dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika únor 2017

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika únor 2017

3 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Dne 30. prosince 2016 byla ve Sbírce listin pod číslem 462/2016 Sb. publikována novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen novela ). Novela nabyla účinnosti 1. ledna Hlavním cílem novely byla transpozice směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/95/EU ze dne 22. října 2014, o uvádění nefinančních informací. Povinnost uvádět nefinanční informace se vztahuje pouze na velké účetní jednotky a konsolidující účetní jednotky velkých skupin, pokud jsou subjekty veřejného zájmu a mají více než 500 zaměstnanců. Novela dále obsahuje i některé další úpravy, které souvisejí především s dokončením rekodifikace soukromého práva, a změny legislativně-technického charakteru. O novele jsme podrobně psali v dreportu v prosinci Plné znění novely je k dispozici zde.

4 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? 3 IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? V dnešním článku přinášíme shrnutí hlavních změn v oblasti auditu z pohledu auditovaných společností, ke kterým došlo v souvislosti s novelou zákona o účetnictví platnou od 1. ledna 2016 a novelou zákona o auditorech účinnou od 1. října Úprava okruhu povinně auditovaných účetních jednotek Ověřování účetní závěrky auditorem i po 1. lednu 2016 řeší 20 zákona o účetnictví, jehož 1. odstavec byl celý přeformulován následovně: Řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis a dále a. velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu, b. střední účetní jednotky, c. malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřeneckými fondy podle občanského zákoníku a k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího překročily nebo již dosáhly alespoň jednu hodnotu 1. aktiva celkem 40 mil. Kč, 2. roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč, 3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50, d. ostatní malé účetní jednotky, pokud k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň dvě hodnoty v písmenu c) bodech 1 až 3. Povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem byla tedy rozšířena i na nepodnikatelské účetní jednotky (např. spolky, církve, nadace, obecně prospěšné společnosti a společenství vlastníků). Naopak mikro účetní jednotky mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem pouze, pokud to stanovuje zvláštní právní předpis. Faktický posun hranic pro povinný audit Od 1. ledna 2016 došlo ke změně obsahového vymezení pojmu aktiva celkem, místo aktiva brutto se berou aktiva netto. Zároveň se změnil i výpočet ročního úhrnu čistého obratu v souvislosti s reklasifikací vykazování položek aktivace a změny stavu zásob vlastní činnosti. Pouze jedna auditorská zpráva k účetní závěrce i výroční zprávě Od 1. ledna 2016 je auditor povinen pro všechny povinné audity vypracovat pouze jednu auditorskou zprávu s výrokem auditora k účetní závěrce i s vyjádřením k výroční zprávě. Zákon o auditorech od v 20, odst. 1e totiž stanoví,

5 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? že auditor se ve zprávě auditora vyjádří také k tomu, zda údaje obsažené ve výroční zprávě, jež jsou též předmětem zobrazení v účetní závěrce, jsou ve všech významných ohledech v souladu s příslušnou účetní závěrkou. Novela zákona o auditorech také nově vyžaduje v 20b, aby se auditor vyjádřil i k tomu, zda výroční zpráva byla vypracována v souladu s právními předpisy a uvedl, zda výroční zpráva na základě poznatků z povinného auditu neobsahuje významné věcné nesprávnosti. Auditor bude tedy vydávat jen jednu zprávu v momentě, kdy ověří účetní závěrku i výroční zprávu. Pokud by účetní jednotka do data vydání zprávy auditora nepředložila auditorovi výroční zprávu, bude ve zprávě auditora uvedeno, že se auditor k výroční zprávě z důvodu jejího neobdržení nevyjadřuje. Novela zákona o auditorech a související nařízení EK Dne 21. září 2016 byla ve Sbírce zákonů pod číslem 299/2016 vyhlášena rozsáhlá novela zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech (dále jen novela zákona ), která implementuje směrnice Evropské unie o povinném auditu 1. Novela zákona je účinná od 1. října Zároveň od 17. června 2016 vstoupilo v účinnost i Nařízení č. 537/2014 o specifických požadavcích na povinný audit subjektů veřejného zájmu (dále jen nařízení ). Většina úprav se týká auditorů a auditorských společností, zabývá se např. nezávislostí auditora, systémem kontroly kvality, veřejným dohledem a dokumentací práce auditora. 1 Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES o povinném auditu ročních a konsolidovaných účetních závěrek ve znění směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/56/EU. Změny platné pouze pro subjekty veřejného zájmu Z pohledu auditovaných společností přináší novela zákona i nové nařízení změny zejména pro subjekty veřejného zájmu. Připomeňme si, že dle 1a zákona o účetnictví patří mezi subjekty veřejného zájmu obchodní společnosti, které jsou emitentem investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu, dále banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny a zajišťovny, penzijní společnosti a zdravotní pojišťovny. Nejdůležitější změny pro subjekty veřejného zájmu jsou shrnuty níže. Povinná rotace auditora Veřejný subjekt může určit auditora nejdéle na 20 let, přičemž musí splnit podmínku, že po uplynutí 10 let proběhne výběrové řízení na provedení auditu.

6 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Omezení poskytování neauditorských služeb Je stanoven strop na neauditorské služby ve výši 70% odměny za audit, některé neauditorské služby jsou navíc zakázány. Poskytování neauditorských služeb musí schvalovat výbor pro audit. Zvýšení vlivu výboru pro audit Subjekty veřejného zájmu a subjekty s majetkovou účastí státu musí povinně zřizovat výbor pro audit. Řada ustanovení týkající se výboru pro audit platí již od , novela přináší další upřesnění a nové povinnosti pro členy výboru. Výbor má být nejméně tříčlenný, většina členů musí být nezávislá, členové výboru jsou vybíráni z nevýkonných členů kontrolního orgánu nebo ze třetích osob. Zvýšil se vliv výboru pro audit při výběru auditora, kdy kontrolní orgán musí zdůvodnit, proč se při jeho výběru neřídil doporučením výboru pro audit. Výbor pro audit má sledovat účinnost vnitřní kontroly společnosti, systém řízení rizik a vnitřní audit. Auditor je nově povinen vypracovat dodatečnou neveřejnou zprávu určenou výboru pro audit, ve které bude informovat o průběhu auditu, použité metodice a svých zjištěních. Změny platné i pro ostatní auditované společnosti Odstoupení od smlouvy Novela zákona také upřesňuje odstoupení účetní jednotky od smlouvy o povinném auditu. Rozdílnost názorů na účetní řešení nebo auditorské postupy není důvodem pro ukončení smluvního vztahu. I nadále platí, že odstoupení od smlouvy o povinném auditu jakoukoliv smluvní stranou musí odstupující smluvní strana oznámit Radě pro veřejný dohled nad auditem. Rozšíření obsahu a změna ve struktuře auditorské zprávy Vzhledem k současnému přijetí revidovaných mezinárodních standardů pro audit se výrazně změní i struktura zprávy auditora, kdy výrok auditora bude uveden hned na začátku zprávy. Dojde i k rozšíření vysvětlujícího odstavce o odpovědnosti vedení společnosti i odpovědnosti auditora za audit účetní závěrky. Vzhledem k tomu, že zpráva auditora obsahuje také vyjádření auditora k výroční zprávě (viz odstavec Jedna auditorská zpráva výše), prakticky se tak zpráva auditora již nevejde na jednu stránku velikosti A4. V případě, že se jedná o subjekty veřejného zájmu, zpráva auditora bude ještě delší o popis klíčových záležitostí auditu a reakce auditora na ně. Závěrem snad nelze než připomenout, že statutární orgán společnosti má právo se seznámit s návrhem zprávy auditora, aby tak lépe pochopil výše popsané změny. Novelu zákona o auditorech naleznete zde

7 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Uzavírání roku IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Tento článek přináší stručný přehled nových a novelizovaných standardů a interpretací účinných pro účetní období končící v prosinci 2016 a později. Obecně však platí, že účetní jednotky mohou nové a novelizované standardy a interpretace začít používat před datem jejich účinnosti (podrobnosti viz jednotlivé standardy a interpretace). Uvádíme tedy i přehled standardů a interpretací, které může účetní jednotka aplikovat pro účetní období končící 31. prosince Upozorňujeme na nutnou obezřetnost ve vztahu k dřívějšímu dodržování standardů a interpretací u společností, které sestavují účetní závěrku podle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií. Standardy, interpretace a úpravy stávajících standardů, které nebyly schváleny k používání v EU, nemohou použít společnosti sestavující svou účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií. Pokud jsme se již o konkrétním standardu nebo interpretaci rozepsali podrobněji v některém z předchozích vydání Účetních novinek, uvádíme odkaz na příslušný zpravodaj. Již vydané Účetní novinky jsou k dispozici na adrese Jako vždy platí, že účetní jednotky se musejí se standardy a interpretacemi samy seznámit a zjistit, které změny se jich konkrétně dotknou. Pokud jsou standard nebo interpretace používány před datem jejich účinnosti, je nutno tuto skutečnost zveřejnit v účetní závěrce. I v případech, kdy účetní jednotka neplánuje implementaci standardu nebo interpretace před datem jejich účinnosti, musí mít přehled o tom, které standardy a interpretace jsou vydávány, aby mohla splnit požadavek standardu IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby zveřejnit možné dopady vydávaných, ale doposud neúčinných standardů a interpretací ve svých účetních závěrkách. Tato povinnost se vztahuje také na standardy a interpretace dosud neschválené k užívání v EU. Doporučujeme proto sledovat i další nově vydávané novely standardů a interpretace, které budou schváleny do data vydání účetní závěrky společnosti. O těchto novinkách budeme aktuálně informovat na webových stránkách a v našich Účetních novinkách. Data účinnosti nových IFRS vydaných radou IASB a nových IFRS ve znění přijatém Evropskou unií se mohou lišit.

8 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Nové a novelizované standardy a interpretace V následujících tabulkách naleznete kompletní seznam nových a novelizovaných Účinné pro účetní období končící 31. prosince 2016 Nové standardy IFRS 14 Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 IFRS 10 a IAS 28 Časové rozlišení při cenové regulaci Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování výjimky z konsolidace Úpravy IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a přidruženým nebo společným podnikem standardů a interpretací, které byly vydány k 20. lednu 2017 a které jsou buď účinné pro účetní období končící 31. prosince 2016, nebo je možné jejich dřívější použití. Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Všechny vydané Účetní zpravodaje naleznete na adrese Content/Newsletters/accounting-news Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu 1. ledna 2016 Nebude schváleno pro použití v EU čeká se na vydání finálního standardu Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj březen 2014 Účetní zpravodaj 1. ledna ledna 2016 únor 2015 listopad 2016 Není stanoveno Dosud neschváleno k použití v EU říjen 2014

9 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? IFRS 11 Úpravy IFRS 11 Účtování o akvizici účastí na společných činnostech IAS 1 IAS 16 a IAS 38 IAS 16 a IAS 41 IAS 19 IAS 27 Různé IFRS Různé IFRS Úpravy IAS 1 Iniciativa týkající se zveřejňování informací Úpravy IAS 16 a IAS 38 Vyjasnění přípustných metod odpisů a amortizace Úpravy IAS 16 a IAS 41 Zemědělství: Rostliny přinášející úrodu Úpravy IAS 19 Plány definovaných požitků: Zaměstnanecké příspěvky Úpravy IAS 27 Ekvivalenční metoda v individuální účetní závěrce Roční zdokonalení IFRS cyklus Roční zdokonalení IFRS cyklus ledna ledna 2016 červen ledna ledna 2016 únor ledna ledna 2016 červen ledna ledna 2016 září července února 2015 leden ledna ledna 2016 září července února 2015 leden ledna ledna 2016 listopad 2014

10 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Možné dřívější použití pro účetní období končící 31. prosince 2016 Nové standardy Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRS 9 Finanční nástroje 1. ledna ledna 2018 prosinec 2009 listopad 2010 září 2012 leden 2014 září 2014 prosinec 2016 IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky 1. ledna ledna 2018 červenec 2014 prosinec 2016 IFRS 16 Leasingy 1. ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU Úpravy standardů IFRS 2 Úpravy IFRS 2 Klasifikace a oceňování transakcí s úhradami vázanými na akcie Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU únor 2016 březen 2016 duben 2016 červenec 2016 Účetní zpravodaj září 2016

11 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii IFRS 4 Úpravy IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy IFRS 15 IAS 7 Úpravy IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky Úpravy IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2017 Dosud neschváleno k použití v EU říjen 2016 květen 2016 březen 2016 US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? IAS 12 IAS 40 Úpravy IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát Úpravy IAS 40 Převody investic do nemovitostí 1. ledna 2017 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU únor 2016 prosinec 2016 Různé IFRS Roční zdokonalení IFRS cyklus ledna 2017/2018 Dosud neschváleno k použití v EU prosinec 2016 Interpretace Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU prosinec 2016

12 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS 11 IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Vzorová účetní závěrka dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií za rok končící 31. prosince 2016 v češtině i angličtině Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS ve znění přijatém Evropskou unií je k dispozici na v českém i anglickém jazyce. Tato verze je určena společnostem, které připravují svou účetní závěrku v souladu s IFRS ve znění přijatém Evropskou unií za účetní období končící 31. prosince Hlavní rozdíl mezi IFRS vydanými Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a IFRS ve znění přijatém Evropskou unií k 31. prosinci 2016 spočívá v odlišném datu účinnosti některých úprav standardů. Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS v podobě vydané radou IASB za účetní období končící 31. prosince 2016 je k dispozici na Zde najdete také verzi ukazující dřívější aplikaci IFRS 9 Finanční nástroje. Vzorová účetní závěrka ilustruje požadavky standardů IFRS ve znění přijatém Evropskou unií na vykazování a zveřejňování. Obsahuje také dodatečná zveřejnění považovaná za osvědčenou praxi, především pokud je zveřejňování takových údajů obsaženo i ve vysvětlujících příkladech uvedených v konkrétním standardu. Publikace obsahuje: 1. část Přehled nových a novelizovaných IFRS vydaných k 31. prosinci 2016: Přehled nových a novelizovaných IFRS přijatých Evropskou unií, které jsou závazně účinné pro rok končící 31. prosince Přehled nových a novelizovaných IFRS přijatých Evropskou unií, které nejsou závazně účinné, ale jejichž dřívější použití pro rok končící 31. prosince 2016 je povoleno. Přehled nových a novelizovaných IFRS vydaných Radou IASB, ale dosud nepřijatých Evropskou unií. 2. část Vzorová účetní závěrka společnosti International GAAP Holdings Limited za rok končící 31. prosince 2016 sestavená v souladu s IFRS přijatých Evropskou unií.

13 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2016 V říjnu 2016 vydala globální kancelář pro problematiku IFRS společnosti Deloitte Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS, vykazování a zveřejnění pro rok Tento dotazník ( IFRS Compliance, Presentation and Disclosure Checklist ) slouží uživatelům k ověření toho, zda splnili požadavky IFRS na: účtování a oceňování, vykázání a zveřejnění informací U položek obsažených v dotazníku jsou uvedeny odkazy na příslušné části standardů IFRS. Dotazník je ve formátu MS Excel a je sestaven tak, aby do něj bylo možné zaznamenat kontrolu účetní závěrky, přičemž u každého požadavku na účtování, oceňování, vykázání a zveřejnění informací je uvedena kolonka Ano/ Ne/ Není relevantní. Publikaci IFRS Compliance, Presentation and Disclosure checklist 2016 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma. obsažené ve standardech IFRS vydaných k 30. dubnu 2016.

14 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 13 IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 13. ledna Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 21. lednu 2017 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard, IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016), Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016), Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014), Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS15 (vydáno v dubnu 2016), Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016), Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016), Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2016). Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. Úprava standardu IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016),

15 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Prodej podniku nebo prodej majetku? 14 IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Americká Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) před nedávnem vydala pokyn, který mění definici toho, co představuje prodej podniku a co je naopak klasifikováno jako prodej majetku. Tato změna se dotkne poměrně mnoha účetních oblastí. V lednu 2017 Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) vydala další aktualizaci účetních standardů pod názvem ASU Objasnění pojmu podnik. Změny jsou důsledkem zkušeností a komentářů od zainteresovaných stran, dle nichž se často ukazuje, že stávající pokyny jsou do jisté míry nesourodé a jejich aplikace je často nákladná. V současné době je definice podniku stejná jak pro podniky účtující v souladu s IFRS, tak pro podniky účtující dle amerických obecných účetních standardů US GAAP. Současně se však ukazuje, že z důvodu šíře definice toho, co se považuje za podnik, existuje nekonzistentnost ve výkladu těchto pravidel i v jejich následné implementaci. Dále je patrné, že podniky v regionech, kde účtování probíhá v souladu s US GAAP, tuto úpravu vykládají a uplatňují šířeji, nežli je tomu v regionech vykazujících v souladu s IFRS. Vzhledem k výše jmenovanému problému FASB uveřejnila změny v této úpravě. Rovněž Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) toto téma zařadila mezi své úkoly a aktuálně vydala zveřejněný návrh věnující se podobné problematice pod názvem Definice podniku a účtování o dříve držených majetkových účastech. Očekává se, že díky nové úpravě bude méně transakcí než doposud vyhodnoceno jako prodej/nákup podniku, a více jako prodej/nákup majetku. Rozlišení mezi nákupem podniku a nákupem aktiva je dosti zásadní pro mnoho oblastí účetnictví, ovlivňuje to oblasti jako konsolidace a podnikové kombinace, pořízení, vyřazení majetku, goodwill. Například v případě podnikové kombinace jsou transakční náklady účtovány do nákladů, zatímco při pořízení majetku jsou kapitalizovány do ceny majetku. Dále rozhodnutí, zda se jedná o transakci s podnikem či majetkem, ovlivňuje existenci goodwillu, který vzniká při nákupu podniku, ale při nákupu majetku nikoliv. Dosavadní definice podniku dle kapitoly č. 805 je následující: Jedná se o integrovaný soubor činností a majetku, který je možno organizovat a řídit za účelem poskytování návratnosti formou dividend, nižších nákladů

16 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP či dalších hospodářských přínosů plynoucích přímo investorům či jiným vlastníkům, členům či účastníkům. Tato úprava často vedla k příliš rozsáhlému použití a ke ztížené možnosti úsudku i k jeho nákladnosti. Protože například i u mnohých případů pořízení majetku (např. nákup strojního vybavení) dochází svým způsobem ke generování zisku či úspory, což by mohlo vést k závěru, že jde o nákup podniku, byť jde spíše o nákup majetku. nocování a daný soubor aktiv vyhodnotí jako majetek. Tento nástroj tzv. síto funguje následovně: Pokud je v podstatě celý součet reálných hodnot majetku pořízeného či prodaného v rámci určité transakce představován jediným identifikovatelným aktivem či skupinou podobných identifikovatelných aktiv, pak se takový soubor nepovažuje za podnik. Datum účinnosti úpravy Změny v úpravě jsou platné pro akciové společnosti, a to pro účetní období počínající po 15. prosinci 2017, včetně mezitímních účetních období v tomto časovém úseku. Ostatní podniky mají povinnost tuto změnu zavést v účetních obdobích počínajících po 15. prosinci 2018, a v mezitímních účetních obdobích začínajících po 15. prosinci Změny by měly být zaváděny prospektivně a nevyžadují zvláštní zveřejnění. Prodej podniku nebo prodej majetku? Hlavní body aktualizované úpravy Tato úprava pracuje se třemi základními prvky, které definují podnik vstupy, procesy a výstupy. I když není nutné, aby všechny tyto prvky byly zastoupeny zároveň, aby se dalo hovořit o podniku, nová úprava zavádí nástroj fungující jako síto ( screen ), díky kterému lze stanovit, kdy soubor majetku a činností není podnikem. Díky tomuto sítu mnoho podniků nebude muset pokračovat v dalším vyhod- Pokud nelze dojít k tomuto závěru, je třeba provést další hodnocení. Novelizovaná úprava říká, že aby bylo možno danou transakci klasifikovat jako prodej či pořízení podniku, musí daný soubor majetku a činností zahrnovat alespoň vstupy a zásadní procesy, které společně významně přispívají ke schopnosti vytvářet výstupy. Zdroj: fasb.org

17 České účetnictví Vydána novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Co by měly vědět auditované společnosti o novinkách v auditu? Účetní novinky únor 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: IFRS Uzavírání roku 2016 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Stav schvalování IFRS v Evropské unii Gabriela Jindřišková gjindriskova@deloittece.com US GAAP Prodej podniku nebo prodej majetku? Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde:

18 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobné informace o společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firmách jsou uvedeny na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

19 Daňové novinky Deloitte Česká republika únor 2017

20 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor 2017 Daňový balíček aktuálně 2 Statutáři plátci DPH? Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Příloha Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017 Návrh novel s pozměňovacími návrhy schválen v PSP Poslanci schválili ve 3. čtení v pátek 13. ledna tzv. daňový balíček (návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní, zejména zákon o dani z příjmu, zákon o DPH, daňový řád aj.). Jak jsme Vás již informovali v prosincovém vydání dreportu, daňový balíček nepřinášel v oblasti daně z příjmů nějaké revoluční změny (např. upřesnění či drobné změny definic a úprav ustanovení k odpisování majetku, finančního leasingu atd.), významnější změny přinášela technická novela zákona o DPH (viz také níže). Zásadnější změnou je umožnění odpisování technického zhodnocení u nevlastníka či zvýšení daňového zvýhodnění na děti. Součástí schvalovaného tisku bylo však i hlasování o velkém množství podaných pozměňovacích návrhů, z nichž některé navrhovaly poměrně významné změny novelizovaných zákonů. V rámci hlasování z pozměňovacích návrhů byly zamítnuty např. dodatečné změny a možnost osvobození pro elektronickou evidenci tržeb (navrhované ministrem financí i dalšími poslanci), zrušení solidárního zvýšení daně, anebo návrhy na změny sazeb DPH (snížení základní sazby na 19%, přeřazení stravovacích služeb do snížené sazby nebo zavedení pouze dvou sazeb DPH) či rozšíření možnosti opravy DPH u dlužníků v případě reorganizace. Naopak poslanci schválili posunutí účinnosti návrhu zákona na 1. dubna 2017, opětovné zvýšení daňového zvýhodnění na druhé (o Kč ročně) a třetí a další dítě (o Kč ročně) již pro celý rok 2017, pokud bude návrh zákona finálně schválen. Dále byly schváleny pozměňovací návrhy, které zavádí možnost požádat si o závazné posouzení zisků alokovaných stálým provozovnám či zachování daňových výhod při výplatě částečného odbytného u doplňkového penzijního připojištění. V oblasti DPH byly schváleny pozměňovací návrhy, které mění režim DPH pro rozhlasové a televizní vysílání a snižují limit pro vrácení DPH turistům na Kč. Kromě dalších změn byly také pozměňovacím návrhem omezeny paušální výdaje u příjmů ze samostatné činnosti pouze na příjmy do 1 mil. Kč; příjmy nad tuto částku budou zdaněny bez uplatnění výdajů. Podnikatelům s paušálními výdaji se ale vrací zpět možnost uplatnit daňové zvýhodnění na děti a slevu na dani na manžela. Povinná účinnost této změny je až od roku 2018, dobrovolně si ji mohou podnikatelé zvolit už za rok Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com

21 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Statutáři plátci DPH? Daňové novinky únor 2017 Statutáři plátci DPH? Placený výkon funkce statutárního orgánu obchodní společnosti fyzickou osobou může podléhat DPH 3 Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Příloha Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017 Nejvyšší správní soud v nedávno vydaném rozhodnutí (č. j. 2 Afs 100/ ) podrobně rozebral podmínky výkonu funkce jednatele společnosti s ručením omezeným. Na základě přímého účinku příslušné směrnice EU pak přiznal jednateli postavení osoby povinné k DPH a úplatný výkon jeho funkce označil za ekonomickou činnost ve smyslu zákona o DPH. Finanční správa doposud uplatňovala vůči fyzickým osobám působícím v orgánech obchodních korporací postup založený na ustanovení zákona o DPH, které soud prohlásil za odporující právu Evropské unie. Činnost fyzických osob při výkonu funkce v orgánech obchodních korporací nebyla doposud zákonem o DPH považována za ekonomickou činnosti pro účely DPH, protože příjmy z ní jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti. Tyto fyzické osoby pak nebyly pokládány ani za osoby povinné k DPH. Z výše uvedeného soudního rozhodnutí tak mimo jiné vyplývá, že společnost s ručením omezeným, která je plátcem DPH, je oprávněna si odečíst daň uhrazenou na vstupu jednateli spolu s odměnou za výkon jeho funkce, pokud je i jednatel plátcem DPH. Také jednatel fyzická osoba má, pokud je plátcem DPH, právo uplatňovat odpočet daně uhrazené na vstupu z přijatých zdanitelných plnění, která použije při výkonu své funkce. Soud také pro všechny případy upozornil orgány finanční správy, že přímý účinek směrnice je neopravňuje zpětně ani do budoucna doměřovat z moci úřední DPH jednatelům společností s ručením omezeným. Nejprve musí dojít k odpovídající změně zákona o DPH. Nová skupina potencionálních plátců DPH Nejvyšší správní soud tedy svým rozhodnutím označil okruh potencionálních nových plátců DPH, a nyní je otázkou, jaká bude reakce Ministerstva financí, resp. zákonodárce. Režim přímého účinku směrnice je totiž, jak poznamenal soud, jednostranně použitelný pouze ve prospěch práv osob, které vykonávají funkci člena orgánu společnosti jako svou ekonomickou činnost. Až do případné změny zákona o DPH tedy záleží výhradně na jejich dobrovolném rozhodnutí, zda se zaregistrují jako plátci DPH, či nikoliv. Status plátce DPH je však nezbytnou podmínkou k tomu, aby člen orgánu obchodní korporace mohl uplatňovat odpočet DPH z přijatých zdanitelných plnění, která použil při výkonu své funkce v orgánu obchodní korporace. Rovněž na straně obchodní korporace lze uplatnit odpočet DPH pouze u zdanitelných plnění přijatých od plátce daně. Je třeba také zmínit, že východiska, na nichž Nejvyšší správní soud založil svůj závěr, že úplatný výkon funkce člena statutárního orgánu obchodní společnosti fyzickou

22 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor Statutáři plátci DPH? Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Příloha Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017 osobou je ekonomickou činností ve smyslu zákona o DPH, lze obecně vztáhnout i na úplatný výkon funkce v ostatních orgánech obchodní společnosti nebo družstva, jejichž členové jsou voleni, jmenování či jinak povolání. Členství v nejvyšším orgánu obchodní korporace (tj. valné hromady společnosti s ručením omezeným či akciové společnosti nebo členské schůze družstva) však na základě tohoto rozhodnutí za ekonomickou činnost pro účely DPH označit nelze. Nejen práva, ale i povinnosti Jak bylo již naznačeno, pokud se fyzická osoba vykonávající funkci člena orgánu obchodní korporace rozhodne využít přímého účinku směrnice EU a registruje se dobrovolně jako plátce DPH, musí si být vědoma také povinností s tím spojených. Především jí vznikne povinnost podávat v měsíčních intervalech daňová přiznání a kontrolní hlášení, povinnost vystavovat daňové doklady s náležitostmi podle zákona o DPH, vést evidenci pro účely DPH a samozřejmě také povinnost daň odvádět (pokud jí nebude vyměřen nadměrný odpočet). Další otázky V návaznosti na uplatnění DPH na placený výkon funkce člena orgánu obchodní korporace fyzickou osobou bude také třeba ve vztahu mezi obchodní korporací a fyzickými osobami, které jsou členy jejích orgánů, jasně vymezit, co všechno je součástí jejich odměny za výkon funkce, a tedy základem DPH. Základem daně je totiž vše, co je plátci poskytnuto jako úplata za zdanitelné plnění, a to jak v peněžité, tak v nepeněžité podobě. Z hlediska dotyčného člena orgánu obchodní korporace pak bude také nutno rozlišit, jaká přijatá zdanitelná plnění lze podle zákona o DPH považovat za plnění použitá pro účely výkonu jeho funkce, a zda lze v konkrétním případě uplatnit odpočet příslušné DPH uhrazené při jejich pořízení. Potenciální uplatnění DPH na odměnu za výkon funkce člena orgánu obchodní korporace však nemá žádné dopady na zdanění odměny z pohledu daně z příjmů: To by mělo zůstat stejné jako dosud. Citované rozhodnutí Nejvyššího správního soudu předpokládá změnu zákona o DPH; o legislativním vývoji v této oblasti vás budeme průběžně informovat. Poslechněte si více k tomuto tématu na našem webcastu Hana Erbsová herbsova@deloittece.com Alena Dugová adugova@deloittece.com Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com

23 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor 2017 Krátce 5 Statutáři plátci DPH? Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Příloha Novely zákona o DPH Byl schválen zákon, který zavádí 10% sazbu DPH na prodej novin a časopisů. Účinnost má nastat dnem jeho vyhlášení. Nemožnost dopředu odhadnout datum účinnosti může v praxi způsobit obtíže, v případě potřeby nalézt potřebné řešení se na nás neváhejte obrátit. Jak již bylo zmíněno výše, velká technická novela zákona o DPH (součást daňového balíčku) byla dne 13. ledna projednána Poslaneckou sněmovnou a postoupena dál do Senátu. S účinností od 1. dubna 2017 bychom se tak měli setkat s novými postupy například při zdaňování plateb přijatých předem, s odlišnými pravidly určování DUZP či s novými režimy přenesení daňové povinnosti. Návrh informace GFŘ telekomunikační služby Generální finanční ředitelství připravuje modifikaci svého původního pokynu k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) v oblasti telekomunikací (vydáno v září 2016). Ukazuje se, že původní názory GFŘ nejsou udržitelné, dle jeho současných představ by k aplikaci RPDP mělo docházet jen v relativně omezené míře. ÚS ke kontrolním hlášením Podle nálezu Ústavního soudu je v rozporu s ústavním pořádkem, aby bylo možné výzvu FÚ v souvislosti s kontrolními hlášeními považovat za doručenou odesláním na ovou adresu. Příslušné ustanovení v zákoně Ústavní soud bez náhrady zrušil. Ústavní soud dále určil, že nelze stanovit rozsah informací, které musí plátci reportovat, metodickým předpisem GFŘ (zde však ponechal finanční správě lhůtu na nápravu končící posledním dnem roku 2017). Judikatura SDEU V případu C 699/15 Brockenhurst College bylo vydáno stanovisko generálního advokáta, které naznačuje velmi úzkou aplikovatelnost osvobození v případě dodávek zboží/poskytování služeb třetím osobám v souvislosti s výukou osvobozenou od DPH. V minulosti přitom česká daňová správa zastávala názor, že takové související dodávky jsou osvobozené ve většině případů. Předpokládáme, že SDEU nakonec potvrdí stanovisko generálního advokáta, což by mohlo vnést změnu do české praxe při aplikaci 57 zákona o DPH. Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017

24 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor Statutáři plátci DPH? Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Mezinárodní zdanění Dle názoru soudního dvora v případu C 378/15 Mercedes Benz Italia SpA členské státy mohou oprávnit nebo zavázat osobu povinnou k dani, aby provedla odpočet daně koeficientem z veškerého nakupovaného zboží a pořizovaných služeb (tj. i z těch výdajů na vstupu, které používá výhradně pro zdanitelná plnění). Ačkoli český zákon o DPH žádnou takovou specifickou metodu pro uplatňování nároku na odpočet daně na vstupu neobsahuje, může daný judikát iniciovat úvahy o jeho změnách v budoucnu. Radka Mašková rmaskova@deloittece.com Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Příloha Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017

25 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor 2017 Parametrické změny 7 Statutáři plátci DPH? Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Příloha Minimální mzda, maximální vyměřovací základ a další Od 1. ledna se mění několik parametrů důležitých nejen pro personalisty Jako již každoročně musíme na začátku roku upravit parametry v oblasti sociálního zabezpečení, zdravotního pojištění a dalších personalistických agendách. Letošní čísla jsou následující: Minimální mzda: Kč měsíčně; tatáž částka platí jako minimální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění (nevztahuje-li se na daného pojištěnce některá z výjimek); stejně se zvyšuje i limit pro slevu na školkovné (ročně); analogicky se zvyšuje částka osvobozených důchodů na Kč ročně (36násobek minimální mzdy); mění se taktéž minimální výše příjmů pro nárok na daňový bonus ( Kč ročně). Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení: Kč měsíčně / Kč ročně. Limit pro solidární zvýšení daně (a povinné podání daňového přiznání): Kč ročně (resp Kč měsíčně pro solidární zvýšení u zálohy). Rozhodná částka pro účast OSVČ na důchodovém pojištění: Kč ročně. Minimální záloha na důchodové pojištění pro OSVČ vykonávající hlavní činnost je Kč měsíčně / vedlejší činnost 825 Kč měsíčně. Minimální záloha na zdravotní pojištění pro OSVČ je Kč měsíčně. Další změny čekají na novelu zákona o daních z příjmů, která je stále ve schvalovacím procesu. Potřebujete další aktuální informace? Obraťte se na nás: Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017

26 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Statutáři plátci DPH? Daňové novinky únor 2017 Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců 8 Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Příloha Daňové povinnosti únor 2017 Daňové povinnosti březen 2017 Nedílnou součástí Evropského jednotného trhu je dočasné poskytování služeb v různých zemích Evropské unie a s tím související volný pohyb pracovníků. Zaměstnavatelé za účelem provádění své podnikatelské činnosti často vysílají své zaměstnance k dočasnému výkonu práce do jiných členských zemí, aniž by na zahraničním pracovním trhu působili jako zaměstnavatel. Základní pravidla pro vysílání zaměstnanců k výkonu práce do zahraničí upravila Evropská unie v směrnici Evropského parlamentu a Rady 96/71/ES o vysílání pracovníků v rámci poskytování služeb. Hlavním cílem této směrnice bylo zajistit alespoň minimální standard pracovních podmínek zaměstnanců vykonávajících práci v jiné než své domovské zemi. Co stát, to jiná pravidla pro vyslání zaměstnanců Za účelem efektivnějšího vymáhání stanovených pravidel dočasného vyslání zaměstnanců přistoupila Evropská unie k přijetí směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/67/EU ze dne 15. května 2014 o prosazování směrnice o vysílání pracovníků v rámci poskytování služeb, jejíž transpoziční lhůta uplynula 18. června Tato směrnice byla doposud transponována 21 členskými státy a jejím úkolem je předně odstranit nedostatky v mezistátní administrativní spolupráci, nedostatečnou výměnu informací a nízkou míru vymahatelnosti původní směrnice. Jednotlivé členské státy transponovaly opatření předepsaná směrnicí odlišně. V současné době tak existují značné rozdíly v administrativních a finančních podmínkách vysílání zaměstnanců do jednotlivých členských zemí. V této souvislosti bylo, a nadále je, velice diskutováno zavedení minimální mzdy pro vysílané zaměstnance v Německu a Francii. Existují názory, že legislativa těchto států přesahuje opatření, jejichž zavedení předvídá směrnice, a momentálně je přezkoumáván její soulad s Evropským právem ze strany Evropské komise. Zaměstnavatele zatěžují dodatečné administrativní povinnosti Lokální právní úpravy jednotlivých zemí v rámci implementace stanovily dodatečné administrativní povinnosti, které zatěžují nejen domácí, ale i zahraniční (vysílající) zaměstnavatele. Například zaměstnavatel vysílající svého zaměstnance za účelem poskytnutí služby klientovi do Itálie, Polska či na Slovensko je povinen informovat příslušné orgány s působností v pracovněprávní oblasti o vyslání zaměstnanců na jejich území a sdělit značné množství informací (dobu trvání vyslání zaměstnance, identifikaci tohoto zaměstnance a přijímajícího zaměstnavatele atd.). Dále je pak těmito státy vyžadováno, aby některé pracovněprávní dokumenty (např. pracovní smlouva nebo výplatní páska) byly v místě vyslání k dispozici příslušným orgánům inspekce práce. Pro případy

27 Přímé daně Daňový balíček aktuálně Nepřímé daně Daňové novinky únor Statutáři plátci DPH? Mezinárodní zdanění Postup členských států EU v implementaci CbC reportingu Odčitatelnost úroků podle BEPS 4 Ostatní Parametrické změny Dopady regulace Evropské unie na vysílání zaměstnanců Daň z hazardních her Praktická implementace CbC do české daňové praxe Automatická výměna informací mezi daňovými správami Výměna informací o finančních účtech Příloha Daňové povinnosti únor 2017 neplnění těchto povinností jsou zavedeny různě vysoké sankce. Nadto je v některých zemích upravena spoluodpovědnost nebo ručení přijímajícího zaměstnavatele za poskytování mzdy a úhrady sociálního pojištění vyslaného zaměstnance. Budoucnost? Revize směrnice, zpřísnění podmínek V České republice doposud prováděcí směrnice nebyla transponována. Návrh příslušné novely zákona o zaměstnanosti je v současné době projednáván poslaneckou sněmovnou. Dle jeho aktuálního znění budou mít přijímající zaměstnavatelé na území České republiky i nadále povinnost vést evidenci k nim vyslaných zaměstnanců. Česká republika tak nejde cestou stanovení informační povinnosti zahraničnímu zaměstnavateli, jako je to v případě výše uvedených zemích. Podobně jako ve zmíněných zemích bude vysílající zaměstnavatel povinen zajistit přítomnost kopií dokladů prokazujících existenci pracovněprávního vztahu daného zaměstnance v místě jeho pracoviště na území České republiky. Tyto dokumenty budou muset být přeloženy do českého jazyka. Naopak ve vztahu k povinnosti poskytovat mzdu (až do výše minimální, popřípadě zaručené mzdy) vyslaného zaměstnance bude český zaměstnavatel v pozici ručitele pro případ, že mzda nebude tomuto zaměstnanci poskytnuta vysílajícím zaměstnavatelem. Do budoucna lze předpokládat další zpřísnění podmínek dočasného vyslání zaměstnanců na území členských států EU. Evropská unie již v současné době připravuje revizi směrnice o vysílání pracovníků, která by zejména měla zakotvit omezení doby vysílání na 24 měsíců, nová pravidla pro subdodavatelské řetězce a agentury práce jakož i nahrazení ustanovení o minimální mzdě ustanovením o odměně nezbytné pro ochranu pracovníka. S ohledem na výše uvedené jsou zaměstnavatelé vysílající své zaměstnance do zahraničí nuceni pečlivě sledovat legislativní vývoj v jednotlivých zemích a aktuální finanční a administrativní požadavky, které tyto země kladou na vysílající zaměstnavatele. Poslechněte si více k tomuto tématu na našem webcastu. Petra Schneiderova pschneiderova@deloittece.com Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Daňové povinnosti březen 2017