Teorie účetnictví přednášky

Transkript

1 Váchová Valerie - E7 přednáška je dobrovolná skripta: Účetnictví I. Valdr, Lerinsová dva zápočtové testy body se budou promítat do dalšího semestru Rozvaha - účetní výkaz zpracovaný na základě údajů z účetnictví, který poskytuje informace o stavu hospodářských prostředků k určitému datu ze dvou hledisek a) majetkové podoby = aktivní hledisko b) zdrojů financování = pasivní hledisko - suma aktiv = suma pasiv! - vzhledem k tomu, že údaje o majetku v aktivech a zdrojů jeho krytí v pasivech jsou ve stejných cenách musí vždy platit bez výjimky, že aktiva = pasivům - forma výkazu: dvoustranná tabulka - rozvaha je vždy datována a podle data sestavení existuje: rozvaha řádná (na začátku a konci účetního období) rozvaha mimořádná (vznik, zánik, rozdělení společnosti, vystoupení společníka) - účetní období: - dvanáct po sobě nepřetržitě jdoucích měsíců a) kalendářní rok ( 312.) b) hospodářský rok (první den není ) Rozvaha k (datu) Aktiva Pasiva Dlouhodobý majetek - stálá aktiva Vlastní kapitál - dlouhodobý nehmotný majetek - základní kapitál - dlouhodobý hmotný majetek - podnikové fondy - dlouhodobý finanční majetek - kapitálové fondy - fondy tvořené ze zisku - VH nerozdělený z min. let - VH nerozdělený z běž. roku Oběžný majetek Cizí kapitál - zásoby - úvěry - pohledávky - závazky (krátkodobé, dlouhodobé) - krátkodobý finanční majetek - rezervy - peněžní prostředky Přechodná aktiva Přechodná pasiva A = P Struktura aktiv - uspořádání položek aktiv v rozvaze je podle likvidnosti majetku - likvidnost - schopnost majetkových složek převést se na peněžní formu - v rozvaze jsou položky řazeny od nejméně likvidních po nejlikvidnější majetek - likvidita - schopnost podniku uhrazovat krátkodobé závazky Struktura pasiv - uspořádání položek je podle časového hlediska a) vlastní kapitál - představuje trvalé zdroje financování b) cizí kapitál - představuje dočasné zdroje financování Christy

2 Klasifikace rozvahových položek AKTIVA - člení se do třech skupin podle charakteru účasti ve výrobním procesu, nebo podle způsobů zahrnování jejich ceny do nákladů a) dlouhodobý majetek (stálá aktiva) - dlouhodobá účast ve výrobním procesu, odepisují se b) oběžný majetek (oběžná aktiva) - krátkodobá účast ve výrobním procesu, spotřebovávají se jednorázově c) přechodná aktiva - přechází z jednoho účetního období do druhého I. Stálá aktiva Dlouhodobý nehmotný majetek - jsou to majetkové složky nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok - druhá podmínka pro a) - d): od výše ocenění účetní jednotkou - patří sem: a) zřizovací výdaje b) nehmotné výsledky výzkumu a vývoje c) software d) ocenitelná práva e) goodwill a) zřizovací výdaje - jsou to výdaje spojené se založením nové účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku - soudní a notářské poplatky, výdaje na pracovní cesty, mzdy a odměny za zprostředkování - musí být odepsány nejpozději do 5-ti let od vzniku společnosti - zřizovacími výdaji nejsou výdaje spojené s pořízením dlouhodobého majetku a zásob, výdaje na reprezentaci, výdaje spojené s přeměnou společnosti nebo družstva b) nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a c) software - mohou být nakoupeny samostatně od jiných osob, nebo mohou být vytvořeny vlastní činností d) ocenitelná práva - předměty průmyslového a obchodního vlastnictví, výsledky duševní a tvůrčí činnosti (patenty, licence, know-how) e) goodwill - kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého především koupí, vkladem a souhrnném jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky - odepisuje se rovnoměrně 60 měsíců - dlouhodobý nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou nižší než je limit stanovený účetní jednotkou se eviduje jako drobný nehmotný majetek a účtuje se přímo do nákladů (518 - služby) 2. Dlouhodobý hmotný majetek a) budovy, pozemky, stavby, umělecká díla, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty - bez ohledu na pořizovací cenu a dobu použitelnosti b) samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením - od výše ocenění stanoveném účetní jednotkou c) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky - chmelnice, vinice, ovocné sady, zahrady d) základní stádo zvířat a tažná zvířata - bez ohledu na pořizovací cenu - základní stádo chovu skotu, ovcí, prasat, koz, tažní, dostihový a sportovní koně, hejna hus produkujících násadová vejce, a další hospodářsky využívaná zvířata např.: mufloni, pštrosi o nichž se účetní jednotka rozhodne účtovat jako o základním stádu a jejich využitelnost k chovu je delší než 4 roky e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť Christy

3 f) oceňovací rozdíl k nabytému majetku 3. Dlouhodobý finanční majetek a) nakoupené majetkové cenné papíry, které má účetní jednotka v držení dobu delší než 1 rok - akcie b) nakoupené dlužné cenné papíry se splatností delší než 1 rok - dluhopisy, obligace c) termínované vklady na dobu delší než 1 rok d) dlouhodobý majetek pronajatý v rámci smlouvy o nájmu podniku II. Oběžná aktiva Zásoby - majetkové složky krátkodobé povahy a v převážné většině i jednorázové spotřeby - dělíme na: nakoupené vlastní a) materiál - nakoupená zásoba za účelem výrobní spotřeby (suroviny, náhradní díly, paliva, laky, obaly) b) nedokončená výroba - vlastní zásoba, která prošla jedním nebo více výrobními procesy není již materiálem, ale není ještě hotovým výrobkem c) výrobky - vlastní zásoba, která je určená k realizaci mimo podnik popř. ke spotřebě uvnitř účetní jednotky d) zvířata - nakoupená i vlastní a jsou to zvířata mladá, chovná a zvířata určená na výkrm (kachny, krůty, kožešinová zvířata, husy na výkrm) e) zboží - nakoupená zásoba za účelem dalšího prodeje v nezměněné podobě - patří sem i výroky, které byli aktivovány a předány do vlastních prodejen, nemovitosti s výjimkou pozemků, které účetní jednotka jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí nakupuje za účelem prodeje v nezměněné podobě, sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technická zhodnocení 2. Pohledávky - pohledávky za odběrateli a jinými dlužníky (finanční úřad, zaměstnanci) - pohledávky představují právně podložený nárok na zaplacení za uskutečněné výkony 3. Krátkodobý finanční majetek - nakoupené cenné papíry, které má účetní jednotka v držení dobu kratší než 1 rok - akcie určené k obchodování, obligace s dobou splatnosti kratší než 1 rok 4. Peněžní prostředky a ceniny - peníze v hotovosti - bezhotovostní peněžní prostředky - peníze na účtech - ceniny - kolky, známky, dálniční známky, karty na benzín, stravenky do závodního stravování, platební karty Christy

4 III. Přechodná aktiva - patří sem účty časového rozlišení - náklady příštích období, příjmy příštích období PASIVA I. Vlastní kapitál - hodnota nezadluženého majetku - vlastní zdroje financování majetku podnikatele - vyjadřuje jakou hodnotu by měl majetek podniku po splnění všech závazků - vypočte se jako rozdíl mezi celkovými aktivy a závazky podniku Základní kapitál - hodnota majetku vloženého zakladateli do podnikání v peněžní a nepeněžní formě 2. Podnikové fondy a) kapitálové fondy - složka vlastního kapitálu, která má původ mimo podnik b) fondy tvořené ze zisku - jsou tvořeny ze zisku na základě zákona nebo dobrovolně - zákonné - rezervní fond (a. s., s. r. o.) - nedělitelný fondy (družstva) - dobrovolné (statutární) - jejich tvorbu ukládají stanovy společnosti (sociální, dividendový) 3. Výsledek hospodaření VH = výnosy - náklady + zisk - ztráta a) výsledek hospodaření běžného období - vždy je v rozvaze b) nerozdělený výsledek hospodaření z minulých let II. Cizí kapitál - dluhy podniku - hodnota majetku krytého cizími zdroji - hodnota majetku zadluženého - hodnota majetku krytého různými věřiteli Úvěry - hodnota majetku krytého bankou a) krátkodobé - na dobu kratší než jeden rok b) dlouhodobé - na dobu delší než jeden rok 2. Závazky - hodnota majetku krytého ostatními věřiteli - právně podložená povinnost zaplatit, která vyplývá a) z obchodních vztahů - nákup na fakturu Christy

5 b) z uzavřených smluv c) ze zákona - vůči dodavatelům - vůči zaměstnancům - vůči ostatním věřitelům - finanční úřad - pojišťovny (zdravotní, i jiné např. za pojištění majetku...) a) krátkodobé b) dlouhodobé III. Přechodná pasiva a) výnosy příštích období - příjmy běžného období, které ale patří do výnosů jak běžného, tak i příštích období - např. nájemné přijaté předem b) výdaje příštích období - např. nájemné placené zpětně A Rozvaha P DM = VK OM = CK PA PP Suma A 10 Suma P Vliv hospodářských operací na rozvahové položky Př.: Účetní jednotka má k tento majetek a zdroje krytí (v tis.): DM BÚ nemá žádné dluhy => majetek je kryt vlastními zroji VK a) sestavte počáteční rozvahu A Rozvaha P č. položka tis. Kč položka tis. Kč Pz DHM 800 VK (ZK) 1000 BÚ 200 suma A 1000 suma P 1000 materiál 400 dodavatelé 400 suma A 1400 suma P BÚ -150 dodavatelé -150 suma A 1250 suma P dodavatelé -250 úvěr 250 suma A 1250 suma P BÚ -20 pokladna 20 suma A 1250 suma P Christy

6 V průběhu účetního období se uskutečnili tyto následující informace: 1) nákup materiálu na fakturu od dodavatelů za 400 a fakturu dosud nezaplatil 2) část závazků vůči dodavatelům hradí podnik z BÚ ) zbytek závazku vůči dodavatelům hradí podnik úvěrem ) výběr z BÚ do pokladny 20 A P Změna + + zvýšení A, P snížení A, P 3. nic + - změna struktury P nic změna struktury A Závěr: Žádná z operací nenarušila rovnost A a P 2. Žádná operace neovlivnila výši VK - proto se takovýmto operacím říká hospodářské operace nepůsobivé - takto se účetní operace do rozvahy nezapisují, používají se samostatné účty - rozvaha je výkaz Účet - základní organizační jednotka v účetnictví, je to technický prostředek, který slouží k evidování stavu a změn položek uvedených v názvu účtu - účet je prvek účetního systému - vazby jsou souvztažnosti - účet má tvar písmene T MD D na vrub ve prospěch DEBET KREDIT Zatěžujeme Uznáváme Vztah účtů k rozvaze obr. 1 Vždy platí: počáteční zůstatky účtů jsou vždy na té straně, kde stál účet v rozvaze (A - MD; P - D) 2. přírůstky účtů jsou na té straně, kde je počáteční zůstatek 3. úbytky účtů jsou na straně opačné než přírůstky (A-D; P-MD) 4. konečné zůstatky jsou na té straně, kde jsou počáteční zůstatky Zapisování položek na účty A a P MD + Pokladna - D MD + Pokladna - D P. z. 100 P. z K. z. 70 K. z. 70 K. z. = P. z. + přírůstky - úbytky K. z. A účtů = P. z. + obrat MD - obrat D K. z. P účtů = P. z. + obrat D - obrat MD obrat - vše co je zaúčtováno na příslušné straně účtu, bez počátečního stavu Christy

7 Zapisování hospodářských operací na soustavě účtů Př.: - stejný příklad, jako na začátku A R k P položka Kč položka Kč DM 800 VK 1000 BÚ 200 suma A 1000 suma P 1000 Teorie účetnictví DM VK MD + - D MD - + D Pz: 800 Pz: 1000 Kz: 800 Kz: 1000 BÚ Dodavatelé MD D MD D Pz: 200 2) 150 2) 150 1) 400 4) 20 3) 250 Kz: 30 Kz: 0 Materiál úvěr MD D MD D 1) 400 3) 250 Kz: 400 Kz: 250 MD Pokladna 4) 20 Kz: 20 D A R k 312. P Položka tis. Kč Položka tis. Kč DHM 800 VK 1000 BÚ 30 úvěr 250 Materiál 400 Pokladna Souvztažnost účtů - vztah mezi dvěma či více účty, zachycující příslušnou hospodářskou operaci (pouze tyto účty jsou správné) Pravidlo podvojnosti účetních zápisů - způsob zachycení hospodářských operací v účetnictví a to minimálně na dvou účtech - je splněno když je hospodářská operace zaevidována a) na dvou souvztažných účtech, na jejich protilehlých stranách stejnými částkami b) na stejných stranách dvou souvztažných účtů s tím, že na jednom z účtů bude částka uvedená se znaménkem mínus c) na jedné straně jednoho účtu částku souhrnnou a na protilehlých stranách dvou či více souvztažných účtů částkami dílčími Christy

8 Hospodářské operace působivé - působí na velikost vlastního kapitálu A R P M + + A Vl. kapitál J E - + T cizí kapitál E K Dělí se na: a) ovlivňující vlastní kapitál přímo = rozvahového typu b) ovlivňující vlastní kapitál nepřímo = výsledkového typu Rozvahového typu - nesouvisí s výrobním procesem, ovlivňují vlastní kapitál pomocí základního kapitálu - evidují se jen na rozvahových účtech, jeden účet je vždy účet základního kapitálu a souvztažným účtem je účet aktiv nebo cizího kapitálu 1) zvyšující vlastní kapitál BÚ 2. ZK závazky Vklad peněžních prostředků podnikatele do firmy 2. Kapitalizace závazků - oddlužení podniku vydáním akcií místo úhrady v penězích 2) snižující vlastní kapitál BÚ účet. ind. pod. ZK závazky 3. výběr peněžních prostředků pro osobní potřebu podnikatele - tato operace se vyskytuje pouze u ind. pod., který účtuje v soustavě podvojného účetnictví 4. nárok na vrácení členského podílu vystupujícího člena 5. vypořádání závazku s vystupujícím členem v penězích Výsledkového typu - souvisí s výrobním procesem - ovlivňují velikost vlastního kapitálu nepřímo prostřednictvím výsledku hospodaření (VH = výnosy - náklady) - evidují se na samostatných účtech nákladů a výnosů (= výsledkové účty) se souvztažnými zápisy na účtech aktiv nebo účtech cizího kapitálu Christy

9 A P N V nepůsobivé hosp. operace 5. - spotřeba majetku ve výrobním procesu (spot. materiálu, vyskladnění zboží k prodeji, odpisy dlouhodobého majetku) 6. - přijatá faktura od dodavatelů, za poskytnuté práce a služby (konzultační činnost, opravy, spot. el. energie, zůčtování nároku na hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny 7. - tržba za prodané výkony dle faktur zaslaných odběratelům, na základě nákupního listu 8. - odpis závazku vůči dodavateli pro jeho promlčení, úhrada závazků vůči zaměstnanci v naturální formě Výsledkové účty - slouží k zachycení průběhu reprodukčního procesu - evidují vstupy (náklady) a výstupy (výnosy) - nemají počáteční zůstatky - náklady - přírůstky evidujeme na straně MD, úbytky na D - výnosy - přírůstky evidujeme na straně D, úbytky na MD - na konci účetního období se na základě jejich obratů vyčíslí výsledek hospodaření Účetní uzávěrka - představuje uzavření účtů prostřednictvím uzávěrkových účtů (konečný účet rozvážný, účet zisků a ztrát) - uzavření účtů - převod konečných zůstatků rozvahových účtů a celkových obratů výsledkových účtů na uzávěrkové účty - po těchto převodech mají všechny účty nulové konečné zůstatky A P N V PZ PZ KZ: KZ: 80 O: O: KÚR 2. ÚZ/Z zisk 20 = = uzávěrkový převod konečných zůstatků aktivních účtů na KÚR 2. uzávěrkový převod konečných zůstatků pasivních účtů na KÚR 3. uzávěrkový převod obratů nákladových účtů na ÚZ/Z 4. uzávěrkový převod obratů výnosových účtů na ÚZ/Z 5. uzávěrkový převod salda ÚZ/Z na KÚR (zisk) - v případě ztráty je účtování opačné - po tomto převodu výsledku hospodaření na KÚR, jsou všechny účty včetně uzávěrkových účtů uzavřeny a tím je uzavřen i celý účetní systém - účetnictví = uzavřený systém Christy

10 Účetní závěrka - představuje sestavení závěrečných výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, přílohy, nepovinně - výkaz cash flow a přehled o změnách vlastního kapitálu) Výsledovka - účetní výkaz, který nám dává přehled o celkových obratech nákladů a výnosů a o výsledku hospodaření za účetní období - je zpracována jako dvoustranná tabulka - nalevo N, napravo V a výsledek hosp. obě strany vyrovnává - je rozdělena podle jednotlivých sfér činností a umožňuje tak vyčíslit tři výsledky hospodaření a) provozní výsledek hospodaření b) finanční v. h. c) mimořádný v. h. Výsledovka Externí provozní náklady Externí provozní výnosy Externí finančí náklady Externí finanční výnosy Mimořádné náklady Mimořádné výnosy Zisk v běžném období - v praxi je tento výkaz označován jako Výkaz zisku a ztráty Vztah Rozvahy a Výsledovky - účetní výkazy Rozvaha a Výsledovka, jsou propojeny saldem účtu Zisku a ztrát (tedy výsledkem hospodaření) - působivé hosp. operace, které souvisí s výrobním procesem (s náklady a výnosy) účtujeme vždy na jednom účtu výsledkovém a souvztažně na účtu majetku, nebo cizího kapitálu Př.: Počáteční stavy v rozvaze: Aktiva: 1000 Pasiva (VK): 1000 Rozvaha Výsledovka Aktiva Pasiva Náklady Výnosy PZ 1000 PZ zisk Snížení aktiva a současně zvýšení nákladů 2. Zvýšení pasiv a současně vznik nákladů 3. Zvýšení aktiv a současně vznik výnosů 4. Snížení pasiv a vznik výnosů 5. Zvýšení pasiv, převod VH ve prospěch VK Vymezení pojmů náklady - představují vstupy do výrobního procesu výnosy - představují výstupy z výrobního procesu Členění nákladů a výnosů: podle místa vzniku - externí - interní Christy

11 2. podle okruhu vynaložení - provozní - finanční - mimořádné Teorie účetnictví externí náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik (byly nakupeny) interní náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ uvnitř podniku (byly v podniku vyrobeny) externí výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik opustili a změnili vlastníka interní výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik neopustili Externí provozní náklady - hmotně energetické vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik - výrobního procesu se účastní poprvé, proto jim říkáme prvotní náklady - jsou tvořeny: cenou opotřebení DM (odpisy) 2. cenou externě pořízeného a spotřebovaného oběžného majetku 3. cenou dodavatelských prací a služeb 4. cenou živé práce zaměstnanců vložené do výrobního procesu Pořízení DM - dodavatelským způsobem - DM se eviduje na majetkových účtech v pořizovacích cenách - pořizovací cena - cena pořízení (cena té věci samé) + vedlejší náklady spojené s pořízením (dopravné, montáž, clo) - pro vyčíslení, nám slouží kalkulační účet, který se nazývá Pořízení DM - z tohoto účtu se pak převádí na příslušný majetkový účet pořizovací cena, na základě Protokolu o převzetí Př.: Dodavatelé Pořízení DM DM 3. Aktivace vnitropodnikových služeb 2. Suma PC přijatá fa od dodavatelů za nákup DM 2. doprava tohoto majetku vlastní autodopravou (tato operace představuje aktivování nákladů, které byly spojeny s dopravou DM - např. mzda řidiče, spotřeba PHM) RÚ (Zaměstnanci Materiál) N. Aktivace VS Pořízení DM dopravné celkem převod DM do užívání na základě protokolu o převzetí opotřebení DM - odpisy DM je majetek - majetek který je ve výrobním procesu používán dobu delší než 1 rok, předává svoji hodnotu na výrobek postupně, opotřebovává se a v účetnictví se odepisuje odpis - představuje postupné snižování hodnoty DM v důsledku opotřebovávání (představuje tu část hodnoty DM, která se v daném účetním období účtuje do nákladů a odpovídá opotřebení) - odpisy účtujeme nepřímo pomocí účtu oprávek Christy

12 oprávky DM - představují trvalé snížení hodnoty DM v důsledku jeho opotřebení - účet oprávek je pasivního charakteru, ale v rozvaze se vykazuje na straně aktiv se znaménkem mínus = kontraaktivní účet Př.: rok: DM Oprávky k DM Odpisy DM PZ zúčtování odpisů DM v roce do nákladů - odpis se stanový podle doby ekonomické životnosti a pořizovací ceny - zápis na účtě Oprávek zajištuje, že PC DM zůstává na majetkovém účtu zachována po celou dobu užívání majetku jako základna pro výpočet odpisů stanoveným % - po roce užívání je ZC = VC - oprávky 90 = rok: DM Oprávky k DM Odpisy DM PZ 100 PZ zúčtování odpisů DM ve 2. roce do nákladů - po 2. roce užívání je ZC = VC - oprávky 80 = Rozvaha - aktiva položka Brutto Korekce Netto DM Vyřazení DM z užívání důvody: - prodej nepotřebného majetku - likvidace (neopravitelný) - bezúplatné předání - v důsledku mank a škod - přeřazení z podnikání do osobního užívání - DM se odepisuje do 100% vstupní ceny - není-li DM při vyřazení zcela odepsán je jeho zůstatková cena jednorázově odepsána na vrub nákladových účtů: - Zůstatková cena prodaného DM - při prodeji - Odpisy DM - v případě jeho likvidace pro neupotřebitelnost - Manka a škody - v případě zničení zcizení, poškození, které nelze opravit - Škody - v důsledku živelných pohrom - po úplném odepsání formou řádných nebo mimořádných odpisů je DM vyřazen z evidence na základě Protokolu o vyřazení Christy

13 Př.: DM Oprávky k DM (EPN) Odpisy DM a 50 (EPN) ZC prodaného DM 50 1b 50 (EPN) Manka a škody 50 1c 50 (Mř. N) Škody 50 1d 50 1a) Jednorázový odpis zůstatkové ceny DM v případě jeho likvidace 1b) Zúčtování zůstatkové ceny prodaného DM 1c) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě, že byl zcizen nebo zničen 1d) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě zničení v důsledku přírodních pohrom 2. Vyřazení DM z užívání 2. Pořízení zásob dodavatelským způsobem - do oběžného majetku, který je spotřebováván ve výrobním procesu patří mimo jiné zásoby zásobami jsou: 1) materiál 2) zboží 3) zásoby vlastní výroby (nedokončená výroba, výrobky, zvířata) - současná legislativa umožňuje účtovat o zásobách (nakoupených i vlastních) dvěma způsoby a) využívá kalkulačních a majetkových účtů pro každý nákup a majetkových účtů pro spotřebu, eventuelně prodej Pořízení zb. Zb. na kladě Dodavatelé Pořízení mat. Mat. na skladě 1a) Prodané zb. Spotřeba mat. Aktivace 1b) a) Přijatá faktura za nakoupený materiál (zboží), přijatá fa za dopravné externím dopravcem b) Aktivace nákladů na vnitropodnikovou přepravu do pořizovací ceny mat. (zboží) 2. Převzetí nakoupených zásob na sklad v pořizovací ceně na základě příjemky 3. Spotřeba nakoupeného mat., vyskladnění zboží v pořizovací ceně na základě výdejky - účty Pořízení materiálu a Pořízení zboží jsou kalkulační účty - koncem roku nesmí mít zůstatek, účet musí být vynulován a neuvádí se v rozvaze b) v průběhu roku se veškeré nákupy účtují zjednodušeně přímo do spotřeby - na vrub nákladů - na konci účetního období se počáteční zůstatek zásob zahrne do nákladů a po provedené inventarizaci se převezme na majetkový účet nový zůstatek se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného nákladového účtu jako oprava průběhu roku zúčtované spotřeby Christy

14 Dodavatelé Spotřeba materiálu Materiál PZ Dodavatelská faktura za nákup materiálu - zjednodušeně přímo do nákladů, obdobně by se účtovali i náklady na dopravu 2. Převod PZ zásob na konci účetního období do spotřeby 3. K rozvahovému dni zaúčtován skutečný stav zásob zjištěný na základě inventarizace - způsob b) klade vysoké nároky na přesnou skladovou evidenci a proto není vhodný pro obchodní činnost 3. Spotřeba externě pořízených prací a služeb Dodavatelé Služby Přijatá fa od dodavatelů za nakoupené práce a služby (nájemné, služby poradenské, účetní, auditorské, veterinární, zásilkové) 4. Spotřeba živé práce zaměstnanců Zaměstnanci srážky ze mzdy nárok na HM ČM dávky v nemoci - rozvahový pasivní účet - evidují se na něm pouze nároky na mzdu, případně sociální dávky a úhrady těchto mezd a dávek - ostatní pohledávky a závazky vůči zaměstnancům jako fyzickým osobám se evidují odděleně na účtech: a) Pohledávky za zaměstnanci b) Závazky vůči zaměstnancům Zúčtování se zaměstnanci BÚ Zúčtování s ISZP Zaměstnanci Zákonné soc. poj. Ostatní přímé daně Jiné závazky 1 6. Peníze na cestě Mzdové náklady Pokladna Christy

15 Nárok zaměstnanců na hrubé mzdy, dle zúčtovací a výplatní listiny, nebo podle dohod o pracovní činnosti, dohod o provedení práce 2. Srážka pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (12,5% z HM, tj. 4,5% ZP a 8% SZ) 3. Předpis závazku z titulu pojistného na ZP a SZ, které povinně platí zaměstnavatel za zaměstnance (35% z HM, tj. 9% ZP a 26% SZ) 4. Nárok na sociální dávky 5. Srážka zálohy na daň z příjmů fyzických osob 6. Srážky z mezd - dobrovolné (spoření, půjčky, výživné, penzijní připojištění) 7. Výběr peněz z BÚ do pokladny na výplatu čistých mezd 8. Výplata čisté mzdy zaměstnancům v hotovosti z pokladny 9. Odvod pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (celkem 47,5%), prostřednictvím úřadu sociálního zabezpečení a příslušných zdravotních pojišťoven, dokladem bude výpis z BÚ 10. Odvod sražených záloh na daň z příjmů do státního rozpočtu, prostřednictvím správce daně - příslušný finanční úřad, dokladem bude výpis z BÚ 1 Odvod spoření, půjček třetím osobám, doklad je výpis z BÚ Peníze na cestě BÚ Peníze na cestě Pokladna Příjem peněz do pokladny na základě příjmového pokladního dokladu 2. Úbytek peněz z BÚ (výpis z BÚ) 3. Výběr peněz z pokladny na základě výdajového pokladního dokladu 4. Zvýšení peněz na BÚ (výpis z BÚ) - řeší nesoulad mezi účetními doklady (výpisem z BÚ, příjmovým a výdajovým pokladním dokladem) - neobjevuje se v rozvaze Externí provozní výnosy - představují v penězích vyjádřenou hodnotu výkonů, které podnik opustili a v procesu směny změnili vlastníka - součástí externích provozních výnosů jsou: - tržby za prodané výkony - výrobky, zvířata, práce a služby - tržby za materiál, zboží, DM - účtování o tržbách z prodeje majetku předchází vždy účtování jeho vyskladnění k prodeji v cenách za které byl pořízen - prodej majetku probíhá ve dvou krocích: - vyskladnění majetku v ceně pořízení do nákladů - tržby v ceně realizační (prodejní) do výnosů Zboží Prodané zboží Materiál Prodaný materiál PZ Odběratelé Tržby za zboží a mat. 12 2a) 12 Pokladna 12 2b) 12 Vyskladnění k prodeji v pořizovací cenně 2. a) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - na základě fa pro odběratele 2. b) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - přijatá v hotovosti do pokladny Christy

16 - prodej prací a služeb - odpadá prvý krok a účtujeme pouze tržbu v prodejní cenně Odběratelé Pokladna Tržby za služby Tržba přijatá v hotovosti do pokladny, nebo na základě fa vystavených pro odběratele - účtování externích nákladů a externích výnosů je součástí vnějšího obratu hospodářských prostředků Chybí dvě 12. a Dividendy - představují podíl účetní jednotky na výsledku hospodaření jiné společnosti, který plyne z dlouhodobého držení akcií této společnosti - stanoví se procentem ze zisku BÚ Výnosy z DFM (EFV) příjem dividend na BÚ 5. Kurzové zisky - vznikají: a) na pohledávkách vůči zahraničním odběratelům a na valutách v pokladně při oslabení koruny vůči cizí měně, tedy při devalvaci b) na závazcích vůči zahraničním dodavatelům při posílení koruny vůči zahraniční měně, tzn. při revalvaci - účtování v průběhu roku: a) pohledávky Kursové zisky (EFV) Odběratelé BÚ přijatá úhrada od zahraničního odběratele na BÚ EUR, kurs 1:31 2. zúčtování kursového zisku v důsledku devalvace koruny b) závazky Kursové zisky (EFV) Dodavatelé BÚ úhrada zahraničnímu dodavateli z BÚ 100 EUR, kurs 1:29 2. zúčtování kursového zisku v důsledku revalvace koruny - účtování na konci účetního období (k rozvahovému dni) Kursové zisky (EFV) Pokladna zvýšení hodnoty valut v pokladně k rozvahovému dni v důsledku devalvace kursu Christy

17 Mimořádné náklady - představují úbytky majetku, které zatěžují výsledek hospodaření z mimořádné činnosti - mají mimořádnou povahu vzhledem k běžné činnosti podniku, vyskytují se pouze nahodile - patří sem: škody 2. placené pokuty a penále 3. odpis ztátové pohledávky 4. náklady na změnu metody 5. opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulých obdobích škody - představují kvalitativní úbytek majetku z příčin zcela mimořádných (živelné pohromy) manko - představuje kvantitativní úbytek majetku Majetek Škody (Mř. N) úbytek majetku v důsledku škod vzniklých z příčin zcela mimořádných (povodeň, zemětřesení, sesuv půdy, požár) účet manka a škody - je součástí provozních nákladů - evidují se na něm: manka a škody na dlouhodobém majetku manka a škody na nakoupených a vlastních zásobách (nad normy přirozených úbytků manka a škody na nedokončené výrobě - normy přirozených úbytků - stanovuje je účetní jednotka u zásob a to u těch složek, kde dochází ke změnám v důsledku jejich přirozených vlastností (ztráta vlhkosti, těkavostí), nebo v důsledku použité techniky či technologie při manipulaci s nimi (rozprah, rozsyp volně ložených zásob) Nezaviněná manka Zaviněná manka do normy nad normu z provoz. příčin z mimoř. příčin Zásoby-nakoupené Zásoby-vlastní DM Pokladna SP.mat./Materiál Zm.st.výr./Výr.... Prod. zb./zboží zv. Zv. MaŠ/Materiál MaŠ/Výr., Zv. MaŠ/DM MaŠ na FM/pokl. MaŠ/Zboží MaŠ/Materiál MaŠ/Výr., Zv. MaŠ/DM MaŠ na FM/pokl. MaŠ/Zboží Š/Materiál Š/Výr., Zv. Š/DM Š/pokl. Š/Zboží 2. pokuty a penále pokuty - jednorázový finanční postih za porušení obecně platných právních předpisů penále - časově závislý finanční postih za porušení hospodářských smluv mezi obchodními partnery - za prodlení plnění - za nedodržení podmínek platby - v praxi jsou pokuty a penále účtovány jako externí provozní náklady Peněžní prostředky placené pokuty a penále Pokutya penále (PN) Christy

18 3. odpis ztrátové pohledávky - nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, které zůstali neuhrazeny pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka, který ukončil svoji činnost na základě zvláštního zákona (zákon o konkurzu a vyrovnání) - odepisují se do výše neuhrazeného zůstatku na vrup nákladů - přestože jsou charakteru mimořádného, z praktických důvodů, jsou evidovány v rámci provozních nákladů Odběratelé BÚ Odpis pohledávky (PN) částečná úhrada nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti z výtěžku z prodeje konkurzní podstaty 2. odpis části pohledávky (ztrátová pohledávka = zbytek), která zůstala neuhrazena pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka nedobytné pohledávky - jsou to promlčené pohledávky po lhůtě splatnosti u kterých veškeré prokazatelné administrativní kroky k jejich vymáhání zůstali bez odezvy - promlčení nastává po uplynutí čtyřech let, tato lhůta začíná běžet znovu od uznání pohledávky dlužníkem neprůkazné pohledávky - jsou to pohledávky, které nelze dokázat 4. náklady na změnu metody - vnikají dojde-li v důsledku změny metody oceňování ke snížení ceny majetku v účetnictví - změna metody oceňování může nastat pouze k prvému dni účetního období - v průběhu účetního období musí být dodržena zásada stálosti používaných metod Majetek Náklady na změnu metody (Mř. N) snížení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování k dni ÚO 5. opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulých obdobích - lze v následujícím období opravit dvěma způsoby: a) na stejných účtech kde chyba vznikla - v případě že se jedná o nevýznamné částky b) na účtech mimořádných nákladů - v případě že se jedná o významné částky - významnost částek lze odvodit např. od způsobu evidování dlouhodobého finančního majetku a to podle vlivu, který účetní jednotka dosáhla v jiné společnosti svým majetkovým vkladem a tím i podílem na základním kapitálu Různé A, P Ostatní mimořádné N opravy chybně zúčtovaných N v minulých letech - jedná se o významné částky V praxi se do Mimořádných nákladů účtuje pouze o: - škodách - nákladech na změnu metody - opravách chybně zúčtovaných nákladů v minulém období Mimořádné výnosy - položka mimořádné povahy a nahodilého charakteru vzhledem k běžné činnosti podniku - patří sem: výnosy ze změny metody 2. přijaté náhrady škod 3. přijaté penále a náhrady placených pokut 4. přebytky majetku zjištěné při inventarizaci Christy

19 5. odpis promlčených závazků 6. opravy chybně zúčtovaných výnosů v minulém období 3., 4., 5. - provozní výnosy výnosy ze změny metody - představují navýšení ceny majetku v důsledku změny oceňování k prvnímu dni účetního období Majetek Výnosy ze změny metody (Mř. V) zvýšení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování 2. přijaté náhrady škod BÚ Ost. mimořádné výnosy přijaté náhrady škod od pojišťovny 3. přijaté penále a náhrady placených pokut BÚ Přijaté pokuty a penále (PV) přijaté penále od obchodních partnerů za nedodržení podmínek obchodních smluv a přijaté náhrady placených pokut 4. přebytky majetku zjištěné při inventarizaci - skutečný stav majetku zjištěný při inventarizaci je větší než stav majetku evidovaný v účetnictví - účtují se na různé účty v závislosti na druhu majetku u kterého byly zjištěny nakoupené zásoby: Materiál/Zboží Ost. provozní výnosy přebytky externě pořízených zásob zjištěné při inventarizaci vlastní zásoby: Výrobky Změna stavu výrobků přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci - považují se za dosud nezaúčtovanou produkci a proto se evidují jako interní výnosy přebytky DM zjištěné při inventarizaci: Christy

20 DM Teorie účetnictví Oprávky k DM přebytky DM zjištěné při inventarizaci - nově nalezený a dosud neevidovaný DM se v účetnictví zaeviduje se 100% oprávkami (jako plně odepsaný) - tento DM nelze již odepisovat = sankční účtování - inventarizační přebytky se oceňují tzv. reprodukční pořizovací cenou - cena kterou má majetek v době kdy se o něm účtuje, cena obvyklá v daném místě a čase 5. odpis promlčených závazků - podle obchodního zákoníku se závazky promlčují po čtyřech letech od splatnosti - tato situace nastane ukončí-li obchodní partner svojí činnost a splněním závazků ze strany dlužníka již není realizovatelné Dodavatelé Ostaní provoz. výnosy odpis závazků pro jejich promlčené 6. opravy chybně zúčtovaných výnosů v minulém období na účtech kde k chybě došlo - u nevýznamných částek Majetek Ostaní mř. výnosy opravy chybně zaúčtovaných výnosů, jde-li o významné částky 2. na účtech ostatních mimořádných výnosů - při významných částkách - o významnosti částek rozhoduje účetní jednotka sama - významnost lze odvodit od jiných platných pravidel obdobně jako u oprav chybně zúčtovaných částek nákladů v minulém období - do mimořádných výnosů se účtují: výnosy ze změny metody 2. přijaté náhrady škod vzniklých v důsledku živelných pohrom 6. opravy výnosů chybně zúčtovaných v minulých letech Christy

21 Rekapitulace účtování o nákladech a výnosech Teorie účetnictví Rúzné účty A, P Provozní N Účet Z/Z Provozní V 1a 3a N V 4a 2a Á Ý K N Finanční N L O Finanční V 1b 3b A S 4b 2b D Y Mimořádné N Y Mimořádné V 1c 3c 4c 2c BÚ Zúčt. daně z příjmů P Daň z příjmů N 7 6 Čistý zisk po zdanění 5 D A Ň Zúčtování nákladů a) provozních b) finančních c) mimořádných 2. Zúčtování výnosů a) provozních b) finančních c) mimořádných 3. Uzávěrka nákladových účtů koncem účetního období na účet Zisků a ztrát 4. Uzávěrka výnosových účtů koncem účetního období na účet Zisků a ztrát Saldo účtu Zisků a ztát po 4. hosp. operaci představuje Výsledek hospodaření před zdaněním z něho se neúčetně v daňovém přiznání vyčíslí daňová povinnost, která se ještě v témže ÚO proúčtuje na vrub nákladů a souvztažně jako závazek vůči finančnímu úřadu splatný v následujícím ÚO 5. Předpis daně z příjmů právnických osob ( zaevidování daňové povinnosti vypočtené v daňovém přiznání) 6. Uzávěrka nákladového účtu Daň z příjmů koncem ÚO na účet Z/Z Saldo účtu Z/Z po 6. hosp. operaci představuje Výsledek hospodaření po zdanění, který se převede ve prospěch Konečného účtu rozvážného. V případě ztráty se operace 5., 6., 7. neúčtují a vyčíslená ztráta se zaúčtuje se znaménkem mínus na straně dal KURu 7. Platba daně z příjmů v následujícím účetním období V konečné rozvaze se disponibilní zisk uvede v položce Výsledek hospodaření běžného období Účtování k prvému dni účetního období - v konečné rozvaze se disponibilní zisk uvede v položce Výsledek hospodaření běžného období - v následujícím roce se převede na účet Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení a odtud je na základě rozhodnutí vrcholného orgánu podniku beze zbytku rozdělen Aktiva Rozvaha k 312. Pasiva A 220 P 210 VH 10 Celkem A 220 Celkem P Christy

22 Rozdělení zisku A PÚR P VH ve schval. řízení Rezervní fond 3 4a 3 Ostatní fondy 2 4b 2 BÚ Ost. přímé daně 0,45 Záv. ke společ. při rozdělení zisku 2, ,55 3 4c 3 0,45 5. Nerozdělený zisk z min. let 2 4d 2 Převod PZ aktivních účtů prostřednictvím PÚR 2. Převod PZ pasivních účtů prostřednictvím PÚR 3. Převod VH prostřednictvím PÚR 4. Příděl ze zisku a) rezervnímu fondu b) ostatním statutárním fondům c) zúčtování nároků akcionářů na dividendu d) převod zbytku nerozděleného zisku na stejnojmenný účet 5. Srážková daň z dividend 15% u zdroje 6. Výplata dividend z BÚ Počáteční účet rozvážný - používá se na začátku ÚO při otevírání účtů A a P na základě počáteční rozvahy - PÚR je obrazem KÚRu, tzn. že položky A jsou zapsány na PÚRu na straně Dal a položky P na Má dáti - neexistují souvztažné zápisy mezi PÚR a KÚR Christy

23 Úhrada ztráty VH ve schval. řízení Rezervní fond ZK Pohl. za společníky při úhradě ztáty BÚ Neuhrazená ztráta z min. let Úhrada části ztráty z Rezervního fondu 2. Předpis úhrady části ztráty společníkům 3. Úhrada části ztráty snížením základního kapitálu společnosti (ZK nesmí klesnout pod zákonem stanovenou min. výši) 4. Převod zbytku neuhrazené ztráty na stejnojmenný účet 5. Úhrada ztráty společníky na BÚ Obecně platné zásady pro účtování nákladů a výnosů Vznik nákladů se účtuje na straně Má dáti nákladových účtu, vznik výnosů na straně Dal výnosových účtů - na opačných stranách se účtují položky snižující náklady a výnosy - účtuje se na nich narůstajícím způsobem - nemají počáteční zůstatky 2. O nákladech a výnosech se účtuje Brutto metedou, tzn. samostatnými oddělenými obraty - náklady a výnosy se nesmí vzájemně kompenzovat - zákaz kompenzace - výjimky z kompenzace: - účtování přijatých dobropisů od dodavatelů - účtují se jako položky snižující dříve účtované náklady 3. Náklady a výnosy se v účetnictví evidují tzv. časově rozlišené - účtují se do období se kterým časově a věcně souvisí - časové rozlišení se provádí u nákladů a výnosů v případě, že v rámci vymezeného účetního období za které účetní jednotka zjišťuje výsledek hospodaření se nekryjí výdaje s náklady nebo příjmy s výnosy - časově se rozlišují položky u nichž je znám: a) účel vynaložení - věcné vymezení b) částka c) období ke kterému se vztahují - uvedené tři podmínky musí být splněny současně - účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře, při níž se posuzuje jejich výše a odůvodněnost Z pohledu rozvahy stojí účty časového rozlišení: Aktiva Náklady příštích období Příjmy příštích období Rozvaha Pasiva Výdaje příštích období Výnosy příštích období Christy

24 Příklady časového rozlišení: Časové rozlišení Současné Budoucí období období Příklad Náklady příštích období výdaj náklad nájemné placené předem Výdaje příštích období náklad výdaj nájemné placené pozadu Výnosy příštích období příjem výnos nájemné přijaté předem Příjmy příštích období výnos příjem nájemné přijaté pozadu Náklady příštích období: (přechodná aktiva) - platba nájemného na 2 roky dobředu - ÚJ je v pozici nájemce BÚ Náklady příštích obd. Služby (N) r výdaj KZ 50 náklad r PZ náklad zaplaceno nájemné na 2 roky dopředu 2. podíl nájemného připadající na letošní rok podíl nájemného připadající na rok 2006 Výnosy příštích období: (přechodná pasiva) - platba nájemného přijatá předem - ÚJ je v pozici pronajímatele Tržby za služby Výnosy příštích obd. BÚ r výnos KZ 50 příjem r PZ 50 výnos přijaté nájemné na 2 roky dopředu 2. tržba z nájemného připadající na běžné období 3. tržba z nájemného připadající na rok 2006 Výdaje příštích období: (přechodná pasiva) - nájemné placené zpětně - ÚJ je v pozici nájemce BÚ Výdaje příštích obd. Služby r náklad r PZ 50 výdaj zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v r zahrnutí poměrné části nájemného připadající na r platba nájemného na 2 roky zpětně Christy

25 Příjmy příštích období: (přechodná aktivia) - nájemné přijaté zpětně - ÚJ je v pozici pronajímatele Tržby za služby Výnosy příštích obd. BÚ r výnos r PZ příjem zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů z běž. období 2. zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů následujícího období 3. přijatá úhrada nájemného za 2 roky zpětně 4. Zásada příčinné souvislosti - k zúčtovaným nákladům by měli být zúčtovány i odpovídající výnosy Zboží Prodané zboží (N) Pokladna Tržby za zboží (V) 5. Zásada opatrnosti při vyčíslení zisku - o výnosech účtujeme až v okamžiku kdy jsou skutečně dosaženy a o nákladech již v okamžiku kdy je nepochybné že vzniknou (třeba v budoucnosti za 5 let) čímž dochází k vyčíslení opatrného zisku - účetní jednotka si zajišťuje platební schopnost i v budoucnu - tuto skutečnost lze zajistit tvorbou rezerv - rezervy - cizí zdroje krytí, které slouží k úhradě výdajů, které vzniknou v budoucnosti a) zákonné rezervy - jejich tvorba a výše je upravena zákonem č. 593/92 Sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmů - patří sem např.: - rezervy na opravu hmotného majetku - rezerva na rekultivaci pozemků dotčených těžbou - rezerva na pěstební činnost v lesích - rezerva na odbahnění rybníka b) ostatní rezervy - účetní jednotka o nich rozhoduje sama - rezervy podléhají dokladové inventuře při inventarizaci se posuzuje jejich odůvodněnost a výše Rezervy Rezervní fond Zdroj krytí cizí vlastní Tvorba na vrub N ze zisku Účel ke krytí výdajů, které vzniknou v budoucnu k úhradě ztráty - pro tvorbu rezerv platí: - je znám účel - částka se pouze odhaduje - období čerpání se předpokládá Christy

26 Tvorba rezerv na rekultivaci pozemku dotčených těžbou Rezervy (R/P) Tvorba a zúčtování rezerv r (N) 10 1a 10 Tvorba a zúčtování rezerv r b 10 Tvorba a zúčtování rezerv r c Tvorba a zúčtování rezerv r Dodavatelé Různé náklady a, b, c Tvorba rezervy na vrub nákladů, které slouží ke krytí výdajů spojených s rekultivací vzniknou v budoucnu 2. Náklady vynaložené na rekultivaci v roce 2005 na které byla 3 roky vytvářena rezerva 3. Čerpání rezervy do výše skutečných nákladů vynaložených na rekultivaci 4. Rozpuštění zbytku nevyčerpané rezervy (Musí být dodržena zásada příčinné souvislosti zúčtovaných nákladů a výnosů - musí být proúčtována jako snížení nákladů i částka nevyčerpané rezervy ve výši 5, jinak by se jednalo o daňový únik) 6. Pokud ve vyúčtování nákladů (faktura) za přijaté služby budou zahrnuty také částky, které nepatří do nákladů ÚJ (např. soukromé telefonní hovory, energie, přepravné) lze postupovat jednou z následujících variant a) nároky se zaúčtují přímo jako pohledávky za fyzickými osobami (v případě, že částky jsou zjištěny před zaúčtováním faktur) b) částky budou součást nákladů podniku s následným částečným stornem při jejich přeúčtování na vrub účtu pohledávky za fyzickými osobami Třídění účtů - čtyři hlediska: podle úrovně podrobnosti zápisů 2. podle účetně technického hlediska 3. podle ekonomické podstaty sledovaných jevů 4. podle vztahu k rozvaze podle úrovně podrobnosti zápisů a) syntetické účty = souhrnné b) analytické účty = podrobné - tvorba analytických účtů k syntetickým účtům je dobrovolná (fakultativní) - analytické účty se netvoří ke všem syntetickým účtům - účetní jednotka se sama rozhodne ke kterým syntetickým účtům bude tvořit účty analytické - analytická evidence se vede především: - k dlouhodobému majetku (inventární karty) - k zásobám (skladové karty) - k pohledávkám a závazkům (saldokonto) - k nákladům a výnosům (střediskové účetnictví) - zásada: částky zachycené na syntetických účtech musí být bezezbytku rozepsány na analytické účty do všech stupňů podrobnosti Christy

27 112 - Materiál (SÚ) 112/1 - Osiva 112/11 - Pšenice /12 - Ječmen /2 - Hnojiva 112/21 - Ledek amonný /22 - Superfosfát 20 SÚ AÚ I. stupeně AÚ II. stupně skupinová AE podrobná AE 4. podle vztahu k rozvaze a) účty rozvahové - účty aktiv - účty pasiv - jejich zůstatky představují stavové veličiny a uvádí se v rozvaze b) účty výsledkové - nákladové účty - výnosové účty - jejich obraty představují tokové veličiny a promítají se do rozvahy ziskem c) podrozvahové účty - slouží ke sledování důležitých skutečností o kterých se neúčtuje a jejich znalost je podstatná pro posouzení majetkové situace podniknu a jeho ekonomických zdrojů, které lze využít - jedná se především o užívání cizího majetku ke kterému nemá účetní jednotka vlastnické právo popřípadě právo hospodaření (majetek přijatý do úschovy, zásoby přijaté do úschovy), dále evidence práv o kterých se neúčtuje (hypotéky), nebo materiál jehož pořízení, uschování, udržování a sledování vyplývá z obecně platných právních předpisů (materiál civilní obrany) - podrozvahové účty nejsou souvztažné s jinými účty - účtuje se na nich jednostrannými zápisy - zápis na vrub podrozvahového účtu je prováděn při vzniku skutečnosti, zápis ve prospěch podrozvahového účtu je prováděn při zániku skutečnosti Christy