Transfer pricing Ing. Hana Brothánková Grant Thornton Czech Republic

Transfer pricing 1.12.2017 Ing. Hana Brothánková Grant Thornton Czech Republic

Česká republika: Praha Brno $ 10.7 m* 8 roční obrat partnerů IB Grant Thornton Consulting s.r.o. IB Grant Thornton Audit s.r.o. Grant Thornton Advisory s.r.o. Grant Thornton Valuation a.s. 3 109 kanceláře zaměstnanců Grant Thornton si za poslednídvě desetiletí vybudovalna českém trhu silnou pozici v oblasti auditu, daňovéhoporadenství, účetnictvía mzdovéhoúčetnictví. Od vstupu lokální poradenskéspolečnostifacility do organizace v roce 2011 poskytujekompletnínabídkuslužeb včetně manažerskéhoa transakčního poradenství. Roční obrat Grant Thornton v ČR v současnostipřesahuje200 miliónů Kč, v kanceláříchv Praze a Brně pracuje přes 100 profesionálů. Grant Thornton dodáváv ČR své služby více než 700 klientům z privátní iveřejné sféry, mezi něžpatří ipolovinaczech TOP 100 firem a mnohofirem mezinárodních. Zkušenosti ukázaly, že rozhodujícím faktorem při výběru profesionální poradenské společnosti jsou kvalitní služby. Opominout přitom nelze ale ani cenu služeb. Naše motto, kterým se řídíme vkaždodenní praxi, proto zní: profesionální služby vnejvyšší kvalitě dodávané za rozumnou cenu. Leoš Horváth Managing Partner, IB Grant Thornton Consulting s.r.o. *As at 31 December 2016 2017 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved. Grant Thornton refers to the brand under which the Grant Thornton member firms provide assurance, tax and advisory services to their clients and/or refers to one or more member firms, as the context requires.grant Thornton International Ltd (GTIL) and the member firms are not a worldwide partnership. GTIL and each member firm is a separate legal entity. Services are delivered by the member firms. GTIL does not provide services to clients. GTIL and its member firms are not agents of, and do not obligate, one another and are not liable for one another s acts or omissions. GrantThornton.globall 2017 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved

Naše služby v České republice Sestavování daňových přiznání (tax compliance) Posouzení daňových rizik, daňové plánování Přípravatransferpricingových dokumentací Podpora při kontrolách finančních úřadů Daňová Due Dilligence Daňové poradenství Audit Statutární a dobrovolné audity účetních závěrek Audit konsolidačních balíčků Finanční Due Dilligence Podpora při kontrolách finančních úřadů Vedení finančního účetnictví Vedení mzdového účetnictví Provádění platebního styku a doručení mzdových pásek Poradenství týkající se zdanění a sociálního a zdravotního pojištění Mzdová agenda Účetnictví Manažerské atransakční poradenství. Oceňování Metodika a poradenství Sestavení ročních účetních závěrek dle českých předpisů, IFRS či US GAAP Reporting dle koncernových předpisů Business poradenství OptimalizaceICT Forenzníslužby Fúze&Akvizice Business Due Dilligence Financování Oceňování podniků a nemovitostí This footer will need t Go to the View tab Select Slide Master Navigate to this page Update the footer ma Select close Grant Thorntonv České republice 5

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění Česká republika uzavřela s řadou států dvoustranné smlouvy o zamezení dvojího zdanění Tyto smlouvy vycházejí zmodelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění, kterou vydala OECD Český právní řád obecně stanovuje povinnost upřednostnit mezinárodní smlouvy, které ČR uzavřela, v čl. 10 Ústavy České republiky Pro daňové účely je tato povinnost ukotvena v 37 zákona o daních zpříjmů 7

Směrnice o převodních cenách OECD Směrnice OECD není přímo zakotvena vdaňových zákonech, ale na základě Vídeňské úmluvy (čl.31) ji lze využívat Poslední aktualizace z 10.7.2017 nahrazuje Směrnici z 2010 a zohledňuje změny z posledních let (BEPS) PRINCIP TRŽNÍHO ODSTUPU Směrnice OECD odkazuje na článek 9, odstavec 1, Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění: Jsou-li mezi dvěma (sdruženými) podniky v jejich obchodních nebo finančních vztazích stanoveny podmínky, které se liší od těch, které by existovaly mezi nezávislými podniky, pak jakékoliv zisky, kterých by dosáhl jeden z podniků, kdyby nebylo těchto podmínek, avšak z důvodu těchto podmínek jich nedosáhl, mohou být zahrnuty do zisků tohoto podniku a následně zdaněny. (Směrnice OECD) 8

Směrnice o převodních cenách OECD - to nejdůležitější I. Princip tržního odstupu Dokumentace převodních cen (třístupňový systém) Master File, Local File, CbCR Funkční a riziková analýza Profil full risk x limited risk Výrobce (plnohodnotný výrobce x smluvní výrobce) Prodejce (plnohodnotný distributor x distributor s omezenými riziky x komisionář x agent) 9

Směrnice o převodních cenách OECD - to nejdůležitější - II. Vnitroskupinové služby s nízkou přidanou hodnotou Většinou nelze aplikovat na služby poskytované servisní společností v rámci koncernu (nesplní limity obratu, protože je hlavní činnost) C+ Náležitou pozornost věnovat nákladové základně Safe harbour V ČR pouze pro služby s nízkou přidanou hodnotou 3-7% Materialita Hladina významnosti transakcí není v ČR stanovena 10

Zákon o daních z příjmů V 23 odst. 7 zákona 586/1992 Sb., o daních z příjmů je stanoveno, že pokud se liší ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek a tento rozdíl není uspokojivě doložen, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl ZDP také určuje, které osoby se považují za spojené osoby: a) Kapitálově spojené osoby - Jedna osoba se podílí přímo nebo nepřímo na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby a její podíl představuje alespoň 25% b) Jinak spojené osoby - Jedna osoba nebo osoby blízké se podílejí na kontrole jiné osoby - Osoby ovládané stejnou ovládající osobou - Osoby blízké - Osoby, které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty 11

Metodické pokyny MF/GFŘ Pokyn D-332, sumarizuje legislativu související sproblematikou transferových cen, definuje uplatnění principů, uvedených ve Směrnici OECD pro podmínky v České republice. Zajišťuje jednotný postup při zdaňování transferů mezi sdruženými podniky pro daňové správy i daňové subjekty Pokyn D-333, definuje postup a náležitosti žádosti o závazné posouzení Pokyn D-334, zveřejňuje standardy důležité při dokumentování správnosti nastavení transferových cen tak, aby byly vsouladu jak s českými zákony, tak se Směrnicí OECD Pokyn D 10, se vyjadřuje ke službám snízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky scílem zajištění jednotného uplatňování daňových právních předpisů při hodnocení těchto služeb a cílem snížit administrativní náročnost při prokazování správnosti nastavení převodních cen u těchto služeb 12

Základní pravidla 3 stupně Masterfile, Localfile a Country-by- Country reporting Transfer pricingová dokumentace není v ČR povinná, přehled o transakcích v příloze k DPPO TP dokumentace je podpůrný důkazní prostředek Možnost zažádat o závazné posouzení TP se týká i spojených osob na území ČR Marže není jedno číslo, jedná se o ziskové rozpětí 14

Master file 15

Local file 16

Defence file Podklady dokládající informace v TP dokumentaci Zápisy z jednání Směrnice Reporty Emailová komunikace, přip. zápisy z tel. komunikace Cestovní příkazy, knihy jízd Podklady k fakturám Timesheety, rozpisy 17

Country by Country Reporting Automatická výměna informací mezi finančními správami jednotlivých zemí Pro nadnárodní skupiny s ročními konsolidovanými výnosy > 750 mil. EUR (i pro skupiny s mateřským podnikem ve třetí zemi) Novela zákona č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní účinnost nastala 9/2017 Ohlášení (Notification) Povinnost entity v rámci uskupení identifikovat nejvyšší mateřskou entitu (či entitu podávající Zprávu podle zemí), její název, stát, jurisdikci, hlavní obor podnikání V ČR byla první povinnost k 31.10.2017 Za nepodání sankce až 500 tis.kč Oznámení se Zprávou podle zemí (CbC Report) Podává nejvyšší mateřská entita Kdyby nejvyšší mateřská entita nebyla z EU a nebyla by povinna podávat ve svém státě CbCR, mohla by být povinnost sestavit a podat CbCR přesunuta na níže postavenou společnost Vždy do 12 měsíců (za období začínající 1. ledna 2016 oznámení do 31. 12. 2017) Za nepodání sankce až 1,5 mil. Kč u nejvyšší entity a 600 tis. Kč u ostatních 18

Výsledky kontrol TP Miliardy 8 6 4 2 0 2013 2014 2015 2016 Doměřená daň Zvýšení ZD Snížení daňové ztráty 20

Reálný stav na straně daňových subjektů Skupina se chová jako jeden celek Fakturuje mezi sebou v nereálných cenách Optimalizace finančních toků Nezkoumá skutečnou hodnotu transakce Nehledí na právní samostatnost jednotlivých firem a lokalizaci Nenásledují skutečný stav Mateřské spol. neposkytují informace dceřiným spol. Důkazní prostředky v reálném čase chybí dodatečné opatřování Funkční a rizikový profil = neznámé pojmy Důvody k optimalizaci Mezinárodní Přesun zisku do země s výhodnějším daňovým režimem Vnitrostátní Odlišný daňový režim Ztráty 21

Reálný stav u správce daně Vzdělávání pracovníků v oblasti TP Specializované týmy Nástroje na odhalení rizikového chování a rizikových transakcí Pravidla na určení funkčních a rizikových profilů poplatníků Nástroje na získávání informací od daňových poplatníků Zvýšení administrativní nároků na podklady od daňových poplatníků Zvyšování počtu mezinárodní spolupráce 22

Zdroj informací správce daně Přiznání k DPPO + příloha na transakce se spojenými osobami Příloha účetní závěrky, zpráva o vztazích, výroční zpráva informace v souladu s funkčním profilem a skutečným fungování společnosti Dokumentace k TP Předložené smlouvy, faktury, interní dokumenty směrnice, kalkulace, ústní sdělení CbCR výměna dat APA Joint tax audits společné audity se zahraničními FU 23

Příloha k přiznání DPPO Informace o transakcích mezi spřízněnými subjekty Podává se, pokud firma překročí min. 1/3 kritérií stanovených pro audit: aktiva > 40 mil. Kč, čistý obrat > 80 mil.kč, nebo průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50. a za předpokladu, že uskutečnila min. 1 transakci se zahraniční spojenou osobu vykázala DaP ztrátu, současně transakci se spřízněnou osobou je držitelem příslibu investičních pobídek a uplatňuje slevu na dani podle 35a a 35b ZDP a současně měla transakci se spřízněnou osobou Rozdíl mezi definicí spřízněných subjektů v ZDP a ZOK - vliv na transakce uvedené v příloze k DPPO a ve zprávě o vztazích 24

Příloha k DzP2017 25

Rizikové skutečnosti Ztráty Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem Transakce se spřízněnými osobami Podnikové restrukturalizace Transfer nehmotného majetku Dohody o podílení se na nákladech 26

Analýza rizikovosti subjektů Analýza finančních výkazů Vývoj ukazatelů HV, ZD, daňová povinnost, rentabilita tržeb (ROS), rentabilita CK (ROA), poměr ZD a čistého obratu, celková zadluženost Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami Struktura Vývoj v čase 27

Co správce daně kontroluje Rozdělení funkcí a rizik Výběr metody, nastavení ceny Nepřiměřeně vysoké platby za manažerské služby Licenční poplatky a neobvyklé úrokové sazby Podnikové restrukturalizace Dlouhodobě ztrátové podniky Spojené osoby => Choval by se takto nezávislý? 28

Daňová kontrola Prodej výrobků a zboží Rozdíl mezi zkoumanou a nezávislou cenou Posouzení ziskové marže (CUP, TNMM-Amadeus) Posouzení nákladové základny Služby Substance test Benefittest Arm s lengthtest 29

Nejčastější problémy v průběhu daňové kontroly Dokumentace Neexistuje, obsah nedostatečný nebo neodpovídá lokálním předpisům K uvedeným transakcím není poplatník schopen podat doplňující informace Rozpor mezi obsahem v dokumentaci a sdělením podaném během kontroly Srovnatelnost není použit dostatečně velký vzorek pro srovnání je zvolen nevhodný ukazatel srovnatelnosti Cenotvorba Zvolena nevhodná metoda nebo je nesprávně aplikována Ex post vs. Ex ante přístup 30

Možnosti daňového poplatníka Být dobře připraven a mít TP dokumentaci Netrvat na nesení důkazního břemene správcem daně Ponechat si výhodu z možnosti předložit správci daně relevantní informace V průběhu daňové kontroly pečlivě zvažovat předkládané důkazy V případě podezření z účelového jednání správce daně (zamítne důkazy bez vypořádání, krátké lhůty, apod.), požadovat písemně jasná vysvětlení a definovat naše obavy může posloužit při následném soudním jednání Je-li daň doměřena, požadovat aplikaci arbitrážní konvence 31

Arbitrážní konvence Úmluva o zamezení dvojího zdanění v souvislosti s úpravou zisků sdružených podniků Aplikuje se u přeshraničních úprav základu daně Státy mají povinnost do 2 let dojít ke společnému rozhodnutí Když ne, rozhoduje stanovená komise odborníků Možnost prolomení tuzemské prekluze 32

Kontaktní údaje: Praha: Brno: Grant Thornton Consulting s.r.o. Grant Thornton Audit s.r.o. CZ-110 00 Prague 1, Jindřišská 937/1 T + 420 296 152 111 E office@cz.gt.com www.grantthornton.cz CZ-602 00 Brno, Pekařská 7 T + 420 543 425 711 E office@cz.gt.com www.grantthornton.cz www.grantthornton.cz / www.gti.org 2017 IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant Thornton Consulting s.r.o. All rights reserved. IB Grant Thornton Audit s.r.o. a IB Grant Thornton Consultings.r.o. jsou členskými firmami Grant Thornton InternationalLtd. (Grant Thornton International).Odkazy na Grant Thornton se vztahují na značku, pod níž členové Grant Thornton působí, a s ohledem na kontext zahrnují buď jednu, nebo více členských firem. Grant Thornton Internationala členské společnosti nejsou celosvětovými partnery. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi, které nenesou odpovědnost za služby a činnostiposkytované jinou členskou společností. Grant Thornton Internationalneposkytuje služby klientům. 35