotky; fi nanční aktivum / F F Financování Financing activities Použitý IAS/IFRS: IAS 7 Financováním (dle IAS 7) rozumíme činnosti, které vedou ke změnám v rozsahu a skladbě vloženého vlastního kapitálu a zápůjček

Více

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání.

Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. Příloha k předmětové osnově IFRS/IFRS SPECIALISTA Tato příloha obsahuje detailní rozpracování předmětové osnovy předepsané pro zkoušku IFRS/IFRS specialista, ze které vychází zkouškového zadání. A Mezinárodní

Více

IAS 1 Presentace účetní závěrky

IAS 1 Presentace účetní závěrky IAS 1 Presentace účetní závěrky Úplná sada účetní závěrky obsahuje tyto součásti: (a) výkaz o finanční situaci ke konci období (b) výkaz o úplném výsledku za období (c) výkaz změn vlastního kapitálu za

Více

166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010

166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010 166 ŘEŠENÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 12/2010 1 (a) Konsolidovaný výkaz o finanční situaci skupiny Basta k 31. 10. 2010 Pozemky, budovy a zařízení (8 760+7 490+1100 110 výpočet (i) 158 výpočet (v) 2 300)

Více

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12.

Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011. Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. Schválení účetní závěrky ČEZ, a. s., a konsolidované účetní závěrky Skupiny ČEZ za rok 2011 Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2011 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k

Více

Účtováníobchodů na PXE. 1. listopadu 2007

Účtováníobchodů na PXE. 1. listopadu 2007 Účtováníobchodů na PXE 1. listopadu 2007 Transakce na PXE Denní zúčtování cenových změn (dále variation margin či M2M ) Fyzické dodání elektrické energie Maržové vklady Poplatky burze 2 Právní rámec Mezinárodní

Více

Dopady změn měnových kurzů

Dopady změn měnových kurzů Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Dopady změn měnových kurzů Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta

Více

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA. Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INVENTARIZACE - inventarizace fyzická a dokladová - inventarizace majetku (všech účtů aktiv) - inventarizace závazků (vlastní kapitál a cizí zdroje) - zjištění a vypořádání, zaúčtování

Více

Seznam studijní literatury

Seznam studijní literatury Seznam studijní literatury Zákon o účetnictví, Vyhlášky 500 a 501/2002 České účetní standardy (o CP) Kovanicová, D.: Finanční účetnictví, Světový koncept, Polygon, Praha 2002 nebo později Standard č. 28,

Více

2 Účetní jednotka aplikuje tento standard v účetnictví pro výpůjční náklady.

2 Účetní jednotka aplikuje tento standard v účetnictví pro výpůjční náklady. IAS 23 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 23 Výpůjční náklady [Novelizace celého standardu - viz. Nařízení Komise (ES) č. 1260/2008 ze dne 10. prosince 2008, novelizace standardu - mění se odstavec 6, vkládá

Více

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60

OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60 1 1. Význam a funkce účetnictví 7 1.1 Význam a podstata účetnictví 7 1.2 Historie a vývoj účetnictví 8 1.3 Funkce a podstata účetnictví 11 1.4 Uživatelé účetních informací 11 1.5 Regulace účetnictví a

Více

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012

Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 Účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 Ve smyslu 19a zákona o účetnictví byla účetní závěrka ČEZ, a. s., k 31. 12. 2012 sestavena v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví. Byly zpracovány

Více

Účetní systémy. Vykazování Závazků. 6. přednáška PS LS 10/11. Závazky = cizí zdroje financování. Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce)

Účetní systémy. Vykazování Závazků. 6. přednáška PS LS 10/11. Závazky = cizí zdroje financování. Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce) Účetní systémy 6. přednáška PS LS 10/11 Vykazování Závazků Závazky = cizí zdroje financování Krátkodobé x dlouhodobé (dle Koncepčního rámce) Závazek jako prvek účetních výkazů pro uvedení (uznání) v rozvaze

Více

Úloha účetnictví. Účetní výkazy

Úloha účetnictví. Účetní výkazy Úloha účetnictví - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy (náklady na výrobky) - podklady pro kontrolu a ochranu

Více

Předmluva... XI Přehled zkratek...xii

Předmluva... XI Přehled zkratek...xii Obsah Předmluva................................................... XI Přehled zkratek...............................................xii Díl 1 Úvod do účetnictví účetní jednotky a principy vedení účetnictví

Více

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070)

Více

Účetní systémy 2. 9.př.

Účetní systémy 2. 9.př. Účetní systémy 2. 9.př. IAS 14 Vykazování podle segmentů Vykazování podle segmentů obvykle znamená určit segmenty oborové či územní. Toto vykazování interesuje zejména investory. Segmentové vykazování

Více

INFORMACE O INVESTIČNÍCH SLUŽBÁCH A NÁSTROJÍCH

INFORMACE O INVESTIČNÍCH SLUŽBÁCH A NÁSTROJÍCH INFORMACE O INVESTIČNÍCH SLUŽBÁCH A NÁSTROJÍCH 1. Údaje o Bance jako právnické osobě, která vykonává činnosti stanovené v licenci ČNB a základní informace související investičními službami poskytovanými

Více

Rozvaha a podrozvaha ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění

Rozvaha a podrozvaha ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA Výkaz: FIS (ČNB) 10-12 / FISIFE10 Rozvaha a podrozvaha Část 1: Základní rozvaha k 30.9.2014 Datová oblast: FIS10_11 Aktiva v základním členění P0186 [24] - Účetní FIN0001 - Aktiva celkem

Více

[Novelizace interpretace mění se odstavce 14 a 18, viz Nařízení Komise (ES) č. 243/2010 ze dne 23. března 2010].

[Novelizace interpretace mění se odstavce 14 a 18, viz Nařízení Komise (ES) č. 243/2010 ze dne 23. března 2010]. IFRIC 16 IFRIC INTERPRETACE 16 Zajištění čisté investice do zahraniční jednotky [Novelizace interpretace mění se odstavce 14 a 18, viz Nařízení Komise (ES) č. 243/2010 ze dne 23. března 2010]. ODKAZY -

Více

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice

Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice ÚČETNICTVÍ 3 8. KAPITOLA: KRÁTKODOBÝ A DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK. MAJETKOVÉ A DLUŽNÉ CENNÉ PAPÍRY. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České

Více

Účetní systémy 2 9.př.

Účetní systémy 2 9.př. Účetní systémy 2 9.př. IAS 14 Vykazování podle segmentů Vykazování podle segmentů znamená rozčlenit výpověď o majetku a jeho zdrojích a změnách v majetku a jeho zdrojích dosažené za účetní období na dílčí

Více

L 346/42 Úřední věstník Evropské unie 20.12.2013

L 346/42 Úřední věstník Evropské unie 20.12.2013 L 346/42 Úřední věstník Evropské unie 20.12.2013 NAŘÍZENÍ KOMISE (EU) č. 1375/2013 ze dne 19. prosince 2013, kterým se mění nařízení (ES) č. 1126/2008, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy

Více

Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz

Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 1 8 1 1 2 5 U k á z k a k n i h

Více

PEGAS NONWOVENS SA. Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2010

PEGAS NONWOVENS SA. Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2010 PEGAS NONWOVENS SA Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2010 20. května 2010 PEGAS NONWOVENS SA oznamuje své neauditované konsolidované finanční výsledky za první čtvrtletí roku

Více

IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti

IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti Ing. David Procházka, Ph.D.

Více

ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTU TVÍ JÍCÍCH SUBJEKTŮ POSKYTU FINANČNÍ SL FINANČNÍ UŽB

ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTU TVÍ JÍCÍCH SUBJEKTŮ POSKYTU FINANČNÍ SL FINANČNÍ UŽB ÚČETNICTVÍ SUBJEKTŮ POSKYTUJÍCÍCH FINANČNÍ SLUŽBY dr. Malíková 1 Výběr z témat 1. Charakteristické rysy účetnictví bank a finančních institucí (vymezení finančních institucí a jejich činnosti, účetní legislativa,

Více

Ing. D. Kubíčková, CSc. Letní semestr 2009/2010

Ing. D. Kubíčková, CSc. Letní semestr 2009/2010 Účetní systémy 2 1.př. (PS) Ing. D. Kubíčková, CSc. Letní semestr 2009/2010 Osnova kursu (obsah přednášek): 1. Charakteristika a struktura účetních výkazů podle IAS/IFRS a US GAAP. Dlouhodobý majetek -

Více

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků

Obsah Předmluva 11 Základy účetnictví 1.1 Účetní principy 1.2 Rozvaha a její prvky 1.3 Základy účtování na účtech stavů a toků Předmluva 11 Základy účetnictví 13 1.1 Účetní principy 13 1.1.1 Předmět a uživatelé účetnictví 13 1.1.1.1 Předmět účetnictví 13 1.1.1.2 Druhy účetnictví 14 1.1.1.3 Účetní soustavy 14 1.1.1.4 Uživatelé

Více

Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování

Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování Krátkodobý finanční majetek a jeho účtování Které CP patří do krátkodobého fin. majetku? Majetkové CP zakládající podíl na majetku vlastněné společnosti (akcie, podílové listy) Dlužné cenné papíry představují

Více

UNIPETROL, a.s. NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007

UNIPETROL, a.s. NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007 NEAUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ FINANČNÍHO VÝKAZNICTVÍ K 31. BŘEZNU 2008 A 2007 AUDITOVANÉ NEKONSOLIDOVANÉ FINANČNÍ VÝKAZY SESTAVENÉ PODLE IFRS OBSAH

Více

Návaznost předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ na ostatní předměty

Návaznost předmětu FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ na ostatní předměty FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ (zkouška č. 6) Cíl předmětu Zkouška by měla otestovat schopnost adeptů sestavit účetní závěrku včetně výkazu peněžních toků a přílohy k účetní závěrce (připravit by je

Více

PŘÍRUČKA K ÚČTOVÁNÍ SLUŽEB SPOLEČNOSTI AKCENTA CZ

PŘÍRUČKA K ÚČTOVÁNÍ SLUŽEB SPOLEČNOSTI AKCENTA CZ PŘÍRUČKA K ÚČTOVÁNÍ SLUŽEB SPOLEČNOSTI AKCENTA CZ DOPORUČENÉ POSTUPY PRO ÚČTOVÁNÍ JEDNOTLIVÝCH FINANČNÍCH DERIVÁTŮ POSKYTOVANÝCH SPOLEČNOSTÍ AKCENTA CZ OBSAH ÚVOD Vážení klienti, jsme si vědomi toho, že

Více

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU)

VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení

Více

Konsolidované neauditované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za první čtvrtletí roku 2011 (OPRAVA)

Konsolidované neauditované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za první čtvrtletí roku 2011 (OPRAVA) 1 z 6 27.5.2011 10:22 AAA AUTO Úvod» IR zprávy a oznámení (vnitřní informace)» Konsolidované neauditované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za první čtvrtletí roku 2011 (OPRAVA) Konsolidované neauditované

Více

Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS

Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS Účtování krátkodobých a realizovatelných majetkových cenných papírů komparace české úpravy s IFRS/IAS Jiří Strouhal 1 Abstrakt Příspěvek srovnává účetní vykazování majetkových cenných papírů přeceňovaných

Více

Cenné papíry a majetkové podíly. Michal Řičař Sandra Parmová

Cenné papíry a majetkové podíly. Michal Řičař Sandra Parmová Cenné papíry a majetkové podíly Michal Řičař Sandra Parmová Obsah Úvod Legislativní východiska Daňové souvislosti Pravidla oceňování Daňové dopady Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně Účetní

Více

(Text s významem pro EHP) (7) Nařízení (ES) č. 1725/2003 by tedy mělo být odpovídajícím PŘIJALA TOTO NAŘÍZENÍ:

(Text s významem pro EHP) (7) Nařízení (ES) č. 1725/2003 by tedy mělo být odpovídajícím PŘIJALA TOTO NAŘÍZENÍ: 26.10.2005 Úřední věstník Evropské unie L 282/3 NAŘÍZENÍ KOMISE (ES) č. 1751/2005 ze dne 25. října 2005, kterým se mění nařízení (ES) č. 1725/2003, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy

Více

Návrh. Česká národní banka stanoví podle 41 odst. 3 a 43 písm. b) zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění zákona č. /2013 Sb.

Návrh. Česká národní banka stanoví podle 41 odst. 3 a 43 písm. b) zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění zákona č. /2013 Sb. Návrh VYHLÁŠKA ze dne 2013, o předkládání výkazů České národní bance statisticky významnými vykazujícími osobami pro účely sestavení statistiky platební bilance, investiční pozice a dluhové služby vůči

Více

Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013

Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013 Fio Banka, a.s. V Celnici 1028/10 117 21 Praha 1 IČO : 61858374 Výkazy k 30.6.2013 Základní rozvaha - RIS15_01 - Aktiva vykazujícího subjektu v základním členění Údaj nekompenzo vaný o opravné položky

Více

Účetní zachycení termínových kontraktů s elektrickou energií podle současné účetní praxe

Účetní zachycení termínových kontraktů s elektrickou energií podle současné účetní praxe FINANCIAL RISK MANAGEMENT Účetní zachycení termínových kontraktů s elektrickou energií podle současné účetní praxe 21. prosince 2010 ADVISORY Agenda 1. Aplikace pravidel pro rozdělení termínových kontraktů

Více

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY

EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070)

Více

IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39. Finanční nástroje: účtování a oceňování

IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39. Finanční nástroje: účtování a oceňování IAS 39 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování [Novelizace standardu - v poslední větě odstavce 11 se "v účetních výkazech" upravuje na "ve výkazu o finanční situaci", v

Více

2.2 Použití kursů ČNB... 28 3. příklad Výňatek z účetního předpisu firmy Naše, s.r.o... 30

2.2 Použití kursů ČNB... 28 3. příklad Výňatek z účetního předpisu firmy Naše, s.r.o... 30 Obsah Editorial..................................................... 9 Předmluva autora............................................ 10 Poznámky k zapisování příkladů................................ 11

Více

ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu

ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu DODATEK PROSPEKTU ZE DNE 17. 8. 2007 ČEZ, A. S. Dodatek Prospektu Dluhopisy nesoucí pevný úrokový výnos 4,30 % p.a. v předpokládané celkové jmenovité hodnotě 7 000 000 000 Kč s možností navýšení objemu

Více

Věstník ČNB částka 7/2006 ze dne 7. června 2006

Věstník ČNB částka 7/2006 ze dne 7. června 2006 Třídící znak 1 0 5 0 6 5 3 0 OPATŘENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 4 ZE DNE 25. KVĚTNA 2006, KTERÝM SE STANOVÍ POŽADAVKY NA KAPITÁL INSTITUCE ELEKTRONICKÝCH PENĚZ Česká národní banka podle 18e odst. 1 zákona

Více

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s.

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s. Pololetní zpráva 1-6 Český holding, a.s. Obsah Obsah Popisná část 3 Základní údaje Základní kapitál Podnikatelská činnost Další významné skutečnosti Čestné prohlášení 6 Finanční část 7 Nekonsolidovaný

Více

MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS specialista

MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS specialista MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS specialista Číselný kód adepta (tento kód napište do levé spodní části každého dalšího použitého volného listu papíru s řešením příkladů) Kalkulačka (jméno

Více

Toto nařízení je závazné v celém rozsahu a přímo použitelné ve všech členských státech.

Toto nařízení je závazné v celém rozsahu a přímo použitelné ve všech členských státech. L 77/42 Úřední věstník Evropské unie 24.3.2010 NAŘÍZENÍ KOMISE (EU) č. 244/2010 ze dne 23. března 2010, kterým se mění nařízení (ES) č. 1126/2008, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy

Více

I 22 Dotace v cizí měně

I 22 Dotace v cizí měně I 22 Dotace v cizí měně Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky

Více

1. Úvod do problematiky účtování v cizích měnách 2. Přepočet cizí měny na měnu českou a kursové rozdíly 2.1 Kursové rozdíly 1.

1. Úvod do problematiky účtování v cizích měnách 2. Přepočet cizí měny na měnu českou a kursové rozdíly 2.1 Kursové rozdíly 1. 1. Úvod do problematiky účtování v cizích měnách 2. Přepočet cizí měny na měnu českou a kursové rozdíly 2.1 Kursové rozdíly 1. příklad - Co je kursovým rozdílem při částečné platbě 2. příklad - Co je směnou

Více

2 Hlavní otázkou je, které měnové kurzy používat a jak v účetní závěrce vykazovat účinek změn měnových kurzů.

2 Hlavní otázkou je, které měnové kurzy používat a jak v účetní závěrce vykazovat účinek změn měnových kurzů. IAS 21 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARD 21 Dopady změn měnových kurzů [Novelizace standardu - v odstavci 7 se "výkazů peněžních toků vznikajících " upravuje na "výkazů o peněžních tocích vznikajících..., nadpis

Více

Zkouška IFRS specialista ze dne 20. 6. 2014

Zkouška IFRS specialista ze dne 20. 6. 2014 1 Konsolidovaný výkaz o úplném výsledku skupiny Alfa k 31. 3. 2014 Bodové hodnocení tis. Kč Tržby z prodeje zboží a služeb (187 600 + 79 920 * 5/12 2 600 výp (ii) 1 100 výp (ii)) 217 200 2 Náklady na prodané

Více

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11

1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška

Více

Vysoká škola ekonomická v Praze

Vysoká škola ekonomická v Praze Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Výkaz peněžních toků Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu

Více

Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.)

Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.) 4. Účtování cenných papírů Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.) Cenné papíry členění (v souladu s IAS 39) : k prodeji k obchodování

Více

ČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 31. 3. 2012 V mil. Kč

ČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 31. 3. 2012 V mil. Kč ROZVAHA Aktiva Dlouhodobý hmotný majetek: 31. 3. 2012 31. 12. 2011 Dlouhodobý hmotný majetek, brutto 313 274 313 006 Oprávky a opravné položky -187 080-184 124 Dlouhodobý hmotný majetek, netto 126 194

Více

PŘÍLOHA. Roční zdokonalení IFRS pro cyklus 2011 2013 1

PŘÍLOHA. Roční zdokonalení IFRS pro cyklus 2011 2013 1 CS PŘÍLOHA Roční zdokonalení IFRS pro cyklus 2011 2013 1 1 Reprodukce je povolena v rámci Evropského hospodářského prostoru. Všechna stávající práva mimo EHP jsou vyhrazena, s výjimkou práva na reprodukci

Více

Předmluva 1. Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2. Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4

Předmluva 1. Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2. Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4 Předmluva 1 Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2 KAPITOLA 1 Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4 KAPITOLA 2 Účetní záznamy 5 Význam a podstata

Více

Obor účetnictví a finanční řízení podniku

Obor účetnictví a finanční řízení podniku Obor účetnictví a finanční řízení podniku TEST Z FINANČNÍHO ÚČETNICTVÍ celkem 40 bodů Zvolte nejvhodnější odpověď na následující otázky (otázky se nevztahují k žádnému z početních příkladů a nijak na sebe

Více

PATRIA FINANCE, A. S. A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 31. PROSINCE 2003

PATRIA FINANCE, A. S. A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 31. PROSINCE 2003 PATRIA FINANCE, A. S. A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KONSOLIDOVANÝ VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Poznámka 31. prosince 2003 31. prosince 2002 Úrokové výnosy 4 14 317 24 767 Úrokové náklady 4-8

Více

Auditované konsolidované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za rok 2010

Auditované konsolidované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za rok 2010 Povinně uveřejňovaná vnitřní informace Publikováno: 29.04.2011 v 16:30 Auditované konsolidované hospodářské výsledky skupiny AAA AUTO za rok 2010 Praha / Budapešť, 29. dubna 2011 Dnes zveřejněné auditované

Více

Zaúčtujte jednotlivé operace Sestavte novou rozvahu a výsledovku. 1) 200 Nákup zboží na fakturu na sklad. 2) 20 Vyúčtování mezd pracovníků

Zaúčtujte jednotlivé operace Sestavte novou rozvahu a výsledovku. 1) 200 Nákup zboží na fakturu na sklad. 2) 20 Vyúčtování mezd pracovníků AKTIVA PASIVA Stroje 320 Základní kapitál 200 Oprávky 80 Rezervní fond 20 Stálá aktiva 240 Nerozdělený zisk 50 Vlastní kapitál 270 Peníze na BÚ 30 pokladna 0 Dluhy 0 Oběžná aktiva 30 Aktiva celkem 270

Více

V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004

V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004 V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004 0. Vymezení konsolidačního celku 0.0. Konsolidující účetní jednotka Interhotel Olympik, a.s. Sokolovská 138 Praha 8 IČ 45272271 ) Název a sídlo

Více

1. Úvod do účetnictví

1. Úvod do účetnictví 1. Úvod do účetnictví 1.1. Účetnictví Je ucelený systém informací o hospodaření a o hospodářském výsledku. Pravidla pro vedení účetnictví určuje zákon o účetnictví (číslo zákona najít na internetu) ve

Více

TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005

TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005 TISKOVÁ ZPRÁVA Vídeň, 3. května 2005 Erste Bank: Rozvaha od roku 2005 přizpůsobena novému znění Mezinárodních účetních standardů IAS č. 32 a 39 - zpětná úprava rozvahy a výkazu zisků a ztrát za rok 2004

Více

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s.

Pololetní zpráva 1-6. Český holding, a.s. Pololetní zpráva 1-6 Český holding, a.s. Obsah Obsah Popisná část 3 Základní údaje Základní kapitál Podnikatelská činnost Další významné skutečnosti Čestné prohlášení 6 Finanční část 7 Nekonsolidovaný

Více

ČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 30. 6. 2013 V mil. Kč

ČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 30. 6. 2013 V mil. Kč ROZVAHA Aktiva Dlouhodobý hmotný majetek: 30. 6. 2013 31. 12. 2012 Dlouhodobý hmotný majetek, brutto 311 641 318 139 Oprávky a opravné položky -175 095-175 703 Dlouhodobý hmotný majetek, netto 136 546

Více

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003. Jihočeských papíren. skupiny

Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003. Jihočeských papíren. skupiny Příloha ke konsolidované účetní závěrce za rok 2003 skupiny Jihočeských papíren 1 Obsah 1. Vymezení konsolidačního celku... 2 1.1. i zahrnuté do konsolidačního celku... 2 1.2. Datum účetních závěrek společností

Více

Rizika na liberalizovaném trhu s elektřinou

Rizika na liberalizovaném trhu s elektřinou Rizika na liberalizovaném trhu s elektřinou Fórum užívateľov prenosovej sústavy, Košice 27. a 28.3.2003 Tento dokument je určen výhradně pro potřebu klienta. Žádná jeho část nesmí být zveřejněna, citována

Více

PŘEHLED TÉMAT K MATURITNÍ ZKOUŠCE

PŘEHLED TÉMAT K MATURITNÍ ZKOUŠCE Střední škola ekonomiky, obchodu a služeb SČMSD Benešov, s.r.o. Držitel certifikátu dle ISO 9001 PŘEHLED TÉMAT K MATURITNÍ ZKOUŠCE Předmět: ÚČETNICTVÍ Obor vzdělávání: 64-41-l/51 Podnikání - dálková forma

Více

Pražská energetika, a.s. SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA

Pražská energetika, a.s. SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA SAMOSTATNÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA DLE MEZINÁRODNÍCH STANDARDŮ PRO ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ A ZPRÁVA NEZÁVISLÉHO AUDITORA K 31. PROSINCI 2014 Výkaz zisku a ztráty (tis. Kč) Pozn. Výnosy z prodané elektřiny a plynu

Více

Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy

Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Leasingy Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví

Více

č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy

č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále

Více

TEZE K BAKALÁŘSKÉ PRÁCI

TEZE K BAKALÁŘSKÉ PRÁCI ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ Katedra obchodu a financí Provoz a ekonomika kombinované studium TEZE K BAKALÁŘSKÉ PRÁCI Nehmotná aktiva v pojetí účetního systému ČR a IAS/IFRS

Více

JUDr. Jan Huleš Ing. Jana Hornigová. Účetnictví pojišťoven. 2. aktualizované a přepracované vydání s kapitolou o účetnictví zdravotních pojišťoven

JUDr. Jan Huleš Ing. Jana Hornigová. Účetnictví pojišťoven. 2. aktualizované a přepracované vydání s kapitolou o účetnictví zdravotních pojišťoven JUDr. Jan Huleš Ing. Jana Hornigová Účetnictví pojišťoven 2. aktualizované a přepracované vydání s kapitolou o účetnictví zdravotních pojišťoven Linde Praha, a.s. Opletalova 35, 115 51 Praha 1 2009 Účtová

Více

KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ

KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014 UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Obsah: 2 1. Úvod do účetnictví 1.1. ZPŮSOBY VEDENÍ EVIDENCE PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI Daňová evidence je upravena

Více

8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY

8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY 8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY Právní úprava... 1 Význam účetní závěrky a její druhy... 1 Přípravné práce před účetní závěrkou... 2 Uzávěrka účtů v hlavní knize... 4 Obsah a struktura účetních výkazů

Více

Základy účetnictví. 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR

Základy účetnictví. 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR Základy účetnictví 6. tématický okruh Regulace účetnictví v ČR Právní normy Obchodní zákoník ( 39 a 40) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou

Více

Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011

Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011 Informace o ekonomické situaci UniCredit Bank Czech Republic, a.s. ke dni 30. 9. 2011 Vydáno dne 15. listopadu 2011 UniCredit Bank Czech Republic, a.s. Na Příkopě 858/20 111 21 Praha 1 Informace o ekonomické

Více

b) cenné papíry představující účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem,

b) cenné papíry představující účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, 1.5.2 Oceňování k okamžiku sestavení účetní závěrky K okamžiku sestavení účetní závěrky se vybrané cenné papíry - s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, cenných papírů představujících účast

Více

Měnový swap (FX swap) spotový prodej cizí měny a její forwardový nákup

Měnový swap (FX swap) spotový prodej cizí měny a její forwardový nákup Měnový swap (FX swap) spotový prodej cizí měny a její forwardový nákup Definice kontraktu: Kontrakt je kombinací spotového (měnového) obchodu a měnového forwardu. Jedná se o dohodu o spotovém prodeji dohodnutého

Více

OBSAH. Účetní výkazy (nekonsolidované)

OBSAH. Účetní výkazy (nekonsolidované) OBSAH Účetní výkazy (nekonsolidované) Rozvaha dle IFRS k 30.6.2006 (neauditované) Výkaz zisků a ztrát dle IFRS k 30.6.2006 (neauditované) Cash flow dle IFRS k 30.6.2006 (neauditované) Výkaz změn vlastního

Více

1 Cash Flow. Zdroj: Vlastní. Obr. č. 1 Tok peněžních prostředků

1 Cash Flow. Zdroj: Vlastní. Obr. č. 1 Tok peněžních prostředků 1 Cash Flow Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou postaveny na aktuálním principu, tj. zakládají se na vztahu nákladů a výnosů k časovému období a poskytují informace o finanční situaci a ziskovosti podniku.

Více

Zúčtovací vztahy (účtová třída 3)

Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků) - vztahy s jinými ekonomickými subjekty účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo

Více

Návrh úprav Mezinárodních standardů účetního výkaznictví

Návrh úprav Mezinárodních standardů účetního výkaznictví Návrh úprav Mezinárodních standardů účetního výkaznictví Počátkem října zveřejnila Rada pro Mezinárodní standardy účetního výkaznictví návrh úprav 25 stávajících standardů. Období pro komentáře ze strany

Více

OBSAH ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS. Úvod... 15

OBSAH ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS. Úvod... 15 OBSAH 5 Úvod...................................................................... 15 ČÁST I. APLIKACE VYHLÁŠKY 500/2002 SB. A ČÚS 1 VÝZNAM ÚČETNÍ ZÁVĚRKY A JEJÍ UŽIVATELÉ........................ 19 Úvod..................................................................

Více

Účetnictví 3. přednáška 13.3.08

Účetnictví 3. přednáška 13.3.08 Účetnictví 3. přednáška 13.3.08 Osnova přednášky: 1) Změny rozvahových položek 2) Účet a jeho účel, popis, obsah, forma 3) Účty aktiv a pasiv, způsob zápisu na účtech aktiv a na účtech pasiv Ad 1) Změny

Více

Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2007

Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2007 Konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí 2007 30. květen 2007 PEGAS NONWOVENS SA s potěšením oznamuje své konsolidované neauditované finanční výsledky za první čtvrtletí roku 2007

Více

Úvod do účetních souvztažností

Úvod do účetních souvztažností Obsah ČÁST I Úvod do účetních souvztažností KAPITOLA 1 Předmět a význam účetnictví...................... 1000 KAPITOLA 2 Regulace účetnictví v České republice.............. 1050 KAPITOLA 3 Harmonizace

Více

OBSAH. ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ... 1 2 Předmět účetnictví... 6 29-30 ČÁST PÁTÁ INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ...

OBSAH. ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ... 1 2 Předmět účetnictví... 6 29-30 ČÁST PÁTÁ INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ... OBSAH Předmluva............................................................. XIII Seznam použitých zkratek................................................ XVI ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ...........................

Více

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva...

Obsah. Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek... XVI Předmluva... Obsah Seznam zkratek některých použitých právních předpisů...................xv Seznam ostatních použitých pojmů a zkratek.......................... XVI Předmluva....................................................

Více

Základní principy konsolidace dle IFRS

Základní principy konsolidace dle IFRS Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Základní principy konsolidace dle IFRS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a

Více