11 zemí. 1 společnost. Skupina TPA Horwath.

Transkript

1 11 zemí. 1 společnost. Skupina TPA Horwath. Bezpečnost obchodních vztahů Ing. Jiří Hlaváč, Ph.D. Praha

2 Kde zjistit veřejně dostupné informace o obchodním partnerovi Kde je hledat, pokud si například potřebujete zjistit údaje o vašem novém obchodním partnerovi nebo se přesvědčit o aktuálním stavu věcí u dodavatele nebo odběratele? Stát v posledních letech udělal v oblasti přístupu k informacím o firmách a podnikatelích poměrně velký pokrok. Křadě informací se dnes můžete dostat rychle, bezplatně a v elektronické podobě. Potřebujete-li si zjistit základní informace o obchodním partnerovi pár minut před schůzkou, zvládnete to Vaše asistentka nebo Vy z pohodlí a klidu kanceláře i bez nutnosti dlouze telefonovat nebo zadávat zpracování nákladných analýz.

3 Účetní závěrky a aktuální informace v obchodním rejstříku Na portále Ministerstva spravedlnosti ČR Lze získat aktuální výpis z obchodního rejstříku i historii změn. Součástí je sbírka listin, kam mají firmy povinnost ukládat v elektronické formě řadu dokumentů. Z hlediska ekonomických údajů jsou zajímavé především účetní závěrky (které by vždy měly obsahovat minimálně rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu k účetní závěrce) a zprávy o vztazích (kterou má povinnost vyhotovit statutární orgán naprosté většiny firem, protože jsou v postavení ovládané osoby). Střední a větší firmy mají navíc povinnost ověřit účetní závěrku auditorem - do sbírky listin se pak povinně ukládá i zpráva auditora o ověření účetní závěrky (případně i výroční zpráva a zpráva auditora k ní). Pokud daná firma povinné dokumenty neukládá, vystavuje se tím riziku postihu (např. uložení pořádkové pokuty soudem, za určité situace až nařízení likvidace nebo pokutě, kterou může v rámci kontroly uložit správce daně). Existuje i možnost podat podnět na příslušný rejstříkový soud s upozorněním, že daná firma svoji zákonnou povinnost nesplnila.

4 Informace související s podnikáním Informace zveřejňované v obchodním věstníku Část informací týkající se např. přeměn společností nebo jiných zákonem uložených údajů je povinně zveřejňována v obchodním věstníku, jehož elektronická verze je k dispozici na adrese ov.gov.cz. Ověření plátce DPH a nespolehlivého plátce Ověření, zda je daná osoba plátce DPH, je možné na adrese finanční správy stejně jako, zda daná osoba nemá status tzv. nespolehlivého plátce. To je významné z hlediska ručení za odvod DPH správci daně. Je zde rovněž možné ověřit, zda je váš zahraniční obchodní partner registrován jako plátce DPH v jiném členském státě EU. Komplexní informace o firmách Jako komplexní místo pro možnost získání informací o ekonomických subjektech byl vytvořen Administrativní registr ekonomických subjektů (zkráceně ARES), který je dostupný na serveru Ministerstva financí ČR Zde jsou kromě informací z obchodního rejstříku, plátcovství DPH i informace o poskytnutých dotacích a státní podpoře a informace o vydaných živnostenských oprávněních (i u fyzických osob).

5 Další informace pro rozhodování Informace o vlastnictví nemovitostí Informace o tom, kdo je vlastníkem jaké nemovitosti, je možné získat na serveru Českého úřadu zeměměřičského a katastrálního nahlizenidokn.cuzk.cz. Kromě vlastnictví je zde možné v podstatě on-line ověření skutečnosti, zda u dané nemovitosti je založeno nějaké změnové řízené (např. změna vlastnictví nebo zřízení zástavního práva). Firmy v úpadku Poměrně zásadní důsledky může mít prohlášení insolvence, se kterým souvisí například povinnost přihlásit vaše nároky v rámci insolvenčního řízení. To, zda daná firma je či není v insolvenci, stejně jako stav insolvenčního řízení, lze on-line ověřit na adrese isir.justice.cz provozované Ministerstvem spravedlnosti ČR. Informace o soudním řízení a jednání Na serveru Ministerstva spravedlnosti ČR si můžete, pokud znáte údaje o spisové značce určitého soudního řízení či jednání, ověřit jejich stav. Konkrétně jde o adresu infosoud.justice.cz.

6 Vybraná doporučení pro praxi Pozor na předsmluvní odpovědnost (úprava korespondence včetně ové komunikace) Příklad: Tato zpráva je důvěrná a vztahuje se k ní upozornění (právní ochrana). Plný text naleznete na našich webových stránkách Pokud je obsahem zprávy nabídka, jejím přijetím současně potvrzujete, že jste oprávněn/a k tomuto právnímu jednání. Přijetí nabídky s výhradami nezakládá uzavření smlouvy a představuje novou nabídku. Pozor na šikanózní insolvenční návrhy a trestní oznámení jako nástroj konkurenčního boje Možnost smluvní limitace odpovědnosti za újmu / škodu Možnost smluvní úpravy promlčecích lhůt

7 Nároky kladené na členy statutárních orgánů a managementu Je značně subjektivní posoudit, zda daný člen statutárního orgánu nebo managementu něco správně nebo nesprávně rozhodnul. Z hlediska důkazů a vyvinění dané osoby je důležité to, zda má na všechno relevantní podklady. Co mohu udělat ve firmě: 1. Vytvořit ve firmě systém pravomoci a odpovědnosti 2. Nastavit ve firmě funkční systém kontroly (organizační řád, podpisový řád, interní směrnice, specifikace pracovní náplně, apod.) Jak bych měl postupovat, pokud zajišťuji externí podklad: 1. Dobře jsem vybral = odborníka a ne nýmanda, 2. Správně jsem zadal = správně / relevantně jsme se zeptal, 3. Dostatečná péče v dohledu = došlo k posouzení relevantnosti externího podkladu, u složitých věcí 2 odborné názory.

8 Užitečný znalecký posudek V řadě případů není (i s ohledem na okolnosti konkrétní situace) statutární orgán schopen sám posoudit, jakou hodnotu mají převáděná (prodávaná nebo kupovaná) aktiva. Např. prodej majetku pod tlakem třeba v situaci, kdy firma nemá dostatek peněžních prostředků a chce je získat prodejem nepotřebného nebo nepoužívaného majetku. Prodej pak má zájem udělat rychle a zrealizovat inkaso v krátkém termínu. Znalecký posudek má v takové situaci pro statutární orgán dvě hlavní výhody vybavuje ho informací pro vlastní jednání a současně jím může doložit, v jakém pásmu se pohybuje dané situaci na trhu přiměřená cena. Znalecký posudek lze využít i k doložení správného postupu např. při prodeji majetku, kdy je jeho účelem nezávislé odborné posouzení jednotlivých kroků v prodejním procesu. Znalecký posudek je v řadě řízení (soudním, daňovém, správním, trestním) důkazním prostředkem (dostatečně spolehlivým samozřejmě jen v případě, že je zpracován na vysoké odborné úrovni a kvalitně).

9 Užitečný znalecký posudek Nález Ústavního soudu České republiky (sp. zn. III. ÚS 299/06) k odborné odůvodněnosti znaleckého posudku uvádí: Znalecký posudek je nutno hodnotit stejně pečlivě, jako každý jiný důkaz, ani on nepožívá žádné větší důkazní síly a musí být podrobován všestranné prověrce nejen právní korektnosti, ale též věcné správnosti. Hodnotit je třeba celý proces utváření znaleckého důkazu, včetně přípravy znaleckého zkoumání, opatřování podkladů pro znalce, průběh znaleckého zkoumání, věrohodnost teoretických východisek, jimiž znalec odůvodňuje své závěry, spolehlivost metod použitých znalcem a způsob vyvozování závěrů znalce. Ponechávat bez povšimnutí věcnou správnost znaleckého posudku, slepě důvěřovat závěrům znalce, by znamenalo ve svých důsledcích popřít zásadu volného hodnocení důkazů soudem podle svého vnitřního přesvědčení, privilegovat znalecký důkaz a přenášet odpovědnost za skutkovou správnost soudního rozhodování na znalce; takový postup nelze z ústavněprávních hledisek akceptovat.

10 Užitečný znalecký posudek Rozsudek Nejvyššího soudu České republiky 26 Cdo 3928/2013 jasně vyložil ustanovení občanského soudního řádu týkající se práva účastníka předložit soudu znalecký posudek. Nejvyšší soud poprvé opřel své rozhodnutí o znalecký posudek předložený žalovanou stranou, protože jej považoval za nejpřesvědčivější. Využil totiž v praxi ustanovení občanského soudního řádu obsažené v 127a, podle kterého má účastník řízení právo na základě vlastní úvahy předložit soudu znalecký posudek, případně i revizních znalecký posudek na posudek vyžádaný soudem nebo jiným účastníkem. Účastník řízení tak nemusí čekat, až si soud jmenuje svého znalce, a pokud s jeho závěry nesouhlasí, požadovat po znalci vysvětlení, změny nebo úpravy případně žádat soud o jmenování znalce revizního. Pokud předložený posudek splňuje požadované náležitosti, musí na něj soud nahlížet, jako kdyby si ho vyžádal sám. Soud vynesl rozsudek na základě posudku předloženého žalovanou stranou. Považoval jej za nejpřesvědčivější. Soud měl přitom k dispozici celkem čtyři posudky od žalobkyně, revizní posudek od žalované, od soudem jmenovaného znalce a soudem vyžádaný revizní posudek znaleckého ústavu.

11 Užitečný znalecký posudek Rozsudek Nejvyššího správního soudu 10 Afs 24/2014 vyložil posuzování odborných a technických skutečností správcem daně v daňovém řízení Správní orgány se tedy měly technickými aspekty projektů stěžovatele, což však vyžaduje technické znalosti. Není sporu o tom, že úřední osoby v projednávaném případě technickými znalostmi nedisponovaly... Předkládá-li však daňový subjekt tvrzení, která nelze bez odborného posouzení označit za zcela irelevantní, není možno jejich hodnocení odmítat.. Daňový řád tyto situace upravuje ve ustanovení 95 odst. 1 písm. a), podle kterého závisí-li rozhodnutí na posouzení otázek, k nimž je třeba odborných znalostí, které správce daně nemá, může správce daně ustanovit znalce k prokázání skutečností pro správné zjištění a stanovení daně. Odborná literatura k tomuto ustanovení uvádí, že zákon sice používá pojem může, nicméně jsou-li splněny zde uvedené podmínky, k ustanovení znalce dojít zřejmě musí. S tím se ztotožnil i Nejvyšší správní soud.

12 Nastavte dobře transferové ceny Jednu z nejrizikovějších oblastí představují pro členy statutárních orgánů transferové (převodní) ceny. Daňové zákony v České republice sice zatím jednoznačně nestanovují povinnost vypracovat pro doložení cen uplatňovaných v rámci skupin firem transferpricingovou dokumentaci podle metodiky OECD, je to ale nanejvýš vhodné (zejména pokud jsou vztahy ve skupině intenzivní nebo ve velkých objemech). Důkazní břemeno má v daňovém řízení společnost (tj. fakticky statutární orgán) a nikoliv správce daně. Daňové zákony stanoví, že ceny v rámci skupin firem musí odpovídat cenám, které by byly za stejných nebo obdobných podmínek sjednány mezi nezávislými subjekty. Uplatňované ceny v rámci koncernů nemají ale pouze výše popsaný daňový rozměr, mohou způsobit újmu věřitelům nebo některým společníkům. Například pokud je u úvěru, který čerpá mateřská společnost od své dceřiné společnosti, sjednán nižší než obvyklý úrok nebo pokud jsou ze strany holdingu účtovány úplaty za různé manažerské služby.

13 Transferové ceny právní předpisy ČR 23/7 ZDP Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložitelný, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl. Pokyn MFČR D-332 Základní zásady při zkoumání a stanovení převodních cen Pokyn MFČR D-334 Doporučený rozsah dokumentace k tvorbě převodních cen Pokyn GFŘ D-10 Převodní ceny u služeb s nízkou přidanou hodnotou Pokyn MFČR D-333 Závazné posouzení způsobu stanovení převodních cen Povinná Příloha k přiznání k dani z příjmů právnických osob od roku 2014 Pokud splňující alespoň jedno z kritérií (aktiva > 40 mil. Kč, čistý obrat > 80 mil. Kč nebo průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50) a současně (i) uskutečnily transakci se spojenou osobou se sídlem v zahraničí nebo (ii) vykázaly daňovou ztrátu a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou, a to zahraniční nebo tuzemskou nebo (iii) jsou příjemci investiční pobídky formou slevy na dani a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou, a to zahraniční nebo tuzemskou.

14 Nastavte dobře transferové ceny Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne , čj. 1 Afs 101/2012 Obsahuje závěr o nesrovnatelnosti dosahované marže na různých zahraničních trzích, kdy výsledky byly zjištěné srovnávací metodou (COST+, tj. metodu nákladů a přirážky), což nelze (právě pro užití odlišné metody pro zjištění řízenosti transakce) aplikovat na postupy, v nichž je zjišťována srovnatelná cena odlišnou metodou (CUP, tj. metodu srovnatelné nezávislé ceny, Comparable Uncontrolled Price method), při níž se výše marže na jednotlivých trzích vůbec nezkoumá. Nejvyšší správní soud dále judikoval, že v daňovém řízení platí zásada, že je to daňový subjekt, který nese důkazní břemeno tvrzení ve vztahu ke své daňové povinnosti i břemeno důkazní ve vztahu k těmto svým tvrzení, což je všeobecně známé pravidlo. Méně známé je už to, že v některých případech však toto obecné pravidlo neplatí a břemeno tvrzení i břemeno důkazní nese naopak správce daně. Tak je tomu právě v případě aplikace 23 odst. 7. Správce daně tedy upraví základ daně, pokud jde o spřízněné osoby, ceny mezi spřízněnými osobami a se liší od cen mezi osobami nezávislými a rozdíl není uspokojivě doložen.

15 Pojistěte odpovědnost za škodu Snížení rizikové expozice je možné i uzavřením pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou členy managementu, statutárních a dozorčích orgánů společnosti, které kryje případné uplatněné nároky na náhradu za způsobenou újmu. Obvykle je z pojistného plnění možné hradit rovněž náklady na právní zastoupení, které také nejsou zanedbatelné. Za pojistné ve výši desetitisíců korun získáte ochranu řádově v desítkách milionů korun. Uspořádání statutárních orgánů umožňuje rozložení odpovědnosti na více osob (např. podle jejich odborného zaměření) nebo stanovit pravidla společného případně i kolektivního rozhodování. Nově je to umožněno i u společnosti s ručením omezeným, kdy více jednatelů může fungovat jako tzv. kolektivní orgán. Toho lze využít jako obrany proti neuváženým rozhodnutím nebo rozhodnutím činěným pod tlakem. Není možné opomíjet ani pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou firmou. Pokud pojištění není sjednáno nebo je nedostatečné, zvyšuje se tím Vaše riziková expozice.

16 Odejděte včas Pokud je na vás vyvíjen enormní tlak nebo pokud nemáte dostatečnou podporu vlastníka, pak se snáze můžete dostat do situace, kdy se projeví v plné šíři dopady vyplývající z odpovědnosti statutárního orgánu nebo člena managementu. Jestliže se vám nepodaří tento stav změnit, je potřebné včas odejít. Statutární orgán totiž nesmí podle nové právní úpravy odstoupit ze své funkce v době, která je pro společnost nevhodná. Je potřebné upozornit i na to, že odchod ze společnosti je ale potřebné učinit procesně správně.

17 Role auditora při snižování rizika odpovědnosti Možné oblasti podpory ze strany auditorské společnosti: Audit účetní závěrky nebo její části Dobrovolný audit řádné účetní závěrky Audit mezitímní účetní závěrky (např. v případě vyplácení záloh na podílu na zisku) Posouzení nastavení vnitřního kontrolního systému Mimořádné fyzické inventury zásob a dlouhodobého majetku Posouzení nastavení metodiky oceňování zásob Posouzení nastavení metodiky tvorby opravných položek, rezerv, Účetní stanoviska Audit jiných skutečností Data (například historické nebo výhledové finanční informace, statistická data, výkonnostní ukazatele) Systémy a procesy (například vnitřní kontrolní mechanismy) Chování, jednání (například podnikové řízení, dodržování předpisů)

18 21. října 2015, Praha Děkuji za Vaši pozornost TPA Horwath Antala Staška 2027/ Praha 4

19 Ing. Jiří Hlaváč, Ph.D. Partner Kontakt: tel.: mobil: absolvent VŠE v Praze 17 let praxe v oboru auditor a daňový poradce soudní znalec v oboru ekonomika se specializací na oceňování podniků a účetní evidenci specialista na oceňování, strukturování transakcí, due diligence, projekty fúzí, strategické poradenství a restrukturalizace člen Sekce daně z příjmů právnických osob Komory daňových poradců ČR člen Poradního sboru ministra spravedlnosti pro obor ekonomika, odvětví ceny a odhady zkušební komisař pro zkoušky insolvenčních správců spolupráce s renomovanými advokátními kancelářemi spolupráce s nejvýznamnějšími bankami působícími v ČR publikační a lektorská činnost

20 TPA Horwath TPA Horwath Česká republika na trhu od roku 1993 kanceláře v Praze a Opavě více než 130 zaměstnanců TPA Horwath Group 11 zemí 25 kanceláří více než zaměstnanců Crowe Horwath International 109 zemí více než 680 kanceláří více než zaměstnanců

21 Přehled produktů TPA Horwath Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích firem Postakviziční poradenství Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Svěřenské fondy Oceňování a znalecká činnost Vedení finančního účetnictví Vedení mezd IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Kapacitní podpora účtárny Finanční reporting Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání

22 Upozornění Tato prezentace byla připravena výlučně pro účely konference konané dne Informace obsažené v této prezentaci slouží pouze jako podklad pro vystoupení přednášejícího a mají pouze obecný a informativní charakter. Žádnou informaci obsaženou v této prezentaci nelze považovat za komplexní rozbor příslušných otázek nebo ustanovení dotčených předpisů či za radu nebo doporučený postup v konkrétním případě. Křešení konkrétních situací doporučujeme získání odborné rady, analýzy či stanoviska. V případě Vašeho zájmu jsme Vám v této věci plně k dispozici. Při přípravě této prezentace bylo vycházeno z aktuálních znalostí a informací o otázkách v ní uvedených. Je vyloučena jakákoliv odpovědnost za případnou škodu či jinou újmu vzniklou ze spoléhání, použití či jednání na základě jakékoliv informace uvedené v této prezentaci.