České účetní standardy

České účetní standardy ing. u Vykazoání w Oceňoání x Odpisoání, postup účtoání y Inentarizace z Analytická eidence { Podrozahoá eidence Zeřejňoání České účetní standardy 2017 2 41 1

u Vykazoání - yhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 Účet Účetní operace torba oprané položky MD Dal 01x k dlouhodobému nehmotnému majetku 55x(559) 09x(091) 02x 03x k dlouhodobému hmotnému majetku 55x (559) 09x (092) 041 k nedokončenému nehmotnému majetku 55x (559) 09x (093) 042 k nedokončenému hmotnému majetku 55x (559) 09x (094) 05x k poskytnutým zálohám 55x (559) 09x (095) 06x k finančnímu majetku, který není oceněn reálnou hodnotou 55x (579) 09x (096) 11x k materiálu 55x (559) 19x (191) 121 k nedokončené ýrobě 55x (559) 19x (192) 122 k polotoarům lastní ýroby 55x (559) 19x (193) 123 k ýrobkům 55x (559) 19x (194) 124 k zířatům 55x (559) 19x (195) 132 ke zboží 55x (559) 19x (196) 25x 3xx k majetkoým cenným papírům, které nejsou oceněny reálnou hodnotou k pohledákám 57x (579) 29x (291) 55x (558) (559) 39x (391) České účetní standardy 2017 3 41 u Vykazoání nákladoé položky ýkazu zisku a ztráty 24a yhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele Úpray hodnot proozní oblasti Položka "E. Úpray hodnot proozní oblasti" obsahuje úpray zohledňující změny ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledáek, ať již je tato změna tralá (odpisy) nebo dočasná (oprané položky). 31 yhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele Úpray hodnot a rezery e finanční oblasti Položka "I. Úpray hodnot a rezery e finanční oblasti" obsahuje náklady souisející s torbou rezer a opraných položek e finanční oblasti, o kterých je účtoáno na rub příslušného účtu účtoé skupiny 57 - Rezery a oprané položky e finanční oblasti; obsahuje i snížení těchto nákladů souisející se snížením nebo zrušením rezer a opraných položek e finanční oblasti, o kterém je účtoáno e prospěch tohoto účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. České účetní standardy 2017 4 41 2

ÚČETNĚ 19 odst. 2 ZÚ (2) Účetní jednotky jsou poinny uádět účetní záěrce informace podle stau ke konci rozahoého dne; to platí obdobně i pro šechny účetní záznamy, které se sestaují k rozahoému dni nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestauje účetní záěrka. České účetní standardy 2017 5 41 ÚČETNĚ 25 odst. 3 ZÚ (3) Účetní jednotky při oceňoání ke konci rozahoého dne zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a berou úahu šechna předídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a záazků a jsou jim známy do okamžiku sestaení účetní záěrky, jakož i šechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je ýsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta. České účetní standardy 2017 6 41 3

ÚČETNĚ 26 ZÚ odst. 3 ZÚ (3) Ustanoení o oceňoání podle 25 odst. 3 yjadřují rezery, oprané položky a odpisy majetku. Rezery jsou určeny k pokrytí záazků nebo nákladů, jejichž poaha je jasně definoána a u nichž je k rozahoému dni buď praděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich ýše nebo okamžik jejich zniku. K rozahoému dni musí rezera předstaoat nejlepší odhad nákladů, které praděpodobně nastanou, nebo případě záazků částku, která je zapotřebí k ypořádání. Rezery nesmějí být použity k úpraám hodnot akti. Rezerami se dále rozumí jiné rezery podle zláštních práních předpisů. Opranými položkami se yjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku; odpisy majetku yjadřují tralé snížení jeho hodnoty. České účetní standardy 2017 7 41 x Účtoání y Inentarizace ÚČETNĚ 55 yhlášky Postup torby a použití opraných položek (k 4 odst. 8 zákona) (1) Oprané položky se ytářejí pouze k účtům majetku případech snížení ocenění majetku účetnictí prokázaném na základě inentarizace majetku. Tyto oprané položky se ytářejí jen případech, kdy snížení ocenění majetku účetnictí není tralého charakteru nebo není snížení ocenění yjádřeno jiným způsobem, například reálnou hodnotou. Při inentarizaci se posuzuje ýše a odůodněnost ytořených opraných položek. (2) Oprané položky lze ytářet i případech, kdy tak stanoí zákon č. 593/1992 Sb., o rezerách pro zjištění základu daně z příjmů, e znění pozdějších předpisů. (3) Torba opraných položek se účtuje na rub nákladů a opraná položka se sníží, popřípadě zruší yúčtoáním e prospěch nákladů, pokud inentarizace neprokáže opodstatněnost její ýše. (4) Oprané položky nesmí mít aktiní zůstatek a nelze je tořit na zýšení hodnoty majetku. České účetní standardy 2017 8 41 4

ČÚS 005 torba a použití ÚČETNĚ 3. Postup torby a použití 3.1. Při torbě a použití opraných položek se postupuje podle 55 yhlášky e smyslu 26 odst. 3 zákona. České účetní standardy 2017 9 41 x Účtoání - ÚČETNĚ Oprané položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku ČÚS Bod 4.1. Oprané položky u dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 4.1.1. O torbě opraných položek k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku se účtuje na rub příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 09 - Oprané položky k dlouhodobému majetku; o snížení nebo zrušení opraných položek se účtuje e prospěch příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 09 - Oprané položky k dlouhodobému majetku. 4.1.2. Oprané položky k odpisoanému dlouhodobému majetku, jehož užitná hodnota se běžně snižuje opotřebením, se toří případech, kdy je jeho užitná hodnota zjištěná při inentarizaci ýrazně nižší, než je jeho ocenění účetnictí po odečtení opráek, a toto snížení hodnoty nelze poažoat za definitiní (za snížení tralého charakteru). České účetní standardy 2017 10 41 5

x Účtoání - ÚČETNĚ Oprané položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku ČÚS Bod 4. Oprané položky k zásobám 4.2.1. O torbě opraných položek k zásobám se účtuje na rub příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 19 - Oprané položky k zásobám; o snížení nebo zrušení opraných položek se účtuje e prospěch příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 19 - Oprané položky k zásobám. České účetní standardy 2017 11 41 x Účtoání - ÚČETNĚ Oprané položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku ČÚS Bod 4.3. Oprané položky ke krátkodobému finančnímu majetku O torbě opraných položek ke krátkodobému finančnímu majetku se účtuje na rub příslušného účtu účtoé skupiny 57 - Rezery a oprané položky e finanční oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 29 - Oprané položky ke krátkodobému finančnímu majetku; o snížení nebo zrušení opraných položek se účtuje e prospěch příslušného účtu účtoé skupiny 57 - Rezery a oprané položky e finanční oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 29 - Oprané položky ke krátkodobému finančnímu majetku. České účetní standardy 2017 12 41 6

x Účtoání - ÚČETNĚ Oprané položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku ČÚS Bod 4.4. Oprané položky k pohledákám 4.4.1. O torbě opraných položek k pohledákám se účtuje na rub příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 39 - Opraná položka k zúčtoacím ztahům a nitřní zúčtoání; o snížení nebo zrušení opraných položek se účtuje e prospěch příslušného účtu účtoé skupiny 55 - Odpisy, rezery, komplexní náklady příštích období a oprané položky proozní oblasti souztažně s příslušnými účty účtoé skupiny 39 - Opraná položka k zúčtoacím ztahům a nitřní zúčtoání. Na analytických účtech se člení oprané položky ytořené souladu se zláštním práním předpisem 1) a ostatní oprané položky k pohledákám. 4.4.2. zrušen 4.4.3. Výše oprané položky, ytářené podle zláštního práního předpisu 1) nebo nad jeho rámec, nesmí přesáhnout účetní hodnotu pohledáky na rozahoém účtu, k níž je opraná položka tořena. V případech, e kterých bude opraná položka ytořena e ýši 100 % hodnoty nepromlčené pohledáky, může být tato pohledáka odepsána a opraná položka k ní zrušena. Takto odepsaná pohledáka se dále sleduje na podrozahoých účtech s ýjimkou těch pohledáek, u kterých došlo k jejich zániku. Přijatá úhrada odepsané pohledáky se zaúčtuje jako ýnos na příslušném účtu účtoé skupiny 64 - Jiné proozní ýnosy a zachytí se na podrozahoých účtech. České účetní standardy 2017 13 41 x Účtoání - ÚČETNĚ Oprané položky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku ČÚS 4.5. Postup účtoání opraných položek na rub či e prospěch příslušných účtů nákladů je ueden ČÚS pro podnikatele č. 019 Náklady a ýnosy. 4.6. Při prodeji majetku se oprané položky, které se k němu áží, zruší yúčtoáním e prospěch příslušného nákladoého účtu. 4.7. V případě, že se při inentarizaci záazků zjistí, že jejich částka je yšší než jejich ýše účetnictí, neytářejí se oprané položky, ale zýšení se zaúčtuje přímo na účtu záazků se souztažným zápisem na rub příslušného účtu nákladů. České účetní standardy 2017 14 41 7

DAŇOVĚ Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. 2 (2) Opranými položkami podle 1 se rozumí oprané položky ymezené tomto zákoně, ytořené n k rozahoé hodnotě nepromlčených pohledáek splatných po 31. prosinci 1994 a n zaúčtoané podle zláštního práního předpisu (ZÚ) nebo pohledáek edených prokazatelné eidenci podle 3 odst. 3. České účetní standardy 2017 15 41 DAŇOVĚ Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. 2 (2) Pro účely tohoto zákona se rozahoou hodnotou pohledáky rozumí jmenoitá hodnota nebo pořizoací cena pohledáky zaúčtoaná na rozahoých účtech poplatníka bez liu změny reálné hodnoty (oceňoacího rozdílu) (ZÚ) nebo edená prokazatelné eidenci podle 3 odst. 3. Není-li tímto zákonem ýsloně stanoeno jinak, oprané položky lze tořit pouze k pohledákám, o kterých bylo při jejich zniku n n n účtoáno e ýnosech a takto zniklý příjem nebyl podle zláštního práního předpisu (ZDP) příjmem osobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnoaným do základu daně z příjmů nebo zahrnoaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zláštní sazbu daně České účetní standardy 2017 16 41 8

DAŇOVĚ Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. 2 (2) Není-li tímto zákonem ýsloně stanoeno jinak, oprané položky se netoří k pohledákám zniklým z titulu: n cenných papírů a ostatních inestičních nástrojů 1b), n úěrů, n zápůjček, n ručení, n záloh, n plnění e prospěch lastního kapitálu, n úhrady ztráty obchodní korporace, n smluních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze záazkoých ztahů, n k pohledákám nabytým bezúplatně a n k souboru pohledáek. 1b) Zákon č. 256/2004 Sb. o podnikání na kapitáloém trhu České účetní standardy 2017 17 41 zláštní případy Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ 2 (3) V případě nabytí pohledáky postoupením může postupník tořit oprané položky k rozahoé hodnotě pohledáky, pokud uhradil její pořizoací cenu. (4) Nepostupuje-li ěřitel podle 5 (banky) a 8 (dlužníci insolenčním řízení), nesmí tořit oprané položky k pohledákám, jestliže má k dlužníkoi současně splatné dluhy a neproede zájemný zápočet pohledáek. (5) V případě zpochybnění pohledáky práním jednáním dlužníka se ustanoení odstace 4 u ěřitele nepoužije na tu část hodnoty pohledáek, která přeyšuje hodnotu dluhů dlužníkem zpochybněných, pokud ěřitel postupuje podle 8a a zápočet proede ke dni praomocného ukončení řízení. České účetní standardy 2017 18 41 9

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Zákon o rezerách Termíny 3 odst. 1 (1) Rezery a oprané položky se toří způsobem a k účelům stanoeným tímto zákonem a uplatňují se za zdaňoací období, není-li dalších ustanoeních stanoeno jinak. Zdaňoacím obdobím pro účely tohoto zákona se u pránických osob rozumí zdaňoací období daně z příjmů pránických osob, pokud trá nejméně 12 kalendářních měsíců, nebo pokud je kratší než 12 měsíců, ale začíná rozhodným dnem fúze nebo přechodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní korporace. Zdaňoacím obdobím pro účely tohoto zákona se u fyzických osob rozumí kalendářní rok. České účetní standardy 2017 19 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Zákon o rezerách Termíny 3 odst. 4 (4) Torbu rezer může jako ýdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatnit také poplatník, který ede jednoduché účetnictí, pokud současně ede prokazatelnou eidenci těchto rezer, a to maximálně e ýši stanoené touto prokazatelnou eidencí. České účetní standardy 2017 20 41 10

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Zákonné oprané položky 8 (1) Oprané položky k pohledákám za dlužníky insolenčním řízení, které jsou ýdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů 1), mohou ytořit poplatníci daně z příjmů, kteří edou účetnictí, až do ýše rozahoé hodnoty nepromlčených pohledáek přihlášených u soudu od zahájení insolenčního řízení do konce lhůty stanoené rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolenčního zákona 12c), spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o poolení oddlužení, a to období, za které se podáá daňoé přiznání a němž byly přihlášeny. Byla-li poolena reorganizace, namísto přihlášky pohledáky postačí, že dlužník ěřitelou pohledáku spráně uedl seznamu sých dluhů podle zláštního práního předpisu 12b). K pohledákám yloučeným 2 odst. 2 nebo k pohledákám niklým mezi spojenými osobami ymezenými zákoně o daních z příjmů nelze tořit oprané položky, které jsou ýdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů 1) podle tohoto ustanoení. 1) 24 odst. 2 písm. i) zákona ČNR č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. 12b) Zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolenční zákon), e znění pozdějších předpisů. 12c) 136 zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolenční zákon), e znění pozdějších předpisů. Od roku 2014 nelze tořit zákonné oprané položky podle 8 mezi spojenými osobami podle 23 odst. 7 ZDP. České účetní standardy 2017 21 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Zákonné oprané položky 8a Noý režim Zcela noý koncept na pohledáky zniklé od 1. 1. 2014. n Na lastní pohledáky nejsou žádná omezení. n Na pohledáky nakoupené omezení. Pokud je splněno současně, že: n Rozahoá hodnota je yšší než 200 000 Kč bez příslušenstí (četně DPH) n při zniku byla yšší než 200 000 Kč (četně DPH) n lze uplatnit opranou položku pouze, pokud bylo zažaloáno. Odpis bude za určitých okolností možný, i když pohledáky nebyly zažaloány ( 24/2/y) ZDP). České účetní standardy 2017 22 41 11

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Zákonné oprané položky 24 odst. 2 písm. y) ZDP Výdajem daňoě účinným jsou také y) u poplatníků, kteří edou účetnictí, jmenoitá hodnota pohledáky nebo pořizoací cena pohledáky nabyté postoupením, kladem a při přeměně obchodní korporace, a to za předpokladu, že lze k této pohledáce uplatňoat oprané položky podle písmene i) nebo se jedná o pohledáku, ke které nelze tořit opranou položku podle práního předpisu upraujícího torbu rezer a opraných položek pro zjištění základu daně z příjmů pouze proto, že od její splatnosti uplynulo méně než 18 měsíců a u pohledáek nabytých postoupením i případě, že se jedná o pohledáku se jmenoitou hodnotou okamžiku zniku yšší než 200 000 Kč, ohledně které nebylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo sprání řízení, za dlužníkem, 1. u něhož soud zrušil konkurs 26i) proto, že majetek dlužníka je zcela nepostačující, a pohledáka byla poplatníkem přihlášena u insolenčního soudu a měla být ypořádána z majetkoé podstaty, 2. který je úpadku nebo jemuž úpadek hrozí 26i) na základě ýsledků insolenčního řízení, 3. který zemřel, a pohledáka nemohla být uspokojena ani ymáháním na dědicích dlužníka, 4. který byl pránickou osobou a zanikl bez práního nástupce a ěřitel nebyl s půodním dlužníkem spojenou osobou ( 23 odst. 7), 5. na jehož majetek, ke kterému se daná pohledáka áže, je uplatňoána eřejná dražba,26j) a to na základě ýsledků této dražby, 6. jehož majetek, ke kterému se daná pohledáka áže, je postižen exekucí, 26k) a to na základě ýsledků proedení této exekuce. Obdobně to platí pro pohledáku nebo její část, a to do ýše kryté použitím rezery nebo oprané položky ytořené podle zláštního zákona, České účetní standardy 2017 23 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Noý režim od 1.1.2014 podle 8a ZoR Pohledáky zniklé po 1.1.2014 18 měsíců po splatnosti 50 % 30 měsíců po splatnosti 100 % České účetní standardy 2017 24 41 12

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Bohužel je nutný dojí režim opraných položek ( Starý režim a Noý režim ). V roce 2014 z noých pohledáek nic daňoě do pohledáek z titulu 8a nic nebylo ytářeno a bylo nutno čekat na rok 2015. V roce 2015 začínáme tořit 50 % oprané položky. České účetní standardy 2017 25 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Starý režim podle 8a ZoR - na pohledáky zniklé do 31.12.2013 Zákon o rezerách 8a zákona POHLEDÁVKY DO 200 000 Kč Termíny (1) Oprané položky k nepromlčeným pohledákám splatným po 31. prosinci 1994, jejichž rozahoá hodnota okamžiku zniku nepřesáhne částku 200 000 Kč a jejichž torba je ýdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, mohou období, za které se podáá daňoé přiznání, ytářet poplatníci daně z příjmů, kteří edou účetnictí, pokud k těmto pohledákám neytářejí oprané položky a rezery podle 5 a 5a, a od konce sjednané lhůty splatnosti pohledáky uplynulo íce než 6 měsíců, až do ýše 20 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky. České účetní standardy 2017 26 41 13

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Starý režim podle 8a ZoR - na pohledáky zniklé do 31.12.2013 Zákon o rezerách 8a zákona POHLEDÁVKY NAD 200 000 Kč Nutno pro možnost torby opraných položek zahájit soudní, rozhodčí či sprání řízení. Termíny (3) Oprané položky k nepromlčeným pohledákám splatným po 31. prosinci 1994, jejichž rozahoá hodnota okamžiku zniku je yšší než 200 000 Kč a nejsou k nim ytářeny oprané položky podle 5 a 5a, mohou období, za které se podáá daňoé přiznání, ytářet poplatníci daně z příjmů, kteří edou účetnictí, jen případě, bylo-li ohledně těchto pohledáek zahájeno rozhodčí řízení podle zláštního práního předpisu 13f ) nebo soudní řízení a nebo sprání řízení podle zláštního práního předpisu 13h ), jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní za podmínky, že od konce sjednané lhůty splatnosti pohledáky uplynulo íce než České účetní standardy 2017 27 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Starý režim podle 8a ZoR - na pohledáky zniklé do 31.12.2013 Zákon o rezerách 8a zákona POHLEDÁVKY NAD 200 000 Kč Nutno pro možnost torby opraných položek zahájit soudní, rozhodčí či sprání řízení. Termíny (3) a) 6 měsíců, až do ýše 20 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky, b) 12 měsíců, až do ýše 33 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky, c) 18 měsíců, až do ýše 50 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky, d) 24 měsíců, až do ýše 66 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky, e) 30 měsíců, až do ýše 80 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky, f) 36 měsíců, až do ýše 100 % neuhrazené rozahoé hodnoty pohledáky. České účetní standardy 2017 28 41 14

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ 8c ZoR zůstáá beze změn Zákon o rezerách 8c zákona MALÉ POHLEDÁVKY DO 30 000 Kč Umožněno tořit i e zdaňoacím období, torba max. 30 000 Kč u pohledáek ůči jednomu dlužníkoi Termíny Nepostupuje-li poplatník u nepromlčené pohledáky podle 5, 5a, 6, 8, 8a a 8b, může období, za které se podáá daňoé přiznání ytořit opranou položku až do ýše 100 % její neuhrazené rozahoé hodnoty bez příslušenstí pouze případě, že a) se nejedná o pohledáku ymezenou 8a odst. 3, b) rozahoá hodnota pohledáky bez příslušenstí okamžiku jejího zniku nepřesáhne částku 30 000 Kč, c) od konce sjednané doby splatnosti pohledáky uplynulo nejméně 12 měsíců, a d) celkoá hodnota pohledáek bez příslušenstí zniklých ůči témuž dlužníkoi, u nichž uplatňuje postup podle tohoto ustanoení, nepřesáhne za období, za které se podáá daňoé přiznání, částku 30 000 Kč. O pohledáce, k níž byla ytořena opraná položka podle tohoto ustanoení, je poplatník poinen ést samostatnou eidenci. České účetní standardy 2017 29 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Starý režim podle 8a ZoR - na pohledáky zniklé do 31.12.2013 Malé pohledáky do 30 000 Kč Pohledáky Pohledáky do 200 000 Kč Pohledáky nad 200 000 Kč tz. ýznamné České účetní standardy 2017 30 41 15

Zásady Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Lze aplikoat u 8c (malé pohledáky) torbu oprané položky i zdaňoacím období. Při opakoaném použití e zdaňoacím období, je šak nutno hlídat, aby torba nepřekročila u jednoho poplatníka za zdaňoací období částku 30 000 Kč četně DPH. Obecně platí, že pokud poplatník postupoal podle 8a a noě zjistí, že je pro něj možné konkrétním případě aplikoat torbu oprané položky podle 8c, může rozpustit opranou položku ytořenou podle 8a a noě ytořit opranou položku podle 8c. Bylo řešeno na koordinačním ýboru se záěrem, že úpraa textu začátku torby opraných položek 8c je přítomném čase (nepostupuje-li poplatník ) a není tam čas minulý. Tento postup tedy neplatí jen pro prní rok zaedení 8c (2006-2007), ale možno jej obecně yužíat. České účetní standardy 2017 31 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Příspěek 105 Ministersto financí upřesnilo sé souhlasné stanoisko 105/25.01.06 - Torba opraných položek podle 8c zákona 593/1992 Sb., o rezerách (25. 1. 2006) Předkládají: Ing. Jiří Nesronal, daňoý poradce, číslo osědčení 1757 RNDr. Michal Hron, daňoý poradce, číslo osědčení 2598 Ing. Vlastimil Sojka, daňoý poradce, číslo osědčení 768 2.1. Postup dle 8c ZoR u pohledáek, u nichž byla dříe tořena zákonná opraná položka dle 8a ZoR Dílčí záěr k bodu 2.1. Shrneme-li, noela přinesla od 1.1.2006, kromě práa tořit oprané položky noém režimu 8c ZoR, také další noě konstituoané práo poplatníka, a to rozhodnout se, který režim torby opraných položek si zolí. Noela přechodném ani jiném ustanoení neomezuje toto práo ybrat si režim pouze na pohledáky, k nimž nebyly dosud tořeny oprané položky režimu 8a ZoR. Z toho yplýá, že počínaje 1.1.2006 se může poplatník i u starých pohledáek rozhodnout, zda bude nadále uplatňoat režim 8a ZoR, nebo zda-li uplatní režim 8c ZoR. Pokud se poplatník rozhodne, že bude postupoat dle 8c ZoR, musí před tím rozpustit opranou položku ytořenou dle 8a ZoR a poté ytořit opranou položku dle 8c ZoR. MF ČR - K dílčímu záěru k bodu 2.1. S tímto záěrem souhlasíme. České účetní standardy 2017 32 41 16

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Přechodná ustanoení zákonného opatření č. 344/2013 Sb. o změně daňoých zákonů souislosti s rekodifikací soukromého práa a o změně některých zákonů platnosti 1. 1. 2014 Čl. IV Přechodná ustanoení 1. Pro daňoé poinnosti u daní z příjmů za zdaňoací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu a za zdaňoací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, jakož i pro práa a poinnosti s nimi souisející, se použije zákon č. 593/1992 Sb., e znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu. 2. Není-li stanoeno jinak, ztahují se na skutečnosti, poměry, ztahy, subjekty, předměty, práa a poinnosti soukromého práa podle práních předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu stejná ustanoení zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, jako na skutečnosti, poměry, ztahy, subjekty, předměty, práa a poinnosti soukromého práa podle práních předpisů účinných ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, které jsou jim sou poahou a účelem nejbližší. 3. Ustanoení 8a zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, se použije popré pro pohledáky zniklé ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu. Pro pohledáky zniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu se použije ustanoení 8a zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu. České účetní standardy 2017 33 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Přechodná ustanoení zákonného opatření č. 267/2014 Sb. Kterým se mění zákon o daních z příjmů a další souisející zákony. platnost od 1. 1. 2015 Čl. IV přechodná ustanoení 1. Pro daňoé poinnosti u rezer a opraných položek za zdaňoací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a za zdaňoací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práa a poinnosti s nimi souisející, se použije zákon č. 593/1992 Sb., e znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. Ustanoení 2 odst. 6 a 7 zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, lze použít již pro zdaňoací období započaté roce 2014. 3. Pro pohledáky splatné přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije ustanoení 8a zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 4. Pro pohledáky splatné od 1. ledna 2014 lze použít ustanoení 8a zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. České účetní standardy 2017 34 41 17

Promlčení pohledáek Do 31. 12. 2013 starý režim torby opraných položek : Ustanoení 397 Obchodního zákoníku stanoí, že promlčecí doba činí čtyři roky, nestanoí-li zákon pro jednotliá práa jinak. Od 1. 1. 2014 - noý režim torby opraných položek : Ustanoení 629 odst. 1 občanského zákoníku č. 89/2012 Sb. stanoí, že promlčecí lhůta činí tři roky. Noý režim torby opraných položek lze použít na noě zniklé pohledáky. České účetní standardy 2017 35 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Rezera na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů Noinka od 1. 1. 2016 11 a Obecná ustanoení o rezerě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uedených na trh do dne 1. ledna 2013 (1) Rezeru na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů může ytářet proozoatel solární elektrárny, který je poinen podle zákona upraujícího odpady zajistit financoání zpracoání, yužití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů. (2) Rezera na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů se toří nezáisle na účeloě shodné rezerě ytářené podle práních předpisů upraujících účetnictí a její torba není podmíněna jejím zaúčtoáním. Poplatník je poinen ést eidenci ytořené rezery, a to minimálně rozsahu stanoeném pro torbu rezer předpisech upraujících účetnictí. (3) Rezera na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů se toří od prního měsíce toho zdaňoacího období, e kterém znikla proozoateli solární elektrárny poinnost úhrady prní platby příspěku na zajištění financoání zpracoání, yužití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů proáděné proozoatelem kolektiního systému, do okamžiku, kdy by bylo ukončeno odpisoání hmotného majetku, jehož je solární panel součástí, pokud by jej odpisoal jeho prní lastník podle 30b zákona o daních z příjmů. Při technickém zhodnocení předmětného hmotného majetku se období torby rezery neprodlužuje. (4) Pacht, likidace a insolenční řízení nezakládají poinnost zrušit již ytořenou rezeru na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů a lze ji tořit i průběhu likidace a průběhu insolenčního řízení době trání účinků prohlášení konkursu. (5) Pro účely rezery na nakládání s elektroodpadem se za zdaňoací období poažuje i období, za které se podáá daňoé přiznání. České účetní standardy 2017 36 41 18

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Rezera na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů Noinka od 1. 1. 2016 11 b Výše rezery na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uedených na trh do dne 1. ledna 2013 (1) Celkoá ýše rezery na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů je úhrnná částka financoání, kterou je podle práních předpisů upraujících odpady poinen proozoatel solární elektrárny zajistit ke zpracoání, yužití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů proáděnému proozoatelem kolektiního systému. (2) Do celkoé ýše rezery se nezahrnují částky, o které byl snížen základ daně z příjmů. (3) Měsíční rezera je rona podílu celkoé ýše rezery a počtu měsíců, které uplynou od prního dne zdaňoacího období, e kterém znikla poinnost úhrady prní platby příspěku, do ukončení doby odpisoání hmotného majetku, jehož je solární panel součástí. (4) Torba rezery za zdaňoací období je součinem částky měsíční rezery a počtu měsíců tomto zdaňoacím období, e kterých jsou splněny podmínky pro torbu rezery. České účetní standardy 2017 37 41 Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Rezera na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů Noinka od 1. 1. 2016 11 c Zláštní ustanoení o rezerě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uedených na trh do dne 1. ledna 2013 (1) Zjistí-li poplatník skutečnost odůodňující změnu ýše rezery, musí proést úprau její ýše počínaje zdaňoacím obdobím, němž tuto skutečnost zjistí. (2) Dojde-li k likidaci solárního panelu, zruší se část rezery týkající se likidoaného panelu e zdaňoacím období, kdy proozoatel kolektiního systému předloží finanční ypořádání proozoateli solární elektrárny, e kterém toto yřazení zohledňuje. České účetní standardy 2017 38 41 19

Zákon o rezerách č. 593/1992 Sb. DAŇOVĚ Přechodná ustanoení zákonného opatření č. 221/2015 Sb. Zákon, kterým se mění zákon o účetnictí a některé další zákony - platnost 1. 1. 2016 Čl. IV Přechodná ustanoení 1. Pro daňoé poinnosti u rezer za zdaňoací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práa a poinnosti s nimi souisející, se použije zákon č. 593/1992 Sb., e znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. Ustanoení 4 odst. 1 a 11a až 11c zákona č. 593/1992 Sb., e znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, lze použít již pro zdaňoací období započaté roce 2015. 3. Do torby rezery na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů za zdaňoací období započaté roce 2015 nebo 2016 lze zahrnout i částku rezery připadající na měsíce zdaňoacího období započatého roce 2014 nebo 2015, e kterých jsou splněny podmínky pro torbu rezery podle zákona č. 593/1992 Sb., e znění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. České účetní standardy 2017 39 41 Zeřejňoání 39 odst. 1 písm. B), bod 2. ÚČETNĚ Počet měsíců Daňoě Starý režim Daňoě Noý režim Účetně Částka Opraná položka 1 0 0 0 doporučujeme doporučujeme 3 0 0 10 6 20* 20 12 33* 50 18 50* 50 50 32 66* 80 30 80* 100 100 36 100* 100 * podmínkou je zahájení řízení proti dlužníkoi podle předpisů o rozhodčím řízení nebo soudní řízení Je-li pohledáka yšší než 200 000 Kč České účetní standardy 2017 40 41 20

Zeřejňoání Vyhláška 39a, odst. 1 písmeno a) bod 2 ÚČETNĚ Oprané položky k: dlouhodobému majetku zásobám finančnímu majetku pohledákám zák. 8 ZoR pohledákám zák. 8a ZoR pohledákám zák. 8b ZoR pohledákám zák. 8c ZoR pohledákám ostatním jinému majetku CELKEM Zůstatek k 1.1. Torba Zúčtoání Zůstatek k 31.12. běžné období minulé období běžné období minulé období běžné období minulé období běžné období minulé období České účetní standardy 2017 41 41 21