Účetnictví II. Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami. Bakalářský studijní program. Ing. Marta Hortová

Transkript

1 Účetnictví II Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami Bakalářský studijní program Ing. Marta Hortová 2014 České Budějovice

2 Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/ Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. 1. vydání Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, 2013 Vydala: Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, Okružní 10, České Budějovice Za obsahovou a jazykovou správnost odpovídají autoři a garanti příslušných předmětů.

3 Obsah Obsah... 3 Průvodce studiem předmětu... 4 Základní okruhy studia... 5 Průběh studia, zakončení, komunikace... 6 Kapitola 1: DPH podstata, účtování... 7 Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek Kapitola 3: Zásoby nakupované, vlastní výroby u plátce DPH Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek - členění, oceňování, pořizování Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování Kapitola 6: Zúčtovací vztahy Kapitola 7: Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění Kapitola 8: Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací Kapitola 9: Vlastní kapitál účtování o základním kapitálu a fondech Kapitola 10: Cizí kapitál účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách Kapitola 12: Časové rozlišování nákladů a výnosů Kapitola 13: Výsledek hospodaření Pozn. Obsah vygenerujete na základě používání stylů (nahoře v liště Nadpis 1, Nadpis 2, Nadpis 3, Normální). Pro základní text používejte Normální, pro nadpis kapitoly Nadpis 1.

4 Průvodce studiem předmětu Tato učební opora je určena studentům se specifickými vzdělávacími potřebami bakalářského programu Ekonomika podniku. Je koncipována jako studijní pomůcka k předmětu Účetnictví II, který je vyučován na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích. Předmět UCE_2 je zaměřen na účtování v jednotlivých účtových třídách. Studijní opora poskytuje vhodný teoretický základ včetně schémat účtování, dále obsahuje řešené příklady na účtování jednotlivých probíraných témat. K jednotlivým tématům jsou zpracovány příklady s uvedením řešení v závěru kapitoly. Studijní opora vychází z platných účetních předpisů k Předpokladem pro zvládnutí jednotlivých kapitol studijní opory je vlastní iniciativní přístup, rozšiřování znalostí studiem odborné literatury, jejich vzájemné propojování a chápání vzájemných souvislostí. Opora se snaží vést studenty k využívání znalostí získaných v jiných předmětech, neboť při řešení studenti aplikují nejen znalosti z oblasti účetnictví, ale i daňového práva a podnikové ekonomiky. Absolvováním předmětu Účetnictví II - student prohloubí své teoretické znalosti z jednotlivých oblastí účtování, - student bude schopen aplikovat teoretická východiska získaná v souvisejících předmětech, - student porozumí účetnictví jako systému zachycujícímu hospodářské procesy ve vzájemných souvislostech. 4

5 Základní okruhy studia 1. DPH podstata, účtování. 2. Krátkodobý finanční majetek. 3. Zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby u plátce DPH. 4. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek členění, oceňování, pořizování. 5. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování. 6. Zúčtovací vztahy pohledávky a závazky. 7. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění. 8. Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací. 9. Vlastní kapitál účtování o základním kapitálu a fondech. 10. Cizí kapitál účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách. 11. Náklady a výnosy. 12. Časové rozlišování nákladů a výnosů. 13. Výsledek hospodaření. 5

6 Průběh studia, zakončení, komunikace Výuka předmětu Účetnictví II se opírá zejména o tuto učební pomůcku. Konzultace kopírují tento studijní materiál a mají formu seminářů, na kterých jsou probírána jednotlivá témata a účtovány vzorové příklady z jednotlivých oblastí. Studium předmětu je zakončeno zkouškou. V průběhu semestru je studentům zadán průběžný test, který prověřuje znalosti dosud probraného učiva. Předmět je ukončen zkouškou, která má podobu písemného testu. Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob komunikace mezi studentem a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i student VŠTE má zavedenu svoji ovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační systém VŠTE. Předpokládá se znalost a prostudování základní literatury: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, ISBN

7 Kapitola 1: DPH podstata, účtování KLÍČOVÉ POJMY Nepřímé daně, daň na vstupu, daň na výstupu, zdanitelné plnění, plátce daně, registrační limit. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu fungování DPH - schopnost zaúčtovat a vypočítat DPH u přijatých a uskutečněných plnění ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 2 hodiny VÝKLAD Daň z přidané hodnoty DPH patří mezi nepřímé daně proto, že je zahrnována do cen výrobků, zboží a služeb a neplatí se jako samostatná částka. Plátci daně mají na jedné straně nárok na odpočet daně, na druhé straně mají povinnost daň z uskutečněných prodejů odvést správci daně. 7

8 DPH je vybrána na každém stupni zpracování, ale nikoli z celého obratu, nýbrž pouze z toho, co bylo k hodnotě výrobku, zboží atd. na daném stupni přidáno. Základní pojmy Výstup = nově vytvořená produkce => daň na výstupu Vstup = zboží a služby => daň na vstupu Nárok na odpočet = souhrn daně na vstupu, kterou lze uplatnit za zdaňovací období Zjednodušený model fungování DPH Zemědělec prodá kůže výrobci: Vystavená faktura - cena bez daně Kč - DPH 21 % Kč - celkem Kč Výrobce vyrobí z nakoupeného materiálu kabelky a prodá je obchodníkovi: Vystavená faktura - cena bez daně Kč - DPH 21 % Kč - celkem Kč Obchodník prodá zboží konečnému spotřebiteli: - cena bez daně Kč - DPH 21 % Kč - celkem Kč Plátci DPH Osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, pokud její obrat za předcházejících po sobě jdoucích 12 kalendářních měsíců přesáhne Kč. 8

9 Přihláška k registraci do 15. dne po skončení měsíce, ve kterém obrat překročily. Plátci DPH jsou od prvního dne třetího měsíce po měsíci, v němž překročily registrační limit. Sazba daně a výpočet daně Sazba daně - základní 21 % - zboží, služby, převod nemovitostí, dodání stavby, stavební práce; - snížená 15 % - většina potravin, léky a zdravotnické potřeby, knihy, noviny, časopisy atd.; - ze služeb - pozemní, vodní a letecká hromadná pravidelná přeprava cestujících, úprava a rozvod vody, kulturní činnosti; - převod bytového domu, rodinného domu a bytu, dodání bytového domu, jejich rekonstrukce a opravy (splňující podmínky tzv. sociálního bydlení). Základem daně je: buď cena s daní cena nebo úhrada, bezúplatné nebo nepeněžité plnění nebo cena bez daně. Sazba daně z přidané hodnoty: Základní Snížená 21 % 15 % Výpočet shora 0,1736 Výpočet shora 0,1304 Zboží, služby Zboží, služby Schéma: Účtování DPH MD 343 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY D DPH na vstupu pohledávka za správcem daně DPH na výstupu závazek vůči správci daně 9

10 KZ (nadměrný odpočet) součet DPH na KZ (vlastní daňová povinnost) součet DPH vstupu je vyšší než na výstupu na výstupu je vyšší než na vstupu Zdroj: Štohl 2013 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, Daňový systém ČR Praha: VOX, 372 s. ISBN Doporučené studijní zdroje: Daňové zákony Úplná znění k Ostrava: Sagit, a. s., s. ISBN OTÁZKY A ÚKOLY 1. Jaká je výše 21 % DPH při prodeji výrobků od výrobce, jestliže cena bez daně je Kč? a) b)

11 c) d) Určete výši DPH z přijaté zálohy ve výši Kč, jestliže zboží podléhá základní sazbě DPH? a) b) c) d) Jaké sazbě DPH podléhá prodej léků? a) Základní b) Snížené c) Není předmětem daně d) Osvobozeno 4. Limit tolerance je stanoven v ČR ve výši a) Kč b) Kč c) Kč d) Kč 5. Registrační limit k DPH je stanoven za kalendářní rok ve výši a) Kč za 12 kalendářních měsíců b) Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců c) Kč za 12 posledních kalendářních měsíců d) Kč za kalendářní rok 6. Převod rodinného domu splňující podmínky tzv. sociálního bydlení 11

12 a) Podléhá snížené sazbě DPH b) Podléhá základní sazbě DPH c) Není předmětem DPH d) Je od DPH osvobozen Příklad 1.1 Vypočtěte výši DPH 21 % při prodeji jízdních kol prodej 10 kusů po Kč za kus. Cena bez daně.. DPH 21 %. Celkem.. Příklad 1.2 V aukci byla získána nemovitost za Kč, kterou původní majitel zkolaudoval před 12 měsíci. Vypočtěte výši DPH. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, jestli je pro nás jako zákazníky výhodné, aby pekařství bylo plátcem DPH. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c b 3. b 4. c Cena bez daně Kč DPH 21 % Celkem Kč Kč c 6. b

13 1.2 DPH 21 % = x 0,1736 = Kč 13

14 Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek KLÍČOVÉ POJMY Krátkodobý finanční majetek, ceniny, zálohy poskytnuté zaměstnancům, krátkodobé úvěry. CÍLE KAPITOLY - pochopení základních pojmů - porozumění významu krátkodobého finančního majetku - znalost účtování o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích. ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 2 hodiny VÝKLAD O krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích se účtuje ve 2. účtové třídě, která je charakteristická vysokou likvidností a předpokládanou dobou splatnosti nebo držení do jednoho roku. (Mrkosová 2012) 14

15 Patří sem: peníze v pokladně ceniny bankovní účty dlužné cenné papíry za účelem obchodování majetkové cenné papíry za účelem obchodování Peníze na cestě - účet slouží k překlenutí časového nesouladu mezi finanční operací a doručením účetního dokladu (výpis z úvěrového účtu, výpis z běžného účtu); - rozvahový účet, který může mít aktivní i pasivní zůstatek (podle toho, o jaký směr pohybu se jedná); - používá se při převodu mezi pokladnou a bankovním účtem, mezi bankovními účty, mezi BÚ a úvěrovým účtem; - používá se, aby se dodržely tyto zásady: podvojnosti, dokladovosti, včasnosti. Krátkodobé zdroje financování bankovní úvěry se splatností do 1 roku eskontní úvěry poskytnuté bankou na základě eskontovaných směnek ostatní krátkodobé finanční výpomoci tj. půjčky od jiných než bankovních subjektů. Oceňování krátkodobého finančního majetku a) Nominální honotou peněnžní prostředky, ceniny b) Pořizovací cenou cenné papíry 15

16 Zálohy poskytnuté zaměstnancům Jedná se o zálohy na pracovní cesty, drobné nákupy apod. Schéma účtování: 211 Pokladna 335 Pohledávky za zam. 512 Cestovné vyplacena záloha předložen cestovní účet vrácení přeplatku doplatek zaměstnci Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Účtování stravenek Stravenky jsou specifickým druhem cenin. Při účtování stravenek je třeba respektovat zejména daňové zákony. Pokud účetní jednotka přispívá na stravování svých zaměstnanců prostřednictvím jiných subjektů, může do výše 55 % ceny jednoho hlavního jídla zahrnovat do daňově uznatelných nákladů na účet 527 Zákonné sociální náklady. Jestliže účetní jednotka přispívá částkou vyšší, pak je tento náklad daňově neuznatelný a účtuje se na účet 528 Ostatní sociální náklady. (Štohl 2013) Schéma účtování: 321 Dodavatelé 213 Ceniny 527 Zákonné soc. náklady FAP nákup stravenek Příspěvek zaměstnavatele Příspěvek zaměstnavatele nad rámec zákona 528 Ostatní soc. náklady 335 Pohledávky za zam. 16

17 Předpis k úhradě zaměst. Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Bankovní účty běžné účty devizové účty kontokorentní účty termínované vklady Schéma účtování: 311 Odběratelé 221 Bankovní účet 321 Dodavatelé inkaso pohledávky úhrada dodavateli 662 Úroky 568 Ost. fin. náklady přijaté úroky poplatky bance Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Úvěrové účty - krátkodobé úvěry se splatností do jednoho roku účet 231 Krátkodobé bankovní úvěry. Podkladem pro účtování na těchto účtech je výpis z úvěrového účtu. Pokud výpis z úvěrového účtu získává účetní jednotka s časovým odstupem od výpisu z bankovního účtu, používá se k zachycení pohybů na těchto účtech účet 261 Peníze na cestě. (Štohl 2013) 17

18 Příklad Nocturno, a. s., získala úvěr od Komerční banky a. s. Výše úvěru Kč, doba splatnosti 12 měsíců. Měsíční splátka Kč je hrazena z běžného účtu. Výpis z úvěrového účtu je zasílán jednou měsíčně. Popis účetní operace Kč MD D 1. VBÚ připsaný krátkodobý úvěr VÚÚ připsaný krátkodobý úvěr VBÚ úrok z úvěru VBÚ poplatky za vedení účtu VBÚ splátka úvěru VÚÚ splátka úvěru STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., Účetnictví Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN

19 OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 2.1 Na vybraných finančních účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna Kč 221 BÚ Kč 331 Zaměstnanci Kč V průběhu období nastaly tyto účetní případy: Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PPD vklad podnikatele VPD nákup kancelářských potřeb PPD převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd PPD tržby za poskytnuté služby VPD výplata mezd zaměstnancům VPD výplata zálohy zaměstnanci VBÚ vyúčtování převodu do pokladny VPD úhrada za právní poradenství VPD nákup kolků Vyúčtování pracovní cesty VPD doplatek zaměstnanci VPD manko v pokladně Předpis manka pokladníkovi k náhradě PPD úhrada předepsaného manka 98 Úkol: a) Zaúčtujte jednotlivé účetní případy b) Zjistěte konečný zůstatek účtu 211 Pokladna Příklad

20 Společnost MBM s. r. o. pořídila na obchodní úvěr testovací stroj za Kč, na jehož úhradu získala od banky krátkodobý úvěr. Úvěr je splatný za 10 měsíců, splátky jsou pravidelné, měsíční. Úroky budou placeny měsíčně. Úroková míra krátkodobého úvěru činí 11,5 % p. a. Výše pravidelné splátky Kč. PS 221 BÚ Kč Úkol: a) Formulujte účetní případy v prvním měsíci splácení úroků a půjčky. b) Zaúčtujte na účtech za předpokladu, že výpis z úvěrového účtu je k dispozici vždy za několik dnů po výpisu z běžného účtu. Příklad 2.3 Na vybraných účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna Kč 221 Bankovní účty Kč 213 Ceniny Kč Pol. Popis Kč MD D 1. FAP nákup stravenek ks po 70 Kč PPD tržby za poskytnuté poradenství Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 % - příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy - předpis úhrady zaměstnancům 4. PPD - úhrada stravenek zaměstnanci 5. VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok VPD nákup známek FAP nákup kolků

21 8. Spotřeba známek VBÚ úhrada faktury za nákup kolků Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně Inventarizací zjištěn schodek poštovních známek Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši VBÚ úhrada manka 80 Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na příslušných účtech. Příklad 2.4 Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu MD D 1. VBÚ připsaný úrok Manko v pokladně VPD nákup kolků Spotřeba kolků VBÚ úhrada od odběratele VPD nákup kancelářského materiálu VBÚ výplata mezd Přebytek cenin Příklad 2.5 Na základě inventarizace byly zjištěny tyto skutečnosti: účetní stav pokladny účetní stav cenin inventarizační rozdíl Kč Kč skutečný stav pokladny Kč 21

22 skutečný stav cenin Kč inventarizační rozdíl Úkol: Vypočítejte a zaúčtujte inventarizační rozdíly. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, zda existují situace, kdy případný schodek v pokladně je považován za škodu a účtován na účet 582. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 2.1 Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PPD vklad podnikatele VPD nákup kancelářských potřeb PPD převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd PPD tržby za poskytnuté služby VPD výplata mezd zaměstnancům VPD výplata zálohy zaměstnanci VBÚ - vyúčtování převodu do pokladny VPD úhrada za právní poradenství VPD nákup kolků Vyúčtování pracovní cesty záloha - doplatek 11. VPD doplatek zaměstnanci VPD manko v pokladně Předpis manka pokladníkovi k náhradě PPD úhrada předepsaného manka

23 Konečný zůstatek v pokladně: = Kč 2.2 Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PS VBÚ připsaný krátkodobý úvěr VÚÚ přijatý úvěr VBÚ splátka úvěru úrok z úvěru VÚÚ splátka úvěru Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP nákup stravenek ks po 70 Kč bez DPH - DPH 21 % - celkem 2. PPD tržby za poskytnuté poradenství - z toho 21 % DPH - cena bez daně 3. Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 % - příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy - předpis úhrady zaměstnancům - 21 % DPH PPD - úhrada stravenek zaměstnanci VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok na BÚ VPD nákup známek FAP nákup kolků

24 8. Spotřeba známek VBÚ úhrada faktury za nákup kolků Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně Inventarizací zjištěno schodek poštovních známek Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši VBÚ úhrada manka Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu MD D 1. VBÚ připsaný úrok Manko v pokladně VPD nákup kolků Spotřeba kolků VBÚ úhrada od odběratele VPD nákup kancelářského materiálu VBÚ výplata mezd Přebytek cenin skutečný stav pokladny Kč účetní stav pokladny Kč inventarizační rozdíl - přebytek 100 Kč 211/ 668 skutečný stav cenin Kč skutečný stav cenin Kč inventarizační rozdíl manko 150 Kč 569/

25 Kapitola 3: Zásoby nakupované, vlastní výroby u plátce DPH KLÍČOVÉ POJMY Zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady, aktivace, samovyměření daně při pořízení ze zahraničí. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění principům výpočtu daňové povinnosti fyzických osob - schopnost zpracovat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Zásoby jsou součástí oběžného majetku. Je pro ně charakteristické, že se při koloběhu majetkových složek jednorázově spotřebovávají nebo se z příslušné činnosti získávají mění se v jinou formu. O zásobách se účtuje v účtové třídě 1. Zásoby se člení: 25

26 Materiál účtová skupina 11 suroviny (základní materiál) látky, které vstupují do výrobku a tvoří jeho podstatu např. dřevo, železo, stavební hmoty; pomocné látky přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu, např. barvy, laky; provozovací látky slouží k udržování provozu podniku např. mazadla, paliva, čistící prostředky; náhradní díly slouží k opravám majetku; obaly slouží k ochraně výrobků a přepravě; další movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku bez ohledu na výši ocenění; drobný hmotný majetek tj. samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok, jejichž ocenění nepřevyšuje limit stanovený pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm nebude účtovat jako o dlouhodobém majetku. Zásoby vlastní výroby - účtová skupina 12 nedokončená výroba částečně opracovaný materiál, na kterém neproběhla ucelená fáze výrobního procesu; polotovary nejsou ještě finálním výrobkem, ale mohou existovat a být prodávány samostatně (v účetních jednotkách, které mají svoji výrobu rozčleněnou do několika fází); výrobky proběhly všechny fáze výrobního procesu, jsou určeny k prodeji mimo podnik; 26

27 zvířata mladá zvířata a zvířata ve výkrmu, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt. Zboží účtová skupina 13 zásoby, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje v nezměněném stavu nebo vlastní výrobky převedené do vlastních prodejen. Oceňování 1. Pořizovací cena při pořízení nákupem. Je to cena, za kterou byly zásoby skutečně pořízeny, včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením. Vedlejší pořizovací náklady zahrnují: a) přepravné (externí, interní) b) pojištění při přepravě c) provize d) clo 2. Vlastní náklady při pořízení zásob vlastní činností. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady spojené s výrobou (např. přímý materiál, přímé mzdy tj. mzdy výrobních dělníků, popř. i část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují). 3. Reprodukční cena touto cenou se oceňují zásoby získané např. vkladem, přebytky zjištěné při inventarizaci apod. Oceňování zásob při vyskladnění a) Ocenění metodou FIFO 27

28 Výdeje ze skladu se oceňují postupně cenami od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak, jak se zásoby postupně ze skladu odebírají. b) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem proměnlivým Po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu se zjišťuje i nový průměr: PC = zásoby materiálu v Kč / zásoba materiálu v hmotných jednotkách c) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem periodickým Vypočítává se jediný průměr za určité období ne delší než 1 měsíc, přičemž se vychází vždy z údajů předchozího měsíce: PC = PZ v Kč + přírůstky materiálu v Kč / PZ v hmotných jednotkách + přírůstek v hmotných jednotkách Existují dva způsoby účtování zásob: Účtování zásob způsobem A - nakupované zásoby se v průběhu roku účtují na příslušný majetkový účet (112, 132); - do nákladů se zásoby dostávají až při jejich spotřebě nebo prodeji na základě výdejek. Schéma účtování pořízení zásob způsobem A: 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 321 Dodavatelé 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě FAP nákup cena bez daně Příjemka na sklad 622 Aktivace Vlastní přeprava 343 DPH DPH 28

29 Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Schéma účtování: Prodej zboží 604 Tržby za zboží 311 Odběratelé prodej zboží (bez daně) cena s daní 343 DPH DPH Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Prodej materiálu K prodeji materiálu dochází pouze ve výjimečných situacích. Popis účetního případu MD D 1. FAV - prodej materiálu: - cena bez daně DPH 343 cena celkem Úbytek prodaného materiálu VBÚ úhrada od odběratele Materiál na cestě, nevyfakturované dodávky a) Materiál na cestě Účetní jednotka obdržela fakturu za materiál, ale ke dni účetní závěrky neobdržela dodávku materiálu. b) Nevyfakturované dodávky Účetní jednotka obdržela dodávku materiálu, ale do konce účetního období neobdržela fakturu. 29

30 Schéma účtování: 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 119 Materiál na cestě a) FAP nákup materiálu Nedodaný materiál 389 Dohadné účty pasivní 112 Materiál na skladě b) Nevyfakturované dodávky Příjemka na sklad Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Zásoby nedokončené výroby, polotovarů a výrobků O zásobách vlastní výroby se účtuje v účtové skupině 12. Zásoby vlastní výroby se oceňují na úrovni vlastních nákladů, které zahrnují spotřebu materiálu, mzdové náklady, popř. část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují. Účtování zásob vlastní výroby Při účtování zásob vlastní výroby způsobem A se účtují přírůstky a úbytky zásob v průběhu účetního období. Při použití způsobu B účtování zásob se v průběhu účetního období o přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby neúčtuje. Na konci účetního období se převede počáteční stav jako snížení výnosů v účtové skupině 61 a skutečný stav zásob zjištěný inventarizací ke dni účetní závěrky se zaúčtuje na příslušný účet zásob. Schéma účtování způsobem A: 121 Nedokončená výroba 611 Změna stavu nedokončené výroby 122 Polotovary vlastní výroby 612 Změna stavu polotovarů 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků Přírůstky zásob v průběhu účetního období 30

31 Úbytky zásob v průběhu účetního období Inventarizační přebytky Manka a škody 549 Manka a škody Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013 Schéma účtování způsobem B: 121 Nedokončená výroba 611 Změna stavu nedokončené výroby 122 Polotovary vlastní výroby 612 Změna stavu polotovarů 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků Počáteční stav Převod počátečního stavu zásob Konečný zůstatek na konci účetního období Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013 Pořízení materiálu ze zemí Evropské unie Při pořízení materiálu (zboží) plátcem DPH od osoby registrované k dani v jiném členském státě se uplatňuje tzv. institut samovyměření daně (přidanění). Povinnost přiznat a odvést daň má česká firma. Pokud má česká firma k dispozici daňový doklad, zpravidla má rovněž nárok na odpočet daně. Pro uplatnění přidanění a nároku na odpočet se požívá účet 349 Spojovací účet k DPH. Příklad 31

32 Apollo, s. r. o. pořídila od belgického dodavatele v přepočtu zboží za Kč. Má k dispozici daňový doklad fakturu. Popis účetního případu FAP od belgického dodavatele za nákup zboží Samovyměření DPH - povinnost přiznat daň - nárok na odpočet daně Kč MD D Dovoz materiálu ze třetích zemí Při dovozu materiálu (zboží) ze zemí mimo Evropskou unii vyměřuje clo celní orgán prostřednictvím jednotného správního dokladu. V případě DPH je postup analogický jako v případě pořízení materiálu (zboží) z Evropské unie. Schéma účtování: 379 Jiné závazky 111 Pořízení materiálu Clo vyměřené celním úřadem 349 Spojovací účet k DPH 343 DPH Povinnost přiznat a odvést daň Nárok na odpočet DPH Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: 32

33 Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., Účetnictví Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď(i): 1. Do zásob vlastní výroby nepatří: a) zvířata b) výrobky c) nakoupené zboží d) polotovary 2. Reprodukční pořizovací cenou se oceňují zásoby: a) nakupované b) vlastní výroby c) získané darem d) získané vkladem společníka 3. Účetní jednotka obdržela fakturu za zboží, ale ke dni účetní závěrky nebylo zboží dodáno. Jedná se o: a) materiál na cestě b) nevyfakturované dodávky c) zboží na cestě 33

34 d) zboží na skladě 4. Účetní jednotka přijala na sklad dodávku materiálu, který do konce účetního období nebyl vyfakturován. Vyberte účtovací předpis pro tuto operaci: a) 112/ 389 b) 111/ 389 c) 501/ 389 d) 119/ Výroba materiálu ve vlastní režii se zaúčtuje: a) 112/ 611 b) 112/ 621 c) 123/ 613 d) 123/ 621 Příklad 3.1 S. r. o. se zabývá velkoobchodem s jízdními koly. Vede evidenci zásob způsobem A. Oceňování zásob metodou FIFO. Během prosince nastaly tyto účetní případy: PS zásob 40 kol ks po Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží (kol): 10 ks po Kč - cena bez daně DPH 21 %. celkem. 3. FAP přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad v PC 5. FAP nákup kol (15 ks po Kč) - cena bez daně DPH 21 % celkem.. 6. VPD přeprava kol - z toho DPH 21 % ,80

35 - cena bez daně 2 479,20 celkem 7. Příjemka kol na sklad 8. FAV prodej kol: 12 ks po Kč - cena bez daně DPH 21 % celkem. 9. Úbytek kol ze skladu 10. Škoda na zboží způsobená povodněmi Úkol: Zaúčtujte účetní případy. Příklad 3.2 Vypočítejte, jakou cenou bude oceněn výdej zásob, jestliže účetní jednotka používá pro ocenění vyskladňovaných zásob vážený aritmetický průměr proměnlivý: Skladní karta: poznámkový blok Popis Množství v ks Cena za kus Počáteční stav 80 44,- 1. dodávka ,- Výdej dodávka ,- Výdej 260 Příklad 3.3 Účetní jednotka, plátce DPH, zabývající se prodejem sportovního oblečení, nakupuje zboží ze zahraničí. Zásoby účtuje způsobem B. Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ Kč 211 Pokladna Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu za 2. Jednotný správní doklad: 35

36 - Clo Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 4. FAP přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem Příjemka převzetí zboží na sklad. 6. VBÚ úhrada celního dluhu 7. FAP nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka galanterie na sklad 9. FAV prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 % celkem FAP nákup zboží z Francie v přepočtu za Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň. - nárok na odpočet DPH. 12. FAP doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad. 14. VBÚ inkaso pohledávky. Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, který firmy účtují o zásobách vlastní výroby. 36

37 KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c 2. c, d 3. c 4. b, c 5. b 3.1 PS zásob 10 ks po Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží (kol): 10 ks po Kč - cena bez daně DPH 21 % celkem FAP přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad v PC FAP nákup kol (15 ks po Kč) - cena bez daně DPH 21 % celkem VPD přeprava kol vč. DPH - z toho DPH 21 % - cena bez daně , , Příjemka kol na sklad , FAV prodej kol: 12 ks po Kč - cena bez daně DPH 21 % celkem Úbytek kol ze skladu Škoda na zboží způsobená povodněmi Skladní karta: poznámkový blok Popis Množství v ks Cena za kus Zásoba ks Zásoba Kč Počáteční stav 80 44,

38 1. dodávka , Výdej ,15 (-350) 30 ( ,50) 1 417,50 3. dodávka , ,50 Výdej ,20 (-160) (-7 392) 1. výdej: průměrná cena = / 380 = 47,15 Kč 2. výdej: průměrná cena = 8 317,50/ 180 = 46,20 Kč 3.3 Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ Kč 211 Pokladna Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu za Jednotný správní doklad: - Clo Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 4. FAP přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem Příjemka převzetí zboží na sklad VBÚ úhrada celního dluhu FAP nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka galanterie na sklad FAV prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 %

39 celkem FAP nákup zboží z Francie v přepočtu za Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 12. FAP doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem Příjemka zboží na sklad VBÚ inkaso pohledávky

40 Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek - členění, oceňování, pořizování KLÍČOVÉ POJMY Dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení oceňování a pořizování dlouhodobého majetku - dovednost zaúčtovat účetní operace v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Dlouhodobý majetek je určen k dlouhodobému užívání účetní jednotkou. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek umožňuje, usnadňuje nebo rozšiřuje existující podnikatelskou činnost. Účtuje se o něm v účtové třídě 0. (Kovanicová 2009) Člení se na: 40

41 - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek 1. Dlouhodobý nehmotný majetek nemá hmotnou podstatu doba použitelnosti delší než jeden rok vstupní cena vyšší než Kč technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku vyšší než Kč. Zahrnuje: - zřizovací výdaje - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - software - ocenitelná práva nebo - jiný majetek dle zákona o účetnictví. 2. Dlouhodobý hmotný majetek má hmotnou podstatu není určen k jednorázové spotřebě, ale k dlouhodobějšímu užívání doba držení a užívání delší než 1 rok výši ocenění pro zahrnutí do této kategorie si stanoví účetní jednotka sama s ohledem na věrné a poctivé zobrazení skutečnosti vstupní cena je zpravidla stanovena dle zákona o daních z příjmů tzn. vyšší než Kč. Patří sem: a) pozemky b) stavby c) umělecká díla a sbírky 41

42 d) samostatné movité věci e) pěstitelské celky trvalých porostů f) základní stádo a dospělá zvířata Do tohoto majetku patří i technické zhodnocení majetku, pokud přesáhne stanovenou hranici. 3. Dlouhodobý finanční majetek Různé druhy cenných papírů, které účetní jednotka drží déle než 1 rok. Účetní jednotka je získává za účelem uložení volných peněžních prostředků a získání vlivu v jiné obchodní společnosti. Např.: - majetkové účasti cenné papíry a podíly, zakládající podstatný nebo rozhodující vliv, - realizovatelné cenné papíry a podíly, které nejsou cennými papíry k obchodování ani drženými do splatnosti, ani majetkovou účastí - dlouhodobé vklady jako např. vkladové listy, termínované vklady aj. - dlužné cenné papíry držené do splatnosti - půjčky poskytnuté podnikům ve skupině a ostatní půjčky - nemovitosti, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů za účelem uložení volných peněžních prostředků - podniky pronajímané jako celek a využívané nájemcem po celé zdaňovací období. (Štohl 2013) Oceňování dlouhodobého majetku a) pořizovací cena b) vlastní náklady c) reprodukční pořizovací cena d) reálná hodnota e) ekvivalence 42

43 a) Pořizovací cena Zahrnuje cenu pořízení dlouhodobého majetku a vedlejší náklady související s pořízením: - doprava, clo, pojištění, - instalace, montáž, - průzkumné, geologické a projektové práce, - kolaudační poplatky, - odměny za poradenské služby a zprostředkování, expertízy, správní poplatky, vyřazení stávajících staveb v důsledku výstavby, - patentové rešerše a projektové přípravné práce, - úroky z úvěru (dle rozhodnutí účetní jednotky). (Štohl 2013) Součástí PC nikdy nejsou výdaje na přípravu pracovníků pro nové provozy, výdaje na vybavení pořizované investice zásobami, výdaje na opravy a udržování, kurzové rozdíly, smluvní penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod, které souvisejí s investiční výstavbou, výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby, které byly vyúčtovány po uvedení dlouhodobého majetku do užívání, daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, pokud nejsou daňově uznatelné. b) Vlastní náklady Touto cenou se oceňuje majetek pořízený vlastní činností (aktivací). Vlastní náklady představují přímé a nepřímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se k výrobě vztahují. c) Reprodukční pořizovací cena Používá se v případech bezúplatného nabytí majetku nebo pro případy majetku 43

44 pořizovaného ve vlastní režii, kdy nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření nebo jsou tyto náklady vyšší než reprodukční pořizovací cena tohoto majetku. Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou je možné daný majetek pořídit v době, kdy se o něm účtuje. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje: - majetek nabytý darováním - majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady - majetek nabytý bezúplatně podle smlouvy o koupi najaté věci (finanční leasing) - majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek) - vklad dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do podnikání. d) Reálná hodnota Touto metodou se přeceňují ke konci rozvahového dne: - realizovatelné cenné papíry a podíl - finanční deriváty a část majetku deriváty zajištěná - dlouhodobé směnky nakupované za účelem realizace - majetek, u kterého ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis. e) Ekvivalence Využívá se při přeceňování majetkových účastí představujících podíl s rozhodujícím nebo podstatným vlivem k rozvahovému dni. (Kovanicová 2009) Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze pořídit: 1. Nákupem od dodavatelů 2. Vytvořením vlastní činností 3. Přeřazením z osobního užívání do podnikání 4. Bezplatným převodem darováním 44

45 5. Vkladem od jiné osoby Účtování při pořízení: Náklady související s pořízením se soustředí na kalkulačních účtech 041 Pořízení DNH 042 Pořízení DHM Schéma účtování pořízení DHNM: 041 Nedokončený DNM 01x DNM 321 Dodavatelé 042 Nedokončený DHH 02x DHM Fa za nákup DM Zařazení DM do užívání 211 Pokladna Nákup DHNM za hotové 622 Aktivace vnitrop. služeb Vlastní přeprava 623 Aktivace DNM 624 Aktivace DHM Výroba DHNM 353 Pohledávky za upsaný vl. kapitál 391 Účet individ. podnikatele Nepeněžní vklad 45

46 413 Ostatní kapitálové fondy Přijatý dar DHNM Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 V případě okamžitého zařazení do užívání lze účtovat bez použití účtů 041, 042 přímo na majetkové účty. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., Účetnictví Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN OTÁZKY A ÚKOLY Příklad

47 Comp, a. s., si stanovila hranici pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku nad Kč a hranici pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku nad Kč. Rozhodněte, ve kterých případech se jedná o dlouhodobý majetek a uveďte účet pro jeho zachycení: Poř. Popis Účet 1. Nákup nákladního automobilu za Kč 2. Nákup účetního softwaru za Kč 3 Nákup počítače za Kč 4. Nákup pozemku za Kč 5. Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč 6. Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za Kč 7. Nákup programu pro vedení skladové evidence za Kč 8. Nákup osobního automobilu za Kč Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř. Popis výdaje ANO/ NE 1. Úroky z úvěru na pořízení nové budovy 2. Projekt na výstavbu nové budovy 3 Nákup nového stroje 4. Clo zaplacené při dovozu stroje 5. Kolaudační poplatky 6. Demolice původní nemovitosti 7. Poplatky za povolení stavby 8. Stavební práce na výstavbě budovy 9. Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj 10. Montáž stroje 47

48 Úkol 4.3 Modema, s. r. o., zhotovila ve vlastní režii testovací zařízení, které bude používat pro svou činnost. Vynaložené náklady: spotřeba materiálu Kč mzdy včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění Kč nájemné výrobních prostor Kč Úkol: Určete výši vlastních nákladů. Příklad 4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy: Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP stavební práce na přístavbě haly - cena bez daně DPH 21 %.. celkem 2. Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši vlastních nákladů 3. VBÚ poskytnutá záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků FAP nákup dvou vysokozdvižných vozíků po Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy 6. FAP počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. FAP nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 7. Montáž chladícího zařízení provedli vlastní

49 pracovníci, vnitropodniková faktura Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně DPH 21 %. celkem. 9. VPD instalace účetního softwaru VBÚ úhrada všech dodavatelských faktur: VÚD po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení d) účetní software e) vysokozdvižný vozík 12. VÚD zúčtování odpisů: a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru Úkol: Doplňte částky a zaúčtujte operace za předpokladu, že společnost je plátcem DPH. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jak se postupuje při likvidaci již odepsaného majetku v praxi.. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 4.1 Poř. Popis Účet 1. Nákup nákladního automobilu za Kč

50 2. Nákup účetního softwaru za Kč - 3 Nákup počítače za Kč - 4. Nákup pozemku za Kč Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč - 6. Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za Kč - 7. Nákup softwaru pro vedení skladové evidence za Kč Nákup osobního automobilu za Kč 022 Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř. Popis výdaje ANO/ NE 1. Úroky z úvěru na pořízení nové budovy A i N 2. Projekt na výstavbu nové budovy A 3 Nákup nového stroje A 4. Clo zaplacené při dovozu stroje A 5. Kolaudační poplatky při uvedení budovy do užívání A 6. Demolice původní nemovitosti A 7. Poplatky za povolení stavby A 8. Stavební práce na výstavbě budovy A 9. Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj N 10. Montáž stroje A 4.3 Vlastní náklady= Kč 4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy: Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP - stavební práce na přístavbě haly 50

51 - cena bez daně - DPH 21 % celkem 2. Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši vlastních nákladů VBÚ poskytnuta záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků FAP - nákup dvou vysokozdvižných vozíků po Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy 5. FAP - počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. FAP - nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem Montáž chladícího zařízení provedli vlastní pracovníci, vnitropodniková faktura Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně - DPH 21 % celkem VPD instalace účetního softwaru VBÚ - úhrada všech dodavatelských faktur: VÚD - po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení f) účetní software g) vysokozdvižný vozík 12. VÚD zúčtování odpisů:

52 a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru

53 Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování KLÍČOVÉ POJMY Účetní odpisy, daňové odpisy, oprávky, rovnoměrné odpisy, zrychlené odpisy, speciální odpisy, zůstatková cena, zbytková hodnota. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení významu a podstaty odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku - schopnost vypočítat a zaúčtovat odpisy. ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Odpisování dlouhodobého majetku Odpisy nejsou jen vyjádřením fyzického a morálního opotřebení dlouhodobého majetku, ale představují odhad částky vyjádřené v nákladech, která kvantifikuje rozložení výnosů, které tento majetek účetní jednotce přináší. (Strouhal 2011) 53

54 Oprávky jsou součtem odpisů od počátku doby odpisování. Zůstatková cena je rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami. Metody odpisování Z hlediska odpisování se odpisy dělí: a) Účetní odpisy stanovuje si je účetní jednotka s ohledem na skutečné opotřebení majetku. Rovnoměrné účetní odpisy se vypočítají jako podíl pořizovací ceny a počet měsíců životnosti dlouhodobého majetku. b) Daňové odpisy vychází ze zákona o daních z příjmů. Mohou být: - rovnoměrné - zrychlené - speciální Účtuje se vždy o účetních odpisech. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru. Zákon o daních z příjmů rozděluje hmotný majetek pro účely daňového odpisování do šesti odpisových skupin, přičemž každé skupině je definována minimální doba odpisování majetku. Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let 54

55 Rovnoměrné odpisování Rovnoměrné odpisy se vypočítají jako součin vstupní (pořizovací ceny) a odpisové sazby uvedené v desetinném čísle. Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování Odpisová skupina Sazba pro 1. rok Sazba v dalších letech , , ,5 10, ,15 5, ,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Sazba pro zvýšenou vstupní cenu Zrychlené odpisování Pro výpočet zrychlených odpisů se v prvním roce vypočítají odpisy jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro první rok odpisování. V dalších letech je algoritmus výpočtu zrychlených odpisů: 2x zůstatková cena / koeficient v dalších letech minus počet let, po které byl majetek již odepsán. Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina Koeficient pro 1. rok Koeficient v dalších letech Koeficient pro zvýšenou vstupní cenu 55

56 Zbytková hodnota Byla do českého účetnictví implementována v roce Je to taková hodnota, kterou by měl dlouhodobý majetek mít v okamžiku úplného odepsání (např. předpokládaná prodejní cena). (Strouhal 2011) Schéma účtování: Účtování odpisů 07x Oprávky k DHNM 0xx Dlouhodobý majetek 08x Oprávky k DHM 551 Odpisy PC odpisy Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Technickým zhodnocením se dle zákona o daních z příjmů rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku přesáhnou v souhrnu částku Kč za zdaňovací období. Uvedenou definici aplikuje i zákon o účetnictví. V důsledku technického zhodnocení se musí upravit ocenění majetku v účetnictví s dopady do odpisování konkrétního majetku. Vyřazování dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze vyřadit z těchto důvodů: likvidací z důvodu opotřebení (účet 551) likvidací v důsledku škody nebo manka (účet 549, 582) darováním (účet 543) 56

57 prodejem (účet 541) převodem z podnikání do osobního užívání (účet 491). Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který se odepisuje, probíhá ve dvou krocích: 1. Zůstatková cena DHNM se zaúčtuje na příslušný nákladový účet. 2. Pořizovací cena se odúčtuje ve prospěch příslušného účtu oprávek do nákladů podle důvodu vyřazení. Schéma účtování vyřazování DHNM: 543 Dary 549 Manka a škody 01x DNM 07x Oprávky k DNM 551 Odpisy 02x DHM 08x Oprávky k DHM 541 ZC prodaného DHNM PC vyřazení z evidence odpis ZC Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Inventarizace DHNM Na základě inventarizace mohou být zjištěny přebytky dlouhodobého majetku: Popis účetního případu MD D 1. VÚD přebytek DHNM odpisovaného majetku 01x,02x 07x, 08x 2. VÚD přebytek DHNM neodpisovaného 03x 413 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., Podvojné účetnictví a účetní závěrka: 57

58 průvodce podvojným účetnictvím vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN ŠTOHL, P., Učebnice účetnictví II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., Účetnictví Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď(i) 1. Technickým zhodnocením je: a) vymalování nebytových prostor za Kč b) přístavba dalšího nadzemního podlaží administrativní budovy za Kč c) výměna hard disku počítače za jiný s vyšší kapacitou za Kč d) oprava střechy budovy za Kč 2. Účetní software vytvořený vlastními pracovníky se oceňuje: a) pořizovací cenou b) vlastními náklady 58