ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ (2) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.
Obsah Dokumentace, oceňování, účetní zápisy, účetní knihy, účetní výkazy Obecné zásady účetnictví Regulace účetnictví v ČR Zásoby
Dokumentace Průkazné účetní záznamy s povinnými náležitostmi Stanovení oběhu účetních dokladů Forma (listinná, technická, smíšená) Přenos Archivace
Náležitosti účetního dokladu Označení účetního dokladu Obsah účetního případu Účastníci účetního případu Peněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství Okamžik vyhotovení účetního dokladu Okamžik uskutečnění účetního případu Podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za zaúčtování
Oběh účetního dokladu Třídění dokladů Číslování dokladů Přezkoušení formální stránky dokladu Přezkoušení věcné stránky dokladu (možnost připojení účtovacího předpisu předkontace) Archivace Skartace
Druhy účetních dokladů Vnější, vnitřní Jednoduché, souhrnné V listinné, v technické formě, smíšené Příklady dokladů: faktura, příjemka, převodka, příjmový pokladní doklad, výdajový pokladní doklad, bankovní výpis, odpisový plán, výplatní a mzdová listina
Oceňování Oceňování v korunách českých Druhy cen Pořizovací ceny Vlastní náklady Reprodukční pořizovací ceny Symbolická hodnota = Historické ceny Opravné položky = Reálná hodnota
Účetní zápisy, účetní knihy Na základě účetních dokladů do účetních knih Nesmějí být mimo účetní knihy Průběžně Deník (chronologický zápis) Hlavní kniha (systematický zápis) Knihy analytických účtů Knihy podrozvahových účtů
Deník časový zápis Datum Číslo dokladu Účetní případ MD Dal Kč
Účetní výkazy Souhrn účetních informací na určité výši vypovídací schopnosti Rozvaha, Výsledovka = výkaz zisku a ztráty Další: Přehled o změnách peněžních toků, přehled o změnách vlastního kapitálu
Kontrola Předvaha kontrolní sestava ověřující vazby vyplývající z podvojných účetních zápisů Kontrolní soupiska již málo používané, nahrazuje se technikou účtování AÚ = SÚ Kontrolní vazby (kontrolní čísla)
Předvaha Účet Počáteční stav Obraty Konečný stav MD Dal MD Dal MD Dal Rozvahové účty Výsledkové účty ÚHRN PŘEDVAHY
Základní kontrolní vazby peněžních částek jednotlivých dokladů peněžních částek všech účetních dokladů Deníkový obrat obratů MD všech SÚ hlavní knihy PS aktivních účtů v hlavní knize KZ aktivních účtů v hlavní knize PS, obraty MD, obraty Dal, KZ všech analytických účtů peněžní částka sběrného dokladu Deníkový obrat obratů MD všech SÚ hlavní knihy obratů Dal všech SÚ hlavní knihy PS pasivních účtů v hlavní knize KZ pasivních účtů v hlavní knize PS, obraty MD, obraty Dal, KZ příslušného syntetického účtu
Obecné zásady účetnictví Včas zjistit a získat potřebné informace, ověřit jejich správnost, pravdivost Zpracovat systematicky a přehledně tyto informace vč. vzájemných vazeb Připravit uživatelům informace v podobě srozumitelné, přehledné, nezávislé na osobě, která je zpracovala, formou výkazů, komentářů, vysvětlivek a analýz Zkontrolovat, ověřit, schválit informace před jejich předáním uživatelům
Kvalitativní charakteristiky Významnost (důležitost, podstatnost, relevantnost) neuvedení může ovlivnit úsudek nebo rozhodování Spolehlivost, hodnověrnost podává věrný a poctivý obraz o skutečnostech, které nastaly, je úplná a včasná Srovnatelnost neměnnost metod, kontinuita (délka období) Srozumitelnost použité metody, nástroje, vazba mezi záznamy
Regulace účetnictví v ČR Směrnice, nařízení EU Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Prováděcí vyhláška ČÚS IAS/IFRS Vnitřní směrnice Vnitřní směrnice
Zákon o účetnictví stanoví Vymezení účetních jednotek Od kdy do kdy je povinnost vést účetnictví Co musí účetní jednotky dodržet (povinnosti účetních jednotek) Kvalita účetnictví Rozsah účetnictví Obsah a rozsah účetních závěrek Způsob oceňování, odpisování Ustanovení týkající se obsahu, formy a přenosu účetních záznamů
Účetní jednotky Právnické osoby, které mají sídlo na území ČR Zahraniční osoby, pokud v ČR podnikají nebo provozují jinou činnost Organizační složky státu Fyzické osoby FO-podnikatelé, obrat > 25 mil. Kč FO-podnikatelé, zápis v OR FO-účastníci sdružení bez právní subjektivity FO dle svého rozhodnutí FO dle zvláštního zákona
Co musí účetní jednotka dodržet Směrné účtové osnovy Uspořádání a označování položek účetní závěrky Obsahové vymezení účetních závěrek Účetní metody
Kvalita účetnictví Správnost Úplnost Průkaznost Srozumitelnost Trvalost účetních záznamů Zajištění ochrany
Rozsah účetnictví Účetnictví v plném rozsahu Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (občanská sdružení, církve, o.p.s., honitební společenství, nadační fondy, SVJ, bytová družstva, PO-zřizovatel stanoví) Jednoduché účetnictví pokud celkové příjmy < 3 mil Kč (občanská sdružení, církve, honitební společenství)
ZÁSOBY Jednorázová spotřeba při činnosti Nakupované: Materiál, zboží, zvířata Vytvořené vlastní činností: nedokončená výroba, polotovary, výrobky, zvířata Oceňování: pořizovací cena, vlastní náklady Metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru Přírůstky zásob: nákup, vlastní výroba Úbytky zásob: Spotřeba Prodej
Pořízení zásob nákupem příklad Počáteční stav pokladny 100, bankovního účtu 400 1. Nákup materiálu za hotové 20 2. Zaplacená hotově doprava 5 3. Převedení materiálu na sklad 25 4. Nákup zboží na fakturu 85 5. Doprava zboží faktura 7 6. Převod zboží na sklad 7. Úhrada faktur z bankovního účtu 85, 7
Pořízení zásob nákupem - příklad Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav hotovosti 100 211 Peníze Počáteční stav bankovního účtu 400 221 Banka 1. Nákup materiálu za hotové 20 111 Pořízení 211 Pokladna 2. Doprava materiálu hotově 5 111 Pořízení 211 Pokladna 3. Převedení materiálu na sklad 25 112 Materiál 111 Pořízení 4. Nákup zboží na fakturu 85 131 Pořízení 321 Dodavatel 5. Doprava zboží na fakturu 7 131 Pořízení 321 Dodavatel 6. Převod zboží na sklad 92 132 Zboží 131 Pořízení 7.a Úhrada faktury za zboží 85 321 Dodavatel 221 Banka 7.b Úhrada faktury za dopravu 7 321 Dodavatel 221 Banka
Vlastní výroba zásob - příklad Počáteční stav materiál na skladě 100 1. Spotřeba materiálu 50 2. Nárok mezd zaměstnanců 120 3. Aktivace zásob (změna stavu) 170 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav materiálu 100 112 Materiál 1. Spotřeba materiálu 50 501 Spotřeba 112 Materiál 2. Nárok mezd zaměstnanců 120 521 Mzdy 331 Zaměstnanci 3. Aktivace zásob (změna stavu) 170 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků
Spotřeba a prodej zásob - příklad Počáteční stavy: Materiál 500, Zboží 700 1. Výdejka ze skladu - spotřeba materiálu ve výrobě 300 2. Prodej zboží odběratelům 2a. Výdejka ze skladu 350 2b. Vystavená faktura odběrateli 470
Spotřeba a prodej zásob - příklad Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav materiálu 500 112 Materiál Počáteční stav zboží 700 132 Zboží 1. Spotřeba materiálu 300 501 Spotřeba 112 Materiál 2a. Výdej zboží ze skladu 350 504 Prodané zboží 2b. Faktura za zboží zaslaná odběrateli 132 Zboží 470 311 Odběratelé 604 Tržba za zboží
Úloha 7 Jaké náležitosti musí mít účetní doklad? Jak probíhá oběh účetního dokladu? Jaké jsou druhy účetního dokladů Jaké ceny se používají v účetnictví? Jaké účetní knihy se sestavují v účetnictví Co to jsou účetní výkazy? Jaká kontrola probíhá v účetnictví? Popište obratovou předvahu Jakými předpisy se reguluje účetnictví v České republice?
Úloha 8 Vymezte zásoby Co patří do položky materiál? Jak se zásoby pořizují? Jak se zásoby oceňují? Vysvětlete operaci prodej zboží.