Účetnictví státu 2015

Transkript

1 Účetnictví státu 2015 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás. Brno, Krajský úřad JMK,

2 Obsah: 1. Legislativa 4 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS 4 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje Vnitřní předpisy Účtový rozvrh obcí JMK Analytické členění syntetických účtů Užitečné odkazy 7 4. Účtování o transferech Účtování o průtokových transferech Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Účtování o limitkách Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC Poskytnuté transfery bez vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ Účtování o finančních darech, tj. transferech Účtování o poskytnutých finančních darech Účtování o přijatých finančních darech Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst Nepřesný odhad účtu Oprava účtu Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně Účtování o daňových příjmech Příjmy z daňových odvodů Příjmy z poplatků a odvodů Účtování o nedaňových příjmech Příjmy z prodeje služeb Příjmy z prodeje výrobků Příjmy z prodeje zboží Příjem za pronájem a pacht majetku Příjem z úroků Příjmy z podílu na zisku a z dividend Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje Jiné přijaté sankční platby Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku Příjem pojistné náhrady od pojišťovny Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) Příjmy z úhrad dobývacího prostoru Neidentifikovatelné příjmy Nahodilé příjmy Účtování o běžných výdajích Nákup služeb 36 1

3 7.2 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) Poplatek OSA Spotřeba energií Nákup zásob materiálu (111) a zboží (131) Bankovní poplatky Daň z úroků na běžném účtu u DSO Účtování o financování Termínovaný vklad (TV) tuzemský Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) - není úročená Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Stavební spoření Účtování o úvěrech Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr Kontokorentní úvěr Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta Finanční leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka Finanční leasing - akontace je záloha na splátky Finanční leasing - akontace je záloha na kupní cenu Operativní leasing - předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu Účtování o pokladně Účtování o dlouhodobém majetku 52 Tabulka: Přehled majetkových účtů Technické zhodnocení Drobný dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek Nákup dlouhodobého majetku Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku Přijetí darovaného pozemku Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce Bezúplatné převody dlouhodobého majetku Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) Věcná břemena služebnosti a reálná břemena Směna majetku Směna majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Směna majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Směna majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Směna majetku obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Prodej majetku Prodej dlouhodobého majetku bez přecenění RH Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena Prodej drobného dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Pozemky Definice pozemků Digitalizace pozemků Právo stavby Účtování o mzdách 103 2

4 12.1 Mzdy Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu Účtování o fondech Sociální fond (SF) Fond rozvoje bydlení (FRB) Fond obnovy vodohospodářského majetku Časové rozlišení Tvorba opravných položek k pohledávkám Podrozvahové účty Daň z příjmu právnických osob DPPO - obce DPPO - DSO Mylná platba Vyúčtování přijaté zálohy na energie Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Finanční majetek Krátkodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek Pořízení dlouhodobého finančního majetku Příjem z podílu na zisku a dividend Přecenění dlouhodobého finančního majetku Prodej dlouhodobého finančního majetku Účty u České národní banky Účtování o rezervách Aktivace Opravy minulých období Jistina Zásoby Nákup zásob materiálu a zboží Bezúplatný převod zásob materiálu a zboží Prodej zásob materiálu a zboží Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky Nástrojové, prostorové a transferové třídění nástroj, prostorová jednotka, účelový znak 150 Vysvětlení použitých zkratek 152 Kontakty OE OFO 153 3

5 1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, včetně příloh, (tzv. prováděcí vyhláška), ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (tzv. technická vyhláška o účetních záznamech), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 5/2014 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek (tzv. schvalovací vyhláška) vyhláška č. 312/2014 Sb., o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku (tzv. konsolidační vyhláška státu) 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace zřizované obcemi. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK přebírá od obcí a DSO finanční a účetní výkazy v elektronické podobě. Od neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi přebírá účetní výkazy v elektronické podobě. Tištěné výkazy nejsou od roku 2015 od obcí, DSO a neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi požadovány. O otevření Automatu a o možnosti zasílání finančních a účetních výkazů jsou ÚJ informovány vždy aktuálně em. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky za měsíce únor až červen a srpen až listopad. Za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec bude stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok Nejsou předávány samostatně počáteční stavy, ty jsou součástí předávaných účetních výkazů. měsíčně vždy nejpozději do 10. dne následujícího měsíce, vždy po pořízení účetních a rozpočtových dat, na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz výkaz pomocí výstupu ve formátu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslaným výkazem musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_02/2015_ _08:15:10_ Město XYZ po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkaz byl přijat, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat výkaz znovu - protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna jej porovnat s výstupy ze svého účetnictví, pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová, po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaného výkazu. 4

6 Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty - čtvrtletně Účetní výkazy sestavené čtvrtletně, ve stavu k 31.3., a 30.9., je nutné zaslat nejpozději do 15. dne následujícího měsíce (obce s PAP či DPH - do 20. dne následujícího měsíce) na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz účetní výkazy pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_03/2015_ _08:15:10_ Město XYZ nejlépe všechny 3 účetní výkazy v jednom u!!! Je-li jedním em zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb. po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkazy byly přijaty, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat chybný výkaz znovu - protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna výkazy porovnat s výstupy ze svého účetnictví, pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová, po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaných výkazů. Doplňkové informace konsolidace - měsíčně elektronicky únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává, takže není nutné v těchto obdobích předávat ani konsolidační tabulku a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec bude stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok 2015) em příslušnému referentu (viz. kontakty na konci metodiky) tabulka Konsolidace - konsolidační položky v rámci okresu a kraje POZOR! Tabulku dle přílohy č. 2 (ve formátu.xls) je nutné zasílat em příslušnému referentu v době zaslání výkazu FIN 2-12 M, tj. nejpozději do 10. dne následujícího měsíce Konsolidační tabulka nesmí být zaslána na adresu automatu, automat takovouto přílohu smaže a k příslušnému referentu se nedostane!!! Tato tabulka v sešitu MS EXCEL musí obsahovat rozpis všech konsolidačních položek a záznamových jednotek, které obec či dobrovolný svazek obcí uvádí v části IV. výkazu FIN 2-12 M a to jak v účetnictví, tak i v rozpočtu, mimo těch položek, které se konsolidují na úrovni účetní jednotky (převody mezi účty). Tyto údaje jsou nutné pro kontrolu konsolidací na úrovni daného okresu a kraje. Vzhledem k tomu, že konsolidace na úrovni okresu a kraje je ovlivněna včasným zaúčtováním přijatých či poskytnutých transferů nebo půjček a obce dostávají výpisy z bankovních účtů v různě stanovených termínech, je nutné, aby byly peněžní transfery jiným obcím a dobrovolným svazkům obcí uskutečněny vždy nejpozději do 25. kalendářního dne v měsíci. V této souvislosti je třeba věnovat pozornost také záznamovým jednotkám. Záznamové jednotky 024, 025, 026, 027 se používají pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu v rámci Jihomoravského kraje, záznamové jednotky 028, 029, 035, 036 slouží pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu mimo území Jihomoravského kraje. Věnujte patřičnou pozornost označování "nástrojů" a "prostorových jednotek" (dříve tzv. zdroj). 37a odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů za správní delikt je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů do centrálního systému účetních informací státu. 5

7 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní předpisy Smyslem vnitřních předpisů je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Jejich potřeba vyplývá: - z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, - rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, - umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní předpisy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny - např. změny legislativy, organizační změny apod. V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 musí být zpracován vnitřní předpis zejména z důvodu naplnění průkaznosti a) Způsob zajištění účetního záznamu pro potřeby ocenění DM Oběh účetních dokladů v souvislosti s DM, zejm. povinnosti pracovníků z účtáren i mimo účtárny Způsob a osoby zajištující informaci o ocenění při bezúplatném nabytí DM zejm. od jiné VÚJ Kalkulace nákladů (nejen nepřímých) při ocenění DM vytvářeného vlastní činností Přirazení nákladů souvisejících s pořízením více položek DM Dolní hranice pro DDHM a DDNM (SÚ 901 a SÚ 902) Náležitosti účetního dokladu pro zařazení, převod, vyřazení (všechny způsoby vyřazení) Okamžiky, osoby a způsoby výpočtu opravných položek k DM b) Zahrnování / nezahrnování úroku z úvěru a zápůjček na pořízení DM c) Zahrnování / nezahrnování nepřímých nákladu do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii d) Zahrnování / nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferu na pořízení DM do ocenění tohoto DM e) OUUP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněným RH podle 64 vyhlášky Způsob stanovení okamžiku (OUUP) ocenění RH Způsob odhadu RH (kdy znalec, kdy majetkoví pracovníci, kdy cenová mapa,...) Osoba v rámci ÚJ odpovědná za provedení odhadu RH Hladina významnosti pro ocenění RH a její zdůvodnění Předání informace k zaúčtování (oběh dokladů) způsob inventarizace RH Další oblasti, které je nutné ve vnitřních předpisech upravit: - organizační řád, - směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), - směrnice o účetnictví, - směrnice o finanční kontrole, - účtový rozvrh, - směrnice o zadávání veřejných zakázek, - odpisový plán, - archivační a skartační řád, - inventarizační směrnice, - tvorba fondů (sociální fond), - cestovní náhrady, - směrnice o postupu závěrkových prací, - zásady odměňování, aj. - vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhláškou č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. 6

8 3.3 Analytické členění syntetických účtů používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, (proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky), je nutné důsledně dodržovat závazné a doporučené analytiky používaného SW, mají vliv na správné generování výkazů, 3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK aktuální právní předpisy Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí platné právní předpisy metodiky, účetní postupy a ostatní materiály Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí metodiky, účetní postupy, ostatní Zprávy financování obcí a Metodické pokyny Domácí stránka Krajský úřad Metodické listy odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Metodika Příprava rozpočtu obcí na rok 2015 či Porady OE s obcemi II. a III. Typu Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Státní pokladna - Portál MFČR Stránky MFČR Úvodní stránka Veřejný sektor Regulace Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu Úvodní stránka Veřejný sektor Regulace Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu Pomocný analytický přehled 7

9 4. Účtování o transferech Účet Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny poskytnuté transfery vybraných místních vládních institucí (kromě investičního transferu pro vlastní PO). Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet Jmění účetní jednotky Volíme pro poskytnutý investiční transfer pro vlastní příspěvkovou organizaci (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ přijaté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ přijaté transfery ROZPOČTOVÁ SKLADBA - POSKYTNUTÉ TRANSFERY Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby Neinvestiční transfery finančním institucím Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem Neinvestiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením) Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) Neinvestiční transfery obcím Neinvestiční transfery krajům Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) Neinvestiční transfery vysokým školám Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především průtokové dotace ) Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5492 Dary obyvatelstvu 5493 Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám 5494 Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru (např. peněžní a věcná ocenění) 5499 Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5511 Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5531 Peněžní dary do zahraničí 5532 Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) Investiční transfery obecně prospěšným společnostem Investiční transfery spolkům 8

10 Investiční transfery církvím a náboženským společnostem Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) Investiční transfery státnímu rozpočtu Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům Investiční transfery obcím Investiční transfery krajům Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím Investiční transfery vysokým školám Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi Investiční transfery veřejným výzkumným institucím Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám Ostatní investiční transfery obyvatelstvu Investiční transfery do zahraničí ROZPOČTOVÁ SKLADBA - PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí Ostatní přijaté vratky transferů Přijaté neinvestiční dary Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně Neinvestiční přijaté transfery od obcí Neinvestiční přijaté transfery od krajů Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) Neinvestiční přijaté transfery od cizích států Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu Investiční přijaté transfery ze státních fondů Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu Investiční převody z Národního fondu Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně Investiční přijaté transfery od obcí Investiční přijaté transfery od krajů Investiční přijaté transfery od regionálních rad Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) Investiční přijaté transfery od cizích států Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv 9

11 ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce POZOR! Pouze pohledávky a závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. osoby, které nejsou vybranými vládními institucemi (vybranými účetními jednotkami - VÚJ) - nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery ÚČTY PRŮTOKOVÝCH DOTACÍ Účet 375 Zprostředkování krátkodobých transferů Účet 475 Zprostředkování dlouhodobých transferů ÚČTY PODROZVAH PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 913 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 914 Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 915 Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 916 Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů Účet 953 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 954 Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 955 Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 956 Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např do ), ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12) dlouhodobé déle než 12 měsíců ( 19 odst. 7 zákona o účetnictví) 10

12 ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR: Použití rozpočtové skladby položka 4111 a 4211 ÚZ 98xxx 4123 a 4223 ÚZ 82xxx až 88xxx 4113 a 4213 ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx 4118 a 4218 ÚZ 95xxx 4160 a 4240 ÚZ 97xxx 4116 a 4216 všechny ostatní ÚZ V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG. 11

13 4.1 Účtování o průtokových transferech a) poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce b) transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, o těchto příjemcích je rozhodováno v rámci přenesené působnosti Průtokové transfery nejsou výnosy a náklady, nebudou tedy ovlivňovat výsledek hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 M na různých úrovních). Stejné účtování je u všech průtokových dotací. Účtuje se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklad na průtokové transfery: 1. Příjem průtokové dotace EU peníze školám určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx či 475 0xxx Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 375 či 475 0xxx xxx VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, jiný UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj) jsou stejné; změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 Vratka průtokového transferu 1. Příjem vratky průtokové dotace od vlastní PO (pouze ÚZ, bez N a PJ) 231 0xxx či 475 0xxx Převod vratky průtokové dotace poskytovateli (pouze ÚZ, bez N a PJ) 375 či 475 0xxx xxx

14 4.2 Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednou účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 672 0xxx x 2. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (vždy v období, ve kterém má obec jakékoliv uznatelné výdaje) 388 0xxx x 672 0xxx x 2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 388 0xxx x 3. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 13

15 Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx 10 Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx xxx xxx 10 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer místo účtu 672 vždy použijeme účet Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 14

16 4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a vypořádání musí být do Předpis podmíněné pohledávky příjem rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do jen za podmínky, že známe přesnou výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). 34x* 0xxx (403 - inv.) 0xxx xx 100 9xx 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx x* 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 15

17 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV) 1. Předpis podmíněné pohledávky - rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 90 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak; účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy xxx (403 - inv.) 0xxx Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx (403 - inv.) ** 0xxx xxx xx 90 9xx 0xxx 90 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný. Účtování viz. kap Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 88 34x 0xxx 88 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 16

18 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a vypořádání musí být do Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx xxx xx 250 9xx 0xxx 250 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap

19 VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do ) záloha nebyla vyčerpána v plné výši 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 200 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Vratka transferu v daném roce 374 0xxx xxx xxxx ** ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Vratka transferu v následujícím roce 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx xxx xxx x xxxxx * 50 * u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do ) záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Příjem doplatku transferu v daném roce 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 20 34x * 0xxx 20 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání 231 0xxx x xxxxx * 20 34x * 0xxx 20 * u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) 18

20 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k je tedy nutné účtovat o dohadě Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx či 472 0xxx xx 150 9xx 0xxx 150 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 3. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak; účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip) xxx (403 - inv.) 0xxx 150 Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. U víceletých transferů se bod 2. a 3. opakují ve všech účetních obdobích předcházejících účetnímu období, ve kterém je podáno vypořádání. (Např. obec obdrží zálohy v letech 2012, 2013, 2014 a v roce 2015 dojde k vypořádání transferu. Potom v letech musí stále účtovat přijetí zálohy a odhadnout vždy k za příslušný rok u neinvestičního transferu výnosy na účet 672 či u investičního transferu účet 403. Teprve v roce 2015 bude postupovat dle následujících bodů.) (Účtování nepřesného odhadu viz. kap. 4.5). 19

21 A. OBEC PODÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU A TEPRVE PO JEHO PODÁNÍ OBDRŽÍ DOPLATEK TRANSFERU 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx xx 100 9xx 0xxx či 472 0xxx x * 0xxx 150 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx x * 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx B. OBEC V ROCE, KDY PODÁVÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU, OBDRŽÍ POSLEDNÍ ZÁLOHU A AŽ NÁSLEDNĚ PROVEDE VYPOŘÁDÁNÍ 4. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx či 472 0xxx xx 100 9xx 0xxx 100 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 5. Předpis pohledávky a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx či 472 0xxx x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. Dále mohou nastat rovněž případy, kdy bude obec část dotace vracet, případně žádat o doplatek (postup viz předchozí kap.). 20

22 Účtování o limitkách Účtování limitek se řídí stejnými pravidly jako přijaté transfery uvedené v předchozích příkladech. Pro limitní účet je nutné využít samostatnou analytiku účtu Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci Poskytnuté transfery bez vypořádání Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje. Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku 572 0xxx xxx Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12) 349 0xxx xxx Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky, a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů 381 0xxx xxx Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12) 349 0xxx xxx xxx xxx 10 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele, výdajová položka 6351; 21

23 4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 916 je vyrovnávacím účtem !!!) 2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu xxx xxx xxxx 5xxx či 6xxx 9xx 0xxx xx Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný příjemcem, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) 572 0xxx 98 34x * 0xxx 98 34x * 0xxx xxx 98 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap a Příjem vratky transferu do (kompenzačně s pol. 5xxx či 6xxx) 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx xxx 2 4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období 231 0xxx x xxx 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele, výdajová položka 6351; 22