únor 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Transkript

1 Účetní zpravodaj, IFRS a US GAAP Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny ICT zpravodaj Data governance a Prognózy pro TMT Deloitte Česká republika Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací Novinky z oblasti nemovitostí Cenová mapa prodejních cen

2 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB

3 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB V dnešním vydání přinášíme informace o připravované novele zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a souvisejících předpisů, kterou Ministerstvo financí připravilo a předložilo vládě ke schválení koncem roku Novela by měla začít platit od 1. ledna Hlavním cílem novely je transpozice směrnice Evropského parlamentu a Rady 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků (dále jen Směrnice ) do zákona o účetnictví. Směrnice fakticky nahrazuje tzv. čtvrtou a sedmou účetní směrnici EP a Rady. Státy jsou dle rozhodnutí EU povinny novou Směrnici zakomponovat do svých účetních právních systémů do 20. července Začít platit by pak měla od 1. ledna 2016, případně v průběhu roku 2016 dle individuálního rozhodnutí členského státu. Směrnice se v zásadě zaměřuje na malé a střední podniky, od upřesnění jejich charakteristik po vyčlenění jejich povinností. Více informací o Směrnici naleznete v našem Účetním zpravodaji z ledna Směrnice v jednotlivých ustanoveních umožňuje, aby členský stát povolil mikro a malým účetním jednotkám určitá zjednodušení či přímo osvobození z některých povinností, které se jinak bez výhrady týkají středních a velkých účetních jednotek, včetně subjektů veřejného zájmu. Možnosti zjednodušení či osvobození se týkají zejména uvádění údajů a informací v účetní závěrce a zveřejňování účetních závěrek, sestavování a zveřejňování výročních zpráv, ověřování účetních závěrek a výročních zpráv auditorem. Předložený návrh novely zákona o účetnictví v maximální možné míře přebírá možnosti zjednodušení či osvobození s ohledem na snižování administrativní zátěže mikro a malých účetních jednotek. K hlavním navrhovaným věcným úpravám zákona o účetnictví vyplývajícím z transpozice Směrnice do zákona o účetnictví patří především: 1. Zavedení kategorizace účetních jednotek S navrhovanou účinností od 1. ledna 2016 budou rozlišovány kategorie účetních jednotek mikro účetní jednotka, malá účetní jednotka, střední účetní jednotka a velká účetní jednotka. Začlenění příslušné účetní jednotky do dané kategorie závisí na dosažení či překročení alespoň dvou ze tří stanovených kritérií (tj. hodnota aktiv, čistý obrat a průměrný počet zaměstnanců) k rozvahovému dni a to následovně: Mikro účetní jednotkou je ta, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a. aktiva celkem 9 mil. Kč, b. roční úhrn čistého obratu 18 mil. Kč, c. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10. Malou účetní jednotkou je ta, která není mikro účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a. aktiva celkem 100 mil. Kč, b. roční úhrn čistého obratu 200 mil. Kč, c. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50. 2

4 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Střední účetní jednotkou je ta, která není mikro účetní jednotkou ani malou účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a. aktiva celkem 500 mil. Kč, b. roční úhrn čistého obratu 1 mld. Kč, c. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250. Dále uvádíme některá možná osvobození, která jsou navržena v novele zákona o účetnictví: malé a mikro účetní jednotky nebudou sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu, v příloze v účetní závěrce budou malé a mikro účetní jednotky uvádět pouze část údajů oproti plné škále informací uváděných velkými účetními jednotkami, Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Velkou účetní jednotkou je ta, která k rozvahovému dni překračuje alespoň dvě hraniční hodnoty uvedené u středních účetních jednotek. Za velkou účetní jednotku se vždy považuje subjekt veřejného zájmu. Podle důvodové zprávy k novele zákona bude drtivá většina účetních jednotek v České republice zařazena v kategorii malých a mikro účetních jednotek. Z tohoto důvodu se navrhuje, aby kategorie malých i mikro účetních jednotek pro poskytnutí osvobození od určitých povinností byla ještě dále rozčleněna. Jemnější rozčlenění do podkategorií se navrhuje provést podle toho, zda má malá či mikro účetní jednotka povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Kategorizace účetních jednotek je důležitá pro uložení účetních povinností. Nově se zavádí, že účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. mikro účetní jednotky nebudou používat ocenění reálnou hodnotou, všechny mikro a malé účetní jednotky (podnikatelské i nepodnikatelské), které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem: -- by mohly sestavovat zkrácené účetní výkazy, -- by nemusely zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, -- by neměly povinnost vyhotovit výroční zprávu. všechny střední, malé a mikro účetní jednotky by byly osvobozeny od povinnosti vykazovat nefinanční informace. 3 Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB

5 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB 2. Zavedení kategorizace konsolidačních skupin V souladu se zavedením kategorizace skupin účetních jednotek se nově budou rozlišovat malé, střední a velké konsolidační skupiny, přičemž zařazení do příslušné konsolidační skupiny bude opět záviset na dosažení či překročení alespoň dvou ze tří stanovených kritérií (tj. aktiva, čistý obrat a průměrný počet zaměstnanců) k rozvahovému dni. Kategorie malé skupiny účetních jednotek je osvobozena od povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku. Malou skupinou účetních jednotek je ta, která se sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek a která na konsolidovaném základě nepřekračuje k rozvahovému dni alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a. aktiva celkem 100 mil. Kč, b. čistý obrat 200 mil. Kč, c. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období Stanovení subjektu veřejného zájmu V současné době je definice subjektů veřejného zájmu uvedena v zákoně č. 93/2009 Sb., o auditorech. Navrhuje se, aby tato definice byla z uvedeného zákona vyjmuta, upravena a převedena do novely zákona o účetnictví. Za subjekt veřejného zájmu se považuje: a. účetní jednotka se sídlem v České republice, která je obchodní společností a je emitentem investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu, 4. Zavedení povinnosti sestavovat a zveřejňovat zprávu o platbách vládám Tuto zprávu budou sestavovat velké účetní jednotky a subjekty veřejného zájmu především z důvodu větší transparentnosti plateb odváděných vládám. Bude se jednat o účetní jednotky, které působí v těžebním průmyslu nebo v odvětví těžby dřeva v původních lesích. Novela dále obsahuje i některé další drobné úpravy, které souvisejí především s dokončením rekodifikace soukromého práva, a změny legislativně technického charakteru. Součástí návrhu zákona je i nová úprava režimu jednoduchého účetnictví a možnost jeho použití určenými účetními jednotkami při splnění stanovených podmínek. Jedná se zejména o velmi malé účetní jednotky, které nebyly založeny za účelem dosahování zisku (např. malé spolky) a pro něž by vedení podvojného účetnictví bylo administrativně a finančně náročné. S novelou zákona o účetnictví souvisí i navrhované změny zákona o daních z příjmů, zákona o rezervách a zákona o auditorech. Upozorňujeme, že během procesu schvalování novely může dojít ke změnám výše uvedených informací. Plné znění navrhované novely zákona o účetnictví naleznete zde. 4 b. účetní jednotka se sídlem v České republice, která je bankou, spořitelním a úvěrním družstvem, pojišťovnou nebo zajišťovnou, penzijní společností nebo zdravotní pojišťovnou.

6 Účetní zpravodaj Uzavírání roku 2014 Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Tento článek přináší stručný přehled nových a novelizovaných standardů a interpretací platných pro účetní období končící v prosinci 2014 a později. Obecně však platí, že účetní jednotky mohou nové a novelizované standardy a interpretace začít používat před datem jejich účinnosti (podrobnosti viz jednotlivé standardy a interpretace). Uvádíme tedy i přehled standardů a interpretací, které se může účetní jednotka rozhodnout aplikovat pro účetní období končící 31. prosince V případech, kdy jsme se již o konkrétním standardu nebo interpretaci rozepsali podrobněji v některém z předchozích Účetních zpravodajů, uvádíme na příslušný zpravodaj odkaz. Již vydané Účetní zpravodaje jsou rovněž k dispozici na adrese Jako vždy platí, že účetní jednotky se musejí se standardy a interpretacemi samy obeznámit a zjistit, které změny se jich konkrétně dotknou. Pokud jsou standard nebo interpretace používány před datem jejich účinnosti, je nutno tuto skutečnost zveřejnit v účetní závěrce. I v případech, kdy účetní jednotka neplánuje dodržování standardu nebo interpretace před datem jejich účinnosti, musí mít přehled o tom, které standardy a interpretace jsou vydávány, aby mohla splnit požadavek standardu IAS 8 - Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby na zveřejnění možného dopadu vydávaných, ale doposud neplatných standardů a interpretací ve svých účetních závěrkách. Doporučujeme proto sledovat i další nově vydávané novely standardů a interpretace, které budou schváleny do data vydání účetní závěrky společnosti. O těchto novinkách budeme aktuálně informovat na a v našich Účetních zpravodajích. Na závěr upozorňujeme na nutnou obezřetnost ve vztahu k dřívějšímu dodržování standardů a interpretací u společností, které sestavují účetní závěrku podle IFRS ve znění schváleném Evropskou unií. Standardy, interpretace a úpravy stávajících standardů, které nebyly schváleny k používání v EU, nemohou být použity společnostmi sestavujícími svou účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém EU. Data účinnosti nových IFRS vydaných radou IASB a nových IFRS ve znění schváleném Evropskou unií se mohou lišit v tabulkách níže proto uvádíme oba údaje. Nové a upravené standardy a interpretace V následujících tabulkách naleznete kompletní seznam nových a upravených standardů a interpretací, které byly vydány do konce prosince 2014 a které jsou buď účinné pro účetní období končící 31. prosince 2014, nebo je možné jejich dřívější použití. Všechny vydané Účetní zpravodaje naleznete zde. 5

7 Účetní zpravodaj Účinné pro účetní období končící 31. prosince 2014 Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Nové a novelizované IFRS o konsolidaci, společných ujednáních, přidružených podnicích a zveřejněních Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka 1. ledna ledna 2014 srpen 2011 IFRS 11 Společná ujednání 1. ledna ledna 2014 srpen 2011 IFRS 12 Zveřejňování podílů v jiných účetních jednotkách 1. ledna ledna 2014 srpen 2011 IAS 27 (2011) Individuální účetní závěrka 1. ledna ledna 2014 srpen 2011 IAS 28 (2011) IFRS 10, IFRS 11 a IFRS 12 IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Úpravy standardů IAS 32 IAS 36 IAS 39 Investice do přidružených a společných podniků Úpravy IFRS 10, IFRS 11 a IFRS 12: Přechodná ustanovení Úpravy IFRS 10, IFRS 11 a IFRS 27: Investiční účetní jednotky Úpravy IAS 32 Započtení finančních aktiv a finančních závazků Úpravy IAS 36 Zveřejnění zpětně získatelné částky u nefinančních aktiv Úpravy IAS 39 Novace derivátů a pokračování zajišťovacího účetnictví 1. ledna ledna 2014 srpen ledna ledna 2014 září ledna ledna 2014 listopad 2012 Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj 1. ledna ledna 2014 leden ledna ledna 2014 červenec ledna ledna 2014 září

8 Účetní zpravodaj Možné dřívější použití pro účetní období končící 31. prosince 2014 Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Nové standardy Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRS 9 Finanční nástroje 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU prosinec 2009 listopad 2010 září 2012 leden 2014 září 2014 IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci 1. ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU březen 2014 IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky 1. ledna 2017 Dosud neschváleno k použití v EU červenec 2014 Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 IFRS 10 a IAS 28 IFRS 11 IAS 1 IAS 16 a IAS 38 Úpravy IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky Úpravy IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a přidruženým nebo společným podnikem Úpravy IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti Úpravy IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací Úpravy IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj 1. ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU říjen ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU červen ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU červen 2014 IAS 16 a IAS 41 Úpravy IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny 1. ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU září

9 Účetní zpravodaj Pokračovaní z předešlé strany Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Úpravy standardů IAS 19 IAS 27 Úpravy IAS 19 Plány definovaných požitků: Příspěvky zaměstnanců Úpravy IAS 27 Ekvivalenční metoda v individuální účetní závěrce Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj 1. července února 2015 leden ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU září 2014 Různé IFRS Roční zdokonalení IFRS - cyklus července února 2015 leden 2014 Různé IFRS Roční zdokonalení IFRS - cyklus července ledna 2015 leden 2014 Různé IFRS Roční zdokonalení IFRS - cyklus ledna 2016 Dosud neschváleno k použití v EU listopad 2014 Nová interpretace Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRIC 21 Odvody 1. ledna června 2014 červenec US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB

10 Účetní zpravodaj Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Rada pro Mezinárodní účetní standardy (IASB) vydala dne 18. prosince 2014 Iniciativu pro zveřejňování informací (úpravy standardu IAS 1). Úpravy si kladou za cíl vyjasnit znění standardu IAS 1 tak, aby řešil překážky, kterým čelí účetní jednotky vykazující dle IFRS, chtějí-li při přípravě účetní závěrky uplatnit úsudek. Důvod vydání úprav Rada IASB v roce 2013 přidala ke svému pracovnímu programu inciativu pro zveřejňování informací, jakožto pokračování práce, která proběhla v rámci projektu Koncepčního rámce. Iniciativu tvoří několik menších projektů, jejichž cílem je posoudit možnosti pro zlepšení principů a požadavků na zveřejňování v rámci stávajících standardů. Mezi ně patří i projekt, který je úzce zaměřený právě na standard IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky s cílem zajistit, že účetní jednotky budou moci při přípravě své účetní závěrky využít úsudek, neboť znění některých požadavků ve standardu IAS 1 bylo v některých případech vykládáno jako bránící využití úsudku. Přehled hlavních změn Úpravy standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejnění informací přinášejí následující změny: Významnost (angl. materiality) Úpravy vyjasňují, že: -- informace by neměly být zastírány agregováním informací či poskytováním nevýznamných informací, Výkaz o finanční situaci, výkaz zisků a ztrát a ostatního úplného výsledku -- Úpravy předkládají vysvětlení, že lze seznam řádkových položek v těchto výkazech rozdělit a sloučit dle relevance, a poskytují další pokyny ohledně dílčích součtů v těchto výkazech. -- Úpravy dále ujasňují, že podíl účetní jednotky na ostatním úplném výsledku přidruženého nebo společného podniku by měl být vykazován v celku jako položka na samostatných řádcích na základě toho, zda bude následně reklasifikován do hospodářského výsledku či nikoliv. Příloha -- Úpravy přinášejí dodatečné příklady možných způsobů, jak uspořádat body v příloze s cílem vyjasnit, že při rozhodování o způsobu uspořádání jednotlivých bodů přílohy by měla být brána v úvahu srozumitelnost a srovnatelnost, a ukázat, že jednotlivé body v příloze nemusejí být nutně řazeny tak, jak bylo dosud uvedeno v odstavci 114 standardu IAS Rada IASB také odstranila pokyny a příklady týkající se určení významných účetních metod, které byly vnímány jako potenciálně neužitečné. Datum účinnosti a přechodná ustanovení Úpravy jsou účinné pro roční období začínající dne1.ledna 2016 nebo později. Je možné dřívější použití úprav kritérium významnosti informací se týká všech částí účetní závěrky, -- kritérium významnosti informací se týká i případů, na které jsou dle standardů kladeny specifické požadavky na zveřejnění.

11 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Rada IASB vydala dokument Investiční jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28). Úpravy se věnují otázkám, které vyvstaly v kontextu uplatňování konsolidační výjimky pro investiční jednotky. Důvod vydání úprav Rada IASB vydala v říjnu 2012 Úpravy standardu IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční jednotky, které poskytují výjimku z konsolidace dceřiných podniků v souladu se standardem IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka pro účetní jednotky, které jsou dle definice investičními jednotkami. Výbor pro IFRS interpretace (IFRIC) následně obdržel několik návrhů týkajících se aplikace této výjimky. Výbor IFRIC doporučil Radě IASB, aby se těmito otázkami zabývala v rámci úzce zaměřeného projektu. Přehled hlavních změn Úpravy standardu IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky zavádějí změny, jejichž cílem je vyjasnit následující aspekty: Výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku Úpravy potvrzují, že výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku pro mateřský podnik se vztahuje na mateřský podnik, který je investiční jednotkou, dokonce i když tato investiční jednotka oceňuje všechny své dceřiné podniky reálnou hodnotou. Dceřiný podnik poskytující služby související s investičními aktivitami mateřského podniku Dceřiný podnik poskytující služby související s investičními aktivitami mateřského podniku by neměl být konsolidován, pokud je sám investiční jednotkou. Uplatňování ekvivalenční metody investorem, který není investiční jednotkou, na investiční jednotku, do níž bylo investováno Při uplatňování ekvivalenční metody na přidružený podnik nebo společný podnik může investor, který není investiční jednotkou, a investuje do investiční jednotky, zachovat ocenění reálnou hodnotou uplatňovanou přidruženým podnikem nebo společným podnikem ve vztahu k jejich podílům v dceřiných podnicích. Požadovaná zveřejnění Investiční jednotka, která oceňuje všechny své dceřiné podniky reálnou hodnotou, zveřejňuje informace o investičních jednotkách v souladu s požadavky standardu IFRS 12. Datum účinnosti a přechodná ustanovení Úpravy jsou účinné pro roční období počínající dnem 1. ledna 2016 nebo později a musí být uplatňovány retrospektivně. Je možné dřívější použití úprav. 10

12 Účetní zpravodaj Stav schvalování IFRS v Evropské unii V prosinci 2014 Evropská komise schválila tyto tři dokumenty k použití v Evropské unii: Roční zdokonalení IFRS cyklus bylo vydáno radou IASB v prosinci 2013 a zahrnuje úpravy následujících standardů: Roční zdokonalení IFRS cyklus IFRS 2 Úhrady vázané na akcie Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Roční zdokonalení IFRS cyklus Úpravy standardu IAS 19 Plány definovaných požitků: Zaměstnanecké příspěvky. Roční zdokonalení IFRS cyklus bylo vydáno radou IASB v prosinci 2013 a zahrnuje úpravy následujících standardů: IFRS 1 První přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (změny pouze ve Zdůvodnění závěrů, které nejsou schvalovány pro použití v EU) IFRS 3 Podnikové kombinace IFRS 8 Provozní segmenty IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou (změny pouze ve Zdůvodnění závěrů, které nejsou schvalovány pro použití v EU) IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení IAS 24 Zveřejnění spřízněných stran IAS 38 Nehmotná aktiva 11 IFRS 3 Podnikové kombinace IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou IAS 40 Investice do nemovitostí Více informací o tomto Ročním zdokonalení naleznete v našem Účetním zpravodaji z ledna Více informací o tomto Ročním zdokonalení naleznete v našem Účetním zpravodaji z ledna Úpravy jsou účinné v EU pro roční období začínající dne 1. února 2015 nebo později. Je možné jejich dřívější použití, takže společnosti v EU mohou tyto úpravy použít i v souladu s datem účinnosti stanoveném radou IASB (1. července 2014). US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Úpravy jsou účinné v EU pro roční období začínající dne 1. ledna 2015 nebo později. Je možné jejich dřívější použití, takže společnosti v EU mohou tyto úpravy použít i v souladu s datem účinnosti stanoveném radou IASB (1. července 2014).

13 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Úpravy standardu IAS 19 Plány definovaných požitků: Zaměstnanecké příspěvky byly vydány radou IASB v listopadu Úpravy vyjasňují požadavky týkající se způsobu přiřazení příspěvků od zaměstnanců nebo třetích stran k jednotlivým létům poskytované služby. Více informací o tomto Ročním zdokonalení naleznete v našem Účetním zpravodaji z ledna Úpravy jsou účinné v EU pro roční období začínající dne 1. února 2015 nebo později. Je možné jejich dřívější použití, takže společnosti v EU mohou tyto úpravy použít i v souladu s datem účinnosti stanoveném radou IASB (1. července 2014). Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 9. ledna Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 20. lednu 2015 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014) IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014) Úpravy Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014) Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014) Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014) Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014) Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2013) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2013) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v září 2014) 12 US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

14 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Vzorová účetní závěrka dle IFRS schválených pro použití v EU za rok končící 31. prosince 2014 v češtině i angličtině Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS schválenými pro použití v EU je k dispozici na v českém i anglickém jazyce. Tato verze byla připravena pražskou pobočkou společnosti Deloitte a je určena společnostem, které připravují svou účetní závěrku v souladu s IFRS schválenými pro použití v EU za účetní období končící 31. prosince Hlavní rozdíl mezi IFRS vydanými Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB ) a IFRS schválenými k použití v EU k 31. prosinci 2014 je v datu účinnosti balíčku pěti konsolidačních standardů, které jsou v EU účinné až pro účetní období začínající 1. ledna Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS vydanými radou IASB za účetní období končící 31. prosince 2014 je k dispozici na Vzorová účetní závěrka ilustruje požadavky IFRS schválených pro použití v EU na vykazování a zveřejňování. Obsahuje také další údaje, jejichž zveřejňování se považuje za nejlepší užívané postupy, především pokud je zveřejňování takových údajů obsaženo i ve vysvětlujících příkladech uvedených v konkrétním standardu. Publikace obsahuje: 1. část Přehled nových a novelizovaných IFRS schválených pro použití v EU -- Přehled nových a novelizovaných IFRS schválených pro použití v EU, které jsou závazně účinné pro rok končící 31. prosince Přehled nových a novelizovaných IFRS schválených pro použití v EU, které nejsou závazně účinné, ale jejichž dřívější použití pro rok končící 31. prosince 2014 je povoleno -- Přehled nových a novelizovaných IFRS vydaných Radou IASB, ale dosud neschválených pro použití v EU 2. část Vzorová účetní závěrka společnosti International GAAP Holdings Limited za rok končící 31. prosince 2014 sestavená v souladu s IFRS schválenými pro použití v EU. 13

15 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Ke konci roku 2014 a počátkem roku 2015 vydala Rada pro standardy finančního účetnictví (rada FASB) několik nových aktualizací účetních standardů (ASU), které upravují Kodifikaci účetních standardů pro následující účetní periody. Vydáno v lednu 2015 Aktualizace č Výkaz zisku a ztráty Mimořádné a neobvyklé položky (Podtéma ): Zjednodušení sestavení výkazu zisku a ztráty odstraněním pojmu mimořádných položek Vydáno v prosinci 2014 Aktualizace č Podnikové kombinace (Téma 805): Účtování o identifikovatelných nehmotných aktivech v podnikových kombinacích (konsensus Rady pro soukromé společnosti) Vydáno v listopadu 2014 Aktualizace č Podnikové kombinace (Téma 805): Účtování metodou push down (konsensus úkolové skupiny rady FASB zaměřující se na nově vznikající témata) Aktualizace č Deriváty a zajištění (Téma 815): Určení toho, zda hostitelská smlouva v hybridním finančním nástroji vydaná ve formě akcie má spíše charakter dluhu nebo vlastního kapitálu (konsensus úkolové skupiny rady FASB zaměřující se na nově vznikající témata) Detaily k aktualizaci ASU č jsme Vám přinesli v posledním čísle Účetního zpravodaje vydaném v lednu Aktualizace ASU č , která se týká změn v účtování metodou push down, umožňuje pořízené účetní jednotce (veřejné i neveřejné), aby ve své samostatné účetní závěrce použila účtování metodu push down v momentě, kdy dojde ke změně kontroly ve společnosti. Tyto pokyny mají okamžitou platnost. Další informace o aplikaci nové aktualizace naleznete na internetových stránkách FASB.org, kde je k dispozici plné znění této aktualizace. Aktualizace ASU č umožňuje soukromým společnostem (definovaným jako účetní jednotky jiné než veřejné obchodní společnosti, neziskové organizace či plány zaměstnaneckých požitků v rámci rozsahu standardů ASC 960 až ASC 965 o účtování o plánech) alternativní účtování pro vykazování či ocenění reálnou hodnotou u identifikovatelných nehmotných aktiv a. v podnikových kombinacích, b. v rámci investice účtované pomocí ekvivalenční metody, nebo c. při zahájení kompletně nového účtování ( fresh-start accounting (pozn. např. po bankrotu, kdy společnost přecení rozvahu do reálných hodnot)). Toto alternativní účtování je platné prospektivně od první způsobilé transakce provedené v ročním účetním období počínajícím po 15. prosinci 2015 (dřívější použití je povoleno) a bude se vztahovat na všechny budoucí transakce po přijetí. Tato možnost pomůže soukromým společnostem snížit náklady a složitost účtování o podnikových kombinacích a ostatních způsobilých transakcích, poněvadž řada nehmotných aktiv souvisejících se zákazníky a veškeré nekonkurenční smlouvy (noncompete agreements) by nebyly vykázány samostatně a byly by zahrnuty do goodwillu. 14

16 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Podle současných amerických účetních předpisů (US GAAP) musí účetní jednotka vykázat a k datu pořízení ocenit reálnou hodnotou aktiva, která buď splňují smluvně-právní kritérium nebo kritérium oddělitelnosti, která jsou popsaná v definici pojmu identifikovatelný v hlavním glosáři Kodifikace účetních standardů FASB. Podle alternativy umožněné aktualizací ASU , která se vztahuje na aktiva pořízená v podnikových kombinacích, v rámci investice účtované pomocí ekvivalenční metody a při kompletně novém účtování ( fresh-start accounting ) by soukromé společnosti byly povinny samostatně vykazovat nehmotná aktiva související se zákazníky pouze v případě, že by bylo možné tato aktiva prodat či získat na ně licenci odděleně od ostatních aktiv podniku. Mimo to soukromá společnost, která se rozhodne uplatnit tuto alternativu, již nebude samostatně vykazovat nehmotná aktiva související se zákazníky, kterých se aktualizace ASU týká. Z toho důvodu bude pravděpodobně vykázáno méně nehmotných aktiv, a tudíž více goodwillu. Aktualizace ASU Zjednodušení sestavení výkazu zisku a ztráty odstraněním pojmu mimořádných položek se vztahuje na všechny účetní jednotky za roční účetní období počínající po 15. prosinci 2015 a s největší pravděpodobností ovlivní řadu účetních jednotek. Rada FASB vydala tuto novou úpravu v rámci své iniciativy pro zjednodušení, jejímž cílem je identifikovat, vyhodnotit a zlepšit oblasti amerických účetních principů, u nichž lze snížit náklady a složitost, za současného zachování nebo zlepšení užitečnosti informací poskytovaných uživatelům účetních závěrek. Současně tato aktualizace více přiblíží pokyny pro sestavení výkazu zisku a ztráty definované v rámci US GAAP s pokyny standardu IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, jenž zakazuje vykázání a zveřejnění mimořádných položek od vydání nové verze standardu v roce 2003 s účinností od roku Stávající americké účetní principy stanoví, že aby byla událost či transakce definovaná jako mimořádná položka, musí mít neobvyklou povahu a musí se vyskytovat zřídka. Pokud událost nebo transakce splní kritéria pro mimořádnou klasifikaci, je účetní jednotka povinna oddělit mimořádnou položku od výsledků běžných operací a zařadit tuto položku, po odečtení daně, samostatně do výkazu zisku a ztráty, a to pod položku Výnosy z probíhajících činností. Požaduje se, aby účetní jednotka rovněž zveřejnila příslušné daně z příjmu a sestavila či zveřejnila zisk na akcii vztahující se na danou mimořádnou položku. Často bylo obtížné posoudit, zda jsou kritéria řádně splněna a zároveň přidaná hodnota informací nebyla pro zainteresované subjekty vždy dostatečně vysoká. V návaznosti na tento fakt se rada FASB rozhodla, že v souladu se svou iniciativou pro zjednodušení koncept mimořádné položky odstraní. Účetní jednotky již nebudou oddělovat mimořádnou položku od výsledků běžných operací, ani nebudou mimořádnou položku samostatně prezentovat ve svém výkazu zisku a ztráty po odečtení daně pod položkou Výnosy z probíhajících činností či zveřejňovat daně z příjmu a informace o zisku na akcii vztahující se k příslušné mimořádné položce. Aktualizace však neovlivní požadavky na vykazování a zveřejnění (ASC a ASC ) o událostech, které mají neobvyklou povahu nebo se vyskytují zřídka. Bližší informace naleznete v aktualizaci ASU, která je k dispozici na webových stránkách rady FASB. 15

17 Účetní zpravodaj Připravovaná novela zákona o účetnictví IFRS Uzavírání roku 2014 Rada IASB dokončila úpravy standardu IAS 1 v rámci Inciativy pro zveřejňování informací Rada IASB vydala úpravy týkající se uplatňování výjimek pro investiční jednotky Stav schvalování IFRS v Evropské unii Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Stanislav Staněk IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková sstanek@deloittece.com mtesar@deloittece.com splacha@deloittece.com gjindriskova@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/ Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: Fax: US GAAP Nové aktualizace účetních standardů vydané radou FASB Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality Deloitte Česká republika

18 Daňový zpravodaj Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Podoba Oznámení FATCA Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU Nepřímé daně Vydané informace Finanční správy Připravované informace Finanční správy Rozhodnutí NSS 9 Afs 170/ na insolvenční pohledávky Rozhodnutí SDEU ve věci C-590/13 Idexx Novinky v zákoně o spotřebních daních Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika Příloha Daňové povinnosti na únor a březen 2015

19 Daňový zpravodaj Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Podoba Oznámení FATCA Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU Nepřímé daně Vydané informace Finanční správy Připravované informace Finanční správy Rozhodnutí NSS 9 Afs 170/ na insolvenční pohledávky Rozhodnutí SDEU ve věci C-590/13 Idexx Novinky v zákoně o spotřebních daních Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti Po roce nejasností potvrdilo Generální finanční ředitelství postup pro zdaňování jednatelů českých společností s ručením omezeným, kteří jsou daňovými nerezidenty České republiky. Od ledna 2014 jsou jednatelé díky novému občanskému zákoníku posuzováni jako členové statutárního orgánu, nikoliv jako statutární orgán. Zákon o daních z příjmů ve znění roku 2014 bohužel na tuto změnu nezareagoval a stále při zdaňování příjmů fyzických osob rozlišoval mezi členy orgánu a orgánem právnické osoby. U českých daňových rezidentů neměl tento rozpor žádné dopady, protože příjmy obou byly zdaňovány zálohovou daní z příjmů ze závislé činnosti. Pro daňové nerezidenty byl však stanoven rozdílný přístup: zatímco příjmy členů orgánů podléhaly zdanění srážkovou daní (u rezidentů vybraných států sazbou 35 %, u ostatních 15 %), příjmy orgánu právnické osoby byly zdaňovány zálohovou daní (15 %, se solidárním zvýšením 7 % při vyšších příjmech). Od roku 2015 bylo novelou zákona o daních z příjmů upřesněno, že příjmy jednatele jsou zdaňovány jako příjmy člena orgánu právnické osoby, stále však nebylo jasné, jaký postup byl správný v roce 2014 a zda nebude jiný přístup sankcionován. Na základě podnětu Komory daňových poradců ČR potvrdilo Generální finanční ředitelství, že i v roce 2014 měli být pro daňové účely jednatelé posuzováni jako členové orgánu právnické osoby, tj. u daňových nerezidentů měla být z jejich příjmů odvedena srážková daň. Kvůli nejasnému výkladu legislativy však finanční správa nebude pro rok 2014 rozporovat ani opačný postup. Pokud tedy společnosti odváděly z příjmů jednatelů nerezidentů v roce 2014 zálohovou daň, nehrozí jim žádné sankce. Od ledna 2015 je však nutné uplatňovat srážkovou daň. 2 Příloha Daňové povinnosti na únor a březen 2015

20 Daňový zpravodaj BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Podoba Oznámení FATCA Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU V rámci svého akčního plánu, jenž se zabývá narušováním daňových základů a přesouváním zisku do jiných zemí (base erosion and profit shifting BEPS), vydala organizace OECD dne 18. prosince 2014 pracovní verzi diskuzního materiálu, jenž souvisí s Akcí 4 a týká se odčitatelnosti úrokových nákladů a ekonomicky ekvivalentních plateb financování. Podoba Oznámení FATCA Pracovní verze diskuzního materiálu nastiňuje tři hlavní možnosti, jak k problematice nezdanění prostřednictvím odpočtu úroků přistupovat. Rovněž uvádí, jakým způsobem Akce 4 doplňuje ostatní opatření BEPS, jako jsou například návrhy tzv. hybridních ujednání (hybrid mismatch proposals) v rámci Akce 2 a návrhy týkající se ovládaných zahraničních společností (CFC). 3 Nepřímé daně Vydané informace Finanční správy Připravované informace Finanční správy Rozhodnutí NSS 9 Afs 170/ na insolvenční pohledávky Rozhodnutí SDEU ve věci C-590/13 Idexx Novinky v zákoně o spotřebních daních Příloha Daňové povinnosti na únor a březen 2015 Finanční správa zveřejnila na svém portálu bližší informace ke způsobu zasílání informací českými finančními institucemi správci daně pro účely FATCA. Jak jsme již informovali dříve, prováděcím zákonem k mezivládní dohodě FATCA mezi ČR a USA je zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní ( zákon FATCA ), který byl schválen v prosinci České finanční instituce budou informace o finančních účtech některých svých klientů, požadované zákonem FATCA, zasílat do USA prostřednictvím českého správce daně formou Oznámení. Příslušným úřadem v této věci byl stanoven Specializovaný finanční úřad ( SFÚ ). Nejzazším termínem pro odeslání prvního Oznámení za data k 31. prosinci 2014 je 30. červen Finanční správa se v textu zveřejněném na svém portále zabývá procesními náležitostmi ke správnému vyplnění Oznámení. V rámci Oznámení jsou finanční instituce mimo jiné povinny uvést své identifikační číslo Global Intermediary Identification Number ( GIIN ), které jim bylo přiděleno americkým správcem daně, přičemž přidělené GIIN jsou finanční instituce povinny nahlásit SFÚ do 15ti dní od jeho obdržení. Oznámení FATCA o finančních účtech bude možno učinit pouze elektronicky prostřednictvím aplikace EPO na stránkách daňového portálu české finanční správy, a to za použití elektronického podpisu nebo prostřednictvím datové schránky. Samotný formulář EPO bude obsahovat pouze základní identifikační údaje a prohlášení, že příslušná finanční instituce splňuje požadavky FATCA. Vlastní data Oznámení budou přílohou formuláře v podobě.xml souboru, jehož struktura byla zveřejněna americkým správcem daně. V případě porušení registrační, prověřovací a oznamovací povinnosti dle zákona FATCA může správce daně udělit daňovému subjektu pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy, jejíž maximální hodnota byla novelou daňového řádu od roku 2015 stanovena na 500 tis. Kč. Více informací naleznete zde.

21 Daňový zpravodaj Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Podoba Oznámení FATCA Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU Rada EU schválila 9. prosince 2014 směrnici č. 2014/107/EU, kterou se mění působnost předchozí směrnice 2011/16/EU v oblasti výměny informací pro daňové účely. Jedním z hlavních důvodů této změny je rozšíření automatické výměny informací o finančních účtech na úrovni EU jako reakce na vznikající bilaterální dohody členských států EU a USA pro účely FATCA a uzavření multilaterální dohody k implementaci Common Reporting Standard. Na základě článku 19 původní směrnice totiž platí, že pokud členský stát nabízí nějaké členské zemi spolupráci širší, než jakou stanoví tato směrnice, nesmí odmítnout poskytnutí takovéto širší spolupráce kterémukoli jinému členskému státu. Tím, že se zakotví širší výměna informací na úrovni unijního práva, odpadne členským státům případná povinnost mezi sebou uzavírat další smlouvy. Rozšíření směrnice zejména reflektuje celosvětový trend boje proti daňovým únikům, který byl v návaznosti na FATCA na úrovni OECD formalizován prostřednictvím globálního modelu pro automatickou výměnu informací o finančních účtech, schváleného v první polovině roku 2014 ( Common Reporting Standard ). Cílem tohoto jednotného standardu pro oznamování je mimo jiné předcházet situaci, kdy by v každé zemi existoval jiný komplexní soubor pravidel. Výhodou standardizace v multilaterálním kontextu je tedy nejen zjednodušení procesu sběru a výměny informací a zvýšení celkové efektivity, ale také menší finanční zátěž pro daňové správy i finanční instituce. Uvedená směrnice EU ve své podstatě přímo zavádí v jednotlivých členských státech EU Common Reporting Standard s první výměnou informací za období roku 2016 v roce Nepřímé daně Vydané informace Finanční správy Připravované informace Finanční správy Rozhodnutí NSS 9 Afs 170/ na insolvenční pohledávky Rozhodnutí SDEU ve věci C-590/13 Idexx Novinky v zákoně o spotřebních daních Příloha Daňové povinnosti na únor a březen 2015

22 Daňový zpravodaj Vydané informace Finanční správy Zdaňování jednatelů ze zahraničí - Upřesnění postupu pro české společnosti BEPS Akční bod 4 Vydání pracovní verze diskuzního materiálu ohledně odčitatelnosti úrokových nákladů Podoba Oznámení FATCA Harmonizace automatické výměny informací v oblasti daní na úrovni EU Počátkem ledna byla na internetových stránkách Finanční správy vydána informace souhrnně popisující stav a dopady posledních novel zákona o DPH. Účelem tohoto materiálu není řešit nejasné záležitosti, ale pouze přinést základní přehled o okruzích změn. Jednou ze změn v zákoně o DPH je rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti, a to od dubna 2015 (v případě cukrové řepy od září 2015). Finanční správa v této souvislosti informovala v samostatné tiskové zprávě, že u Výpisu z evidence pro účely daně z přidané hodnoty podávaného spolu s daňovým přiznáním budou používány nové kódy dodávek (kódy příslušné vždy určitému typu komodity). Další samostatná informace Finanční správy se týká elektronického podávání. Mimo jiné, tato informace připouští, že DPH přiznání a souhrnná hlášení lze podat prostřednictvím aplikace EPO bez zaručeného elektronického podpisu (případně bez jiné zaručené identifikace), pokud dojde v příslušné lhůtě k jejich potvrzení (např. podáním podepsaného tiskopisu). 5 Nepřímé daně Vydané informace Finanční správy Připravované informace Finanční správy Rozhodnutí NSS 9 Afs 170/ na insolvenční pohledávky Rozhodnutí SDEU ve věci C-590/13 Idexx Novinky v zákoně o spotřebních daních Připravované informace Finanční správy Finanční správa připravuje informaci k aplikaci druhé snížené sazby DPH ve výši 10%. Tato informace by měla blíže popisovat kritéria zboží, která bude potřeba splňovat pro uplatnění sazby 10%. Jako problematické se jeví vymezení bezlepkových potravin a dětské výživy, nejasná je také povinnost značení těchto potravin. Pokyn by měl blíže objasnit, jaké publikace jsou knihou, která by měla podléhat 10% sazbě DPH, a jaké již nikoli. Rádi bychom Vás dále informovali, že Finanční správa pracuje na rozsáhlém pokynu k aplikaci DPH v případě transakcemi s nemovitostmi. Tento pokyn je zcela zásadní, protože bez něj je jen velmi obtížné interpretovat příslušná ustanovení zákona o DPH a aplikovat správnou sazbu daně (případně osvobození od daně). Příloha Daňové povinnosti na únor a březen 2015