Účetnictví obcí a DSO 2018

Transkript

1 Účetnictví obcí a DSO 2018 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás. Brno, Krajský úřad JMK, 30. duben 2018

2 Změny v metodice pro rok 2018 Změny v metodice pro rok 2018 byly prováděny s cílem zohlednit změny v právních předpisech, aktuální metodické výklady MF ČR či zpřesnění dosavadního textu či formulací. Na druhou stranu tyto změny nebyly natolik rozsáhlé, a proto se podařilo zachovat rozsah metodiky z pohledu počtu stran a zachování stran jednotlivých kapitol (ve srovnání s metodikou pro rok 2017). Proto uvádíme výčet jednotlivých provedených změn: kapitola 1. Legislativa doplněny v závěru 2 právní předpisy přijaté v průběhu roku 2017, které se v širším kontextu stávají součástí právních předpisů upravujících účetnictví územních samosprávných celků, dobrovolných svazků obcí a jimi zřizovaných příspěvkových organizací; kapitola 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS upraveno pro rok 2018, faktické změny pouze ve výčtu PO zřizovaných obcemi s povinností předávat výkaz PAP v průběhu roku 2018 a ve výčtu DSO s povinností předat výkaz PKP za rok 2018 (v průběhu roku 2019); kapitola 4. Účtování o transferech (str. 17 Vratka průtokového transferu poskytnutého v předchozích účetních obdobích), (str. 23 v obou příkladech s označením 4.2) a (str. 35 kapitola 4.7) změna v tom smyslu, že i vratky (doplatky) dotací a odvody po vypořádání dotací se označují Nástrojem a Prostorovou jednotkou. Provedeno na základě metodických výkladů MF ČR k tomuto značení; kapitola 4.6. Členské příspěvky a transfery spolkům a zájmovým sdružením právnických osob (str. 35) vypuštění bodu 2c transfery zájmovým sdružením právnických osob, z důvodu novelizace vyhlášky č. 323/2002 Sb., se transfery zájmovým sdružením právnických osob zatřídí jako transfery spolkům na položku 5222 (dříve byly zatříděny na položku 5229); kapitola 5. Účtování o daňových příjmech (str. 37) v nadpisu příkladu č. 1 k předpisu poplatku doplněna slova ", který má účetní jednotka ve své správě". Cílem úpravy je zdůraznění, že obce by měly předepisovat pouze ty poplatky, které jako pohledávku též spravují. Navazuje na způsob účtování (cash-princip) např. v bodě 6.9 (příjem podílu sankční platby vyměřené a vybírané jiným subjektem); kapitola 6.16 Příjem nařízeného odvodu z fondu investic PO (str. 42) doplněno vysvětlení, z čeho vychází nastíněné výsledkové účtování odvodu tohoto fondu, včetně zmínky o tom, jak se k předmětnému doporučení MF ČR staví odborná veřejnost; nový obsah kapitoly 6.17 Vzájemný zápočet pohledávek a závazků (str. 42) a kapitoly 7.5 se stejným názvem (str. 43) cílem je upozornění na odst. 6 náplně třídy 5 Běžné výdaje rozpočtové skladby, ze kterého vychází zákaz zobrazovat v rozpočtové skladbě příjmy a výdaje v úplné podobě, pokud by vzájemný zápočet pohledávky a závazku neproběhl. Dosud obě kapitoly obsahovaly pouze upozornění, že mylné platby jsou řešeny komplexně v samostatné kapitole 18. kapitola 7.6 Spotřeba energií (str. 44) v nadpise příkladu 2. doplněna poznámka v tom smyslu, že odhad spotřeby by měl být účtován dle skutečného odhadu spotřeby, nikoliv automaticky ve výši uhrazených záloh. Dále v poznámce pod příkladem doplněn účet 311 jako možný účet pro vyúčtovaný a dosud nevrácený přeplatek; kapitola 8.3 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená (str. 47) v souladu se změnou obsahového vymezení účtu 451 Dlouhodobé úvěry dle novely prováděcí vyhlášky nahrazen účet 459 účtem 451 v příkladech 1. a 2. Podpořeno metodickými výklady MF ČR (otázky a odpovědi na webu MF ČR k prováděcí vyhlášce č. 7/2018 a č. 6/2017); kapitola 8.7 Návratná finanční výpomoc obec DSO (PO) (str. 48) kapitola celkově rozšířena i na zobrazení účtování poskytnuté návratné finanční výpomoci vlastní příspěvkové organizaci, s cílem zmínit tento institut jako možné řešení předfinancování projektů realizovaných příspěvkovými organizacemi; kapitola 9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr (str. 52) upraven popis principu obchodního úvěru ve vazbě na účetnictví a úpravu v 28 odst. 1 zákona o účetnictví. V přímé souvislosti upraven název kapitoly (str. 53) zkrácením na "obchodní úvěr"; kapitola 10.2 Oddělená rozpočtová pokladna (str. 59) v textovém popisu účetní metody doplněno, že v zásadě přichází do úvahy v rámci jedné účetní jednotky kombinace pokladny účtované v klasickém pojetí položkou 5182 a jiné pokladny účtované v režimu oddělené rozpočtové pokladny. Dále v příkladu 2. na str. 60 nahrazen účet 231 účtem 261 (jedná se o příjem do pokladny, nikoli na běžný účet); kapitola 11.1 Technické zhodnocení (str. 65) v názvu příkladu a v bodě 3. příkladu nahrazena položka 5137 novou položkou 5123 Podlimitní technické zhodnocení;

3 kapitola Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů (str. 68) v závěru kapitoly přidáno upozornění vycházející z ustanovení 4.3. ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku, kdy se zahajuje a kdy ukončuje odpisování majetku, včetně zdůraznění, že stejná pravidla se tudíž uplatňují i při rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti; kapitola Věcná břemena, kde je obec oprávněná (zaplatí a má právo) (str. 76) v úvodním odstavci nahrazeno v určení kompetentního orgánu obce pro schvalování věcných břemen zřizovaných ve prospěch obce zastupitelstvo obce radou obce. Změna provedena s ohledem na platné znění zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), a metodické stanovisko MV ČR "7.2 Povinnosti obcí při nakládání s obecním majetkem podle zákona o obcích", str. 26, dostupné na kapitola 11.5 Směna majetku (str. 78) upraveno znění poslední věty prvního odstavce. Určení částky, ve které bude účtován výnosový účet z prodeje majetku, je při účtování směny majetku zpravidla nejproblematičtější částí účtování, zejména u směnných smluv, ve kterých není uvedeno žádné ocenění; kapitola 12. Účtování o mzdách (str. 115) v příkladech 2, 4 a 6 odstraněno "důchodové spoření" s vazbou na účet 338 Důchodové spoření, který sice ve směrné účtové osnově zůstává, nicméně pro něj neexistuje faktická náplň a účetní jednotky by na něm neměly vykazovat žádný zůstatek. V příkladu 6 doplněno účtování o odvodu povinného pojistného na úrazové pojištění (Kooperativa); kapitola 15. Tvorba opravných položek k pohledávkám (str. 131) ve slovním popisu příkladu "Odepsání pohledávky na podrozvahový účet a odúčtování opravné položky" zdůrazněno, že k odpisu pohledávky z rozvahy na podrozvahu přistupujeme z důvodu nedobytnosti dané pohledávky, nikoliv automaticky např. pouze z toho důvodu, že byly vytvořeny opravné položky ve výši 100 % hodnoty pohledávky; kapitola 21. Převody mezi bankovními účty (str. 151) vytvořena nová kapitola 21.1 Převody mezi účty v závěru roku, zdůrazněno použití položek 4140 a 5350 v kombinaci s paragrafem 6330 a přidány příklady použití těchto položek; kapitola 26. Zásoby (str. 158) doplněn odstavec s odkazem na bod 3.7. ČÚS 707 Zásoby připouštějící možnost kombinace způsobů A a B účtování o zásobách v rámci jedné účetní jednotky; kapitola 26.2 Bezúplatný převod zásob materiálu a zboží (str. 160) v nadpisu obou příkladů uvádějících způsob zaúčtování "Bezúplatného nabytí od jiné účetní jednotky" doplněno, že se shodně postupuje jak v případě nabytí od vybrané účetní jednotky, tak i ostatních účetních jednotek; kontakty OE OFO (str. 166) aktualizace kontaktů.

4 Obsah: Změny v metodice pro rok Legislativa 5 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS 5 A. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky 5 B. Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty čtvrtletně 6 C. Účetní výkazy Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu ročně 6 D. Doplňkové informace konsolidace měsíčně elektronicky 6 E. Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení účetní závěrky 7 F. Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu 7 G. Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP 8 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje Vnitřní předpisy Účtový rozvrh obcí JMK Analytické členění syntetických účtů Užitečné odkazy Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace Účtování o transferech Účtování o průtokových transferech Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst Nepřesný odhad účtu Oprava účtu Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC Poskytnuté transfery bez vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Účtování o finančních darech, tj. transferech Účtování o poskytnutých finančních darech Účtování o přijatých finančních darech Členské příspěvky a transfery spolkům a zájmovým sdružením právnických osob Vratka transferu po finančním vypořádání Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně Účtování o daňových příjmech Příjmy z daňových odvodů Příjmy z poplatků a odvodů Účtování o nedaňových příjmech Příjmy z prodeje služeb Příjmy z prodeje výrobků Příjmy z prodeje zboží Příjem za pronájem a pacht majetku Příjem z úroků Příjmy z podílu na zisku a z dividend Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje Jiné přijaté sankční platby vyměřené obcí 40 1

5 6.9 Příjem podílu sankční platby vyměřené a vybírané jiným subjektem Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku Příjem pojistné náhrady od pojišťovny Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) Příjmy dobíhajích úhrad z dobývacího prostoru Neidentifikovatelné příjmy Nahodilé příjmy Příjem nařízeného odvodu z fondu investic PO Vzájemný zápočet pohledávek a závazků Účtování o běžných výdajích Nákup služeb Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) Poplatek OSA Nákup zásob materiálu (111) a zboží (131) Vzájemný zápočet pohledávek a závazků Spotřeba energií Bankovní poplatky Daň z úroků na běžném účtu u DSO Účtování o financování Termínovaný vklad (TV) tuzemský Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Stavební spoření Návratná finanční výpomoc obec DSO (PO) Účtování o úvěrech Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr Kontokorentní úvěr Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Obchodní úvěr Finanční leasing akontace je první mimořádná leasingová splátka Finanční leasing akontace je záloha na splátky Finanční leasing akontace je záloha na kupní cenu Operativní leasing předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu Účtování o pokladně Klasické pojetí pokladny s položkou Oddělená rozpočtová pokladna Účtování o dlouhodobém majetku 61 Tabulka: Přehled majetkových účtů Technické zhodnocení Drobný dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek Nákup dlouhodobého majetku Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ Bezúplatné převody dlouhodobého majetku Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) Věcná břemena služebnosti a reálná břemena Věcná břemena, kde je obec povinná (obdrží příjem a má povinnost) Věcná břemena, kde je obec oprávněná (zaplatí a má právo) 76 2

6 11.5 Směna majetku Směna majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Směna majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Směna majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Směna majetku obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Prodej majetku Prodej dlouhodobého majetku bez přecenění RH Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena Prodej drobného dlouhodobého majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Prodej drobného dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací cena Pozemky Definice pozemků Digitalizace pozemků Nákup pozemku Prodej pozemku nepřeceňovaného RH Prodej pozemku přeceňovaného RH reálná hodnota je vyšší než hodnota pozemku v účetnictví Prodej pozemku přeceňovaného RH reálná hodnota je nižší než hodnota pozemku v účetnictví Přijetí darovaného pozemku Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce Vyřazení pozemku bezúplatným převodem jiné VÚJ Právo stavby Účtování o mzdách Mzdy Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu Účtování o fondech Sociální fond (SF) Fond rozvoje bydlení (FRB) Fond obnovy vodohospodářského majetku Časové rozlišení Tvorba opravných položek k pohledávkám Podrozvahové účty Daň z příjmu právnických osob DPPO obce DPPO DSO Mylná platba Vyúčtování přijaté zálohy na energie Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Finanční majetek Krátkodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek Pořízení dlouhodobého finančního majetku Příjem z podílu na zisku a dividend Přecenění dlouhodobého finančního majetku Prodej dlouhodobého finančního majetku Převody mezi bankovními účty Převody mezi účty v závěru roku 151 3

7 22. Účtování o rezervách Aktivace Opravy předcházejících účetních období Jistina Zásoby Nákup zásob materiálu a zboží Bezúplatný převod zásob materiálu a zboží Prodej zásob materiálu a zboží Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky Nástrojové, prostorové a transferové třídění nástroj, prostorová jednotka, účelový znak 163 Vysvětlení použitých zkratek 165 Kontakty OE OFO 166 4

8 1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, včetně příloh, (tzv. prováděcí vyhláška), ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (tzv. technická vyhláška o účetních záznamech), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek (tzv. schvalovací vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 312/2014 Sb., o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku (tzv. konsolidační vyhláška státu), ve znění pozdějších předpisů zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 5/2014 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, včetně příloh, ve znění pozdějších předpisů zákon č. 25/2017 Sb., o sběru vybraných údajů pro účely monitorování a řízení veřejných financí, vyhláška č. 272/2017 Sb., k provedení některých ustanovení zákona o sběru vybraných údajů pro účely monitorování a řízení veřejných financí. 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a neškolské příspěvkové organizace zřizované obcemi. Předávání výkazů za školské příspěvkové organizace zřizované obcemi řeší odbor školství krajského úřadu Jihomoravského kraje. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK přebírá od obcí a DSO finanční a účetní výkazy v elektronické podobě. Od neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi přebírá účetní výkazy v elektronické podobě. Tištěné výkazy nejsou již od roku 2015 od obcí, DSO a neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi požadovány. O otevření Automatu a o možnosti zasílání finančních a účetních výkazů jsou ÚJ informovány vždy aktuálně em. A. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky Termín pro předání finančních výkazů za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává) je stanoven měsíčně vždy zpravidla do 10. dne následujícího měsíce, po pořízení účetních a rozpočtových dat, na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. 5

9 výkaz pomocí výstupu ve formátu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslaným výkazem musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_02/2018_ _08:15:10_ Město XYZ po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkaz byl přijat, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat výkaz znovu protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna jej porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaného výkazu B. Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty čtvrtletně Účetní výkazy sestavené čtvrtletně, ve stavu k , a , je nutné zaslat nejpozději do 15. dne následujícího měsíce (obce s PAP či DPH do 20. dne následujícího měsíce) na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. Počáteční stavy nejsou předávány samostatně, jsou součástí předávaných účetních výkazů. účetní výkazy pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_03/2018_ _08:15:10_ Město XYZ nejlépe všechny 3 účetní výkazy v jednom u!!! Je-li jedním em zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkazy byly přijaty, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat chybný výkaz znovu protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna výkazy porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaných výkazů C. Účetní výkazy Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu ročně Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu má povinnost sestavovat VÚJ pokud k rozvahovému dni a za bezprostředně předcházející účetní období dosáhne hodnoty 40 mil. aktiv celkem a 80 mil. ročního úhrnu čistého obratu (pro podmínky VÚJ výnosy celkem za hlavní i hospodářskou činnost). Termín pro předání výkazů k bude stanoven dodatečně metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok D. Doplňkové informace konsolidace měsíčně elektronicky Vyplněnou tabulku Konsolidace (konsolidační položky v rámci okresu a kraje) za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává, takže není nutné v těchto obdobích předávat ani konsolidační tabulku) em příslušnému referentu (viz. kontakty na konci metodiky). POZOR! Tabulku (ve formátu.xls) je nutné zasílat em příslušnému referentu v době zaslání výkazu FIN 2-12 M, tj. nejpozději do 10. dne následujícího měsíce a za měsíc prosinec v termínu pro předložení výkazu FIN 2-12 M, který je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. 6

10 Konsolidační tabulka nesmí být zaslána na adresu automatu, automat takovouto přílohu smaže a k příslušnému referentu se nedostane!!! Tato tabulka v sešitu MS EXCEL musí obsahovat rozpis všech konsolidačních položek a záznamových jednotek, které obec či dobrovolný svazek obcí uvádí v části IV. výkazu FIN 2-12 M a to jak v účetnictví, tak i v rozpočtu, mimo těch položek, které se konsolidují na úrovni účetní jednotky (převody mezi účty). Tyto údaje jsou nutné pro kontrolu konsolidací na úrovni daného okresu a kraje. Vzhledem k tomu, že konsolidace na úrovni okresu a kraje je ovlivněna včasným zaúčtováním přijatých či poskytnutých transferů nebo půjček a převody prostředků se liší u různých bank, je nutné, aby byly peněžní transfery jiným obcím a dobrovolným svazkům obcí uskutečněny vždy nejpozději do 25. kalendářního dne v měsíci. V této souvislosti je třeba věnovat pozornost také záznamovým jednotkám. Záznamové jednotky 024, 025, 026, 027 se používají pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu v rámci Jihomoravského kraje, záznamové jednotky 028, 029, 035, 036 slouží pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu mimo území Jihomoravského kraje. Věnujte patřičnou pozornost označování "nástrojů" a "prostorových jednotek". E. Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení účetní závěrky Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení bude probíhat od do výkaz pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_05/2018_ _08:15:10_ Město XYZ k problematice Schvalování účetních závěrek obcí, DSO a příspěvkových organizací zřizovaných obcemi je na webových stránkách Jihomoravského kraje zveřejněn komplexní metodický materiál činnosti v rámci účetní jednotky by měly být organizovány tak, aby byla účetní závěrka schválena nejpozději do šesti měsíců ode dne, ke kterému se účetní závěrka sestavuje. Z toho vyplývá, že řádná účetní závěrka (sestavená k ) musí být schválena do 30. června následujícího roku v případě mimořádné účetní závěrky (jiné datum závěrky než k ) se tato lhůta zkracuje na dva měsíce výkaz Informace o schválení/neschválení účetní závěrky je nutné předat do CSÚIS v případě řádné účetní závěrky do roku následujícího po účetním období, za které je účetní závěrka schvalována; v případě mimořádné účetní závěrky do 3 měsíců od rozvahového dne NEVKLÁDEJTE DO VÝKAZU INFORMACE O SCHVÁLENÍ/NESCHVÁLENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ZBYTEČNÉ PŘÍLOHY!!! (Např. účetní výkazy jsou již v CSÚIS zaslány a přikládat tyto výkazy je zbytečné.) F. Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu Všechny obce a DSO předají ve stanoveném termínu roční výkaz Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu k datu Termín bude stanoven ve Zprávách financování obcí. 7

11 G. Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP Termíny a způsob sběru výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP je vždy stanoven ve Zprávách financování obcí. Níže uvedené výkazy má povinnost sestavovat ta ÚJ, která dosáhne uvedených kritérií: Obce nad obyvatel k a odst. 2 písm. c) technické vyhlášky čtvrtletní výkazy PAP (časti I. - XIII.) (výčet obcí s povinností předávat výkaz PAP v roce 2018 zůstává stejný jako v roce 2017) počet obyvatel počet obyvatel počet obyvatel Adamov Mikulov Valtice Bílovice nad Svitavou Modřice Velké Bílovice Blansko Moravský Krumlov Velké Opatovice Boskovice Mutěnice Velké Pavlovice Brno Oslavany Veselí nad Moravou Břeclav Pohořelice Veverská Bítýška Bučovice Rájec-Jestřebí Vnorovy Bzenec Rajhrad Vracov Dubňany Ratíškovice Vyškov Hodonín Rohatec Zbýšov Hrušovany nad Jevišovkou Rosice Znojmo Hrušovany u Brna Rousínov Židlochovice Hustopeče Slavkov u Brna Ivančice Strážnice POZOR!!! Kuřim Svatobořice-Mistřín Dolní Bojanovice Kyjov Šlapanice Ivanovice na Hané Lanžhot Tišnov Lužice Letovice Újezd u Brna Miroslav Podivín Střelice Obce nad obyvatel k a odst. 2 písm. c) technické vyhlášky 10 odst. 1 konsolidační vyhlášky čtvrtletní výkazy PAP (časti I. - XIII.) + roční rozšířený PAP (části XIV. - XVII.) (výčet obcí s povinností předávat rozšířený výkaz PAP v roce 2018 zůstává stejný jako v roce 2017) počet obyvatel počet obyvatel Brno Boskovice Znojmo Kyjov Břeclav Veselí nad Moravou Hodonín Kuřim Vyškov Blansko POZOR!!! Ivančice Tišnov Dobrovolných svazků obcí se povinnost předávat výkaz PAP nikdy netýká! ( 3a odst. 2 písm. b) technické vyhlášky). 8

12 PO zřizované obcemi (pro úplnost i školské, které zasílají přes odbor školství) 3a odst. 2 písm. d) vyhl. č. 383/2009 Sb. aktiva celkem (netto) > 100 mil. Kč ve dvou bezprostředně předcházejících účetních obdobích čtvrtletně PAP + roční rozšířený PAP Výčet následujících 31 příspěvkových organizací zřizovaných obcemi, které předávaly výkaz PAP v roce 2017: Zřizovatel IČO Účetní jednotka Blansko Nemocnice Blansko Boskovice Městská správa sociálních služeb Boskovice Základní škola Boskovice, okres Blansko Brno Národní divadlo Brno, příspěvková organizace Brno Městské divadlo Brno, příspěvková organizace Brno Muzeum města Brna, příspěvková organizace Brno Hvězdárna a planetárium Brno, příspěvková organizace Brno Zoo Brno a stanice zájmových činností, příspěvková organizace Brno Turistické informační centrum města Brna, příspěvková organi Brno Dům umění města Brna, příspěvková organizace Brno Knihovna Jiřího Mahena v Brně, příspěvková organizace Brno Úrazová nemocnice v Brně Brno Sdružení zdravotnických zařízení II Brno, příspěvková organi Brno Divadlo Radost, příspěvková organizace Brno Nemocnice Milosrdných bratří, příspěvková organizace Brno Chovánek - dětské centrum rodinného typu, příspěvková organi Brno Veřejná zeleň města Brna, příspěvková organizace Brno Správa hřbitovů města Brna, příspěvková organizace Brno Základní škola Brno, Tuháčkova 25, příspěvková organizace Brno Domov pro seniory Věstonická, příspěvková organizace Brno Základní škola Brno, Čejkovická 10, příspěvková organizace Brno Domov pro seniory Mikuláškovo nám., příspěvková organizace Brno Domov pro seniory Holásecká, příspěvková organizace Šlapanice Základní škola, Šlapanice, okres Brno - venkov, příspěvková Tišnov Centrum sociálních služeb Tišnov, příspěvková organizace Hodonín TEZA Hodonín - Tělovýchovná zařízení města Hodonín Hodonín Lázně Hodonín Vyškov Základní škola a Mateřská škola Vyškov, Letní pole, příspěvk Vyškov Správa majetku města Vyškova, příspěvková organizace Mor. Krumlov Správa majetku města Moravský Krumlov, příspěvková organizac Božice Služby Božice, příspěvková organizace se rozšiřuje o dalších 5 příspěvkových organizací, které nově splňují kritéria pro předávání výkazu PAP: Zřizovatel účetní je Účetní jednotka Aktiva netto k Aktiva netto Aktiva netto k Město Hodonín Město Rousínov Základní škola Hodonín, Očovská 1, příspěvková organizace Městské služby Rousínov, příspěvková organizace , , , , , ,10 Město Vyškov Zoopark Vyškov , , ,82 Statutární město Brn Statutární město Brn Centrum sociálních služeb, příspěvková organizace Domov pro seniory Foltýnova, příspěvková organizace , , , , , ,47 9

13 DSO s PKP 10 odst. 2 vyhl. č. 312/2014 Sb. Pokud za 2 bezprostředně následující účetní období, za která sestavuje účetní závěrku, předcházející o 1 účetní období účetní období (roky 2015 a 2016), za které se sestavují účetní výkazy za Českou republiku (rok 2018) a za DKCS splnila alespoň jedno z těchto kritérií aktiva celkem (netto) nebo cizí zdroje nebo celkové náklady (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) nebo celkové výnosy (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) > 100 mil. Kč sestavují roční výkaz PKP. Upozorňujeme: 37a odst. 1 písm. o) a p) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů za správní delikty je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů a nepředá účetní záznamy do centrálního systému účetních informací státu. 10

14 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní předpisy Smyslem vnitřních předpisů je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Jejich potřeba vyplývá: z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní předpisy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny např. změny legislativy, organizační změny apod. V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 musí být zpracován vnitřní předpis zejména z důvodu naplnění průkaznosti a) Způsob zajištění účetního záznamu pro potřeby ocenění DM Oběh účetních dokladů v souvislosti s DM, zejm. povinnosti pracovníků z účtáren i mimo účtárny Způsob a osoby zajištující informaci o ocenění při bezúplatném nabytí DM zejm. od jiné VÚJ Kalkulace nákladů (nejen nepřímých) při ocenění DM vytvářeného vlastní činností Přiřazení nákladů souvisejících s pořízením více položek DM Dolní hranice pro DDHM a DDNM (SÚ 901 a SÚ 902) Náležitosti účetního dokladu pro zařazení, převod, vyřazení (všechny způsoby vyřazení) Okamžiky, osoby a způsoby výpočtu opravných položek k DM b) Zahrnování / nezahrnování úroku z úvěru a zápůjček na pořízení DM c) Zahrnování / nezahrnování nepřímých nákladu do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii d) Zahrnování / nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferu na pořízení DM do ocenění tohoto DM e) OUUP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněným RH podle 64 vyhl. č. 410/2009 Sb. Způsob stanovení okamžiku (OUUP) ocenění RH Způsob odhadu RH (kdy znalec, kdy majetkoví pracovníci, kdy cenová mapa...) Osoba v rámci ÚJ odpovědná za provedení odhadu RH Hladina významnosti pro ocenění RH a její zdůvodnění Předání informace k zaúčtování (oběh dokladů) způsob inventarizace RH Další oblasti, které je nutné ve vnitřních předpisech upravit: organizační řád, směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), směrnice o účetnictví, směrnice o finanční kontrole, účtový rozvrh, směrnice o zadávání veřejných zakázek, odpisový plán, archivační a skartační řád, inventarizační směrnice, tvorba fondů (sociální fond), cestovní náhrady, směrnice o postupu závěrkových prací, zásady odměňování, aj. vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhl. č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. 11

15 3.3 Analytické členění syntetických účtů používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, (proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky), je nutné důsledně dodržovat závazné a doporučené analytiky používaného SW, mají vliv na správné generování výkazů. 3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Domácí stránka Ekonomika a finance OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Státní pokladna Portál MFČR Stránky MFČR Úvodní stránka Veřejný sektor Účetnictví a účetnictví státu Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace Všechny obce a DSO jsou povinny informovat odbor ekonomický, oddělení financování obcí, o všech změnách jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací. U obcí a DSO a jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací se jedná zejména o vznik či změny, tj. zánik a změnu sídla a adresy apod. Vznik nové ÚJ je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři Formulář aktualizace číselníku UJ viz příloha č. 3 Metodického pokynu k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a dobrovolnými svazky obcí v roce 2018 (na adresu rychlingova.jitka@kr-jihomoravsky.cz) a dále je nutné vyplnit, podepsat a podepsané v originále odeslat OBYČEJNOU poštou Zmocnění pro variantu B viz příloha č. 4 Metodického pokynu k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a dobrovolnými svazky obcí v roce Všechny změny je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři Formulář aktualizace číselníku UJ viz příloha č. 3 Metodického pokynu k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a dobrovolnými svazky obcí v roce 2018 (na adresu rychlingova.jitka@kr-jihomoravsky.cz). Krajský úřad využije tyto informace pro potřeby nastavení svého software pro přebírání výkazů a rovněž pro zaregistrování nové organizace, nahlášení změn či ukončení aktivity stávajících organizací, do CSÚIS. Rovněž musí pro nově vzniklé organizace zaregistrovat zodpovědnou osobu/náhradní zodpovědnou osobu do CSÚIS. 12

16 4. Účtování o transferech Účet 572 Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny POSKYTNUTÉ TRANSFERY vybraných místních vládních institucí (kromě investičního transferu pro vlastní PO). Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 401 Jmění účetní jednotky Volíme pro POSKYTNUTÝ INVESTIČNÍ transfer pro VLASTNÍ PŘÍSPĚVKOVOU ORGANIZACI (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery ROZPOČTOVÁ SKLADBA PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 Ostatní přijaté vratky transferů 2321 Přijaté neinvestiční dary 2324 Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 2329 Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 4111 Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4151 Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4159 Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 4160 Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 Investiční převody z Národního fondu 4219 Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 Investiční přijaté transfery od obcí 4222 Investiční přijaté transfery od krajů 4223 Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4231 Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4240 Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv 13

17 ROZPOČTOVÁ SKLADBA POSKYTNUTÉ TRANSFERY 5179 Ostatní nákupy jinde nezařazené (členské příspěvky spolkům a zájmovým sdružením právnických osob) Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 Neinvestiční transfery finančním institucím 5212 Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům fyzickým osobám 5213 Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům právnickým osobám 5214 Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5219 Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 5221 Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 Neinvestiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením a to včetně transferů zájmovým sdružením právnických osob, jako je např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, apod.) 5223 Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací, Hospodářská komora ČR, Agrární komora ČR) 5311 Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5319 Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) 5321 Neinvestiční transfery obcím 5323 Neinvestiční transfery krajům 5329 Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 5331 Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) 5332 Neinvestiční transfery vysokým školám 5333 Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 5334 Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5336 Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především průtokové dotace ) 5339 Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5492 Dary obyvatelstvu 5493 Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám 5494 Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru (např. peněžní a věcná ocenění) 5499 Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5511 Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5531 Peněžní dary do zahraničí 5532 Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí 5541 Členské příspěvky mezinárodním vládním organizacím 5542 Členské příspěvky mezinárodním nevládním organizacím Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6312 Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům fyzickým osobám 6313 Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům právnickým osobám 6314 Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 6321 Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 Investiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením a to včetně transferů zájmovým sdružením právnických osob, jako je např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, apod.) 6323 Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 6324 Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací, Hospodářská komora ČR, Agrární komora ČR) 6331 Investiční transfery státnímu rozpočtu 6339 Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům 6341 Investiční transfery obcím 6342 Investiční transfery krajům 6349 Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 6351 Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 6352 Investiční transfery vysokým školám 6353 Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6356 Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) 6359 Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím 6371 Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 Investiční transfery do zahraničí 14

18 ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce POZOR! Pouze pohledávky a závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. osoby, které nejsou vybranými vládními institucemi (vybranými účetními jednotkami VÚJ) nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, zapsané spolky, a.s., s.r.o. či o.p.s. Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery ÚČET PRŮTOKOVÝCH DOTACÍ Účet 375 Krátkodobé zprostředkování transferů Hodnotíme dobu, za kterou jsme povinni přijaté prostředky dále odeslat (i když bude transfer u příjemce dlouhodobý). ÚČTY PODROZVAH PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 913 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 914 Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 915 Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 916 Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů Účet 953 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 954 Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 955 Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 956 Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např do ), ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do ) dlouhodobé déle než 12 měsíců ( 19 odst. 7 zákona o účetnictví) 15

19 ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR: Použití rozpočtové skladby položka 4111 a 4211 ÚZ 98xxx 4123 a 4223 ÚZ 82xxx až 88xxx 4113 a 4213 ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx 4118 a 4218 ÚZ 95xxx 4160 a 4240 ÚZ 97xxx 4116 a 4216 všechny ostatní ÚZ V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG. 16

20 4.1 Účtování o průtokových transferech Průtokový transfer transfer, u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, a účetní jednotka nemá možnost ovlivnit jeho výši ani příjemce a je povinna jej poskytnout příjemci. Průtokové transfery nejsou U ZPROSTŘEDKOVATELE výnosem a nákladem, nebudou tedy ovlivňovat výsledek jeho hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 M na různých úrovních). Účtují se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklady: Kraj poskytne dotaci konkrétní škole prostřednictvím obce a přímo ve smlouvě určí, kolik má konkrétní škola dostat. Pro obec je takový transfer průtokový. Pokud ale kraj poskytne peněžní prostředky obci s tím, že je povinna rozdělit je podle svého uvážení mezi své dvě školy, tak se o průtokový transfer nejedná. Ve druhém případě je obec příjemcem a dále potom poskytovatelem. Příklad na průtokové transfery účtování u zprostředkovatele: 1. Příjem průtokové dotace Operační program potravinové a materiální pomoci určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx xxx Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 375 0xxx xxx Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly i poskytnuty, se zachycují kompenzačně (mínusem) na položkách, prostřednictvím kterých byly tyto transfery přijaty a uvolněny příspěvkové organizaci. VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj); změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 VRATKA PRŮTOKOVÉHO TRANSFERU POSKYTNUTÉHO V PŘEDCHOZÍCH ÚČETNÍCH OBDOBÍCH (např. v rámci finančního vypořádání) Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly poskytnuty, se zachycují kompenzačně. 1. Příjem vratky průtokové dotace od vlastní PO 231 0xxx xxx Převod vratky průtokové dotace poskytovateli 375 0xxx xxx