10. přednáška. Daně ze zisku společností

Transkript

1 10. přednáška Daně ze zisku společností

2 Daně ze zisku společností - Osnova 1. Úvod, výnosy 2. Charakteristika daně 3. Technika daně 4. Dvojí zdanění dividend 5. Jiné daně placené společnostmi 6. Harmonizace v EU

3 Z historie Předchůdci (zástupné znaky): různé výnosové daně, (z pozemků, živností, domů apod., známý třicátek nebo církevní desátek) První daně na účetní zisk až se zavedením řádného účetnictví. První daň z důchodu společností v Prusku (1891), pouze do 4 %. V našich zemích Böhm-Bawerkova reforma (daň z podniků veřejně účtujících). Sazba, kromě finančních institucí na něž se vztahovaly přirážky, byla jednotná ve výši 10 %.

4 Podíl na celkových daních OECD r. 2010: CIT: 9 % daňových příjmů PIT: 25 % daňových příjmů

5 CIT/HDP

6 Podíl CIT na celkových daních v zemích OECD

7 Dvojí zdanění dividend podnikání jako: fyzická osoba zisk DPPO (28 %) - 28 základ DPFO akciová společnost DPFO (32 %) 32 23,04 příjem FO po zdanění 68 48,96 efektivní daňová sazba 32 % 51,04

8 Proč ne daň korporací Společnosti nemají zvláštní zdaňovací kapacitu Společnosti přesouvají daň na jiné subjekty Je obtížné definovat zdanitelný zisk problém dvojího zdanění

9 Výhody daně korporací Společnosti platí za využívání veřejných služeb Daň kompenzuje omezenost ručení právnických osob za závazky Jsou zdaňovány zisky, které by na personální úrovni unikly zdanění Daň lze využít v hospodářské politice

10 Rozdíly v daňových základech různé daňově uznatelné náklady, různé předpisy pro daňové odpisy, různé daňové úlevy včetně započtení obchodních ztrát.

11 Sazby CIT v roce nejvyšší

12 Sazby DPPO

13 % Průměrné sazby DPPO podle regionů 32 31,5 31, , ,96 30,02 30,37 29, ,5 28 OECD EU Latinská Amerika Asijsko-pacifický prostor Skupina zemí

14 Metody zdanění rozdělených zisků 1. Klasický systém též nulová integrace 2. Zápočet rozdělených zisků: a) na úrovni korporace: systém odpočtu dividend, dělená sazba; b) na úrovni akcionáře: imputační systém (plná nebo částečná imputace), rozvrhový systém (zvláštní daň na přijaté dividendy nebo daňový zápočet) 3. Konduitní systém (plná integrace)

15 Imputační systém Úroveň korporace i. Zisky před zdaněním ii. Korporativní daň na rozdělené zisky 30 % 300 Úroveň akcionáře iii. Osobní důchodová daň % iv. Čistý dividendový příjem (i) (ii) v. Imputovaná korporativní daň (3/14)*(iv) vi. Navýšený důchod (iv) + (v) vii. Osobní důchodová daň (iii)*(vi) viii. Daňový kredit (v) ix. Čistá důchodová daň (vii) (viii) Celkové daňové břemeno x. Celková daň (ii) + (ix) xi. Efektivní sazba daně (x) / (i) v % xii. Předanění [(xi) (iii)] / (iii) v % 60 22,5 ix. Daňová úleva v % 50 50

16 Faktor navýšení dividendy HZ (1-t)(1+FN) = HZ(1-t) + HZ. t. x 1 + FN t t.fn = 1 t + t.x FN = t.x / (1 t)

17 Jiné daně PSZ Majetkové daně Daně z čistého majetku Francie: taxe professionnelle, jejímž základem je rentová hodnota fixního kapitálu a vyplácené mzdy. Island: místní daň z obratu 1 % (přímá) Rakousko, Německo a Lucembursko: místní tzv. Gewerbesteuer.

18 Koordinace a harmonizace KOORDINACE PŘÍMÝCH DANÍ V OECD SMĚRNICE a další materiály EU K PŘÍMÝM DANÍM

19 KOORDINACE PŘÍMÝCH DANÍ V OECD Vzorová smlouva o zamezení dvojímu zdanění (pravidlo tržního odstupu) Konvence o vzájemné administrativní pomoci v daňových otázkách daňové identifikační číslo automatická výměna informací CFC ( Controlled Foreign Corporation Regime ) FIF ( Foreign Investment Fund ). Seznam daňových rájů

20 Boj proti daňovým rájům Transparentnost Informovanost Sestaven seznam a opatření proti nim

21 COM(97) 564, tzv. balíček opatření proti škodlivé daňové konkurenci v EU : kodex chování u podnikatelských daní, opatření k odstranění distorzí ve zdanění důchodů z úspor, opatření k odstranění srážkové daně z přeshraničních plateb úroků a licencí mezi společnostmi.

22 SMĚRNICE ES K PŘÍMÝM DANÍM Směrnice ES pro vzájemnou spolupráci v otázkách přímých daní Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech (Směrnice Rady č. 90/435/EEC) Směrnice o fúzích (Směrnice Rady č. 90/434/EEC) Směrnice o zdanění úrokových plateb z úspor (Směrnice Rady č. 2003/48/EEC) Směrnice o úrocích a licenčních poplatcích (Směrnice Rady č. 2003/49/EEC) Konvence 90/436/EEC ( Arbitration Convention )

23 Implicitní sazby v EU Cons. Lab. K (EU25)