Převodní ceny - globální výzva současnosti. Generální finanční ředitelství Radim Bláha odbor Daní z příjmů 06/2014

Transkript

1

2 Převodní ceny - globální výzva současnosti Generální finanční ředitelství Radim Bláha odbor Daní z příjmů 06/2014

3 Převodní ceny současná globální perspektiva Klíčový daňový element pro nadnárodní korporaci Jedna z nejdůležitějších výzev při tvorbě optimální daňové strategie Transfer pricing dokumentace vzrůstá na významu Nezbytnost koordinace a globálního přístupu na úrovni korporace Vzrůstající zájem daňových správ celosvětově OECD BEPS Action Plan Koordinovaná administrativní spolupráce jednotlivých zemí Sofistikovanější a důraznější daňová kontrola na bázi rizikových analýz Vytváření podmínek pro získání jistoty daňových subjektů - APA s Otevřené zdroje informací comparability data

4 Převodní ceny současná globální perspektiva Zájem daňových správ směřuje převážně do oblastí: vnitroskupinových finančních transakcí vnitroskupinových služeb ziskového narovnání Nadnárodní korporace: posilují zdroje transfer pricing týmů hodnotí a přizpůsobují globální strategii zvažují proaktivní přístupy vůči daňovým správám

5 Spolupráce/komunikace finanční správa-business sector úroveň OECD - Globální forum pro Transfer pricing - BEPS (Action Plan 13) - Pracovní skupina WP 6 úroveň EU - Joint Transfer Pricing Forum - semináře, konference úroveň ČR - Miniforum Transfer pricing ČR - Koordinační výbor GFŘ / KDP - semináře, konference, dotazy

6 Převodní ceny multižánrová disciplína ZDP, DŘ, Pokyny MF, GFŘ Výměna informací Comparables (databáze) Arm s length principle Převodní ceny Metody (Směrnice) Stálá provozovna Dokumentace Simultánní kontroly APA Vnitropod. služby AC, MAP

7 Převodní ceny ve správní praxi Finanční správy ČR Metodické pokyny očekávatelná správní praxe Pokyn D Sdělení Ministerstva financí k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky převodní ceny, Pokyn D Sdělení Ministerstva financí k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami, Pokyn D Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami, Pokyn GFŘ D-6 - k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP Pokyn GFŘ D-10 ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky

8 Převodní ceny v České republice Převodní ceny disciplína domácího i mezinárodního zdaňování Specifické rozložení důkazního břemene správce daně prokazuje Existenci smluvního vztahu mezi spojenými osobami Ceny sjednané jsou rozdílné od cen obvyklých Rozdíl není uspokojivě doložen ( doložitelný ) - 1 Afs 60/ Dokumentace převodních cen - nepovinná, ale doporučující (D-334), avšak v procesu hodnocení důkazů zásadní důkazní prostředek dle DŘ Safe Harbour zjednodušená dokumentace pro vnitropodnikové služby Referenční (obvyklá) cena - interval (rozpětí) nejčastěji realizovaných cen doměrek ve výši rozdílu mezi horní hranicí výběru a cenou sjednanou aritmetický průměr či jiné obdobné způsoby nelze aplikovat (8 Afs 80/ ) referenční cena je v podstatě simulace ceny na základě úvahy, jaké ceny by byly sjednány mezi nezávislými osobami

9 Převodní ceny v České republice Porušení pravidel daňovým subjektem Převaha obsahu nad formou (substance over form rule) Zneužití práva (abusive tax scheme) Přístupy daňových správ Systém vzájemné informovanosti spontánní výměna informací Mnohostranné daňové kontroly (MLC) Zisková narovnání (MAP, Arbitration Convention) BEPS Report/Action Plan Country-by-Country Documentation

10 Nové znění 23/7 ZDP Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; 2014 a není-li tento rozdíl uspokojivě doložitelný, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; 2015 a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl.

11 Dokumentační povinnost k tvorbě převodních cen včr 2015 Obecná dokumentační povinnost (administrativní náročnost, rozsáhlý objem dat) X Úzká dokumentační povinnost (využití účetních údajů, cílenost na rizikovou analýzu, jednotnost podání)

12 Právnické osoby, jichž se bude povinnost týkat rok 2015 Příloha k DaP DPPO 2014: vyplní právnická osoba, která splní alespoň jedno z těchto kritérií : a) aktiva > 40 mil. Kč, nebo b) čistý obrat > 80 mil.kč, nebo c) průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50. A za předpokladu, že: 1) uskutečnila transakci se spojenou osobou se sídlem v zahraničí. 2) vykázala v DaP ztrátu, a současně uskutečnila transakci se spřízněnou osobou, 3) je držitelem příslibu IP a uplatňuje slevu na dani podle 35a a 35b ZDP a současně uskutečnila transakci se spřízněnou osobou

13 Příloha DaP DPPO 2014

14 Riziková analýza nadnárodních podniků Hodnocení významnosti transakce Situace na konkrétním trhu Zapojení daňových rájů Nepřiměřeně vysoké platby za manažerské služby, licenční poplatky a neobvyklé úrokové sazby Podnikové restrukturalizace Dlouhodobě ztrátové podniky

15 Převodní ceny ČR výsledky kontrolníčinnosti

16 Praxe finanční správy v oblasti nadnárodních podniků Snaha daňové správy orientovat tzv. good governance vůči podnikům Klientsky orientovaný přístup Podpora dobrovolného plnění daňových povinností Závazná posouzení vybraných daňověprávních otázek

17 Závazná posouzení transfer pricing (APA)

18 Děkuji za pozornost