FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Transkript

1 Katedra informatiky a výpočetní techniky Soubor textů k přednáškám z předmětu FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 3. Pavel Nový

2 4. Účetní informační systémy a daňová soustava ČR Účetní a daňový systém jsou úzce svázány, existují dvě možnosti vztahu účetnictví daně: aňové účetnictví Finanční účetnictví ČR : primární je daňové právo, tj. celá účetní soustava je orientována na výpočet odvodové povinnosti primární je finanční řízení podniku, cílem je věrné zobrazení ekonomické situace podniku, daňová povinnost se zjišťuje mimo finanční účetnictví je využíváno finanční účetnictví, které účtuje v účetní soustavě o všech daních z daňové soustavy; prostřednictvím příslušných daňových předpisů jsou ovlivňovány obsahy řady účtů v účtovém rozvrhu. Zákon č.212/1992 Sb., O soustavě daní, ve znění pozdějších předpisů ANĚ PŘÍMÉ NEPŘÍMÉ Z PŘÍJMŮ MAJETKOVÉ UNIVERZÁLNÍ právnických osob fyzických osob od viz Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů z nemovitostí silniční Ekologické daně / energetické daně Zákon č. 261/2007 Sb. o stabilizaci veřejných rozpočtů - daň z plynu pohon motorů, výroba tepla, pro stacionární motory a provoz strojů, - daň z pevných paliv - daň z elektřiny dědická darovací z převodu nemovitosti daň z nabytí nemovitých věcí (340/2013 Sb) daň z přidané hodnoty SELEKTIVNÍ spotřební k ochraně životního prostředí částečně naplňuje selektivní daň k ochraně životního prostředí FIA-KIV 2016/

3 4.1 aň z přidané hodnoty Zákon č.588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č.235/2004 Sb. Charakteristika : nepřímá daň, která je státem nařízenou přirážkou k ceně všeobecná daňová povinnost vztahující se na všechny podnikatelské aktivity PH zatěžuje u plátce PH pouze nově vytvořenou hodnotu, tedy tu část hodnoty, kterou k produktu (výrobku nebo službě) sám přidal plátci daně mají nárok na odpočet daně na vstupu a povinnost zdaňovat plnění na výstupu neplátci daně a ostatní subjekty nakupují vstupy včetně PH, výstupy ale nezdaňují a nemají nárok na odpočet daně Princip : nakupované vstupy realizované produkty Podnik - plátce PH (majetek, pohledávky, závazky) PH M daň na vstupu nárok na odpočet daň na výstupu povinnost zdanění plnění na výstupu nadměrný odpočet forma pohledávky za finančním úřadem vlastní daňová povinnost forma závazku vůči finančnímu úřadu FIA-KIV 2016/

4 Příklad 1 : všichni účastníci řetězce jsou plátci PH PH = 2.100,-!!! 0,-!!! 0,- Podnikatel - A , ,- Cena na vstupu = 0,- Vlastní hodnota = ,- Celkem = ,- PH 21% = 2.100,- Celkem úhrada = ,- PH = 1.050,- PH = 1.470,- Podnikatel - B , ,- Podnikatel - C , ,- Cena na vstupu = ,- Vlastní hodnota = 5.000,- Celkem = ,- PH 21% = 3.150,- Celkem úhrada = ,- Cena na vstupu = ,- Vlastní hodnota = 7.000,- Celkem = ,- PH 21% = 4.620,- Celkem úhrada = ,- Finanční úřad 2.100, , ,- PH = 4.620, ,- Spotřebitel , ,- B ,- PH 2.100, , ,- FIA-KIV 2016/

5 Příklad 2 : jeden účastník ( B ) v řetězci není plátcem PH PH = 2.100,-!!! 0,-!!! 0,- Podnikatel - A , ,- Cena na vstupu = 0,- Vlastní hodnota = ,- Celkem = ,- PH 21% = 2.100,- Celkem úhrada = , ,- Podnikatel - B ,- Cena na vstupu = ,- Vlastní hodnota = 5.000,- Celkem = ,- PH 21% = 0,- Celkem úhrada = ,- PH = 5.061,- Podnikatel - C , ,- Cena na vstupu = ,- Vlastní hodnota = 7.000,- Celkem = ,- PH 21% = 5.061,- Celkem úhrada = ,- Finanční úřad 2.100,- 0, ,- PH = 7.161, ,- Spotřebitel , ,- C ,- PH = 0, , ,- FIA-KIV 2016/

6 Příklad 3 : poslední účastník řetězce ( C ) není plátce PH PH = 2.100,-!!! 0,-!!! 0,- Podnikatel - A , ,- Cena na vstupu = 0,- Vlastní hodnota = ,- Celkem = ,- PH 21% = 2.100,- Celkem úhrada = ,- PH = 1.050,- Cena na vstupu = ,- Podnikatel - B , ,- Vlastní hodnota = 5.000,- Celkem = ,- PH 21% = 3.150,- Celkem úhrada = , ,- Podnikatel - C ,- Cena na vstupu = ,- Vlastní hodnota = 7.000,- Celkem = ,- PH 21% = 0,- Celkem úhrada = ,- Finanční úřad 2.100, ,- 0,- PH = 3.150,- Spotřebitel C , ,- PH FIA-KIV 2016/

7 Předmět daně : [ 2 ] dodání zboží nebo převod nemovitosti za úplatu osobou povinnou k dani poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani pořízení zboží z jiného členského státu EU za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku,... Plátce PH : [ 5 a 6 ] osoby povinné k dani ekonomická činnost je činnost (soustavná činnost) právnická osoba a fyzická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost výrobců a obchodníků osob poskytujících služby vědecká literární a umělecká učitelů, nezávislých lékařů, právníků, inženýrů, architektů,... využití HM a NM pro získání příjmů ( nepatří sem ekonomická činnost zaměstnanců, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem ) Pokud obrat [ 4a ] osoby povinné k dani přesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě jdoucích měsíců částku ,- Kč, pak má povinnost uplatňovat daň (PH), jinak je od daně osvobozena. t 12 OBRAT i , i1 12 měsíců!!! do 15 dnů!!! aktuální měsíc FIA-KIV 2016/

8 Osoba povinná k dani, jejíž obrat nepřesáhl za 12 měsíců částku ,- Kč, může předložit přihlášku k registraci kdykoliv. Zrušení registrace nejdříve po uplynutí 1 roku od data účinnosti registrace pokud obrat za nejbližších předcházejících 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhl částku ,- Kč Obrat výnosy za uskutečněná plnění s výjimkou plnění, která jsou osvobozena od daně bez nároku na odpočet daně týká se osob, které vedou účetnictví ( mají povinnost nebo vedou dobrovolně ) u osob, které nevedou účetnictví (daňová evidence) je obratem součet příjmů za uskutečněná plnění bez výnosů, resp. příjmů z prodeje HM a NM Uskutečnění zdanitelného plnění poznámky podle [ 21, 22, 23, 24, 25 ] Povinnost přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve. FIA-KIV 2016/

9 Základ daně, výpočet daně poznámky podle [ 36 až 48 ] peněžní částka snížená o daň, kterou jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění ( od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby) pokud plátce přijme platbu před uskutečněním zdanitelného plnění, je povinen z této přijaté částky platit daň záloha základ daně zahrnuje: clo, spotřební daň, dotace k ceně, Potom: peněžní částka za zdanitelné plnění bez PH + příp. clo + příp. spotřební daň + místní poplatky + ekologické daně peněžní částka za zdanitelné plnění včetně PH ( uskutečňování zdanitelných plnění osobám, které nejsou plátci PH, přijatá záloha, ) Sazba daně: viz [ 47 ] základní 21 % první snížená 15 % druhá snížená 10 % ( bytová výstavba první snížená sazba 48 ) Výpočet daně - provádí sám plátce základem daně je peněžní částka bez PH daň základ daně cena vč. daně sazba daně 100 základ daně daň "zaokrouhlená", v haléřích peněžní částka včetně PH daň peněžní částka vč. daně sazba daně 100 sazba daně koeficient zaokrouhlený na 4 desetinná místa k 21 = 0,1736 k 15 = 0,1304 k 10 = 0,0909 na desítky haléřů nahoru cena bez daně částka vč. daně daň "zaokrouhlená", v haléřích FIA-KIV 2016/

10 Příklad 4 : výpočet pro přijatou zálohu a následné zúčtování uskutečněného zdanitelného plnění P 1 přijatá částka před uskutečněním zdanitelného plnění PH 1 odvedená PH (21%) z přijaté částky, tj. zálohy Z 1 základ daně jako přijatá peněžní částka po odečtení daně Z 2 základ daně po zúčtování přijaté částky P 1 před uskutečněním zdanitelného plnění PH 2 daň po zúčtování částky P 1 P 2 celkem fakturovaná částka po zúčtování zálohy Z 3 základ daně plynoucí z uskutečněného zdanitelného plnění ( hodnota dodaného produktu bez PH ) PH 3 daň plynoucí z uskutečněného zdanitelného plnění P 3 celková částka k úhradě za uskutečněné zdanitelné plnění, tj. Z 3 + PH P 1 = ,- Kč PH 1 = P 1 * 0,1736 = ,- Kč Z 1 = P 1 PH 1 = ,- Kč K 21 = 0,1736 Z 2 = Z 3 Z 1 = = ,- Kč PH 2 = Z 2 * 0,21 = ,- Kč P 2 = Z 2 + PH 2 = ,- Kč Z 3 = ,- Kč PH 3 = Z 3 * 0,21 = ,- Kč P 3 = Z 3 + PH 3 = ,- Kč PH = ( PH 1 + PH 2 ) PH 3 PH = ( ) = 56,- Kč FIA-KIV 2016/

11 Odpočet daně poznámky podle [ 36 až 48 ] Obecně platí, že nárok na odpočet daně má plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečnění své ekonomické činnosti; nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění nebo dnem přijetí platby, pokud je platba plátcem přijata před dnem uskutečnění zdanitelného plnění). Plátce má nárok na uplatnění odpočtu daně u přijatých zdanitelných plnění, která použije k uskutečnění: zdanitelných plnění, u kterých vzniká povinnost přiznat daň na výstupu plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně Plátce daně plnění na výstupu ekonomická činnost PH??? nárok na odpočet nárok na odpočet nárok na odpočet bez nároku na odpočet povinnost přiznat PH na výstupu plnění osvobozená od PH plnění osvobozená od PH Princip krácení odpočtu daně viz [ 74 ] poměrná část nároku na odpočet = daň na vstupu u krácených plnění * koeficient pln ění s nárokem na odpočet koeficient pln ění s nárokem i bez nároku na odpočet FIA-KIV 2016/

12 Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně viz [ 51 ] poštovní služby provozování rozhlasového a televizního vysílání finanční činnosti pojišťovací činnosti převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor výchova a vzdělávání zdravotnické služby a zboží sociální pomoc provozování loterií a jiných podobných her Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně viz [ 63 ] dodání zboží do jiného členského státu EU pořízení zboží z jiného členského státu EU vývoz zboží poskytnutí služby do třetí země přeprava osob Zdaňovací období a správa daně viz [ 99, 100, 101 ] zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc kalendářní čtvrtletí obrat za předcházející kalendářní rok < ,- daňové přiznání a splatnost daně Povinnost podat daňové přiznání do 25 dnů po skončení zdaňovacího období. Splatnost daně za zdaňovací období nejpozději do 25 dnů po jeho skončení. Poznámky mechanismus PH zajišťuje, aby podnik plátce PH odvedl daň pouze z té části hodnoty výrobku, kterou sám vytvořil ( přidal ) podnik ( plátce PH ) nesmí započítat do celkové kalkulace svého výrobku tu PH, kterou již zaplatil svým dodavatelům na vstupu do podniku podnik vede průkaznou evidenci jak o PH na výstupu, která se vztahuje k prodeji jeho výrobků a služeb, tak o PH na vstupu, kterou zaplatil dodavateli v ceně nakoupených výrobků a služeb ( odpočet PH ) FIA-KIV 2016/

13 PH po vstupu ČR do Evropské Unie 3 2 ČR 5 EU 3. země 1 4 PH zdanitelná plnění v tuzemsku 2. dovoz zboží a přijetí služeb od zahraničních osob 3. vývoz zboží a služeb 4. pořízení zboží a přijetí služeb z EU... intra-komunitární plnění... samovyměření daně [Acquisition Tax] ánsko 25% Francie 20% Itálie 22% Německo 19% Polsko 23% Rakousko 20% Slovensko 20% Španělsko 21% Švédsko 25% Švýcarsko 8% Velká Británie 20% ČR Mehrwertsteuer = 19% PH = 21% Faktura = 200,- směnný kurs bez PH = XXX,- Kč = 5.400,- Kč M = XXX 0,21 nárok na odpočet PH!!! = XXX 0,21 samovyměření daně na výstupu 5. poskytnutí zboží nebo služeb do EU registrovanému plátci v EU FIA-KIV 2016/

14 4.2 Spotřební daň Zákon č.587/1992 Sb., o spotřební dani, ve znění zákona č.353/2003 Sb. Charakteristika : nepřímá daň, státem nařízená přirážka k ceně, kterou prodejce odvádí státu prostřednictvím celních úřadů ( platí od , dříve finančních úřadů ) záměrné zatížení určité skupiny zboží - minerální oleje - líh - pivo - víno a meziprodukty - tabákové výrobky ůvody : zdravotní, ekologické, fiskální dobře prodejné zboží, ze kterého je poměrně veliký a stálý přínos do státní pokladny spotřební daň zatěžuje v principu pouze konečného spotřebitele spotřební daň je jednorázová daň, tj. uplatňuje se jen jednou v okamžiku vyskladnění spojeného s vystavením daňového dokladu sazba spotřební daně je stanovena pevně zákonem na měrnou jednotku z příslušné skupiny zboží zdaňovacím obdobím je jeden kalendářní měsíc daňové přiznání se podává celnímu úřadu do 25. dne po skončení zdaňovacího období daň je splatná do 40. dne po skončení zdaňovacího období Plátce daně : právnické nebo fyzické osoby, které jsou provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem nebo výrobcem, kterým vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu v tuzemsku právnické nebo fyzické osoby, kterým vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit při dovozu aňový sklad : podnik na výrobu vybraných výrobků sklad vybraných výrobků FIA-KIV 2016/

15 Princip : Příklad šumivé víno, sazba spotřební daně = 2.340,- Kč / hl; do daňového oběhu uvolněno 10 hl šumivého vína, tržní (prodejní) cena = 4.500,- Kč / hl; PH = 21%. daňový sklad uvolnění produktů do volného daňového oběhu Podnik - výrobce vybraných výrobků , , , , ,- koncová cena pro spotřebitele Spotřební daň M ,- úhrada úč. sk. 34 Zúčtování daní a dotací ostatní daně a poplatky, např. č. účtu 345 příp. nárok na odpočet PH M ,- FIA-KIV 2016/

16 4.3 aň z příjmů Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, viz zákon č.438/2003 Sb. aň z příjmů fyzických osob příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky [ 6 ] příjmy z podnikání a z jiné samostatné činnosti [ 7 ] příjmy z kapitálového majetku [ 8 ] příjmy z pronájmu [ 9 ] ostatní příjmy [ 10 ] právnických osob [ 17 až 21 ] poplatníky daně jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, a i organizační složky státu podle zvláštních předpisů; předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem; sazba daně = 28% / 2004 = 19 % / 2011 = 26% / 2005 = 19 % / 2012 = 24% / 2006 = 19 % / 2013 = 24% / 2007 = 19% / 2014 = 21% / 2008 = 19% / 2015 = 20% / 2009 = 19% / 2016 = 19 % / 2010 Fyzické osoby příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního vztahu, služebního nebo členského poměru, v nichž poplatník (zaměstnanec) při výkonu práce pro plátce (zaměstnavatel) je povinen dbát příkazů plátce příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným,... odměny členům statutárních orgánů,... zaměstnavatel (plátce) mzda, plat zaměstnanec (poplatník) Zákon č.143/1992 Sb., o platu, ve znění pozdějších předpisů Zákon č.001/1992 Sb., o mzdě, ve znění pozdějších předpisů FIA-KIV 2016/

17 Sazba daně z příjmů pro fyzické osoby [ 16 ] základ daně-roční daň ze základu od [Kč] do [Kč] přesahujícího 0, ,- 12% , , ,- + 19% , , , ,- + 25% , ,- a více ,- + 32% ,- Výše záloh na zdanitelné mzdy [ 38h ] zdanitelná mzda-měsíční Záloha Ze zdanitelné od [Kč] do [Kč] mzdy přesahující 0, ,- 12% , , ,- + 19% , , , ,- + 25% , ,- a více 5.101,- + 32% ,- Nezdanitelná část základu daně pro fyzické osoby [ 15 ] odpočitatelné položky ( do r ) o ,- / 3.170,-... ročně na poplatníka o ,- / 2.130,-... za vyživované dítě!!! o ,- / 1.810,-... na manželku (manžela), pokud nemá vlastní příjem přesahující ,- ročně... o ,- / 950,-... pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let o... daňové zvýhodnění [ 35c ] ( od r ) 6.000,- / 500 sleva na dani ( - daňový bonus, - kombinace ) sleva na dani [ 35ba ] ( r a 2007 ) 7.200,- / 600,- ročně na poplatníka 4.200,- / 350,- na manželku (manžela), pokud nemá vlastní příjem přesahující ,- ročně ,- / 200,- pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let doktorské studium ) FIA-KIV 2016/

18 Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy závislá činnost 2007 mzda k výplatě + 8% 4,5% základ daně z příjmů daň sleva na dani viz mzdy.zip Hrubá mzda = 12,5% záloha na daň, resp. daň z příjmů sociální zabezpečení = 34% 26% zdravotní pojištění = 13,5% 9% = 35% Pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem, které je odvozeno z hrubé mzdy celkové mzdové náklady zaměstnavatele = 1,35 hrubá mzda FIA-KIV 2016/

19 Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy závislá činnost 2008 daň z příjmů superhrubá mzda superhrubá mzda 0,15 daň slevy na dani a daňové zvýhodnění + hrubá mzda 8% 4,5% mzda k výplatě = 12,5% 26% 9% = 35% sociální zabezpečení = 34% zdravotní pojištění = 13,5% hrubá mzda * 0,35 Pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem, které je odvozeno z hrubé mzdy celkové mzdové náklady zaměstnavatele = 1,35 hrubá mzda FIA-KIV 2016/

20 Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy závislá činnost 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 daň z příjmů superhrubá mzda superhrubá mzda 0,15 daň slevy na dani a daňové zvýhodnění + hrubá mzda 6,5% 4,5% mzda k výplatě = 11,0% 25% 9% = 34% sociální zabezpečení = 31,5% zdravotní pojištění = 13,5% hrubá mzda * 0,34 Pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem, které je odvozeno z hrubé mzdy celkové mzdové náklady zaměstnavatele = 1,34 hrubá mzda FIA-KIV 2016/

21 sazba daně z příjmů fyzických osob 2008 [ 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění ( r ) ,- / 890,- na dítě sleva na dani ( r ) ,- / 2.070,- ročně na poplatníka ,- / 2.070,- na druhého z manželů bez příjmů 4.020,- / 335,- pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let doktorské studium ) sazba daně z příjmů fyzických osob 2009, 2010 [ 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ 35c ] ( r. 2009, 2010 ) ,- / 890,- na dítě sleva na dani [ 35ba ] ( r. 2009, 2010 ) ,- / 2.070,- ročně na poplatníka ,- / 2.070,- na druhého z manželů bez příjmů ( ) 4.020,- / 335,- pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let doktorské studium ) sazba daně z příjmů fyzických osob 2011 [ 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ 35c ] ( r ) ,- / 976,- na dítě sleva na dani [ 35ba ] ( r ) ,- / 1.970,- ročně na poplatníka ( 100,- povodně ) ,- / 2.070,- na druhého z manželů bez příjmů ( ) 4.020,- / 335,- pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let doktorské studium ) FIA-KIV 2016/

22 sazba daně z příjmů fyzických osob [ 16 ] 15,00 % daňové zvýhodnění [ 35c ] ( r. 2012, 2013, 2014 ) ,- / 1.117,- na dítě daňové zvýhodnění [ 35c ] ( r ) ( r ) ,- / 1.117, ,- / 1.117,- na 1. dítě ,- / 1.317, ,- / 1.417,- na 2. dítě ,- / 1.417, ,- / 1.717,- na 3. a další dítě sleva na dani [ 35ba ] ( r. 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 ) ,- / 2.070,- roční sleva na poplatníka ,- / 2.070,- na druhého z manželů bez příjmů ( ) 4.020,- / 335,- pokud se poplatník soustavně připravuje studiem na budoucí povolání do věku 26 let ( 28 let doktorské studium ) Příklad: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r zaměstnanec, závislá činnost vyživované dítě 1 ks hrubá měsíční mzda: ,- Výpočet: pojistné SP 1.625,- ( * 0,065 ) pojistné ZP 1.125,- ( * 0,045 ) superhrubá mzda ,- ( * 1,340 ) záloha na daň z příjmu 5.025,- ( * 0,150 ) sleva na dani 2.070,- ( měsíční sleva na poplatníka ) daňové zvýhodnění na dítě 1.117,- ( daňové zvýhodnění na 1. dítě ) záloha na daň z příjmů celkem 1.838,- Zaměstnanec rekapitulace k výplatě: hrubá mzda ,- pojistné SP 1.625,- pojistné ZP 1.125,- záloha na daň z příjmu 1.838,- k výplatě ,- Zaměstnavatel náklady: hrubá mzda ,- pojistné SP 6.250,- ( * 0,250 ) pojistné ZP 2.250,- ( * 0,090 ) náklady celkem ,- mzdy-2016.pdf mzdy.xls mzdy-analyza.xls FIA-KIV 2016/

23 Zaúčtování měsíční mzdy zaměstnance v r M M M , , , , , ,- 4 M M , , ,- 221 M , , , ,- Popis účtů: , , , zaměstnanci 336 zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení 342 ostatní přímé daně 521 mzdové náklady 524 zákonné sociální pojištění 221 běžný účet Popis účetních případů: 1) zaúčtování hrubé mzdy do nákladů ,- 2) odvod pojistného na SP zaměstnanec 1.625,- 3) odvod pojistného na ZP zaměstnanec 1.125,- 4) záloha na daň z příjmů 1.838,- 5) pojistné SP + ZP hradí zaměstnavatel 8.500,- (25.000,- * 0,34) 6) výplata čisté mzdy ,- 7) úhrada SP + ZP ,- 8) úhrada zálohy na daň z příjmů 1.838,- Účetní případy a rozvaha: 221 Aktiva A i = ,- 336 Pasiva ,- 6 HV , , , , , , , , , , , , , , ,- P j = , FIA-KIV 2016/

24 Fyzické osoby příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti příjmy z podnikání příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství příjmy ze živnosti příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného vlastnictví a autorských práv příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností příjmy znalce, tlumočníka,... příjmy z činnosti správce konkurzní podstaty,... základ daně příjmy z podnikání a jiné samostatné činnosti výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů poznámky: [ 7 odst.7 ] neuplatní-li poplatník výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje jako paušální % částku z příjmů, např.: 80% příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství (max ,-) 80% příjmů z řemeslné živnosti (max ,-) 60% ostatní živnosti (max ,-) 30% z příjmů z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku (max ,-) 40% z jiných příjmů ze samostatné činnosti (max ,-) minimální výše daně [ 38b ] daň z příjmů se nepředepíše a neplatí, platí-li: daň z příjmů 200,- Kč celkové zdanitelné příjmy fyzické osoby ,- Kč daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob [ 38g ] je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, přesáhly ,- Kč; daňové přiznání musí podat i ten, kdo vykazuje daňovou ztrátu, i když jeho roční příjmy nepřesáhly částku ,- Kč. FIA-KIV 2016/

25 zálohy na daň z příjmů [ 38a ] zálohové období... období mezi mezní lhůtou pro podání daňového přiznání za minulé období a jeho podáním za následující období východiskem je poslední známá daňová povinnost (PP) PP ,-Kč... záloha se neplatí PP ( ,-Kč, ,-Kč... záloha 2 x 40% z PP/období PP > ,-Kč... záloha 4 x 25% z PP/období Účetnictví a daň z příjmů Výpočet daně z příjmů vychází z určení základu daně podle: výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta) u poplatníků, kteří vedou účetnictví rozdílu mezi příjmy a výdaji u poplatníků, kteří nevedou účetnictví Úprava výsledku hospodaření: částky neoprávněně zkracující příjmy částky, které nelze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do výdajů, viz 25 částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy částky, nezahrnuté do výdajů, které lze podle zákona o daních z příjmů do výdajů zahrnout FIA-KIV 2016/

26 před zdaněním HV účetní T ransformace HV daňový M / N / V M běžná činnost mimořádná činnost transformace výnosů a nákladů podle zákona o daních z příjmů zisk zisk po zdanění HV účetní M / N / V 591 daň z běžné činnosti 593 daň z mimořádné činnosti Poznámka: částky, které např. nelze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do výdajů, viz 25: náklady na reprezentaci cestovné nad limit pokuty a penále dary nad rámec zákona o daních z příjmů ZC darovaného nebo bezúplatně převedeného M účetní odpis... FIA-KIV 2016/

27 5. Účetní operace pro zajištění věrného zobrazení skutečnosti Finanční účetnictví BRUTTO PRINCIP náklady výdaje výnosy příjmy odpisy dlouhodobého majetku (oprávky k M) způsoby účtování zásob ( způsob-a, způsob-b) změna stavu vnitropodnikových zásob aktivace inventarizace časové rozlišení časové rozlišení nákladů a výnosů dohadné položky kursové rozdíly opravné položky rezervy 5.1 Časové rozlišení obecně Při hodnocení hospodářského výsledku je nutné vycházet ze zásady, že zahrnuje jen ty náklady a výnosy, které s daným účetním obdobím časově souvisí a mají mezi sebou věcnou souvislost. Proto je nutné z hospodářského výsledku za dané období vyloučit náklady a výnosy, které se týkaly jiného období (minulého nebo příštího). Typy časového rozlišení jsou určeny znalostí tří položek: účel vynaložené (přijaté) částky přesná výše částky účetní období, do kterého hospodářsky patří FIA-KIV 2016/

28 Typy časového rozlišení: časové rozlišení v užším smyslu o náklady příštích období o výdaje příštích období o výnosy příštích období o příjmy příštích období o komplexní náklady příštích období časové rozlišení v širším smyslu o dohadné položky aktivní, pasivní o opravné položky o rezervy o kursové rozdíly 5.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů Český účetní standard č. 017 zúčtovací vztahy; kap účtová skupina 38 Přechodné účty aktiv a pasiv Náklady příštích období 38 1 aktivní rozvahový účet x x 5 200x M M M 5.000, , x 2.000, x x x+1 M M M 200x+1 PS = 3.000, , ,- FIA-KIV 2016/

29 Výdaje příštích období 38 3 pasivní rozvahový účet x x x M M M , ,- 200x x x x+1 M M PS = 5000,- M 200x , , ,- 2 Výnosy příštích období 38 4 pasivní rozvahový účet x x 6 200x M M M 5.000, , x 2.000, x x x+1 M M PS = 3.000,- M 200x , ,- FIA-KIV 2016/

30 Příjmy příštích období 38 5 aktivní rozvahový účet x x 6 200x M M 1 M 200x 3.000, , x x x+1 M M PS = 3.000,- M 200x , ,- Komplexní náklady příštích období 38 2 aktivní rozvahový účet x x x x x 5 200x x x M 5.000,- 1 M 5.000,- M 5.000,- 2 M 5.000,- 200x x x+1 M PS = 5.000, ,- 3 M 3.000,- 200x x x+2 M PS = 2.000, ,- 4 M 2.000,- FIA-KIV 2016/

31 5.3 ohadné položky aktivní a pasivní Položky neurčité výše, které věcně a časově souvisí s běžným obdobím a v tomto období mohou být pouze odhadnuty. V období následujícím dojde k jejich upřesnění na skutečnou výši a zúčtování. ohadné položky aktivní 38 8 mají charakter pohledávek x M??? x x M 1 M 4.000, ,- 200x x x x+1 M 2 M PS = 4.000,- M 200x , , , ,- ohadné položky pasivní 38 9 mají charakter závazků x M x M x M 200x??? 7.000, , x x x+1 M 2 M PS = 7.000,- M 200x , , , ,- FIA-KIV 2016/

32 5.4 Opravné položky Český účetní standard č. 005 opravné položky; 55 vyhlášky č. 500/2002 Sb; 26, odst. 3 zákona o účetnictví; viz text FIA louhodobý majetek, str. 61 Použití opravných položek vychází z principu opatrnosti při oceňování majetku. Opravná položka se vytváří jen pro případ snížení hodnoty majetku, které nemá trvalý charakter, na základě inventarizace, kdy se prokáže snížení hodnoty majetku proti ocenění uváděnému v účetnictví. Opravné položky se nesmí vytvářet pro zvýšení hodnoty majetku. Opravné položky se vytváří k : dlouhodobému majetku úč. sk. 09 zásobám úč. sk. 19 úč. sk. 55 pohledávkám úč. sk. 39 krátkodobému finančnímu majetku úč. sk. 29 úč. sk. 57 v mimořádných případech úč. sk x x x M M 1 M 200x KS = 8.000,-??? 2.000, , x x x+1 M M M 200x+1 PS = 8.000,- PS = 2.000, , , , , x x+1 3 M M 7.000, ,- FIA-KIV 2016/

33 5.5 Rezervy Český účetní standard č. 004 rezervy; 16, 26, 31, 57 vyhlášky č. 500/2002 Sb; 26, odst. 3 zákona o účetnictví; Jedná se o rezervy, které jsou tvořeny z nákladů, tj. mají v rozvaze charakter cizího zdroje. Jsou tvořeny: podle zvláštních předpisů na důchody a podobné závazky na daň z příjmů ostatní rezervy na garanční opravy na restrukturalizaci Jsou určeny pro pokrytí budoucích závazků nebo výdajů, je znám jejich účel, je pravděpodobné, že nastanou, ale neznáme zpravidla přesnou částku a datum jejich vzniku časové rozlišení v širším smyslu. úč. sk Rezervy úč. sk. 55, 57, 58, x 200x x x M M 1 M 3.000, , x+1 200x x x+1 M M M PS = 3.000, , , x x x x+2 M M M M PS = 6.000, , , , ,- FIA-KIV 2016/

34 5.6 Kursové rozdíly Český účetní standard č. 006 kursové rozdíly; 60 vyhlášky č. 500/2002 Sb; 24, odst. 6 a 7 zákona o účetnictví; Kursové rozdíly vznikají při ocenění majetku a závazků k okamžiku uskutečnění účetního případu nebo ke konci rozvahového dne, resp. ke dni, k němuž je sestavována účetní závěrka. Plynou z povinnosti účtovat majetek a závazky v účetnictví v Kč i v případě, že byly původně vyjádřené v cizí měně. Přepočet se provádí podle kurzů devizového trhu vyhlašovaných ČNB. Příklad: Pohledávka za zahraničním odběratelem ,- k datu x, kurs: 1,- = 26,50 Kč; a) úhrada pohledávky dne x, kurs: 1,- = 27,10 Kč; M M 1 M , , , , , M 6.000,- b) úhrada pohledávky dne x, kurs: 1,- = 25,50 Kč; M M 1 M , , , , , M ,- FIA-KIV 2016/

35 c) uzávěrka k x, kurs: 1,- = 26,50 Kč; M M ,- ( = ,- ) 6.000, , ,- 663 M d) uzávěrka k x, kurs: 1,- = 26,50 Kč; M M ,- ( = ,- ) 4.000, , M 4.000,- e) pohledávka v době uzávěrky k x, kurs: 1,- = 26,20 Kč; M M 1 M , ,- ( = ,- ) 7.000, , M 7.000,- FIA-KIV 2016/

36 Použitá & doporučená literatura ( pro 3. část textu ) [1] Kovanicová,.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP03411K. [2] Kovanic, P., Kovanicová,.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, [3] Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, [4] Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od , 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy pro podnikatele - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů - Zákon č.588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění zákona č.235/2004 Sb. - Zákon č.587/1992 Sb., o spotřební dani, ve znění zákona č.353/2003 Sb. FIA-KIV 2016/