452 âást 3 Modelov spis auditora B-10 Majetek Pfiehled úãtû

453 âást 3 Modelov spis auditora B-30 Majetek Program auditu

456 âást 3 Modelov spis auditora B-50 Majetek Registr 1

457 âást 3 Modelov spis auditora B-50 Majetek Registr 2

Odkaz: B-51 Pfiedmût: Fyzická inventura provedená klientem Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Zjistit, zda klient pfii fyzické inventufie dlouhodobého hmotného majetku pouïil vhodné postupy a vyhovûl tak poïadavkûm zákona o úãetnictví. Provedená práce: Klient provedl fyzickou inventuru dlouhodobého hmotného majetku první t den v prosinci 2004 (pfiedchozí inventura byla v dubnu 2003). Zkontroloval jsem písemné instrukce pro fyzickou inventuru, které se pouïívají u klienta. Zamûstnanci obdrïeli postup, kter jim pfiidûlil rûznû umístnûn dlouhodob hmotn majetek, dostali seznam hmotného majetku, na kter se mûli zamûfiit a byli poïádáni, aby zaznamenali v echen dlouhodob hmotn majetek, kter je umístnûn, ale není zapsan v seznamu (inventura provádûná zpûsobem porovnání dokumentu se skuteãností a skuteãnosti s dokumentem). Postup také vyïadoval zaznamenání v ech fixních aktiv, které by mohly mít problémy s ocenûním na základû vzhledu nebo neãinností. Po inventufie kaïd zamûstnanec odevzdal seznam dlouhodobého hmotného majetku, kter podepsal na znak toho, Ïe v sledky jsou správné. Zkontroloval jsem v sledky v ech dílãích inventur dlouhodobého hmotného majetku proveden ch zamûstnanci spoleãnosti. V sledek: Postup pro fyzickou inventuru dlouhodobého hmotného majetku, kter obdrïeli zamûstnanci, byl správn. V echen dlouhodob hmotn majetek ze seznamu se na el. Do seznamu nezapsan hmotn majetek, av ak zamûstnanci zji tûn dlouhodob hmotn majetek, tvofiily pouze stroje klientem pronajaté. Závûr: Inventura dlouhodobého hmotného majetku byla provedena v souladu se zákonem o úãetnictví a postup byl správn. 458

Odkaz: B-52 Pfiedmût: Test poãáteãního stavu majetku Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Test poãáteãního stavu dlouhodobého hmotného majetku v uïívání na nadhodnocení. Provedená práce: Vybrali jsme vzorek 25 poloïek z Registru majetku k 31.12.2003 (poãáteãní stav majetku pro rok 2004) a provedli jsme následující postupy: provedli jsme fyzickou inventuru existence a stavu majetku zkontrolovali jsme správné zafiazení v Registru dlouhodobého hmotného majetku pro daàové a úãetní úãely ujistili se, zda existují nûjaká omezení disponovat majetkem, která by mûla b t uvedena v pfiíloze úãetní závûrky. Velikost vzorku vypoãtena v <B52.1>. V sledky: Testované poloïky oznaãeny v Registru dlouhodobého majetku <B-10> (poloïky oznaãené PE). Byla provedena fyzická inventura v ech vybran ch poloïek kromû tfiech následujících. PoloÏka 7018 je právû v opravû. Pro tuto poloïku jsme zkontrolovali zprávu pro opravárensk podnik datovanou 29. listopadu 2004, která obsahuje její popis. PoloÏky vysokozdviïn vozík - ãelní 5t (identifikaãní ãíslo 7023) a nakladaã kulatiny VOLVO (id. ãíslo 7024) vybrané z evidence k 1.1.2004 nebyly pfii na í fyzické inventufie nalezeny. Zkontrolovali jsme, Ïe tyto poloïky jsou zahrnuty v seznamu vyfiazeného majetku (majetek prodán v prûbûhu roku 2004). Mnoho strojû je star ch a ve patném stavu. Jak bylo zji tûno bûhem fáze plánování, podnik má vysoké v daje na údrïbu a opravy nûkter ch strojû. âistá úãetní hodnota tûchto aktiv je pomûrnû nízká (témûfi zcela odepsány ). PoloÏky, pro které bylo navrïeno (na základû vzhledu) vytvofiení mimofiádného odpisu v dûsledku stálého poklesu ceny, jsme prodiskutovali s finanãním fieditelem a s opravárensk m podnikem, kter potvrdil, Ïe tento majetek má stále vy í hodnotu neï jen úãetní. Îádné opravy hodnoty investiãního majetku proto nejsou potfieba. V echny vybrané poloïky jsou fiádnû klasifikovány pro daàové a úãetní úãely. Po prohlédnutí rûzn ch smluv o pûjãkách ( viz sekce PÛjãky )jsme zjistili, Ïe Ïádn hmotn investiãní majetek není zastaven. Závûr: Ujistili jsme se, Ïe dlouhodob hmotn majetek opravdu existuje a je správnû klasifikován, je téï vlastnûn klientem, není nutné opravovat úãetní hodnotu majetku a nezjistili jsme Ïádn majetek dan do zástavy. Na základû provedené práce se domníváme, Ïe dlouhodob hmotn majetek není v znamnû nadhodnocen. Velikost vzorku pro test poãáteãních zûstatkû <B.52> byl poãítán dle následujícího vzorce: 459

Odkaz: B-52.1 Pfiedmût: V poãet velikosti vzorku pro B-52 Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Velikost vzorku pro test poãáteãních zûstatkû <B-52> byl poãítán dle následujícího vzorce: n = MA x R M-(AMxEF) Poznámka: riziko auditu je 5%, pfiirozené riziko je nízké a riziko kontroly je vysoké. Pfied kalkulací velikosti vzorku potfiebujeme vybrat z populace poloïky podle v znamnosti (v pfiípadû jejich testování). V znamné poloïky: Identifikaãní Popis Pofiizovací ZÛstatková hodnota ãíslo cena k 31.12.2004 k 1.1.2004 7001 jefiáb portálov 5 500 000 1 451 389 1 909 722 7002 budova pily 12 253 000 8 645 172 9 053 606 7003 sklad fieziva 8 000 000 5 233 333 5 633 333 7004 su iãka dfieva 16 979 000 11 107 096 11 956 046 4001 Komplex administrativní budova a v rovní haly 279 240 000 32 391 840 41 886 000 70 438 707 ZÛstatková hodnota k 1.1.2004 Budovy, haly a stavby B-10 41 886 tis. Kã Stroje, náfiadí a zafiízení B-10 35 065 tis. Kã Dopravní prostfiedky B-10 548 tis. Kã Nábytek B-10 196 tis. Kã Populace celkem 77 695 tis. Kã V znamné poloïky 70 439 tis. Kã Populace bez v znamn ch poloïek 7 256 tis. Kã MA velikost populace bez v zn.poloïek 7 256 tis. Kã R faktor spolehlivosti 1,85 M StupeÀ v znamnosti 795 tis. Kã AM oãekávaná nesprávnost 80 tis. Kã EF faktor roz ífiení 1,4 7 256 x 1,85 Velikost vzorku dle vzorce = = 19,65 795 - ( 80 x 1,4 ) zaokrouhleno = 20 Poãet poloïek pro testování V znamné poloïky 5 Ostatní poloïky 20 Celkem testovan ch poloïek 25 460

Odkaz: B-53 Pfiedmût: PfiírÛstky hmotného investiãního majetku Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Ovûfiit, zda pfiírûstky dlouhodobého hmotného majetku bûhem roku byly správnû zaúãtovány a nejsou nadhodnoceny. Provedená práce: Z pfiehledu dlouhodobého hmotného majetku byl vybrán vzorek pfiírûstkû v roce 2004 a byly provedeny následující postupy: zkontrolovali jsme cenu a klasifikaci (úãetní a daàové úãely) v Registru dlouhodobého hmotného majetku a v pomocné evidenci a ovûfiili jsme rozdíly zjistili jsme, kdy zaãalo odepisování dlouhodobého hmotného majetku a provûfiili jsme jeho správnost pro li jsme pomocnou dokumentaci, abychom se ujistili, Ïe novû nakoupen majetek je vlastnictvím podniku provedli jsme fyzickou inventuru platby jsme odsouhlasili s doklady o zaplacení Velikost vzorku: 9 testovan ch poloïek velikost vzorku strojû, náfiadí a zafiízení (022.100) - 8 poloïek - vypoãtena v B 53.1 velikost vzorku ostatních úãtû 1 poloïka - stanovena a vybrána profesním úsudkem (022.120) V sledky: Testovan vzorek 9 poloïek zafiazeného majetku oznaãen v Registru dlouhodobého hmotného majetku (poloïky oznaãené AD). V echny vybrané pfiírûstky byly zkontrolovány proti fakturám a byla kontrolována cena a klasifikace. Bylo ovûfieno, Ïe období zaãátku odpisování zafiazeného majetku poãíná následujícím mûsícem po jeho zafiazení do uïívání. Závûr: PfiírÛstky investiãního majetku jsou v úãetnictví zachyceny ve správné v i. 461

Odkaz: B-53.1 Pfiedmût: PfiírÛstky majetku 022.100 - velkost vzorku Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Pfiíklad byl poãítán dle následujícího vzorce: n = MA x R M-(AMxEF) Poznámka: riziko auditu je 5%, pfiirozené riziko je nízké a riziko kontroly je vysoké. Pfied kalkulací velikosti vzorku potfiebujeme vybrat z populace poloïky podle v znamnosti (v pfiípadû jejich testování). Pofiízení celkem: 27,436 tis. Kã V znamné poloïky: 7031 Pila rámová 15 000 000 tis. Kã 7032 VysokozdviÏn vozík boãní 950 000 tis. Kã 7033 Nakladaã kulatiny VOLVO 2 383 000 tis. Kã 7034 VysokozdviÏn vozík ãelní 5t 950 000 tis. Kã 7035 VysokozdviÏn vozík ãelní 3t 850 000 tis. Kã 7037 Pila pásová 6 000 000 tis. Kã 7039 Spodní frézka 950 000 tis. Kã 27 083 000 tis. Kã Populace celkem 27 436 tis. Kã V znamné poloïky 27 083 tis. Kã Populace bez v znamn ch poloïek 353 tis. Kã kde: n poãet poloïek, které mají b t vybrány MA velikost populace v penûïních jednotkách = celkové pofiízení = 2,296 tis. Kã R faktor spolehlivosti = 1,85 M stupeà v znamnosti = 795 tis. Kã AM oãekávaná nesprávnost = 80 tis. Kã EF faktor roz ífiení = 1,4 n = 353 x 1,85 = 0,96 = 1 poloïka 795 - (80 x 1,4) 7 poloïek, jeï jsou v znamné, by mûlo b t testováno a 1 dal í poloïka by mûla b t testována z ostatních pfiírûstkû dlouhodobého hmotného majetku bûhem roku. 462

Odkaz: B-54 Pfiedmût: Úbytky dlouhodobého hmotného majetku Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Ujistit se, Ïe úbytky dlouhodobého hmotného majetku jsou úplnû a správnû zaúãtovány a nejsou podhodnocené. Provedená práce: Proãetli jsme zápisy ze schûzí spoleãníkû a hovofiili jsme s finanãním fieditelem, abychom se ujistili, Ïe v echny úbytky byly úãtovány. Z poloïek nakoupen ch v prûbûhu roku byl vypracován pfiehled majetku, kter by mohl b t nahrazen tûmito pfiírûstky, aby se zajistilo, Ïe v echny úbytky a vyfiazení majetku budou zaúãtovány. Ze zaúãtovan ch úbytkû byly vybrány tfii náhodnû vybrané poloïky (pokr vající hlavní ãást celkov ch zaúãtovan ch úbytkû) a byly provedeny následující postupy: zkontrolovat ve vydan ch fakturách odûvodnûnost cen zjistit, zda pofiizovací cena a oprávky byly vyfiazeny z Registru dlouhodobého hmotného majetku a z hlavní knihy vyhledat prodejní cenu na v nosovém úãtu (641) a úãetní hodnotu na nákladovém úãtu (541). porovnat s informacemi na podpûrnou dokumentaci, napfiíklad na likvidaãní protokoly Poznámka: Úplnost úbytkû byla také provûfiena, aãkoliv jsme vzorek nevybírali z podpûrné evidence.toto uji - tûní jsme získali provedením testû poloïek poãáteãního stavu, koneãného stavu a zároveà pfiírûstkû hmotného dlouhodobého majetku, pfii kter ch byl vzorek vybírán z jednotné evidence úãetnictví <B-52>. V sledky: Testovan vzorek vyfiazeného majetku je oznaãen v Registru dlouhodobého majetku <B-50> (poloïky oznaãené DIS). Prodejní cena a zisk z prodeje dlouhodobého hmotného majetku byly odûvodnûné. Tfii vybrané úbytky byly správnû zaúãtovány (pofiizovací cena a oprávky byly vyfiazeny z Registru dlouhodobého majetku a z hlavní knihy, v nosy a náklady správnû zaúãtovány) (viz B-54.1) Po prohlédnutí seznamu poloïek nakoupen ch v prûbûhu roku jako náhradu za souãasn dlouhodob majetek jsme zjistili, Ïe zakoupená nová pila (evidenãní ãíslo 7031) nahradila starou (ev. ãíslo 7006), která byla pfiedána dodavateli pfii nákupu nové (starou pilu neplatil, pouze pfievzal náklady na odvoz stroje ze závodu).tato stará pila byla stále vedena v Registru dlouhodobého hmotného majetku, protoïe úãetní si nebyla vûdoma tohoto prodeje a ani neobdrïela doklad o prodeji. Cena staré pily ( ev. ãíslo 7006): (B - 50) Kã 3,221 tis. odkaz (ukázkov dokument ã.234) Oprávky pily (ev. ãíslo 7006): (B - 50) Kã 3,219 tis. odkaz (ukázkov dokument ã. 234) NavrÏená úprava byla projednána s klientem a byla pfiijata. Riziko existence dal ích moïn ch nesprávností v této oblasti úãetnictví jsem neshledal.tento rozdíl je ojedinûlou událostí ve spoleãnosti, zavinûnou nemocí úãetní podniku. Závûr: Kromû poloïek uveden ch v e (a zafiazen ch v hodnocení v sumáfii chyb), jsme se ujistili, Ïe úbytky hmotného investiãního majetku jsou správnû zaúãtovány a nejsou v znamnû podhodnocené. 463

Odkaz: B-54.1 Pfiedmût: Úbytky dlouhodobého hmotného majetku Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Popis Pofiizovací Oprávky ZÛstatková Prodejní V nos/ztráta cena hodnota cena z prodeje VysokozdviÏn vozík - 5t 850 G/L 319 G/L 531 G/L 541 I.G/L 10 R (B-50) Nakladaã kulatiny VOLVO 1,500 G/L 542 G/L 958 G/L 1 002 I.G/L 4 R (B-50) Dopravník fietûzov (B-50) 650 G/L 478 G/L 172 G/L 178 I.G/L 6 R U vybran ch poloïek jsme ovûfiili, Ïe byly vyfiazeny z registru dlouhodobého hmotného majetku (viz. B- 50) a z hlavní knihy. ZároveÀ jsme u tûchto poloïek ovûfiili, Ïe zûstatková hodnota byla fiádnû zaúãtována v hlavní knize na úãtu #541, a Ïe prodejní cena byla fiádnû zaúãtována na úãtu #641. G/L: zaúãtované ãástky byly ovûfieny v hlavní knize I: souhlasí s fakturou R: pfiimûfiené 464

Odkaz: B-55 Pfiedmût: Test oprav a údrïby Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Testovat, zda úãet opravy a údrïby není nadhodnocen, posoudit zda by se tyto náklady nemûly aktivovat. Provedená práce: Vybrat ze v ech zaúãtovan ch poloïek na úãtu 511 - opravy a údrïby ty, které jsou nad 100 tis. a zhodnotit pfiíslu né doklady k urãení, zda by se tyto náklady nemûly aktivovat. V sledek: Viz. seznam vybran ch poloïek z úãtu 511 na listu B55.1 V echny vybrané operace z úãtu 511 vyjadfiují opravy a údrïby. âástka oprav a údrïby je pomûrnû vysoká, proto- Ïe stroje jsou staré a potfiebují vysoké ãástky na opravy. âásteãná pozornost byla vûnována i fakturám na konci roku, t kajícím se oprav a údrïby, k zji tûní potenciálních chyb ãasového rozli ení. Závûr: Náklady na opravu a údrïby nezahrnují zhodnocení aktiv. Na základû provedeného testu se domníváme, Ïe náklady na opravy nejsou v znamnû nadhodnoceny. 465

Odkaz: B-55.1 Pfiedmût: Aktivace oprav a údrïby Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Datum Popis Datum faktury âástka Zhodnocení zaúãtování majetku ano / ne 5.1.2004 Oprava stfiechy skladu fieziva 3.1.2004 I 618.000, I NE 12.1.2004 Generální oprava rámové pily 10.1.2004 I 614.500, I NE 6.2.2004 Oprava fietûzu fietûzového dopravníku 4.2.2004 I 181.360, I NE 19.2.2004 Oprava hfiídele spodní frézky 18.2.2004 I 215.400, I NE 19.3.2004 Oprava kompresoru su iãky dfieva 15.3.2004 I 208.500, I NE 3.5.2004 Oprava pfiítlaãné kladky fietûzového 2.5.2004 I 201.600 I NE dopravníku 7.7.2004 Oprava motoru vysokozdviïného 5.7.2004 I 100.415 I NE vozíku 3t 3.9.2004 Oprava pfievodovky pásové pily 2.9.2004 I 246.300 I NE 15.10.2004 Oprava elektromotoru tfiídícího 14.10.2004 I 188.650 I NE dopravníku kulatiny 20.11.2004 Oprava kloubu pilové hlavy 18.11.2004 I 234.732 I NE pásové pily 2.809.457 T I: souhlasí s fakturou T: souãet souhlasí s deníkem oprav 466

Odkaz: B-56 Pfiedmût: Ocenûní Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Pochopit klientovu politiku ke zji Èování sníïení hodnoty majetku. Provedená práce: Politika spoleãnosti byla prodiskutována s panem Novotn m, finanãním fieditelem. Îádn dlouhodob hmotn majetek nebyl bûhem roku mimofiádnû odepsán. Probûhla diskuse s finanãním fieditelem a spoleãností provádûjící opravy (viz. téï test fyzické existence B-52) k posouzení stavu dlouhodobého hmotného majetku a jeho souãasné hodnoty v porovnání s ãistou úãetní hodnotou. V sledek: Na základû diskuse s panem Novotn m jsme pochopili, Ïe spoleãnost nemá Ïádnou politiku urãování poloïek, jejichï hodnota je niï í neï úãetní, kromû procedur uskuteãnûn ch pfii inventarizaci majetku (uvést v dopisu vedení spoleãnosti). Nezjistili jsme Ïádn pfiípad trvalého, ãi pfiechodného sníïení hodnoty na základû v sledku diskuse s panem Novotn m a spoleãností provádûjící opravy a podle na eho posouzení stavu dlouhodobého hmotného majetku (viz. B-52). Závûr: Na základû provedené práce se domníváme, Ïe dlouhodob hmotn majetek není v znamnû nadhodnocen a není tfieba Ïádné úpravy pro trvalé, nebo doãasné sníïení hodnoty majetku. 467

Odkaz: B-57 Pfiedmût: Odpisy Kontroloval: JAS Dne: 04/2005 Cíl: Ovûfiit, zda nejsou zaúãtované odpisy nadhodnocené a odpisové sazby (daàové a úãetní) jsou odûvodnûné. Provedená práce: Diskuse s panem Novotn m o odpisové politice spoleãnosti. Souhrnné ovûfiení odpisû nelze pouïít, protoïe stav dlouhodobého hmotného majetku bûhem roku ovlivàují dva v znamné procesy (pfiírûstky a úbytky). Proto byl proveden detailní test na vzorku poloïek (vzorek pouïit pro testování poloïek z poãáteãního stavu, pfiírûstkû a úbytkû, neboè tím budou pokryty dvû v znamné oblasti dlouhodobého hmotného majetku a také bude otestována moïnost v skytu chyb pfii zafiazení do uïívání novû zakoupeného majetku bûhem roku). Na tomto vzorku poloïek byly provedeny následující postupy: ovûfiení, zda klient uïívá odpisové sazby dle jeho odpisové politiky; ovûfiení odûvodnûnosti pouïit ch sazeb (na základû na eho zhodnocení pfiimûfienosti sazeb v souladu s druhem dlouhodobého hmotného majetku, na na í kontrole ziskû a ztrát zpûsoben ch úbytky, na na í kontrole zcela odepsaného dlouhodobého hmotného majetku); ovûfiení v poãtu odpisû pro pfiírûstky a úbytky v bûïném roce byl ovûfien v poãet v souladu s klientov m odpisov m plánem Také jsme provûfiili, Ïe nebyly provádûny odpisy jiï zcela odepsaného dlouhodobého hmotného majetku. Byla porovnána celková ãástka odpisû s ãástkou uvedenou v hlavní knize na úãtu ã. 551. V sledky: Klient pouïívá lineární zpûsob odepisování. Odepisování pofiízeného majetku zaãíná v mûsíci následujícím po jeho zafiazení do uïívání (dûvodem je zafiazování pfieváïnû v druhé polovinû kalendáfiního mûsíce). Úbytky jsou odepisovány do mûsíce, v nûmï je majetek prodán (vãetnû tohoto mûsíce). Viz. Registr dlouhodobého hmotného majetku pro v bûr (poloïky s DE). PouÏívané sazby se jeví jako pfiimûfiené odhadované dobû pouïívání majetku. Odpisy jsou vypoãítány správnû (vãetnû pfiírûstkû a úbytkû). Nikde se nevyskytuje odepisování dlouhodobého hmotného majetku jiï zcela odepsaného. Zaúãtování odpisovan ch ãástek do hlavní knihy bylo provedeno správnû. Celková ãástka odpisû v evidenci dl. hmotného majetku: 6,145 tis. <B50> Celková ãástka odpisû na úãtu ã. 551: 6,145 tis. T/B Závûr: Na základû provedené práce se nedomníváme, Ïe by byly odpisy v znamnû nadhodnoceny. 468