Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní. Analýza převodových daní Bakalářská práce

Transkript

1 Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní Analýza převodových daní Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Jarmila Fojtíková Vypracovala: Jitka Matoušková Brno 2007

2

3 Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma Analýza převodových daní vypracovala samostatně. Při tvorbě této práce jsem pracovala s literaturou, jejíž seznam je uveden na konci této bakalářské práce. V Brně dne..... Podpis

4 Poděkování Ráda bych tímto poděkovala vedoucí bakalářské práce ing. Jarmile Fojtíkové za cenné rady, připomínky a veškerou pomoc poskytnutou při zpracování této bakalářské práce.

5 Abstrakt Matoušková, J. Analýza převodových daní. Bakalářská práce. Brno, Tato bakalářská práce je zaměřena na objasnění problematiky převodových daní ve vybraných zemích EU. Pozornost je věnována pojmovému aparátu daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí. Cílem je provést komparaci v ČR a ve vybraných zemích EU a aplikaci a zhodnocení dopadů u jednotlivých skupin osob. Ukázkové příklady daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí u konkrétních poplatníků v ČR, v Belgii, ve Finsku, v Irsku, ve Španělsku a ve Velké Británii přibližují míru zdanění a upozorňují na rozdíly v daňových systémech. Abstract Matoušková, J. Analyse transfer taxes. The bachelor thesis. Brno, This bachelor thesis is focused on explication questions of the transfer taxes in the certain countries of European Union. Attention is on basic terms succession duty, gift tax and real estate-transfer tax. The main goal is achieve comparison in the Czech Republic and in the certain countries of European Union and application and valorization tax incidence on individual grogu persons. Exemplary instances succession duty, gift tax and real estate-transfer tax on individual group persons in the Czech Rebublic, in Belgium, in Finland, in Ireland, in Spain and in United Kingdom offer an account of tax rate and refers to important difference in the tax system.

6 Obsah: 1 ÚVOD A CÍL PRÁCE MATERIÁL A METODIKA PRÁCE LITERÁRNÍ REŠERŠE Základní pojmy Základní daňové instrumenty Funkce daní Daňové principy Charakteristika daňové soustavy v ČR Daň dědická Daň darovací Daň z převodu nemovitostí VLASTNÍ PRÁCE Komparace daně dědické Zdanění v České republice Zdanění v Belgii Zdanění ve Finsku Zdanění v Irsku Zdanění ve Španělsku Zdanění ve Velké Británii Shrnutí výsledků komparace daně dědické Komparace daně darovací Zdanění v České republice Zdanění v Belgii Zdanění ve Finsku Zdanění v Irsku Zdanění ve Španělsku Zdanění ve Velké Británii Shrnutí výsledků komparace daně darovací Komparace daně z převodu nemovitostí Zdanění v České republice Zdanění v Belgii Zdanění ve Finsku Zdanění v Irsku Zdanění ve Španělsku Zdanění ve Velké Británii Shrnutí výsledků komparace daně z převodu nemovitostí DISKUSE A ZÁVĚR POUŽITÁ LITERATURA PŔÍLOHY

7 1 ÚVOD A CÍL PRÁCE Účinky daní pociťuje každý z nás, protože každý stát potřebuje ke svému fungování určité finanční prostředky a ty se dotýkají prakticky všech obyvatel a problematika daní nás provází celým životem. Daně mají velmi bohatou a dlouhou historii. Za předchůdce dnešních daní jsou považovány regály, domény, kontribuce a akcízy. Za tu dlouhou dobu daně prošly rozsáhlým vývojem a ani současná podoba naší daňové soustavy není konečná, protože ze strany EU je snaha o harmonizaci jednotlivých daní v členských státech. Jelikož proces harmonizace není ještě ukončen, tak do budoucna můžeme počítat se změnou nebo novelizací některých vybraných daňových zákonů. Dále se bude daňový systém měnit podle ekonomické situace. Bakalářská práce je zaměřena na daňový systém ČR, ale především na účinky daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí. Důvodem, proč jsem si vybrala právě převodové daně je ten, že mě zajímalo jakým způsobem zatěžují osoby u nás v ČR v porovnání s vybranými zeměmi EU. Majetkové daně jsou v členských státech EU velmi rozmanité a většinou vycházejí z národních tradic. Na majetkové daně se vztahují ustanovení smluv o zamezení dvojího zdanění, legislativa Evropských společenstvích však nepředpokládá jakoukoliv jejich harmonizaci. V posledních letech se diskutuje, zda majetkové daně přinášejí do rozpočtu dostatečně velké peněžní prostředky, které alespoň pokryjí náklady spojené s jejím vybíráním. Výhodou majetkových daní je skutečnost, že jejich konstrukce je srozumitelná a jednoduchá. Daňové výnosy nelze přesunou na jiné příjemce daní, a v neposlední řadě prostor pro daňové úniky je výrazně omezen zejména ve srovnání s daněmi nepřímými. 7

8 Majetkové daně snižují koncentraci majetku, a tím z části odstraňují i nerovnosti mezi jednotlivými subjekty. Zastávají nedistribuční funkci, když přerozdělují bohatství a pomáhají dosáhnout rovnosti a spravedlnosti. Cílem mé bakalářské práce je objasnění problematiky převodových daní v ČR, komparace s vybranými zeměmi EU a aplikace a zhodnocení dopadů u jednotlivých skupin osob. Dílčím cílem bude provést výpočty převodových daní u konkrétních poplatníků v ČR a ve vybraných zemích EU. Zjistit jaké jsou rozdíly ve výši sazeb, osvobození a ve výpočtu. Na základě toho zhodnotit vývoj daňového zatížení. Dílčím cílem je upozornit na vzniklé výhody a nevýhody převodových daní a provést konečná doporučení. Bakalářská práce je určena pro osoby, které zajímá problematika převodových daní. 8

9 2 MATERIÁL A METODIKA PRÁCE Zpracování této bakalářské práce probíhalo v průběhu akademického roku 2006/2007 v etapách, které jsou společně s obdobím provedení shrnuty níže: Datum zadání bakalářské práce listopad 2006 Konzultace s vedoucím bakalářské práce únor květen 2007 Zpracování teoretické části bakalářské práce únor březen 2007 Zpracování praktické části bakalářské práce březen květen 2007 Termín odevzdání bakalářské práce květen 2007 Práce se skládá z teoretické části a části praktické. Dříve než jsem začala práci psát, musela jsem se seznámit s problematikou převodových daní a zjistit základní informace ohledně daného tématu. Nejdůležitějším zdrojem pro mě byla odborná literatura. Dále jsem vyhledávala informace z internetových zdrojů, ale i z přednášek a cvičení absolvovaných v rámci studia. Při práci jsem využila zákon ČNR č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí. Veškeré tyto materiály jsou v závěru práce uvedeny v kapitole Použitá literatura. V literární rešerši jsou citovány základní pojmy. Popisuji pro přehled i daňovou soustavu ČR, ze které se pak zaměřuji konkrétně na daň dědickou, darovací a z převodu nemovitostí. V praktické části této bakalářské práce, nebo-li v kapitole vlastní práce, jsem se zaměřila na výpočty převodových daní u konkrétních poplatníků. Provádím komparaci daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí v ČR a u vybraných zemích EU. Vzhledem k omezenému rozsahu práce nebudu analyzovat dopady převodových daní ve všech členských státech EU. Mezi vybrané země EU patří Belgie, Finsko, Irsko, Španělsko a Velká Británie. U každé z daní je na konci shrnutí ve výsledné tabulce, kde jsou přehledně vidět rozdíly v daňových povinnostech poplatníků, jejich výše a osvobození. 9

10 Pro větší přehlednost jsou nahrazovány některé názvy jejich obecně užívanými zkratkami. Jedná se hlavně o ČR (Česká republika), EU (Evropská unie), EUR (euro), ZD (základ daně), SD (sazba daně), PO (poměrný odpočet), GBP (britská libra). Materiály potřebné k vypracování této práce jsem získala studiem odborných textů. Kapitola 3 Literární rešerše byla zpracována metodou deskripce. V praktické části jsem použila metodu analýzy a komparace. Závěr je vyvozený podle metody syntézy. Bakalářskou práci jsem tvořila v programu Microsoft Office. Texty jsem psala pomocí programu Word. 10

11 3 LITERÁRNÍ REŠERŠE 3.1 Základní pojmy U jednotlivých autorů nacházíme značné množství definic, vybírala jsem ty nejvíce používané. Podle Kubátové (2006) je daň definována jako povinná, nenávratná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu. Je to platba neúčelová a neekvivalentní. Daň se pravidelně opakuje v časových intervalech ( např. každoroční placení daně z příjmu ), nebo je nepravidelná a platí se za určitých okolností ( např. při každém převodu nemovitosti ). Neúčelovostí daně se rozumí skutečnost, že konkrétní daň v určité výši nemá financovat konkrétní vládní projekt, ale že se stane součástí celkových příjmů veřejného rozpočtu, z něhož se budou financovat různé veřejné potřeby. Neekvivalentnost pro poplatníka znamená, že nemá nárok na protihodnotu ve výši odpovídající jeho platbě. Vybíhal (1997) charakterizuje daně jako zákonem stanovené povinné platby nenávratného charakteru vybírané od soukromopodnikatelských subjektů a od obyvatelstva ve prospěch veřejných rozpočtů. Na rozdíl od odvodů mění se u daní forma vlastnictví části zdaňovaného důchodu, neboť peněžní prostředky získané z výběru daní jsou odčerpávány ze soukromého sektoru ve prospěch veřejného sektoru a z vlastnictví soukromého přecházejí do vlastnictví státního. Clo je podle Vybíhala (1997) zákonem stanovená platba nenávratného charakteru, kterou stát odčerpává část prodejní ceny výrobku s přesunutím celního břemene až na koupěschopnou poptávku a zajišťuje svůj zájem na kontrole dovozu, vývozu a průvozu zboží, přičemž výběr cla je kapitalizačním aktem. Poplatek uvádí Široký (2003) jako peněžní ekvivalente za služby poskytované veřejným sektorem. Je účelový, dobrovolný a nepravidelný. Půjčka je 11

12 úvěrovým příjmem veřejných rozpočtů. Je to návratná, nepovinná a nepravidelná platba. Následující pojmy jsou citovány podle Vybíhala (1997): Zůstavitel je fyzická osoba, jejíž majetek je předmětem dědění. Dědic může být fyzická nebo právnická osoba, která nabyla dědictví nebo jeho část v důsledku úmrtí občana. Děděním se rozumí nabývání dědictví smrtí zůstavitele. Nabýváním dědictví se rozumí přechod majetkových práv a povinností na jiné osoby, které jsou dědici majetku. Pojem dědictví vyjadřuje souhrn majetku děděného na základě pozůstalosti. Tento majetek lze dědit ze zákona, ze závěti, ze zákona i ze závěti. Řízení o dědictví je procesní jednání, které zahajuje soud buď na základě oznámení orgánu státní správy pověřeného vedením matriky (obecní úřad, městský úřad) o úmrtí určité osoby. Závěť je dokument, v němž je zakotven jednostranný právní úkon zůstavitele, kterým činí pořízení o svém majetku pro případ své smrti. V závěti zůstavitel ustanoví dědice. Závěť může být vlastnoruční, pořízená písemně za účasti svědků, ve formě notářského zápisu, s předčitatelem za účasti svědků. Odúmrť je zvláštní případ v řízení o dědictví, kdy dědictví nenabývá žádný konkrétní dědic (fyzická nebo právnická osoba). Dědictví pak připadá státu. Majetkem se pro účely zdaňování rozumějí aktiva, která mají povahu movitou či nemovitou. Pro účely daně darovací je i jiný majetkový prospěch. Věcné břemeno je zátěž, která omezuje vlastníka nemovité věci ve prospěch někoho jiného. Tato zátěž spočívá v povinnosti něco trpět, něčeho se zdržet a něco konat. Za osobu blízkou jsou podle občanského zákoníku považováni manželé, příbuzní v řadě přímé, sourozenci, jiné osoby v poměru rodinném nebo obdobném. Za osobu obmýšlenou se považuje osoba, která má přímé právo na plnění v případě pojištění osob, kde pojistnou událostí je smrt pojištěného. 12

13 3.2 Základní daňové instrumenty Vybíhal (1997) definuje: a) daňový subjekt poplatník, plátce daně a právní nástupce fyzické či právnické osoby, která je jako daňový subjekt vymezena zákonem. b) předmět daně právně vymezený objekt daně, na který se vztahuje příslušná právní forma. Vymezení předmětu daně bývá zpravidla široké, neboť následně je vymezena část objektu zdanění, která není předmětem daně. Část předmětu daně může být od daně osvobozena, jinak podléhá zdanění. c) základ daně je předmět zdanění specifikovaný a upravený podle zákonem stanovených pravidel. d) sazba daně: Diferencovaná sazba daně, jejíž velikost se liší podle druhu předmětu daně. Jednotná sazba stejná pro všechny typy a druhy předmětu daně. Lineární sazba daně, kdy daň roste proporcionálně s růstem základu daně. Pevná sazba daně s nulovou progresí, neboť je stanovena zpravidla k fyzické jednotce základu daně (m 2, hl, cm 3, t, ks) bez ohledu na peněžní ocenění základu daně. Progresivní sazba daně, kdy s růstem základu daně daň roste relativně rychleji než základ daně. e) zdaňovací období časový interval, za který se stanovuje základ daně. 3.3 Funkce daní Funkce daní a daňové principy jsem čerpala z internetových zdrojů a ze studovaného předmětu daňová propedeutika. Daně plní v rámci veřejných financí určité funkce, které souvisí s hlavními ekonomickými funkcemi veřejného sektoru: 13

14 alokační funkce daní uplatňuje se tehdy, když dochází k selhání trhu v oblasti alokace zdrojů, redistribuční funkce daní tato funkce je spojena se selháními ( mikroekonomickými ). Jedná se o to, že lidé nejsou spokojeni s rozdělováním důchodů ve společnosti, považují rozdělení za nespravedlivé. Usilují o tzv. přerozdělení důchodů, které je možno provádět prostřednictvím veřejných rozpočtů, přičemž jedním nástrojů redistribuce je daňová soustava, stabilizační funkce daní přispívá ke zmírnění cyklických výkyvů, působením na hlavní makroekonomické agregáty ( např. tempo růstu hrubého domácího produktu, cenová hladina, nezaměstnanost ). Stát se pomocí specifických nástrojů jak v oblasti příjmů tak výdajů snaží omezit propady a rychlé růsty ekonomiky, fiskální funkce daní je získávání finančních prostředků do veřejných rozpočtů, z nichž jsou pak financovány veřejné výdaje. V literatuře je označována za nejdůležitější. Fiskální funkce je historicky nejstarší a je obsažena ve všech třech předchozích funkcích. 3.4 Daňové principy Daňové principy jsou obecné požadavky na konstrukci daňového systému. Základní daňové principy: daňová efektivnost náklady na výběr daně by neměly být vyšší než daň samotná, daňová neutralita podnikatelské subjekty musí být zdaněny stejně bez ohledu na vlastnictví, druh činnosti, způsob financování, daňová pružnost ( flexibilita ) daně by měly být vytvořeny tak, aby reagovaly na změny v ekonomice ( daňová soustava ČR se musí přizpůsobit daňovým soustavám EU ), daňová spravedlnost daňové subjekty se stejným příjmem mají platit zhruba stejně, subjekty s vyššími příjmy mají platit více než subjekty s nižšími příjmy, 14

15 daňová zpracovatelnost stát má být schopen administrativně zajistit výběr daní ( srozumitelný daňový systém, aby podnikatel byl schopen řešit běžné situace sám bez nákladného poradenství ), daňová universalita v daňovém zákoně musí být co nejméně výjimek, daňová únosnost výše daní musí být v souladu s možnostmi poplatníků daní, daňová výnosnost vybrané daně by měly pokrýt potřeby státu ( odporuje si s daňovou únosností ). V současné době je cílem nalézt kompromis mezi spravedlností a efektivností, to jsou dva zásadní principy. 3.5 Charakteristika daňové soustavy v ČR Daňová soustava je souborem všech daní, které se vybírají na určitém území. S účinnosti od vstoupila v ČR v platnost nová daňová soustava. Smyslem daňové soustavy je zajistit financování těch společenských potřeb, které nelze lépe zajistit jinými formami než prostřednictvím státu jako celku, vyššími územními celky obcemi. Soustavu daní tvoří daně přímé a nepřímé: a) přímé daně uloženy konkrétnímu subjektu podle jeho majetkové a důchodové situace. Podle Širokého (2003) se přímé daně dělí na důchodové a majetkové. 1. důchodové souvisí s důchodem fyzické nebo právnické osoby daň z příjmu FO, daň z příjmu PO, 2. majetkové platí se z majetku daň dědická, daň darovací, daň z převodu nemovitostí, 15

16 daň z nemovitosti, daň silniční, b) nepřímé daně nepřihlížejí ke konkrétní situaci poplatníka a jsou vybírány v cenách zboží, služeb, převodů a pronájmů. Široký (2003) daně dělí na všeobecné a akcízy. 1. selektivní týkají se jen vybraných druhů zboží daně spotřební, - daň z uhlovodíkových paliv a maziv, - daň z lihu a destilátů, - daň z piva, - daň z vína, - daň z tabáku a tabákových výrobků. 2. universální týkají se jakéhokoli zboží daň z přidané hodnoty. 3.6 Daň dědická Jedná se o jednorázovou majetkovou daň, které podléhá bezúplatné nabytí majetku na základě dědictví ze závěti nebo dědictví ze zákona. Poplatník daně Daň platí každý jednotlivý dědic a za den nabytí dědictví se považuje den smrti zůstavitele. V případě, že dědictví připadne dvěma nebo více dědicům do spoluvlastnictví, má každý z dědiců povinnost uhradit část daně odpovídající jeho dědickému podílu. Daň pak platí jak dědic, kterému připadl zanechaný majetek, tak dědic, který nabyl oprávnění na výplatu dědického podílu v hotovosti. 16

17 Předmět daně Je nabytí majetku děděním. Majetkem pro účely daně dědické se považují: věci nemovité, byty a nebytové prostory (označované jako nemovitosti), věci movité, cenné papíry, peněžní prostředky v české a cizí měně, pohledávky, majetková práva a jiné majetkové hodnoty (označované jako movitý majetek) Z nemovitostí, které se nacházejí na území ČR se daň vybere bez ohledu na státní občanství nebo bydliště zůstavitele. Daň se nevybírá z nemovitostí, které se nacházejí v cizině. Jestliže byl zůstavitel v době své smrti občanem ČR a měl trvalý pobyt v ČR, pak předmětem daně je i děděný movitý majetek v cizině (podobně je to i u peněžních prostředků). Pokud byl zůstavitel v době své smrti občanem ČR, ale neměl trvalý pobyt v ČR, vybírá se daň z jeho movitého majetku a nemovitostí nacházející se v ČR. V případě, že zůstavitel v době své smrti nebyl ani občanem ČR, předmětem daně je pouze děděný movitý majetek v ČR. Základ daně Základem dědické daně je cena majetku nabytá jednotlivým dědicem snížená o některé odčitatelné položky: prokázané dluhy zůstavitele, které na dědice předešly zůstavitelovou smrtí, cenu majetku osvobozeného od dědické daně, přiměřené náklady spojené s pohřbem zůstavitele, odměnu a hotové výdaje notáře pověřeného soudem k úkonům v řízení o dědictví a cenu jiných povinností uložených v dědickém řízení, dědickou dávku prokazatelně zaplacenou jinému státu z nabytí majetku děděním v cizině, je-li tento majetek též předmětem daně dědické v tuzemsku. Tyto položky se vztahují k celému dědictví. V případě, že je část majetku osvobozena od daně dědické a na dědice přešly dluhy nebo uhradil výdaje, je potřeba vypočítat 17

18 poměrný odpočet..poměrný odpočet ( dále už jen PO ) se zaokrouhluje na celé koruny dolů. Základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru. PO = (cena majetku neosvobozená / celk. hodnota majetku nabytého dědicem ) * dluhy Sazba daně Sazby daně dědické jsou vyjádřeny klouzavě progresivní stupnicí. Poplatníci dědické daně jsou rozděleny do tří skupin podle míry příbuzenského vztahu mezi dědicem a zůstavitelem. Podle toho, do jaké skupiny občan patří, bude také zdaňováno jeho dědictví. Zařazení do skupin dle příbuzenského vztahu: Tabulka č. 1 Rozdělení osob pro účely výpočtu daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí Skupina Vztah I. příbuzní v řadě přímé (děti, rodiče) a manžel/ka II. příbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci, neteře, strýcové a tety), manželé dětí (zeťové a snachy), děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů a osoby, které s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem žili nejméně po dobu jednoho roku ve společné domácnosti III. ostatní fyzické a právnické osoby Pramen: Markova, H. Daňové zákony k

19 Při výpočtu daně dědické se výsledná daň vynásobí koeficientem 0,5. Daň je oproti dani darovací poloviční. Osvobození od daně dědické Rozsah osvobození je diferencován podle míry příbuzenského vztahu dědice a zůstavitele. I. skupina plné osvobození II. skupina Movité věci osobní spotřeby Kč Peněžní prostředky, vklady Kč III. skupina Movité věci osobní spotřeby Kč Peněžní prostředky, vklady Kč Všichni občané mohou uplatnit osvobození u částek, které se podle zákona o penzijním připojištění se státním příspěvkem stávají předmětem dědictví (nemusí se podávat přiznání). V 20 je uvedeno osvobození od daně dědické bez ohledu na příbuzenské vztahy. Ocenění majetku Cena movitého majetku se stanoví jako cena obvyklá v době smrti zůstavitele. U cenných papíru se postupuje podle toho, zda cenný papír je obchodovatelný na veřejně organizovaném trhu cenných papíru nebo ne. U nemovitého majetku je to cena zjištěná podle zvláštních předpisů. 19

20 Daňové přiznání Osoby zařazené do I. skupiny příbuzenského vztahu nemusí podávat daňové přiznání. Ostatní občané musí podat daňové přiznání příslušnému správci daně do 30 dnů ode dne, kdy pravomocně skončilo dědické řízení. Daňové přiznání musí podat, i když je celý zděděný majetek osvobozen od dědické daně. Vyměření a placení daně dědické Občan pouze v daňovém přiznání uvede skutečnosti rozhodné pro vyměření daně a doloží případný nárok na osvobození. Správce daně pak daň vypočte a vyměří tzv. platebním výměrem. Tato daň se pak musí zaplatit do 30 dnů ode dne doručení platebního výměru. Činí-li daň dědická méně než 100 Kč, daňové přiznání se podává, vyměřenou daň správce daně nepředepíše a poplatník daň neplatí. 3.7 Daň darovací Jedná se o jednorázovou majetkovou daň, které podléhá bezúplatný převod vlastnictví majetku jinak než smrtí zůstavitele. Poplatník daně Poplatníkem daně darovací je nabyvatel, to znamená obdarovaný. Při darování do ciziny daň platí vždy dárce v ČR, protože nabyvatel majetku je pro tuzemskou správu daní obtížně dosažitelný. Daň platí občané ČR nebo cizinci s dlouhodobým nebo trvalým pobytem na území ČR. Pokud darovaní majetek nabyde více osob společně, platí daň samostatně každá z nich (úměrně nabytému podílu majetku). 20

21 Předmět daně Darovací daň se platí z bezúplatného nabytí nemovitostí, movitého majetku či jiného majetkového prospěchu. Je-li bezúplatně nabyta pouze část majetku, odvádí se daň pouze z té části, která byla nabyta bezúplatně. Daň se platí i z movitého majetku, který je darován ze zahraničí nabyvateli do ČR nebo naopak (daň platí dárce) a také z movitého majetku darovaného v cizině nebo pořízeného v cizině z prostředků darovaných nabyvateli v cizině, pokud je nabyvatelem dovezen do ČR. Z nemovitostí, které se nacházejí na území ČR, se vybere daň bez ohledu na státní občanství nebo bydliště dárce. Předmětem daně darovací nejsou: plnění, bezúplatné převody majetku na základě povinnosti stanovené právním předpisem, důchody vyplácené na základě smlouvy o důchodu, bezúplatná nabytí majetku, která jsou příjmem a jsou předmětem daně z příjmů, podpory, příspěvky a dotace ze státního rozpočtu, rozpočtů okresních úřadů a rozpočtů obcí, prostředky poskytované pojišťovnami na zábranná opatření a prevenci, prostředky poskytované z rozpočtu Evropské unie a z Národního fondu. Základ daně Základem daně darovací je cena bezúplatně nabytého majetku snížená o následující položky, které mají povahu odčitatelných položek: prokázané dluhy a cenu jiných povinností, které se váží k předmětu daně, cenu majetku osvobozeného od daně darovací clo a daně placené při dovozu (jde-li o movité věci darované nebo dovezené z ciziny) 21

22 Cena movitého majetku darovaného jednomu nabyvateli od jednoho dárce se sčítá za dvě po sobě jdoucí období. Tento součet je potom základem daně. Pokud občan za předchozí rok daň zaplatil, započítá se tato zaplacená daň na daň vyměřenou v tomto období. Částky, o které se snižuje ocenění majetku, se vztahují k celému daru. U jednotlivých nabyvatelů daru se snížení uplatní ve výši odpovídající poměru jimi nabytého neosvobozeného majetku k celkové hodnotě jimi nabytého majetku. Poměrný odpočet se počítá stejně jako u daně dědické a zaokrouhlování je také stejné. Sazba daně Sazby daně darovací jsou také vyjádřeny klouzavě progresivní stupnicí. Vycházejí ze stejného principu jako sazby daně dědické. Sazby daně jsou diferencované podle zařazení poplatníků do skupin dle míry příbuzenského vztahu. Osvobození od daně darovací Rozsah osvobození je diferencován podle míry příbuzenského vztahu dárce a nabyvatele daru. I. skupina movité věci osobní spotřeby 1 mil. Kč peněžní prostředky, vklady 1 mil. Kč II. skupina a III. skupina jako u daně dědické Dále je osvobozeno: některé bezúplatné převody bytů a nebytových prostorů z vlastnictví bytových družstev do vlastnictví členů, 22

23 bezúplatné převody rodinných domků a garáží a bytů z majetku družstev do vlastnictví členů těchto družstev, jejichž nájemní vztah k rodinnému domku, garáži a bytu vznikl po splacení členského podílu těmito členy nebo jejich právními předchůdci, bezúplatné převody bytů a garáží z vlastnictví právnické osoby, vzniklé za účelem, aby se stala vlastníkem budovy, do vlastnictví osob, kteří jsou členy této právnické osoby, pokud se tyto osoby nebo jejich právní předchůdci podíleli svými peněžními prostředky a jinými penězi ocenitelnými hodnotami na pořízení budovy, nabytí peněžních prostředků poskytnutých osobě, která je prokazatelně použije na zvýšení nebo změnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky. Kompletní osvobození bez ohledu na příbuzenské skupiny je v 20. Ocenění majetku U movitého majetku a jiného majetkového prospěchu je pro základ daně darovací rozhodující cena obvyklá v místě a v době nabytí majetku nebo poskytnutí daru do ciziny. U nemovitostí je rozhodující cena zjištěná podle právního předpisu. Daňové přiznání Pokud darovaný majetek nepřesáhne maximální částku pro osvobození, není nutno podávat daňové přiznání. U nemovitosti občan musí podat daňové přiznání do 30 dnů ode dne, kdy mu byla doručena smlouva s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí. Pokud jde o darování nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí, musí poplatník podat daňové přiznání do 30 dnů ode dne účinnosti smlouvy o bezúplatném převodu nemovitosti. Součástí daňového přiznání je ověřený opis smlouvy a znalecký posudek 23

24 o ceně nemovitosti (znalecký posudek se nevyžaduje pokud jde o pozemek bez trvalých porostů a staveb). U movitých věcí musí občan podat daňové přiznání do 30 dnů ode dne uzavření smlouvy o darování, popřípadě ode dne přijetí daru z ciziny, ode dne dovezení věci pořízené z prostředků darovaných v cizině, popřípadě den, kdy je nabyt jiný majetkový prospěch. Vyměření a placení daně darovací Postup je stejný jako u daně dědické. Činí-li daň darovací méně než 100 Kč, daňové přiznání se podává, vyměřenou daň správce daně nepředepíše a poplatník daň neplatí. 3.8 Daň z převodu nemovitostí Převodem nemovitosti se rozumí úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitosti z jedné osoby na druhou včetně vypořádání podílového spoluvlastnictví. Poplatník daně Daň z převodu nemovitosti obvykle platí: převodce (prodávající), nabyvatel je v tomto případě ručitelem, nabyvatel (kupující), v případech nabytí nemovitosti při výkonu rozhodnutí, vyvlastnění, konkursu nebo vyrovnání, vydržením nebo ve veřejné dražbě, oprávněný z věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcného břemene, převodce i nabyvatel zároveň, jde-li o výměnu nemovitosti. Převodce i nabyvatel jsou povinni platit daň společně a nerozdílně. 24

25 Předmět daně Předmětem daně z převodu nemovitostí je: úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem, při zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví k nemovitostem je předmětem daně z převodu nemovitostí úplatný převod nebo přechod podílu nebo části podílu snížený o hodnotu podílu převodce, bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním úplatný převod vlastnictví k nemovitostem v případech, kdy dojde k odstoupení od smlouvy a smlouva se tak od počátku ruší. Daň se také platí při výměně nemovitostí. Výměna se považuje za jeden převod a daň se vybere z převodu nemovitosti, jejíž cena je vyšší. Základ daně Základem daně z převodu nemovitostí je: cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu, platná v den nabytí nemovitosti, a to i v případě, je-li cena nemovitosti sjednaná dohodou nižší než cena zjištěná; rozdíl cen nepodléhá dani darovací. Je-li však cena sjednaná vyšší než cena zjištěná, je základem daně cena sjednaná, cena bezúplatně zřízeného věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni, v případě vydržení cena podle zvláštního předpisu, cena podle zvláštního předpisu, platná v den nabytí nemovitosti na základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, v případě vydražení nemovitosti při výkonu rozhodnutí nebo ve veřejné dražbě je to cena dosažená vydražením. Daň se nevyměří, je-li navrhovatelem dražby osoba osvobozená od daně z převodu nemovitostí, cena sjednaná, jde-li o převod nemovitostí z vlastnictví obce. 25

26 Může nastat situace, kdy bude více prodávajících a kupujících, pak se základ daně dělí podle jejich podílů. Daň z převodu nemovitostí se vyměří u každého poplatníka ze samostatného základu. Na rozdíl od daně dědické a darovací, poplatník nemá možnost v případě základu daně z převodu nemovitosti základ daně snižovat. Sazba daně Sazba daně je pro všechny občany stejná a činí 3 % ze základu daně. Je-li vyměřená daň nižší než 100 Kč, daň se nepředepíše a neplatí. Osvobození od daně z převodu nemovitostí Od daně z převodu nemovitosti jsou osvobozeny následující případy: některé převody rodinných domků, garáží a bytů z majetku družstev do vlastnictví členů těchto družstev, jejichž nájemní vztah k rodinnému domku, garáži a bytu vznikl po splacení členského podílu těmito členy nebo jejich právními předchůdci, převody bytů a garáží z vlastnictví právnické osoby, vzniklé za účelem, aby se stala vlastníkem budovy, do vlastnictví osob, kteří jsou členy této právnické osoby, pokud se tyto osoby nebo jejich právní předchůdci podíleli svými peněžními prostředky a jinými penězi ocenitelnými hodnotami na pořízení budovy, některé převody bytů a nebytových prostorů z vlastnictví bytových družstev do vlastnictví členů. 26

27 Daňové přiznání Občan musí podat daňové přiznání nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí, nabyla účinnosti smlouva o úplatném převodu vlastnictví k nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí, bylo vydáno potvrzení o nabytí vlastnictví k vydražené nemovitosti ve veřejné dražbě nebo nabylo právní moci rozhodnutí o příklepu a bylo zaplaceno nejvyšší podání při výkonu rozhodnutí nebo exekuci, nebo nabylo právní moci rozhodnutí nebo byla daňovému subjektu doručena jiná listina, kterými se potvrzují nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti, nejedná-li se o úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitosti. Vyměření a placení daně z převodu nemovitostí Občan musí zaplatit daň ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Neodchyluje-li se daň z převodu nemovitostí uvedená v daňovém přiznání od daně z převodu nemovitostí vyměřené, nemusí správce daně sdělovat daňovému subjektu výsledek vyměření, pokud o to daňový subjekt nepožádá. Za den vyměření daně z převodu nemovitostí a současně za den doručení tohoto rozhodnutí se považuje poslední den lhůty pro podání daňového přiznání. Pokud bylo daňové přiznání podáno opožděně, je to den, kdy došlo správci daně. Činí-li daň z převodu nemovitosti opět méně než 100 Kč, daňové přiznání podáváme, ale daň neplatíme. Daň nelze vyměřit ani doměřit po uplynutí tří let od konce kalendářního roku, ve kterém vznikla povinnost podat daňové přiznání. To platí také pro daň dědickou a daň darovací. 27

28 4 VLASTNÍ PRÁCE V literární rešerši jsem splnila první cíl této bakalářské práce, a to teoretické objasnění problematiky převodových daní v ČR. Vlastní práce je rozšířená ještě o informace daňových systémů některých členských států EU. Mezi vybrané země EU, kde provádím analýzu a komparaci daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí patří Belgie, Finsko, Irsko, Španělsko a Velká Británie. Potom následuje shrnutí výsledků do přehledné tabulky a porovnání daňového zatížení s ČR. 4.1 Komparace daně dědické Pro přehlednost uvádím jednotný příklad, který přesně ukáže daňové zatížení u vybraných poplatníků v šesti vybraných státech. Jednotný příklad na dědickou daň: Zůstavitel zanechal majetek a v závěti ustanovil za dědice: a) syn (17 let) Majetek dům EUR ( Kč; GBP), akcie EUR ( Kč; GBP). b) bratr ( 35 let) Majetek auto EUR ( Kč; GBP), byt EUR ( Kč; GBP). Výdaje na pohřeb zaplatil syn 1300 EUR ( Kč; 880 GBP). 28

29 4.1.1 Zdanění v České republice Výpočet příkladu: a) syn I. skupina Syn je příbuzný v řadě přímé, proto je od daně dědické osvobozen. b) bratr II. skupina, může uplatnit osvobození ve výši Kč u movitých věcí osobní spotřeby, peněžních prostředků a u vkladů. Tabulka č. 2 Přehled zděděného majetku Majetek Osvobozeno Neosvobozeno Auto Kč Kč Kč Byt Kč 0 Kč Kč Celkem Kč Kč Kč Pramen: Autorka Poměrný odpočet nepočítám, protože bratr nemá žádné dluhy. Celková hodnota dědictví = Kč ZD = Kč SD = ( * 0,04) = Kč Daň = 0,5 * = Kč Daňová povinnost bratra je Kč Zdanění v Belgii Osoba podléhající dani je dědic. Sazby daně u dědické daně jsou stanoveny v závislosti na vztahu mezi zůstavitelem a velikostí majetku. Rozdílné sazby daně se uplatňují v závislosti na tom, zda zůstavitel byl rezidentem bruselského, vlámského nebo valonského regionu. Já jsem vycházela ze sazeb daně dědické ve valonském regionu. 29

30 Tabulka č. 3 Sazby daně dědické a darovací ve valonském regionu Zdanitelný příjem (EUR) Daňová sazba (%) Do Nad Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) Výpočet příkladu: a) syn Hodnota dědictví = = EUR ZD = EUR SD = * 0,14 Daň = EUR Syn zaplatí na dani dědické EUR. b) bratr Hodnota dědictví = EUR ZD = EUR SD = * 0,07 Daň = EUR Bratr zaplatí na dani dědické EUR. 30

31 4.1.3 Zdanění ve Finsku Daň dědická je uvalena na majetek získaný děděním. Vdova či vdovec má nárok na odpočet ve výši EUR z pozůstalosti. Jakýkoli přímý potomek do 18 let věku si může odečíst EUR. Tabulka č. 4 Sazby daně dědické a darovací ze získané částky vyšší než EUR Zdanitelná částka (EUR) Výše daně z nižší částky (EUR) SD (%) z částky přesahující dolní hranici Nad Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) Výpočet příkladu: a) syn Hodnota dědictví = EUR Osvobozeno = EUR ZD = = EUR SD = ,16 * ( ) Daň = EUR Daň dědická u syna je EUR. b) bratr Hodnota dědictví = EUR ZD = EUR SD = ,16 * ( ) Daň = EUR Daň dědická u bratra je EUR. 31

32 4.1.4 Zdanění v Irsku Daň dědická je uvalena ve výši 20 % na částku majetku přesahující určitou částku, která je stanovena podle vztahu mezi zesnulým a dědicem. Tabulka č. 5 Poplatníci a jejich rozdělení Kategorie příjemce Částka (EUR) A: Dítě, dítě v opatrovnictví, rodič, nezletilé dítě zemřelého dítěte, vdova nebo vdovec po zesnulém dítěti B: Příbuzní v vzestupné nebo sestupné linii (jiní než kategorie A), bratři,sestry, synovci, neteře C: Ostatní Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) Částky jsou každoročně indexovány podle růstu spotřebitelských cen. Výpočet příkladu: a) syn kategorie příjemce A Hodnota dědictví = = EUR Dědictví je od daně osvobozeno, protože jsme nepřekročili částku EUR. b) bratr kategorie příjemce B Hodnota dědictví = EUR ZD = EUR Daň = ( ) * 0,20 = EUR Daňová povinnost bratra je EUR. 32

33 4.1.5 Zdanění ve Španělsku Dani dědické podléhají osoby, které získají majetek zděděním. Daň je uvalena a vybírána 17 autonomními regiony. Poplatníci jsou rozděleny do různých kategorií, podle níž si mohou odečíst od vyměřovacího základu následující částky: Tabulka č. 6 Rozdělení poplatníků Kategorie Osoba Výše odpočtu (EUR) poplatníka I Potomci zesnulého do věku 21 let: - do 13 let věku - do 21 let věku ,59 EUR ,87 EUR ,72 EUR za každý rok pod 21 let II Potomci zesnulé(ho) ve věku 21 let a více, jeho manžel(-ka), příbuzní v řadě přímé vzestupné ,87 EUR III Sourozenci, strýcové, tety, synovci, neteře, příbuzní v řadě přímé na základě 7 993,46 EUR sňatku do čtvrtého kolene) IV Ostatní 0 Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) Pokud si region nestanoví vlastní sazby, uplatní se následující: 33

34 Tabulka č. 7 Sazby daně dědické a darovací ve Španělsku roku 2006 Sazba daně z přesahující Zdanitelná částka (EUR) Daň z nižší částky (EUR) částky (%) Do 7 993,46 0 7, , ,91 611,50 8, , , ,43 9, , , ,26 10, , , ,98 11, , , ,59 11, , , ,10 12, , , ,50 13, , , ,79 14, , , ,98 15, , , ,06 16,15 7, , ,22 18, , , ,25 21, , , ,04 25, , , ,08 29,75 Nad , ,40 34,00 Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) K výše vypočtené dani se dále přičítá fixní přirážka, která se stanovuje s ohledem na čisté bohatství poplatníka před obdržením dědictví a s ohledem na příbuzenský vztah se zůstavitelem nebo dárcem. Přirážka se vypočte ze základní daně dědické nebo darovací a její výše je následující: 34

35 Tabulka č. 8 Čisté bohatství poplatníka před obdržením daru nebo dědictví Čisté bohatství poplatníka před obdržením Kategorie příjemce daru nebo dědictví I. II. III. IV. Do , , , , , , , Nad , , Pramen: Široký, J. Daně v Evropské unii (2007) Výpočet příkladu: a) syn I. kategorie poplatníka Hodnota dědictví = = EUR Osvobození = ,87 + (4 * 3 990,72) = ,75 EUR ZD = ,75 = EUR Daň = ,22 + 0,1870 * ( ,67) = EUR Daňová povinnost syna je EUR. K vypočtené dani by se dále měla připočíst fixní přirážka. Já fixní přirážku nepočítám, protože ze zadání příkladu není patrné čisté bohatství poplatníka. b) bratr III. kategorie poplatníka Hodnota dědictví = EUR Osvobození = 7 993,46 EUR ZD = ,46 = EUR Daň = 9 166,06 + 0,1615 * ( ,52) = EUR Daňová povinnost bratra je EUR. Stejně jako u syna zde nepočítám fixní přirážku. 35

36 4.1.6 Zdanění ve Velké Británii Daň dědická je placena dědicem v závislosti na hodnotě získaného vlastnictví. Daň dědická se vyměřuje na sedmileté bázi tak, že zdanitelné převody (za života či v případě úmrtí) se sumarizují s transfery z předchozích 7 let. Pokud převodce přežil více než 3 roky od doby převodu, uplatní se určité snížení daně. Osvobození se uplatní u převodů majetku mezi manžely, u pravidelných darů do výše GBP ročně a u darů charitám a politickým stranám. Sazba daně je nulová do částky GBP, majetek s vyšší hodnotou podléhá dani ve výši 20 %. Výpočet příkladu: a) syn Hodnota dědictví = = GBP Osvobozeno = GBP Syn daňovou povinnost platit nebude, protože nepřesáhl částku GBP. b) bratr Hodnota dědictví = GBP Osvobozeno = GBP Na bratra se daňová povinnost stejně jako u syna nevztahuje, jeho majetek je osvobozen do GBP Shrnutí výsledků komparace daně dědické Do následující tabulky jsem vypsala vypočtené výsledky pro přehlednost a náležité určení největší a nejmenší daňové povinnosti syna a bratra. 36

37 Tabulka č. 9 Shrnutí výsledků komparace daně dědické Daňová povinnost Vybraná země v EU syn bratr Česká republika osvobozen Kč (1 491 EUR) Belgie EUR EUR Finsko EUR EUR Irsko osvobozen EUR Španělsko EUR EUR Velká Británie osvobozen osvobozen Pramen: Autorka Z tabulky vyplývá, že největší míra osvobození u syna i bratra je ve Velké Británii. Oproti Velké Británii je syn od daně dědické osvobozen v ČR a ještě v Irsku. Jinak daňová povinnost se bude platit ve všech ostatních případech. Největší daňová povinnost syna je ve Finsku, stejná situace je i u bratra. Nejméně zaplatí daň syn ve Španělsku a bratr v České republice. Pořadí daňové povinnosti syna od nejmenší po největší částku: 1 3. Česká republika, Irsko, Velká Británie (osvobozeno) 4. Španělsko 5. Belgie 6. Finsko Pořadí daňové povinnosti bratra od nejmenší po největší částku: 1. Velká Británie 2. Česká republika 3. Belgie 4. Irsko 5. Španělsko 6. Finsko 37

38 4.2 Komparace daně darovací Uvádím jednotný příklad pro lepší přehlednost výsledků. Jednotný příklad na darovací daň: Paní Šimková daruje vnučce (22 let) a neteři (28 let) následující majetek: a) vnučka Majetek byt EUR ( Kč; GBP), auto EUR ( Kč; GBP), b) neteř Majetek chata EUR ( Kč; GBP). Dluhy na majetku nejsou žádné Zdanění v České republice Výpočet příkladu: a) vnučka I. skupina, může uplatnit osvobození ve výši 1 MIL Kč u movitých věcí osobní spotřeby, peněžních prostředků a vkladů. Tabulka č. 10 Přehled darovaného majetku Majetek Osvobozeno Neosvobozeno Byt Kč 0 Kč Kč Auto Kč Kč 0 Kč Celkem Kč Kč Kč Pramen: Autorka 38

39 Celková hodnota darů = Kč ZD = Kč SD = (0,015 * ) Daň = Kč Daňová povinnost vnučky je Kč. b) neteř II. skupina, může uplatnit osvobození ve výší Kč u movitých věcí osobní spotřeby, peněžních prostředků a vkladů. Tabulka č. 11 Přehled darovaného majetku Majetek Osvobozeno Neosvobozeno Chata Kč 0 Kč Kč Celkem Kč 0 Kč Kč Pramen: Autorka Celková hodnota darů= Kč ZD = Kč SD = 3 % Daň = Kč Daňová povinnost neteře je Kč Zdanění v Belgii Osoba podléhající dani je obdarovaný. Opět pro výpočet používám sazby ve valonském regionu, které mám uvedeny u dědické daně. Výpočet příkladu: a) vnučka Celková hodnota darů = EUR 39

40 ZD = EUR SD = * 0,07 Daň = EUR Vnučka zaplatí na dani darovací EUR. b) neteř Celková hodnota darů = EUR ZD = EUR SD = * 0,03 Daň = 465 EUR Neteř zaplatí na dani darovací 465 EUR Zdanění ve Finsku Daň darovací je uvalena na majetek získaný darováním. Všechny náležitosti jsou stejné opět jako u daně dědické. Výpočet příkladu: a) vnučka Celková hodnota darů = EUR ZD = EUR SD = ,16 * ( ) Daň = EUR Daň darovací u vnučky je EUR. b) neteř Celková hodnota darů = EUR 40

41 ZD = EUR SD = ,10 * ( ) Daň = EUR Daň darovací u neteře je EUR Zdanění v Irsku Daň darovací je uvalena ve výši 20 % na částku přesahující určitou hodnotu. Ta částka je stanovena podle vztahu mezi dárcem a obdarovaným stejně jako u daně dědické. Výpočet příkladu: a) vnučka kategorie příjemce A Celková hodnota darů = EUR Osvobozeno = EUR Darování je od daně osvobozeno, protože vnučka nepřekročila částku EUR. b) neteř kategorie příjemce B Celková hodnota darů = EUR Osvobozeno = EUR Daňová povinnost je nulová, jelikož neteř nepřekročila částku EUR Zdanění ve Španělsku Dani darovací podléhají osoby, které získají majetek darem. Dan darovací je uvalena a vybírána 17 autonomními regiony. Kategorie poplatníků, výše odpočtu a sazby daně jsou stejné jako u daně dědické. 41

42 Výpočet příkladu: a) vnučka II. kategorie poplatníka Celková hodnota darů = EUR Osvobozeno = ,87 EUR ZD = ,87 = ,13 = SD = 7 943,98 + 0,1530 * ( ,07) Daň = 9 037,92 = EUR Daň darovací u vnučky je EUR. K vypočtené dani by se dále měla přičíst fixní přirážka, stejně jako je tomu u daně dědické. Já opět fixní přirážku nepočítám. b) neteř III. kategorie poplatníka Celková hodnota darů = EUR Osvobozeno = 7 993,46 EUR ZD = ,46 = 7 506, 54 = EUR SD = 7,65 % Daň = 574,29 = 574 EUR Daň darovací u neteře je 574 EUR. Stejně jako u vnučky zde nepočítám fixní přirážku Zdanění ve Velké Británii Daň darovací jako taková neexistuje, ale z důvodů zamezení daňovým únikům podléhají dary získané v období 7 let před smrtí dodatečně sazbám dědické daně. Výpočet příkladu: a) vnučka Celková hodnota darů = GBP 42

43 Osvobozeno = GBP Vnučka daňovou povinnost platit nebude, protože nepřesáhla částku GBP. b) neteř Celková hodnota darů= GBP Osvobozeno = GBP Na neteř se daňová povinnost stejně jako u vnučky nevztahuje, její majetek je osvobozen do GBP Shrnutí výsledků komparace daně darovací Do následující tabulky jsem vypsala vypočtené výsledky pro přehlednost a náležité určení největší a nejmenší daňové povinnosti vnučky a neteře. Tabulka č. 12 Shrnutí výsledků komparace daně darovací Daňová povinnost Vybraná země v EU vnučka Neteř Česká republika Kč (876 EUR) Kč (465 EUR) Belgie EUR 465 EUR Finsko EUR EUR Irsko osvobozena osvobozena Španělsko EUR 574 EUR Velká Británie osvobozena osvobozena Pramen: Autorka Celkové osvobození je opět ve Velké Británii a dále v Irsku, vnučka i neteř nebudou platit žádnou daň. Daňová povinnost je nejvyšší ve Finsku pro vnučku i neteř. Naopak nejméně zaplatí na dani darovací vnučka v České republice a neteř opět v České republice a v Belgii. 43

44 Pořadí daňové povinnosti vnučky od nejmenší po největší částku: 1 2. Irsko, Velká Británie (osvobozeno) 3. Česká republika 4. Belgie 5. Španělsko 6. Finsko Pořadí daňové povinnosti neteře od nejmenší po největší částku: 1 2. Irsko, Velká Británie 3 4. Belgie, Česká republika 5. Španělsko 6. Finsko 4.3 Komparace daně z převodu nemovitostí Naposledy pro lepší přehlednost uvádím stejné zadání pro výpočet daně z převodu nemovitosti u vybraných šesti zemích. Jednotný příklad na daň z převodu nemovitosti: Paní Malásková prodala chalupu panu Sýkorovi za: EUR ( Kč; GBP) Zdanění v České republice Tento prodej bude podléhat daňové sazbě 3 %, pokud paní Malásková prodá dům v ČR. Výpočet příkladu: ZD = Kč SD = 3 % Daň = Kč 44

45 Podle výpočtu zaplatí paní Malásková Kč Zdanění v Belgii Poplatníkem daně z převodu nemovitostí je nabyvatel. Základem daně je cena nemovitosti. V Belgii je převod nemovitostí zdaňován sazbou 10 12,5 %. Já budu ve výpočtu daně vycházet s 10 % sazbou. Výpočet příkladu: ZD = EUR SD = 10 % Daň = EUR Pan Sýkora zaplatí na dani z převodu nemovitostí EUR Zdanění ve Finsku Poplatníkem daně z převodu nemovitostí je nabyvatel z převodu. Převodní daň je placená státu při převodu nemovitosti nebo cenných papírů. Základem daně je tržní hodnota nemovitosti. Sazba daně zde činí 4 %. Osvobozeni jsou jedinci v rozmezí 18 až 39 let v případě nákupu nebo dále v případě, že nemovitost je jejich první vlastnický dům. Výpočet příkladu: ZD = EUR SD = 4 % Daň = EUR Pan Sýkora zaplatí podle výpočtu EUR. 45

46 4.3.4 Zdanění v Irsku Poplatníkem daně je nabyvatel z převodu. Základ daně tvoří cena nemovitosti. Sazba daně z převodu nemovitosti je zde rovných 9 %, kromě nájmu na dobu delší než 100 let, kde je sazba stanovena na 12 %. Výpočet příkladu: ZD = EUR SD = 9 % Daň = EUR Pan Sýkora má daňovou povinnost ve výši EUR Zdanění ve Španělsku Poplatníkem daně z převodu nemovitostí je nabyvatel z převodu. Základem daně je cena nemovitosti. Daňová sazba z převodu nemovitostí činí ve Španělsku 6 %. Výpočet příkladu: ZD = EUR SD = 6 % Daň = EUR Daňová povinnost bude EUR, kterou zaplatí pan Sýkora Zdanění ve Velké Británii Výše daně závisí na ceně a lokalitě nemovitosti a pohybuje se v rozmezí 1 4 %. Daň se neplatí při ceně nemovitosti do GBP (rezidenční pozemek) či GBP (nerezidenční pozemek). Ta nejvyšší sazba 4 % se platí při ceně nad GBP. 46

47 Od daně z převodu nemovitostí jsou osvobozeny převody nemovitostí pro charitativní organizace. Výpočet příkladu: ZD = GBP Osvobozeno = GBP Daňová povinnost nám zde nevzniká, protože jsme nepřekročili částku osvobození Shrnutí výsledků komparace daně z převodu nemovitostí Všechny výpočty jsou zaznamenány v následující tabulce. Tabulka č. 13 Shrnutí výsledků komparace daně z převodu nemovitostí Daňová povinnost Vybraná země v EU Paní Malásková Pan Sýkora Česká republika Kč x Belgie x EUR Finsko x EUR Irsko x EUR Španělsko x EUR Velká Británie x osvobozen Pramen: Autorka Z tabulky je patrné, že pouze v České republice je poplatníkem daně z převodu nemovitostí paní Malásková, která je prodávající (převodce). V ostatních případech je poplatníkem vždy pan Sýkora, který je kupující (nabyvatel). Daňová povinnost pana Sýkory je nejvyšší v Belgii, je to dáno tím, že je zde také nejvyšší sazba daně. Nejlépe je na tom ve Velké Británii, kde je jeho daňová povinnost osvobozena. 47

48 Daňové zatížení Belgie je téměř dvakrát vyšší než ve Španělsku a ve Finsku, neboť v Belgii je dvojnásobná sazba daně než-li ve Španělsku a ve Finsku. 48

49 5 DISKUSE A ZÁVĚR Ze samotného názvu je zřejmé, že hlavním cílem této práce bylo objasnění problematiky převodových daní. Proto v úvodních kapitolách byly vysvětleny základní pojmy, bez kterých by se jen těžko v práci orientovalo. Zmiňuji zde základní daňové instrumenty, funkci daní, jaké máme daňové principy, charakterizuji daňovou soustavu v ČR. Z daňové soustavy se pak konkrétně zaměřuji pak na daň dědickou, daň darovací a daň z převodu nemovitostí. Po vysvětlení následuje vlastní práce. Vzhledem k omezenému rozsahu práce jsem si vybrala již zmíněných šest zemí, u kterých provádím komparaci a zhodnocení u jednotlivých skupin osob. Pro splnění dílčího cíle provádím výpočty převodových daní u konkrétních poplatníků. Zjišťuji jaké jsou rozdíly ve výši sazeb, osvobození a ve výpočtu. Potom celkově hodnotím vývoj daňového zatížení. Komparace převodových daní ve vybraných státech EU (ČR, Belgie, Finsko, Irsko, Španělsko, Velká Británie) ukázala rozdíly mezi těmito daněmi. Z komparace daně dědické vyplynulo, že způsob výpočtu dědické daně ve všech porovnávaných státech je založen skoro na stejném postupu. Liší se ve výši sazeb a osvobození. Z hlediska dopadu daně dědické na daňové poplatníky se neliší, protože míra daňového zatížení vychází ze stejných základů daně. Daň darovací je na tom podobně jako daň dědická. Výpočet je stejný, opět se liší ve výši sazeb a osvobození. Míra daňového zatížení vychází ze stejných základů daně, proto se dopad daně darovací na daňové poplatníky neliší. U komparace daně z převodu nemovitostí se ukázalo, že poplatníkem daně v ČR je převodce. V ostatních státech je poplatníkem vždy nabyvatel. Výpočet je na stejném principu, liší se ve výši sazeb. Výpočty v bakalářské práci u daně z převodu nemovitostí mohou být zkreslené a výsledná daň nakonec jiná, a to díky nedostupné literatuře v českém jazyce 49