DPH Akadémia Vystavovanie faktúr Vedenie evidencie na účely DPH Daňové priznanie, súhrnný výkaz a kontrolný výkaz Daňová kontrola a miestne zisťovanie Príklad 25. máj 2018
Vystavovanie faktúr 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 2
Faktúra ( 71) Faktúrou je každý doklad alebo oznámenie, ktoré: je vyhotovené podľa zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúceho vyhotovenie faktúry v listinnej alebo elektronickej forme mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (opravná faktúra) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 3
Elektronická faktúra ( 71) Elektronická faktúra: obsahuje všetky povinné náležitosti ( 74) možno ju vydať len so súhlasom zákazníka je vydaná a prijatá v akomkoľvek elektronickom formáte Zdaniteľná osoba je povinná od vydania faktúry do konca obdobia na jej uchovávanie zabezpečiť: vierohodnosť pôvodu neporušenosť obsahu čitateľnosť faktúry 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 4
Vierohodnosť pôvodu, neporušenosť obsahu a čitateľnosť faktúry ( 71) Vierohodnosť pôvodu faktúry potvrdenie identity dodávateľa alebo vyhotoviteľa faktúry Neporušenosť obsahu faktúry zachovanie obsahu faktúry Zdaniteľná osoba je na tieto účely oprávnená použiť akýkoľvek postup alebo technológiu, napr.: kontrolné mechanizmy podnikových procesov, zaručený elektronický podpis (kvalifikovaný elektronický podpis), elektronická výmena údajov, iný spôsob zabezpečujúci vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu faktúry. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 5
Osoby povinné vyhotoviť faktúru I. ( 72) Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru pri: a) dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v SR inej zdaniteľnej osobe alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, b) dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v inom ČŠ, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby, a to aj v prípade, ak dodanie tovaru alebo služby je oslobodené od dane, c) dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu, d) dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v SR, e) dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa 43, f) prijatí platby pred dodaním tovaru podľa písmen a) až d), g) prijatí platby pred dodaním služby podľa písmen a) až c). 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 6
Osoby povinné vyhotoviť faktúru II. ( 72) Faktúru môže v mene a na účet dodávateľa tovaru alebo služby vyhotoviť: odberateľ - medzi dodávateľom a odberateľom musí byť uzavretá písomná dohoda o vyhotovovaní faktúr, ktorá obsahuje podmienky, ktoré musia byť splnené, aby dodávateľ akceptoval faktúry vyhotovené odberateľom. Faktúra musí obsahovať náležitosti podľa zákona členského štátu, v ktorom je miesto dodania tovaru alebo služby. tretia osoba Za správnosť údajov vo faktúre a za včasnosť jej vyhotovenia zodpovedá vždy platiteľ dodávateľ (aj v prípade, že faktúra bola vyhotovená prostredníctvom inej osoby alebo odberateľom). 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 7
Lehota na vyhotovenie faktúry ( 73) Faktúra musí byť vyhotovená do 15 dní: odo dňa dodania tovaru alebo služby, odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá, od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane z dôvodu dodania tovaru do iného ČŠ, od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 v inom ČŠ od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa 25 ods. 1. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 8
Obsah faktúry I. ( 74) meno/názov, adresa a IČ DPH dodávateľa meno/názov, adresa a IČ DPH (ak bolo pridelené) odberateľa poradové číslo faktúry dátum dodania / prijatia platby (ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry) dátum vyhotovenia faktúry množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh dodanej služby základ dane, jednotková cena bez dane a zľavy a rabaty (ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene) sadzba dane alebo údaj o oslobodení od dane výška dane spolu v EUR, ktorá sa má zaplatiť 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 9
Obsah faktúry II. ( 74) slovnú informáciu vyhotovenie faktúry odberateľom, ak odberateľ, ktorý je príjemcom tovaru alebo služby, vyhotovuje faktúru podľa 72 ods. 5, slovnú informáciu prenesenie daňovej povinnosti, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa 11 ods. 12, slovnú informáciu úprava zdaňovania prirážky cestovné kancelárie, ak sa uplatní osobitná úprava podľa 65, slovnú informáciu v závislosti od tovaru, pri ktorom sa uplatní osobitná úprava podľa 66: úprava zdaňovania prirážky použitý tovar, úprava zdaňovania prirážky umelecké diela alebo úprava zdaňovania prirážky zberateľské predmety a starožitnosti meno/názov, adresu a osobitné identifikačné číslo pre daň daňového zástupcu zahraničnej osoby podľa 69a a 69aa 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 10
Zjednodušená faktúra ( 74 ods. 3) Zjednodušenou faktúrou je: doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 eur, (doklad nemusí obsahovať jednotkovú cenu a identifikačné údaje zákazníka), doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane: uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 eur alebo uhradená inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť nie je viac ako 1 600 eur; tento doklad nemusí obsahovať jednotkovú cenu a identifikačné údaje príjemcu tovaru alebo služby. opravná faktúra, ak obsahuje poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 11
Súhrnná faktúra ( 75) Pokrýva najviac obdobie kalendárneho mesiaca (vzťahuje sa aj na preddavkové platby prijaté v rámci tohto mesiaca) Musí byť vyhotovená do 15 dní od skončenia kalendárneho mesiaca Faktúru nie je potrebné vystavovať za každý mesiac osobitne, ak miesto dodania je tuzemsko v prípade: platieb, ktoré sú súčasťou zmluvy o dodaní elektriny, plynu, vody alebo tepla a pokrývajú obdobie najviac 12 kalendárnych mesiacov, a dohôd o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy, a tieto zmluvy/dohody obsahujú všetky náležitosti faktúry. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 12
Uchovávanie faktúr I. ( 76) Platiteľ je povinný uchovávať: kópie vystavených faktúr, prijaté faktúry, dovozné a vývozné doklady (vrátane dokladov pri predaji a kúpe nového dopravného prostriedku do/z iného ČŠ) po dobu 10 rokov, prijaté faktúry vzťahujúce sa na investičný majetok týkajúci sa nehnuteľného majetku do konca obdobia na úpravu odpočítanej dane. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 13
Uchovávanie faktúr II. ( 76) Elektronické uchovávanie faktúry: uloženie údajov vykonané prostredníctvom elektronického zariadenia na spracovanie vrátane digitálnej kompresie a uchovávanie údajov použitím drôtových, rádiových, optických alebo iných elektromagnetických prostriedkov na účely kontroly je zdaniteľná osoba povinná umožniť daňovému úradu prístup k týmto faktúram, ich sťahovanie a používanie Ak je faktúra vyhotovená alebo prijatá v cudzom jazyku, sú platiteľ a zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, povinní na požiadanie DÚ na účel kontroly zabezpečiť jej preklad do slovenského jazyka. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 14
Vedenie evidencie na účely DPH 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 15
Vedenie záznamov ( 70) V záznamoch sa uvádzajú údaje rozhodujúce pre správne určenie dane Platiteľ je povinný viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období: o dodaných tovaroch a službách o prijatých tovaroch a službách Platiteľ osobitne vedie záznamy: o dodaní tovarov a služieb do iného ČŠ o nadobudnutí tovaru z iného ČŠ o prijatí služieb z iného ČŠ o dovoze tovaru 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 16
Vedenie záznamov ( 70) Platiteľ vedie taktiež podrobné záznamy o: bezodplatnom dodaní tovaru na osobnú spotrebu, spotrebu zamestnancov, bezodplatne, na iný účel ako podnikanie ( 8 ods. 3), premiestnení tovaru z tuzemska do iného členského štátu na účel prepracovania, opravy a pod. a pri dočasnom použití v inom ČŠ, bezodplatnom dodaní služby na osobnú spotrebu, spotrebu zamestnancov, na iný účel ako podnikanie ( 9 ods. 2 a 3) okrem služieb oslobodených od dane podľa 28 až 41, Platiteľ vedie záznamy: o platbách prijatých pred dodaním tovarov a služieb o platbách poskytnutých pred dodaním tovarov a služieb 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 17
Vedenie záznamov ( 70) Na účely odpočítania dane platiteľ vedie záznamy v členení na tovary a služby: s možnosťou odpočítania dane (údaj o zdaňovacom období, v ktorom odpočítal daň) s možnosťou pomerného odpočítania dane (údaj o zdaňovacom období, v ktorom odpočítal daň) bez možnosti odpočítania dane 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 18
Vedenie záznamov pri kúpe motorového vozidla ( 70 ods. 6 8) Platiteľ pri kúpe motorového vozidla (nového aj ojazdeného) od osoby identifikovanej pre daň v inom ČŠ na účel ďalšieho predaja je povinný viesť dodatočné záznamy o takýchto motorových vozidlách Povinnosť doručiť tieto záznamy v lehote na podanie daňového priznania za každé zdaňovacie obdobie na tlačive, ktorého vzor zverejní FR SR Ak platiteľ nedoručí DÚ záznamy, doručí ich oneskorene alebo uvedie v záznamoch nepravdivé údaje, vyrubí DÚ platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 19
Daňové priznanie 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 20
Podávanie daňového priznania I. ( 78 ods. 1 a 2) Platiteľ je povinný podať daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť Platiteľ registrovaný podľa 5 a 6 (zahraničná osoba) nie je povinný podať daňové priznanie, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane s výnimkou: platiteľa, ktorý v zdaňovacom období dodal tovar oslobodený od dane podľa 43 alebo podľa 47 alebo dodal tovar podľa 45 alebo ak uplatňuje odpočítanie dane 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 21
Podávanie daňového priznania II. podáva aj ( 78 ods. 3, 4, 5, 6) Osoba, ktorá nie je platiteľom ak jej vznikne povinnosť platiť daň ( 69) daňové priznanie podáva do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v tejto lehote tiež platí daň osoba, ktorá nie je platiteľom, nie je povinná zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur. Osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného ČŠ (NDP 11 ods. 12) daňové priznanie podáva do 7 dní od nadobudnutia NDP a v tej istej lehote platí daň každá osoba, ktorá nie je platiteľom a príležitostne dodá NDP do iného ČŠ, uplatňuje odpočítanie dane v daňovom priznaní (daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 22
Podávanie daňového priznania III. podáva aj ( 78 ods. 9) Osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, je povinná podať jedno daňové priznanie za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom: do 60 dní odo dňa zistenia daňovým úradom do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre daň V daňovom priznaní prizná daň, ktorú by bola povinná platiť za obdobie kedy mala byť platiteľom ( 69 ods. 13) a odpočíta si daň na odpočet ktorej by jej za toto obdobie vznikol nárok za predpokladu, že by bola platiteľom ( 55 ods. 3 a 4) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 23
Zdaňovacie obdobie ( 77) Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac Zdaňovacím obdobím môže byť kalendárny štvrťrok, ak uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom a za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 eur 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 24
Súhrnný výkaz 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 25
Súhrnný výkaz povinnosť podávať ( 80 ods. 1, 3) Platiteľ, ktorý: dodal tovar oslobodený od dane z tuzemska do iného ČŠ osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom ČŠ ( 43 ods. 1) premiestnil tovar ( 43 ods. 4) je prvým odberateľom pri trojstrannom obchode ( 45) dodal službu s miestom dodania v inom ČŠ podľa 15 ods. 1 osobe, ktorá je povinná platiť daň Zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa 7 alebo 7a za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania v inom ČŠ podľa 15 ods. 1 osobe, ktorá je povinná platiť daň 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 26
Súhrnný výkaz spôsob podania ( 80 ods. 2, 9) Obdobie vykazovania: kalendárny mesiac kalendárny štvrťrok ak hodnota dodaných tovarov nepresiahne 50 000 eur Lehota na podanie: do 25 dní od skončenia obdobia, za ktoré sa súhrnný výkaz podáva Súhrnný výkaz sa podáva len elektronickými prostriedkami 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 27
Uvádzanie údajov v SV I. ( 80 ods. 4) IČ DPH nadobúdateľa tovaru/prijímateľa služby/druhého odberateľa pri trojstrannom obchode/vlastné IČ DPH v inom členskom štáte pri premiestnení tovaru Celková hodnota dodaného tovaru/poskytnutej služby pre každého zákazníka samostatne Kód transakcie trojstranný obchod kód 1 služby kód 2 tovar bez kódu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 28
Uvádzanie údajov v SV II. ( 80 ods. 5, 6) Hodnota dodaných tovarov a dodaných služieb sa uvádza v SV za obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť Údaje v SV sa zaokrúhľujú na celé eurá do 0,5 eura nadol a od 0,5 eura vrátane nahor V SV sa neuvádzajú služby oslobodené od dane podľa zákona platného v ČŠ, v ktorom je miesto dodania služby 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 29
Súhrnný výkaz ( 80 ods. 6) Ak dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu nemá IČ DPH príjemcu služby a príjemca služby ho informoval o tom, že požiadal o jeho pridelenie, služba sa uvedie do súhrnného výkazu za obdobie, v ktorom bolo IČ DPH príjemcovi služby pridelené. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 30
Kontrolný výkaz 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 31
Kontrolný výkaz povinnosť podávať ( 78a ods. 1) Osoby povinné podávať KV každý platiteľ dane za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie Platiteľ dane nemusí podať KV, ak: nie je povinný podať daňové priznanie, podáva tzv. nulové daňové priznanie, je povinný uviesť v daňovom priznaní len údaje o dodaní tovaru oslobodeného od dane, a to: intrakomunitárne dodania tovaru do iného ČŠ, dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu (platiteľ dane = 1. odberateľ), vývoz tovaru, a zároveň nemá žiadne odpočítanie dane (okrem odpočítania pri dovoze tovaru). 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 32
Transakcie uvádzané v KV A. Údaje z vyhotovených faktúr o dodaní tovarov a služieb A.1. Dodávateľ je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku A.2. Príjemca plnenia je osobou povinnou platiť daň B. Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb B.1. Príjemca plnenia je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku B.2. Príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane B.3.1 Príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane zjednodušené faktúry (menej ako 3 000 EUR) B.3.2 Príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane zjednodušené faktúry (3 000 EUR alebo viac) C. Údaje z vyhotovených a prijatých opravných faktúr C.1. Vyhotovené opravné faktúry C.2. Prijaté opravné faktúry D. Údaje o dodaniach tovarov a služieb, pri ktorých je dodávateľ osobou povinnou platiť daň, iných ako v časti A. D.1. Údaje o obratoch evidovaných ERP D.2. Údaje o dodaní tovarov a služieb, ktoré sa neevidujú ERP 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 33
Podávanie KV ( 78a ods. 1, 9) KV sa podáva len elektronickými prostriedkami: Lehota na podanie KV do 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia možnosť podania dodatočného/opravného KV v opravnom KV sa uvádzajú všetky správne údaje v dodatočnom sa uvádzajú pôvodné nesprávne údaje (kód opravy 1) správne údaje (kód opravy 2) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 34
Daňová kontrola a miestne zisťovanie 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 35
Daňová kontrola Oznámenie o začatí daňovej kontroly Protokol Rozhodnutie vyrubovacieho konania Rozhodnutie o odvolaní (zamietavé) Daňová kontrola Vyrubovacie konanie Odvolacie konanie Žaloba a/alebo mimoriadny opravný prostriedok Trvanie cca 1 rok 1 4 mesiace 30 dní, ak sa odvolanie nepodáva 2 mesiace na podanie žaloby na súd 30 60 dní v prípade uplatnenia práva na odvolanie 3 roky na uplatnenie mimoriadnych opravných prostriedkov Príprava daňového konania Osobitné daňové konanie 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 36
Daňová kontrola ( 3 ods. 1, 44 ods. 1, 2 a 46 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.) Pri správe daní sa postupuje podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a iných osôb Daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti DK sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie účelu v zmysle zákona Správca dane doručí daňovému subjektu písomné oznámenie o výkone DK, ktoré musí obsahovať miesto a deň začatia DK, druh kontrolovanej dane a kontrolované zdaňovacie obdobie Daňový subjekt môže požiadať o predĺženie lehoty na začatie DK a je povinný túto skutočnosť do 8 dní od doručenia oznámenia o výkone DK oznámiť správcovi dane (DK sa však nesmie začať neskôr ako 40 dní od doručenia oznámenia o DK) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 37
Daňová kontrola ( 46 ods. 3, 4, 10 zákona č. 563/2009 Z. z.) Správca dane je oprávnený začať DK v určitých prípadoch aj bez oznámenia Ak správca dane v priebehu DK zistí skutočnosti odôvodňujúce vykonanie DK aj iného zdaňovacieho obdobia alebo inej dane, je oprávnený rozšíriť výkon DK aj o iné zdaňovacie obdobie alebo o inú daň - túto skutočnosť je povinný písomne oznámiť Lehota na vykonanie daňovej kontroly je najviac jeden rok odo dňa jej začatia; správca dane má možnosť DK prerušiť (napr. kvôli predbežnej otázke) 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 38
Daňová kontrola ( 46 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z.) Ak vzniknú pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti predložených dokladov alebo údajov v nich uvedených, správca dane oznámi tieto pochybnosti daňovému subjektu a vyzve ho, aby sa k nim vyjadril, najmä aby neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvetlil a nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne preukázal 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 39
Práva kontrolovaného subjektu ( 45 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.) a) Na predloženie služobného preukazu zamestnancom správcu dane a písomného poverenia na výkon DK b) Byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami c) Predkladať v priebehu DK dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia a navrhovať dôkazy dostupné správcovi dane, ktoré sám nemôže predložiť, najneskôr do dna ukončenia DK d) Nahliadnuť do zápisnice z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu v súvislosti s DK vykonávanou u kontrolovaného daňového subjektu e) Klásť svedkom a znalcom otázky pri ústnom pojednávaní f) Vyjadriť sa ku skutočnostiam zisteným pri DK, k spôsobu ich zistenia, prípadne navrhnúť, aby v protokole boli uvedené jeho vyjadrenia k nim g) Nahliadnuť do zapožičaných dokladov u správcu dane v jeho obvyklej úradnej dobe 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 40
Povinnosti kontrolovaného subjektu ( 45 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z.) a) Umožniť poverenému zamestnancovi správcu dane vykonať DK b) Zabezpečiť vhodné miesto a podmienky na vykonanie DK c) Poskytovať požadované informácie sám alebo ním určenou osobou d) Predkladať účtovné a iné doklady, ktoré preukazujú hospodárske operácie a účtovné prípady v písomnej forme alebo v technickej forme vrátane evidencie a záznamov, ktorých vedenie bolo správcom dane uložené, a podávať k nim ústne alebo písomné vysvetlenia e) Predkladať v priebehu DK dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia f) Umožňovať vstup do sídla, prevádzkových priestorov atď. g) Zapožičať doklady a iné veci mimo sídla h) Umožniť prístup k softvéru a informačno-komunikačným prostriedkom, ktoré sa používajú na podnikateľskú činnosť a k výstupným dátam z týchto softvérov 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 41
Daňová kontrola ( 46 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z.) Za daňovú kontrolu sa považuje aj kontrola na zistenie oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu podľa zákona o DPH Začína sa v deň uvedený v oznámení o vykonaní DK alebo v deň spísania zápisnice o začatí DK V oznámení musí byť uvedené aj deň a miesto výkonu DK a kontrolované zdaňovacie obdobie a lehota na predloženie všetkých dokladov potrebných na vykonanie DK s poučením o následkoch ich nepredloženia 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 42
Miestne zisťovanie ( 37 ods. 1 a 38 ods. 1, 2, 3 zákona č. 563/2009 Z. z.) Správca dane má právo: na účely správy daní a pri poskytnutí súčinnosti orgánom činným v trestnom konaní a súdom vykonávať miestne zisťovanie aj mimo obvodu svojej územnej pôsobnosti najmä v dobe prevádzky na neobmedzený prístup do každej prevádzkovej budovy alebo miesta, vrátane dopravných prostriedkov, k účtovným písomnostiam, záznamom a informáciám na technických nosičoch dát atď. tovar nakúpený pri miestnom zisťovaní v nezmenenom stave vrátiť daňovému subjektu, ktorý je povinný tento tovar prevziať späť a zaplatenú cenu zamestnancovi správcu dane vrátiť; primerane sa postupuje aj pri službe, ktorá bola pri miestnom zisťovaní zaplatená a táto nebola využitá alebo poskytnutá urobiť alebo si vyžiadať výpis alebo kópiu z účtovných záznamov, záznamu alebo informácií na technických nosičoch dát na náklady daňových subjektov 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 43
Miestne zisťovanie ( 39 ods. 1a 2 a 37 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z.) Daňový subjekt a tretie osoby sú povinné poskytnúť správcovi dane všetky primerané prostriedky a pomoc potrebnú na účinné vykonanie miestneho zisťovania, najmä mu podať potrebné vysvetlenia Daňový subjekt, u ktorého sa miestne zisťovanie vykonáva, je povinný zapožičať správcovi dane ním vyžiadané doklady a iné veci mimo svojho priestoru O miestnom zisťovaní spíše zamestnanec správcu dane zápisnicu, rovnopis alebo kópiu ktorej odovzdá daňovému subjektu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 44
Pokuty ( 155 ods. 1 a 5 zákona č. 563/2009 Z. z.) Paušálna výška pokuty zohľadňuje dĺžku trvania: 3x základnej úrokovej sadzby ECB ročne, najmenej 10 % ročne. Pri podaní dodatočného daňového priznania sa tiež zohľadní dĺžka trvania: 1x sadzby ECB ročne z rozdielu dane v dodatočnom daňovom priznaní, najmenej 3 % ročne. Možnosť podať dodatočné daňové priznanie do 15 dní po začatí kontroly: pokuta vo výške 2x základnej úrokovej sadzby ECB ročne z rozdielu dane v dodatočnom daňovom priznaní, najmenej 7 % ročne. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 45
Príklad 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 46
Úvod Nemecká spoločnosť NAMA DE vyrába a inštaluje vyhrievacie kotly NAMA DE dodáva a inštaluje kotly priamo v priestoroch svojich zákazníkov. Pre dodávky vyhrievacích kotlov určených malým a stredným podnikom založila NAMA DE na Slovensku dcérsku spoločnosť NAMA SK, ktorá zastrešuje dodávky kotlov na Slovensku. Dodávku kotlov pre veľké podniky na Slovensku aj naďalej robí NAMA DE, pričom na inštaláciu kotlov u zákazníka niekedy využíva dcérsku spoločnosť NAMA SK. NAMA SK je na Slovensku registrovaná pre DPH ako mesačný DPH platiteľ. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 47
DPH vykazovanie v januári 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 48
Transakcia 1 Spoločnosť NAMA SK uzatvorila zmluvu s novým zákazníkom na dodávku kotla na Slovensku Zákazníkom je holandská spoločnosť, ktorá na Slovensku nie je registrovaná pre DPH. Kotol by mal byť dodaný v júni 2018 Cena celkového diela je 60 000 Eur bez DPH V januári 2018 prijala NAMA SK zálohovú platbu 43 200 Eur 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 49
Riešenie 1 Miestom dodania tovaru, ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou a montážou dodávateľom alebo na jeho účet, je miesto kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný ( 13 ods. 1 písm. b), t.j. Miesto dodania kotla je na Slovensku Spoločnosť uvedie prijatú zálohovú platbu 36 000 Eur na r. 03 a prislúchajúcu DPH na r. 04 priznania dodanie tovaru a služieb podľa 8 a 9 zákona o DPH Transakcia bude uvedená v sekcii A.1. kontrolného výkazu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 50
Transakcia 2 NAMA SK sa dohodla s českým odberateľom (registrovaným pre účely DPH v ČR) na dodávke kotla do ČR v hodnote 6 000 Eur bez DPH Kotol je prepravený zo SR do ČR predávajúcim v januári 2018 a faktúra je vystavená 31. januára 2018. Kotol je na základe pokynov zákazníka inštalovaný v ČR treťou stranou 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 51
Riešenie 2 Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom (kupujúcim) tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ (kupujúci) je identifikovaný pre DPH v inom členskom štáte Daňová povinnosť vzniká v januári deň vyhotovenia faktúry Spoločnosť uvedie sumu 6 000 Eur na riadku 15 a 16 priznania, a zároveň táto suma vstupuje aj do súhrnného výkazu V kontrolnom výkaze sa transakcia neuvádza Podmienkou oslobodenia je disponovanie kópiou faktúry, dokladom o odoslaní tovaru alebo kópiou dokladu o preprave, potvrdením o prijatí tovaru odberateľom, iným dokladom 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 52
Transakcia 3 NAMA SK poskytla krátkodobú pôžičku vo výške 580 000 Eur (istina) inej slovenskej spoločnosti. Istina bola pripísaná na účet dlžníka 2.1.2018 Pôžička bola splatená 31.1.2018 spolu s úrokom vo výške 3 400 Eur 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 53
Riešenie 3 Poskytnutie pôžičky je v zmysle 39 zákona o DPH považované za oslobodenú finančnú službu bez nároku na odpočítanie DPH na vstupe Spoločnosť uvedie cenu za túto službu (úrok) vo výške 3 400 Eur do riadku 15 daňového priznania (cenou poskytnutej služby je v tomto prípade prijatý úrok) Transakcia oslobodená od DPH sa neuvádza do kontrolného výkazu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 54
Transakcia 4 Spoločnosť NAMA SK zistila, že v decembri 2017 nesprávne vyfakturovala zákazníkovi vyššiu sumu, ako bolo dohodnuté; išlo o dodávku kotla na Slovensku Zákazník na to upozornil a NAMA SK 24.1.2018 vystavila opravný doklad vo výške 800 Eur bez DPH 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 55
Riešenie 4 Keďže Spoločnosť neuskutoční opravu základu dane podľa 25 zákona o DPH, t.j. zníženie ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti, je potrebné zahrnúť tento doklad do obdobia, kedy vznikla daňová povinnosť december 2017 Do kontrolného výkazu sa opravný doklad uvedie v sekcii C.1 v januári 2018 t.j. v období, v ktorom bol opravný doklad Spoločnosťou vystavený 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 56
Transakcia 5 NAMA SK v decembri 2017 nakúpila oceľové drôty od slovenského dodávateľa Fakturovaná cena bola 430 000 Eur a slovenský dodávateľ dodal tovar z Poľska pod svojim poľským IČ DPH ako oslobodené dodanie tovaru do iného ČŠ dátum vystavenia faktúry bol 17.1.2018 spoločnosť NAMA SK dostala faktúru 28.2.2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 57
Riešenie 5 Daňová povinnosť v súlade s 20 ods. 1 vzniká 15.1.2018 (15-ty deň mesiaca nasledujúci po mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný, keďže faktúra bola vystavená po tomto dni) Základ dane vzťahujúci sa k nadobudnutiu tovaru z Poľska (430 000 Eur) uvedie spoločnosť v riadku 07 daňového priznania. Nadobudnutie podlieha DPH, preto suma DPH (86 000 Eur) vchádza do riadku 08 Túto daň však spoločnosť nemôže v tom istom zdaňovacom období aj odpočítať, hoci nadobudnutý tovar použije na dodávky tovaru pri ktorých je možné odpočítať DPH, keďže nemá do termínu na podanie DPH priznania faktúru od dodávateľa Transakciu spoločnosť zahrnie do kontrolného výkazu vo februári 2018 v sekcii B.1. a vykáže vznik daňovej povinnosti aj odpočítanie dane 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 58
Transakcia 6 Spoločnosť NAMA SK vrátila slovenskému dodávateľovi tovar v hodnote 10 000 Eur bez DPH z dôvodu nesprávnych parametrov Tovar bol zakúpený v septembri 2017 a spoločnosť NAMA SK si za tento mesiac uplatnila aj nárok na odpočet DPH z tovaru (20 %) Dodávateľ vrátil spoločnosti príslušnú sumu. Súčasne vystavil a doručil spoločnosti dobropis, ktorý spoločnosť prijala v januári 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 59
Riešenie 6 Spoločnosť je podľa 53 ods. 1 zákona o DPH povinná pri znížení základu dane opraviť odpočítanú daň vo výške 2 000 Eur v riadku 28 daňového priznania so znamienkom plus Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane ( dobropis ) Transakcia sa uvedie aj v sekcii C.2. kontrolného výkazu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 60
Transakcia 7 Spoločnosť NAMA SK doviezla materiál z Číny v hodnote 140 000 Eur Colný úrad vymeral clo vo výške 7 000 Eur, dovoznú DPH vo výške 29 400 Eur a spoločnosť túto DPH aj v januári 2018 uhradila Dovozný doklad, kde je spoločnosť uvedená ako dovozca, má spoločnosť k dispozícii už v januári 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 61
Riešenie 7 Spoločnosť má JCD ku dňu podania priznania, a preto si uplatní nárok na odpočet zaplatenej dane prostredníctvom podaného priznania. V riadku 21 a 25 daňového priznania uvedie sumu dovoznej DPH vo výške 29 400 Eur Dovoz tovaru nie je predmetom kontrolného výkazu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 62
Transakcia 8 Spoločnosť NAMA DE v roku 2017 dodala slovenskému zákazníkovi kotol, ktorý mu nainštalovala priamo v jeho priestoroch na Slovensku. Montáž kotla čiastočne zabezpečila aj spoločnosť NAMA SK Spoločnosť NAMA SK v januári 2018 refakturovala náklady na montáž spoločnosti NAMA DE Refakturované náklady pozostávali z: 8 000 Eur mzdy zamestnancov spoločnosti NAMA SK 15 000 Eur bez DPH za spojovací materiál, ktorým bol kotol ukotvený materiál neopustil Slovensko 1 000 Eur bez DPH za prenájom nákladného automobilu 1 200 Eur bez DPH zisková marža 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 63
Riešenie 8 Refakturácia nákladov na montáž predstavuje poskytnutie služby Miesto dodania tejto služby je v súlade s 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, t.j. Nemecko Spoločnosť vystaví faktúru bez DPH na celkovú sumu refakturovaných nákladov, t.j. 25 200 Eur V priznaní ani v kontrolnom výkaze sa takáto transakcia nevykazuje Spoločnosť uvedie túto transakciu v súhrnnom výkaze s kódom 2 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 64
Transakcia 9 Spoločnosť NAMA DE v januári 2018 predala spoločnosti NAMA SK kovový šrot, ktorý jej ostal na Slovensku po dodávke kotla v roku 2017 Dohodnutá cena kovového šrotu je 2 500 Eur bez DPH NAMA DE vystavila a NAMA SK dostala faktúru až v marci 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 65
Riešenie 9 Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku je povinná platiť daň pri tovaroch a službách, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu EÚ/ tretieho štátu Faktúra by mala byť vystavená bez DPH NAMA SK uvedie sumu 2 500 Eur na riadok 9 priznania a príslušnú sumu DPH na riadok 10. Zároveň si NAMA SK uplatní odpočítanie príslušnej DPH na riadku 21 priznania (DPH musí byť uvedená v záznamoch) Transakcia sa uvedie v sekcii B.1. kontrolného výkazu NAMA DE sa môže z titulu tuzemskej dodávky tovaru registrovať pre DPH na Slovensku a uplatniť tuzemský prenos daňovej povinnosti na príjemcu podľa 69 ods. 12 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 66
Transakcia 10 NAMA SK v januári 2018 nakúpila materiál od slovenského dodávateľa Fakturovaná suma bola 1 100 Eur a slovenský dodávateľ uviedol na faktúre informáciu daň sa uplatňuje na základe prijatia platby dátum vystavenia faktúry bol 31.1.2018 spoločnosť NAMA SK dostala faktúru 5.2.2018 Spoločnosť NAMA SK zaplatila faktúru 15.2.2018 slovenský dodávateľ prijal platbu za tovar 17.2.2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 67
Riešenie 10 Daňová povinnosť v súlade s 68d vzniká 17.2.2018 (dňom prijatia platby za tovar) Právo odpočítať daň z nakúpeného materiálu vzniká v deň, keď pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť Túto daň si spoločnosť môže odpočítať najskôr v zdaňovacom období február 2018 (vznikla daňová povinnosť a spoločnosť má k dispozícii faktúru vyhotovenú dodávateľom) Transakciu spoločnosť zahrnie do kontrolného výkazu v sekcii B.2. v období, v ktorom bude uplatňovať odpočítanie dane a v stĺpci Dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby uvedie dátum zaplatenia. 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 68
Transakcia 11 Spoločnosť NAMA SK dodala v januári 2018 odberateľovi registrovanému pre DPH na Slovensku plynový kotol, ktorý slúži na vykurovanie budovy (nie priemyselný) spolu s jeho inštaláciou Spoločnosť NAMA SK vystavila faktúru 31.1.2018 a fakturovaná suma bola 147 000 Eur bez DPH 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 69
Riešenie 11 Platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak tieto patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) Inštalácia plynových kotlov (nie priemyselných), ktoré slúžia na vykurovanie budovy, spadá do sekcie F, divízia 43 Faktúra by mala byť vystavená bez DPH s odkazom prenesenie daňovej povinnosti Spoločnosť NAMA SK faktúru neuvádza vo svojom DPH priznaní ale uvádza ju v sekcii A.2 kontrolného výkazu za január 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 70
Transakcia 12 Spoločnosť NAMA SK sa v roku 2017 rozhodla presťahovať do vlastnej budovy. NAMA SK preto uzatvorila s dodávateľom registrovaným pre DPH na Slovensku zmluvu o dielo. Dodávateľ odovzdal NAMA SK stavbu do užívania dňa 11.1.2018. Dodávateľ vyhotovil faktúru v sume 1 200 000 Eur bez DPH dňa 15.1.2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 71
Riešenie 12 Platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) Faktúra by mala byť vystavená dodávateľom bez DPH Spoločnosť uvedie sumu 1 200 000 Eur na riadok 9 DPH priznania a príslušnú sumu DPH na riadok 10. Zároveň si Spoločnosť uplatní odpočítanie príslušnej DPH na riadku 21 priznania (DPH musí byť uvedená v záznamoch) Transakcia sa uvedie v sekcii B.1. kontrolného výkazu 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 72
Transakcia 13 Spoločnosť NAMA SK nakúpila v novembri 2017 materiál od slovenského dodávateľa. NAMA SK si v novembri 2017 uplatnila nárok na odpočítanie DPH na vstupe vo výške 1 200 Eur. Materiál však nespĺňal kvalitatívne požiadavky a preto NAMA SK tento materiál reklamovala. Dodávateľ 21. 12.2017 akceptoval reklamáciu a poskytol NAMA SK zľavu vo výške 1 000 Eur (DPH 200 Eur). Dodávateľ nevyhotovil doklad o oprave základu dane (dobropis). 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 73
Riešenie 13 Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ uplatnil odpočítanie dane, nastane skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane, je platiteľ, ktorý odpočítal daň povinný opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane. Ak platiteľ doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa 25 ods.1, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynie 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa 25 ods.1 NAMA SK opraví odpočítanú daň v DPH priznaní za január 2018 (30 dňová lehota uplynula 20.1.2018), pričom sumu DPH vo výške 200 Eur uvedie na riadku 28 DPH priznania s plusovým znamienkom NAMA SK uvedie opravu odpočítanej dane v sekcii C.2 kontrolného výkazu za január 2018 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 74
Otázky 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 75
Kontakty Ján Skorka Director Tel.:+421 2 582 49 351 E-mail: jskorka@deloittece.com 2018 Deloitte na Slovensku DPH akadémia 76
Deloitte označuje jednu, resp. viacero spoločností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britskej súkromnej spoločnosti s ručením obmedzeným zárukou (UK private company limited by guarantee), a jej členských firiem. Každá z týchto firiem predstavuje samostatný a nezávislý právny subjekt. Podrobný opis právnej štruktúry združenia Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jeho členských firiem sa uvádza na adrese www.deloitte.com/sk/o-nas. Spoločnosť Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, práva, podnikového a transakčného poradenstva klientom v mnohých odvetviach verejného a súkromného sektora. Vďaka globálne prepojenej sieti členských firiem vo viac ako 150 krajinách má Deloitte svetové možnosti a dôkladnú znalosť miestneho prostredia, a tak môže pomáhať svojim klientom dosahovať úspechy na všetkých miestach ich pôsobnosti. Približne 244 000 odborníkov spoločnosti Deloitte sa usiluje konať tak, aby vytvárali hodnoty, na ktorých záleží. 2018 Deloitte na Slovensku