České účetí stadardy ig. u Vykazoáí Vymezeí w Oceňoáí x Odpisoáí, postup účtoáí y Ietarizace z Aalytická eidece { Podrozahoá eidece Zeřejňoáí České účetí stadardy 2017 2 33 1
u Vykazoáí Odložeá daň Vyhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 C.II.1. Dlouhodobé pohledáky C.II.1.1 Pohledáky z obchodích ztahů 311A, 313 391 C.II.1.2 Pohledáky oládaá ebo 351A 391 oládající osoba C.II.1.3. Pohledáky podstatý li 352A 391 C.II.1.4. Odložeá daňoá pohledáka 481 C.II.1.5. Pohledáky ostatí C.II.1.5.1 Pohledáky za společíky 354A, 355A, 358A C.II.1.5.2 Dlouhodobé poskytuté zálohy 391 314A, 335A 391 C.II.1.5.3 Dohadé účty aktií 388A 391 C.II.1.5.4 Jié pohledáky 371A, 373A, 374A, 375A, 376A, 378A 391 České účetí stadardy 2017 3 33 u Vykazoáí Odložeá daň Vyhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 C.I. Dlouhodobé záazky C.I.1. Vydaé dluhopisy C.I.1.1 Vyměitelé dluhopisy 476 C.I.1.2 Ostatí dluhopisy 473 C.I.2 Záazky k úěroým istitucím 461 C.I.3 Dlouhodobé přijaté zálohy 475 C.I.4 Záazky z obchodích ztahů 321A C.I.5 Dlouhodobé směky k úhradě 478 C.I.6 Záazky oládaá ebo oládající osoba 471 C.I.7 Záazky podstatý li 472 C.I.8 Odložeý daňoý záazek 481 C.I.9 Záazky - ostatí C.I.9.1 Záazky ke společíkům 365A C.I.9.2 Dohadé účty pasií 389 C.I.9.3 Jié záazky 372A, 377A, 474, 479 České účetí stadardy 2017 4 33 2
Vymezeí odložeé daě 59 odst. 1 yhlášky Metody odložeé daě Kdo o odložeé dai účtuje? O odložeé dai účtují a ykazují ji: účetí jedotky, které toří kosolidačí celek, a účetí jedotky, které sestaují účetí záěrku plém rozsahu ( 18 odst. 3 zákoa). Ostatí účetí jedotky staoí, zda budou účtoat o odložeé dai a ykazoat ji. České účetí stadardy 2017 5 33 Vymezeí odložeé daě 59 odst. 1 yhlášky Metody odložeé daě Kdo o odložeé dai účtuje? O odložeé dai účtují a ykazují ji: účetí jedotky, které toří kosolidačí celek ( 22 odst. 6 ZÚ), a účetí jedotky, které sestaují účetí záěrku plém rozsahu ( 18 odst. 4, 5 ZÚ). Ostatí účetí jedotky staoí, zda budou účtoat o odložeé dai a ykazoat ji. České účetí stadardy 2017 6 33 3
Kosolidačí celek 22 ZÚ Kosolidující jedotka kosolidoaá jedotka (2) Poiost sestait kosolidoaou účetí záěrku má, za podmíek staoeých tímto zákoem a proáděcími práími předpisy, účetí jedotka, která je obchodí společostí a je oládající osobou, s ýjimkou oládajících osob, které ykoáají společý li podle odstace 4 (dále je "kosolidující účetí jedotka"). (3) Poiost podrobit se sestaeí kosolidoaé účetí záěrky má, za podmíek staoeých tímto zákoem a proáděcími práími předpisy, osoba bez ohledu a její sídlo, pokud je a) oládaou osobou, s ýjimkou oládaých osob, e kterých je ykoáá společý li podle odstace 4 (dále je "kosolidoaá účetí jedotka"), (6) Kosolidačí celek toří účetí jedotky uedeé odstacích 2 a 3 písm. a), a to za podmíek staoeých 22a, 22aa a proáděcími práími předpisy. České účetí stadardy 2017 7 33 Vymezeí odložeé daě Společý li, podstatý li 22 ZÚ (4) Společým liem se pro účely sestaeí kosolidoaé účetí záěrky rozumí takoý li, kdy osoba kosolidačím celku spolu s jedou ebo íce osobami ezahrutými do kosolidačího celku oládají jiou osobu, přičemž osoba ykoáající společý li samostatě eykoáá rozhodující li této jié osobě. (5) Podstatým liem se rozumí takoý ýzamý li a řízeí ebo proozoáí účetí jedotky, jež eí rozhodující ai společý; eí-li prokázá opak, poažuje se za podstatý li dispozice ejméě s 20 % hlasoacích prá. České účetí stadardy 2017 8 33 4
Vymezeí MALÉ SKUPINY ÚČETNÍCH JEDNOTEK 1c odst. 1 zákoa o účetictí Malou skupiou účetích jedotek je ta, která sestáá z kosolidující účetí jedotky a kosolidoaých účetích jedotek a která a kosolidoaém základě epřekračuje k rozahoému di alespoň 2 z uedeých hraičích hodot a) aktia celkem 100 000 000 Kč, b) čistý obrat 200 000 000 Kč, c) průměrý počet zaměstaců průběhu účetího období 50. České účetí stadardy 2017 9 33 Vymezeí STŘEDNÍ SKUPINY ÚČETNÍCH JEDNOTEK 1c odst. 2 zákoa o účetictí Středí skupiou účetích jedotek je ta, která eí malou skupiou účetích jedotek a sestáá z kosolidující účetí jedotky a kosolidoaých účetích jedotek a která a kosolidoaém základě epřekračuje k rozahoému di alespoň 2 z uedeých hraičích hodot a) aktia celkem 500 000 000 Kč, b) ročí úhr čistého obratu 1 000 000 000 Kč, c) průměrý počet zaměstaců průběhu účetího období 250. České účetí stadardy 2017 10 33 5
Vymezeí VELKÉ SKUPINY ÚČETNÍCH JEDNOTEK 1c odst. 3 zákoa o účetictí Velkou skupiou účetích jedotek je ta, která sestáá z kosolidující účetí jedotky a kosolidoaých účetích jedotek a která a kosolidoaém základě překračuje k rozahoému di alespoň 2 hraičí hodoty uedeé odstaci 2. České účetí stadardy 2017 11 33 22a Zákoa o účetictí, odst. 1 Kosolidující účetí jedotka eí poia sestait kosolidoaou účetí záěrku, pokud ke koci rozahoého de účetího období, za ějž se kosolidoaá účetí záěrka sestauje, kosolidující účetí jedotka a kosolidoaé účetí jedotky společě, a základě sých posledích řádých účetích záěrek, esplily alespoň dě z těchto tří kritérií: Vymezeí odložeé daě 22 zákoa o účetictí 1. aktia celkem čií íce ež 350 000 000 Kč; aktiy celkem se pro účely tohoto zákoa rozumí úhr zjištěý z rozahy oceěí eupraeém o položky podle 26 odst. 3, 2. ročí úhr čistého obratu čií íce ež 700 000 000 Kč; ročím úhrem čistého obratu se pro účely tohoto zákoa rozumí ýše ýosů sížeá o prodejí sley, děleá počtem započatých měsíců, po které tralo účetí období, a yásobeá daácti, 3. průměrý přepočteý sta zaměstaců, četě případů pracoího ztahu člea k družstu, zjištěý způsobem staoeým a základě zláštího práího předpisu (záko č. 89/1995 Sb. o státí statistické službě), čií průběhu účetího období íce ež 250. České účetí stadardy 2017 12 33 6
Vymezeí odložeé daě 18 odst. 3 zákoa o účetictí Účetí jedotky, které sestaují účetí záěrku plém rozsahu ( 18 odst. 4 zákoa) (4) Účetí jedotky sestaují účetí záěrku plém ebo zkráceém rozsahu. Nestaoí-li teto záko jiak, e zkráceém rozsahu mohou sestait účetí záěrku účetí jedotky, které ejsou poiy mít účetí záěrku oěřeou auditorem. České účetí stadardy 2017 13 33 Vymezeí odložeé daě ČÚS 2.2 Daňoá poiost odložeá yplýá z rozdílů, které astáají okamžiku odlišého pohledu účetího a daňoého a určité položky účetictí. České účetí stadardy 2017 14 33 7
Vymezeí odložeé daě ČÚS 2.3. Z titulu odlišého účetího a daňoého pohledu zikají rozdíly, které mají poahu rozdílů přechodých. Přechodé rozdíly mohou být a) zdaitelé, které yústí e zdaitelé částky při určoáí základu daě budoucích období, tz. edou k odložeému daňoému dluhu (apříklad je-li účetí hodota dlouhodobého hmotého majetku yšší ež hodota tohoto majetku pro daňoé účely), b) odčitatelé, které yústí částky, které jsou odčitatelé při určoáí základu daě budoucích období, tz. edou k odložeé daňoé pohledáce (apříklad je-li účetí hodota pohledáek sížeá o opraé položky ižší ež hodota těchto pohledáek četě daňoě uzatelých opraých položek). České účetí stadardy 2017 15 33 Vymezeí odložeé daě ČÚS 2.4. Odložeá daň se zjišťuje ze šech přechodých rozdílů, které zikají z rozdílého účetího a daňoého pohledu a položky zachyceé účetictí. tj. eje mezi účetí a daňoou zůstatkoou hodotou dlouhodobého ehmotého a hmotého majetku odpisoaého, ale i dalších rozdílů (apříklad opraé položky k zásobám, opraé položky k pohledákám, rezery tořeé ad rámec příslušých zákoů, při přeedeí eyužité daňoé ztráty z předchozích let). České účetí stadardy 2017 16 33 8
Vymezeí odložeé daě ČÚS 2.5. Odložeými daňoými dluhy se rozumí částky daě z příjmů k úhradě budoucích obdobích z titulu rozdílů (iz bod 2.3. písm. a). *) *) zdaitelé, které yústí e zdaitelé částky při určoáí základu daě budoucích období, tz. edou k odložeému daňoému záazku (apříklad je-li účetí hodota dlouhodobého hmotého majetku yšší ež hodota tohoto majetku pro daňoé účely), České účetí stadardy 2017 17 33 Vymezeí odložeé daě ČÚS 2.6. Odložeými daňoými pohledákami se rozumí částky daě z příjmů, které budou uplatěy příštích obdobích. Tyto pohledáky mohou zikout z titulu a) odčitatelých přechodých rozdílů, b) přeedeých eyužitých daňoých ztrát, c) přeedeých eyužitých daňoých odpočtů a jiých časoě přeoditelých daňoých ároků (ároků přeoditelých do budouca). České účetí stadardy 2017 18 33 9
Vymezeí odložeé daě 59 yhlášky Metody odložeé daě Odst. 2 Výpočet odložeé daě Výpočet odložeé daě je založe a záazkoé metodě ycházející z rozahoého přístupu. Záazkoou metodou se rozumí postup, kdy odložeá daň e ztahu k ýsledku hospodařeí zjištěému účetictí bude uplatěa pozdějším období, a proto při ýpočtu bude použita sazba daě z příjmů platá období, e kterém budou daňoý dluh ebo pohledáka uplatěy. Pokud tato sazba daě záma eí, použije se sazba platá příštím účetím období. České účetí stadardy 2017 19 33 Vymezeí odložeé daě 59 yhlášky Metody odložeé daě Odst. 3 Rozahoý přístup Rozahoý přístup zameá, že záazkoá metoda podle odstace 2 ychází z přechodých rozdílů, jimiž jsou rozdíly mezi daňoou základou akti, popřípadě pasi a ýší akti, popřípadě pasi uedeých rozaze. Daňoou základou akti, popřípadě pasi je hodota těchto akti, popřípadě pasi uplatitelá budoucosti pro daňoé účely. České účetí stadardy 2017 20 33 10
w Oceňoáí propočet 59 yhlášky Metody odložeé daě Míus Výše akti popřípadě pasi uedeých rozaze Daňoá základa akti popřípadě pasi = hodota uplatitelá budoucosti pro daňoé účely = Rozdíl základa pro ýpočet odložeé daě České účetí stadardy 2017 21 33 w Oceňoáí propočet 59 yhlášky Metody odložeé daě Odst. 4 Výpočet rozdíl x sazba daě období, kdy bude rozdíl uplatě, eí-li záma, sazba daě z příjmů platá příštím roce Změa sazby uto přepočítat zůstatek a rozdíl zaúčtoat prostředictím účtu 59x České účetí stadardy 2017 22 33 11
x Postup účtoáí ČÚS Nutost zaúčtoáí 59 odst.5 yhlášky Metody odložeé daě Záazek ždy Pohledáka s ohledem a zásadu opatrosti 2.10. Odložeé daňoé dluhy a odložeé daňoé pohledáky yúčtoaé a příslušém účtu účtoé skupiy 48 Odložeý daňoý záazek a pohledáka se ykazují po zájemém yúčtoáí jako zůstatek tohoto účtu při respektoáí podmíek uedeých bodě 2.7. České účetí stadardy 2017 23 33 x Postup účtoáí 59 yhlášky Metody odložeé daě Zásady 1. rok účtoáí ( 59 odst. 6) (6) Při prím účtoáí o odložeé dai se část odložeé daě, která se ztahuje k předchozím účetím obdobím, zaúčtuje a účtech účtoé skupiy 42 a část, která se ztahuje k běžému účetímu období, a účtech účtoé skupiy 59. V ásledujících letech se a účtu účtoé skupiy 48 účtuje zýšeí ebo sížeí odložeé daě meziročě ypočteé ze šech přechodých rozdílů. V případě změy metody se ziklé rozdíly zaúčtují a účtech účtoé skupiy 42. České účetí stadardy 2017 24 33 12
x Postup účtoáí ČÚS Zásady 1. rok účtoáí 3.1. Při prím účtoáí o odložeé dai se část odložeé daě, která se ztahuje k předchozím účetím obdobím, zaúčtuje a příslušých účtech účtoé skupiy 42 Fody ze zisku a přeedeé ýsledky hospodařeí ykazoaém položce "A.IV.3. Jiý ýsledek hospodařeí miulých let a část, která se ztahuje k běžému účetímu období, a příslušých účtech účtoé skupiy 59 Daě z příjmů, přeodoé účty a rezera a daň z příjmů. V ásledujících letech se a příslušém účtu účtoé skupiy 48 Odložeý daňoý záazek a pohledáka účtuje zýšeí ebo sížeí odložeé daě meziročě ypočteé ze šech přechodých rozdílů. České účetí stadardy 2017 25 33 x 1. rok účtoáí Část ztahující se Postup účtoáí ČÚS k předcházejícímu období MD 42x Rezerí fody, edělitelý fod a ostatí fody ze zisku a přeedeé ýsledky hospodařeí DAL 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek k běžému období 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 592 Daň z příjmů z běžé čiosti - odložeá 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 42x Rezerí fody, edělitelý fod a ostatí fody ze zisku a přeedeé ýsledky hospodařeí 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 592 Daň z příjmů z běžé čiosti odložeá České účetí stadardy 2017 26 33 13
x Postup účtoáí ČÚS další roky účtoáí MD DAL Část ztahující se k dalšímu roku účtoáí 592 Daň z příjmů z běžé čiosti - odložeá 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 592 Daň z příjmů z běžé čiosti odložeá ke změě metody a k rozdílům z kladů 42x Rezerí fody, edělitelý fod a ostatí fody ze zisku a přeedeé ýsledky hospodařeí 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 481 Odložeá daňoá pohledáka a záazek 42x Rezerí fody, edělitelý fod a ostatí fody ze zisku a přeedeé ýsledky hospodařeí České účetí stadardy 2017 27 33 x Postup účtoáí ČÚS Zásady Následující léta Zýšeí či sížeí se účtuje meziročě ze šech přechodých rozdílů Změa metody Vziklé rozdíly se zaúčtují a účtoou skupiu 42. České účetí stadardy 2017 28 33 14
x Postup účtoáí ČÚS Přeměy 3.6. Přeceěí akti při přeměách obchodích korporací a při kladech majetku dáá zikout rozdílům, které yústí odložeou daň. Přitom účetí hodota majetku je zýšea (případě sížea) a reálou hodotu, ale daňoá základa zůstáá půodí pořizoací ceě. Při účtoáí o odložeé dai použije účetí jedotka postup podle yhlášky 59 odst. 6 ěty prí. České účetí stadardy 2017 29 33 x Postup účtoáí Iterpretace scháleé k problematice odložeé daě (www.ur.cz) I Náze Autor Scháleo I-1 Přechodé rozdíly při ýchozím uzáí akti prof. Ig. Libuše Mülleroá, CSc. 28. 2. 2005 I-2 Přechodé rozdíly při přeměách a kladech prof. Ig. Libuše Mülleroá, CSc. 28. 2. 2005 I-4 Odložeá daň z přechodých rozdílů při oceěí majetkoých účastí metodou ekialece Mgr. Edita Šecoicoá 14. 12. 2005 I-9 Odložeá daň prí ykázáí doc. Ig. Ladisla Mejzlík, Ph.D. 18. 12. 2006 České účetí stadardy 2017 30 33 15
Zeřejňoáí 39b,odst.6 g) - Vyhlášky 500/2002 Sb. Odložeá daň z titulu Pohledáka Záazek 1. Rozdíl účetích a daňoých zůstatkoých ce 2. Účetí OP k pohledákám 3. Neuplatěá daňoá ztráta 4. Neuplatěé reiestice 5. Neuhrazeé záazky z titulu smluích pokut a úroků z prodleí 6. Pohledáky z titulu smluích sakcí 7. Jiý titul 8. Základ pro odložeou daň za pohledáky i za záazky 9. Základ pro odložeou daň po zájemém zúčtoáí pohledáky a záazku ( 58 odst. 1 písm. b yhlášky) 10. Vypočteá odložeá daň (zůstatek účtu 481)e ýši sazby platé období, e kterém budou daňoý záazek ebo pohledáka uplatěy. (zůstatek účtu 481) 11. Počátečí zůstatek odložeé daě záazek ebo pohledáka 12. Rozdíl částka, která bude účtoáa e ýkazu zisku a ztráty České účetí stadardy 2017 31 33 Ietarizece ČÚS 2.7. Ke koci rozahoého de účetí jedotka proěřuje účetí hodotu odložeé daňoé pohledáky a případě, že je epraděpodobé, že bude dosaže dostatečý základ daě, který by umožil yužití části ebo celé odložeé daňoé pohledáky, účetí hodota odložeé daňoé pohledáky se sižuje. Sížeí se proádí rozsahu, jakém je praděpodobé, že dostatečý základ daě ebude dosažitelý. Účetí jedotka ykazuje předchozí ezachyceou odložeou daňoou pohledáku tom rozsahu, jakém je praděpodobé, že budoucí zdaitelý zisk bude schope odložeou daňoou pohledáku pokrýt. České účetí stadardy 2017 32 33 16
Iterpretace Iterpretace Odložeá daň Výjimky Přechodé rozdíly při počátečím (ýchozím) uzáí akti NI 1 Z tohoto titulu se rozdíl eúčtuje. Přechodé rozdíly při přeměách a kladech NI 2 Z tohoto titulu se rozdíl účtuje. České účetí stadardy 2017 33 33 17