Konference Finančnej správy SR 1

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Konference Finančnej správy SR 1"

Filip Konečný
před 5 lety
Počet zobrazení:

1 Konference Finančnej správy SR 1

2 Mezinárodní zdaňování APA žádosti v ČR a zobecněná zjištění z daňových kontrol transferových cen Ludmila Klimešová, Jakub Charbulák Specializovaný finanční úřad Finanční správa ČR

3 APA v ČR Unilaterální Transakce mezi českým a zahraničním subjektem či více zahraničními subjekty Transakce mezi českými subjekty (rozhodnutí vydává GFŘ, jde-li o subjekty místně příslušné různým FÚ) Žádost podána pouze v ČR Bilaterální Transakce mezi českými a zahraničními subjekty Podána žádost ve dvou státech vyjednávání mezi státy Multilaterální Transakce mezi českým a zahraničními subjekty z více států Podána žádost ve všech státech vyjednávání mezi státy Konference Finančnej správy SR 3

4 Tuzemský právní rámec APA v ČR Daňový řád ( ) Procesní pravidla u závazných posouzení (netýká se jen transferových cen) Posouzení skutečností aktuálně nastalých či očekávaných v budoucnu, nikoli v minulosti tvrzených v rámci daňového přiznání Místně příslušný FÚ vydává rozhodnutí na základě žádosti daňového subjektu platnost rozhodnutí maximálně tři roky od data vydání rozhodnutí Bude-li v budoucnu zjištěno, že podmínky, za níž bylo rozhodnutí vydáno, nejsou splněny, pozbývá rozhodnutí platnosti (účinnosti) Proti rozhodnutí o vydání závazného posouzení nejsou přípustné opravné prostředky Konference Finančnej správy SR 4

Tuzemský právní rámec APA v ČR Zákon o daních z příjmů ( 38nc) Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami Posuzován je způsob tvorby ceny, nikoli primárně cena Žádost musí

5 Tuzemský právní rámec APA v ČR Zákon o daních z příjmů ( 38nc) Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami Posuzován je způsob tvorby ceny, nikoli primárně cena Žádost musí obsahovat: Identifikace spojených osob a jejich obchodních činností Organizační strukturu skupiny Popis obchodního vztahu/transakce Dokumentace navrhovaného způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami Zdaňovací období Návrh výroku Správce daně požaduje obvykle podklady dle standardů OECD a EU Mastefile, Local file Poplatek Kč (cca 400 EUR) za 1 žádost Konference Finančnej správy SR 5

6 Mezinárodní právní rámec APA v rámci ČR Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Vyjednávání mezi státy na bázi článku řešení případu dohodou Modelová smlouva OECD článek 25 Institutes a mutual agreement procedure for resolving difficulties arising out of the application of the Convention in the broadest sense of the term Konference Finančnej správy SR 6

7 Metodika závazná pro správce daně Pokyn GFŘ D-332 Obecný pokyn k metodologii transferových cen (TP) Principy Směrnice OECD o transferových cenách Pokyn GFŘ D-333 Pokyn k APA (závazným posouzením způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami) Procesní i hmotný aspekt Pokyn GFŘ D-334 Pokyn k dokumentaci TP (dle zákona nepovinná) stanoveny doporučení pro daňové subjekty Principy Směrnice OECD a EU Konference Finančnej správy SR 7

Statistiky APA v ČR 2006 2016 Mezinárodní vs.

8 Statistiky APA v ČR Mezinárodní vs. Tuzemské Bilaterální vs. Unilaterální 8% 45% 55% 92% Mezinárodní Tuzemské Unilaterální Bilaterální Konference Finančnej správy SR 8

9 Statistiky APA/BAPA v ČR k žádostem v letech Nejvíce případů dle počtu žádostí: Německo Švýcarsko USA Slovensko Kypr Dánsko Nizozemsko Belgie Jižní Korea Lucembursko Konference Finančnej správy SR 9

10 Statistiky APA v ČR k žádostem v letech Konference Finančnej správy SR 10

Žádosti podané na SFÚ v letech 2013-2016 20 18 18 16 14 12 10 8 6 4 2 0 14 14 7 3 2 2 1 1 0 0 0 0 0 0

11 Žádosti podané na SFÚ v letech Schválené Zamítnuté Staženo DS V řešení Konference Finančnej správy SR 11

12 Průběh řízení APA na SFÚ Podaná žádost Kontrola formálních náležitostí na SFÚ Hodnocení žádosti Jednání se subjektem, je-li to potřebné Vydání rozhodnutí Konference Finančnej správy SR 12

13 Průběh řízení BAPA Podaná žádost Kontrola formálních náležitostí na SFÚ Hodnocení žádosti Jednání se subjektem, je-li to potřebné Vyjednávání mezi daňovými správami Dohoda daňových správ Vydání rozhodnutí na FÚ/SFÚ Konference Finančnej správy SR 13

14 Žádosti na SFÚ Ročně cca nových žádostí Průměrně 80-90% schváleno 90% všech žádostí na SFÚ řeší Odbor mezinárodního zdaňování Délka vyřizování žádostí APA: cca 8 měsíců BAPA: 1,5 x let Konference Finančnej správy SR 14

15 Nejčastější předmět řešení APA na SFÚ Nový obchodní model Odměna smluvního/nízkorizikového výrobce či distributora Odměna po přesunu funkcí, rizik Služby, ujednání o podílení se na nákladech Navazující APA Daňové subjekty podávají opět žádosti při blížícím se vypršení účinnosti předchozího rozhodnutí Konference Finančnej správy SR 15

16 Aktuální případy v žádostech APA řešených SFÚ Přesun funkcí a rizik s kompenzací bez kompenzace Přesun funkcí a rizik do zahraničí a následná platba licencí do zahraničí na základě vlastnictví nehmotných aktiv zahraničním subjektem Dodavatelsko-odběratelská schémata ve skupině Transakce na vstupu i na výstupu se spojenými osobami Konference Finančnej správy SR 16

17 Obecné informace ke zjištěním z kontrol transferových cen

18 Zjištěné problémové oblasti z kontrol TP A. Funkční a rizikový profil Úprava či úplná změna metodologie TP ze strany správce daně B. Nehmotný majetek přesun, prodej, licence C. Prokazování poskytnutí plnění od spřízněné entity Není primárně TP, prokazování uznatelnosti nákladů D. Řetězení transakcí a související úprava cen Existence zprostředkovatelů, fakturačních mezičlánků apod. E. Komplikované struktury obchodních vztahů a transakcí Zápočty pohledávek závazků Posuzování obsahu nad formu F. Finanční transakce ovlivňující významně celkový výsledek hospodaření Konference Finančnej správy SR 18

19 Funkční a rizikový profil Rizika nesouvisí či jsou uměle oddělena od vykonávaných funkcí Subjekt nese rizika vyplývající z funkcí, které vykonává spřízněný podnik ve skupině Ztráty vyplývající z nevykonávaných funkcí Změna metodologie ze strany správce daně Změna testované strany při aplikaci jednostranné metody TP Možná kompenzace od skupiny Konference Finančnej správy SR 19

20 Funkční a riziková analýza příklad z dokumentace Funkce Vykonává 1 Strategické plánování Skupina 2 Výzkum a vývoj Skupina 3 Marketing, spolupráce se zákazníkem Skupina 4 Prodej Skupina / Daňový subjekt (DS) 5 Poprodejní činnosti Skupina / DS 6 Správa pohledávek Skupina / DS 7 Výběr dodavatelů Skupina / DS 8 Nákup materiálu (operativa) DS 9 Plánování výroby, výroba DS 10 Kontrola kvality DS 11 Sklad materiálu a hotových výrobků DS 12 Logistika, dodací podmínky DS / dodací podmínky Skupina 13 Investice - rozhodování Skupina / DS 14 Fakturace odběratelům DS 15 HR strategie Skupina / DS Konference Finančnej správy SR 20

21 Funkční a riziková analýza příklad z dokumentace Rizika Nese 1 Cenové riziko změna tržní ceny výrobku DS 2 Objemové riziko riziko nevytížení kapacit DS 3 Měnové riziko DS 4 Konkurenční riziko riziko substituce výrobků DS 5 Ekologické riziko DS 6 Kvalitativní riziko DS 7 Skladovací riziko DS 8 Riziko neúspěšného výzkumu a vývoje DS / Skupina 9 Riziko zásob, jejich financování DS 10 Riziko inkasa pohledávek DS Konference Finančnej správy SR 21

Nehmotný majetek 1) Definice nehmotného majetku Dle BEPS se nejedná pouze o aktiva v rozvaze či jinak znázorněná aktiva ve výkazech subjektů Vykonávané funkce mohou být také klasifikovány jako

22 Nehmotný majetek 1) Definice nehmotného majetku Dle BEPS se nejedná pouze o aktiva v rozvaze či jinak znázorněná aktiva ve výkazech subjektů Vykonávané funkce mohou být také klasifikovány jako nehmotný majetek (přidaná hodnota, ziskový potenciál.) 2) Ocenění nehmotného majetku Data z minulých období Forecasty, obchodní plány 3) Prodej/přesun nehmotných aktiv a jejich zpětné licencování Postupoval by stejně nezávislý subjekt Možnosti reálně k dispozici 4) Právní / ekonomické vlastnictví nehmotných aktiv Konference Finančnej správy SR 22

23 Prokazování plnění od spřízněné entity 1) Management fee, poradenské a jiné obdobné služby, občas licence 2) Často nedostatečná dokumentace 3) Občas zaznívá od subjektů na základě detailních požadavků správce daně: Musíme zjistit informace od skupiny.. 4) Daňový subjekt prokazuje daňovou uznatelnost nákladů 5) Subjekt by měl vědět, komu a za co platí členy skupiny nevyjímaje Konference Finančnej správy SR 23

24 Řetězení transakcí a související úprava cen 1) Přeprodej výrobků/zboží/služeb přes více členů jedné skupiny podniků 2) Plnění může být skutečně poskytováno (na začátku řetězce), ale nutnost prokázání ekonomické podstaty dalších transakcí ze strany subjektů správci daně 3) Riziko umělé manipulace s cenami 4) Využívání jurisdikcí s příznivým daňovým režimem Konference Finančnej správy SR 24

25 Komplikované struktury obchodních vztah a transakcí 1) Vytváření transakčních schémat či různých závazkových modelů 2) Případy umělého vytváření pohledávek a závazků a následných prodejů pohledávek 3) Využívání preferenčních daňových jurisdikcí 4) Správce daně má nyní více možností ke zjištění skutečného stavu Konference Finančnej správy SR 25

26 Finanční transakce ovlivňující významně celkový výsledek hospodaření 1) Poskytování půjček/úvěru ze skupiny Provozní vs. Investiční úvěr Významné úrokové náklady u českých subjektů Eliminace či významné snížení provozního výsledku hospodaření Analýza vlastního kapitálu a finanční situace podniku jde skutečně o úvěr? Prověřování funkcí a rizik správcem daně 2) Cash-pooling Analýza pozice v cash-poolingu Prověření sazeb a odměny dle pozice v cash-poolingu 3) Jiné typy financování Dluhopisy Splatnosti faktur Investice na finančních trzích atd Konference Finančnej správy SR 26

27 Konference Finančnej správy SR 27

Podobné dokumenty

TAX FORUM 2016. Převodní ceny reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení

TAX FORUM 2016. Převodní ceny reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení TAX FORUM 2016 Převodní ceny reporting převodních cen finančním úřadům, rizika a jejich řešení Převodní ceny v ČR oblasti kontrolní činnosti Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění