Daň z příjmů fyzických osob Mgr. Lukáš Hrdlička
Osnova semináře Domácí úkoly - vyhodnocení Proč se naučit daň z příjmů? Daň z příjmů FO Příklady
Vyhodnocení domácích úkolů
Daň z příjmů fyzických osob
Nejtěžší věcí k pochopení na světě je daň z příjmů. Albert Einstein
Proč se učit daně z příjmů? Od narození až do smrti a dál! Daň z příjmů se dotýká většiny právních jednání Zásadní výhoda oproti ostatním právníkům Právníků je v oblasti daní nedostatek Intelektuální výzva a jedna z mála oblastí práva, za kterou můžete získat Nobelovu cenu
Proč je daň z příjmů komplikovaná? Kdy vzniká příjem? Kde vzniká příjem? Otázky dvou řádů Neexistující uspokojivá obecná definice toho, co je příjem Specifické problémy související se samotnou konstrukcí daně z příjmů (např. realizační kritérium)
Kdy vzniká příjem? Hotovostní model (zejm. FO, které nevedou účetnictví) Akruální model (zejm. poplatníci vedoucí účetnictví)
Kde vzniká příjem? Otázka suverenity Celosvětové Smlouvy o zamezení dvojímu Řešení - výčet, definice příjmy x teritoriální příjmy zdanění X jednostranná řešení
Příklad problému dvou řádů Domácí úkol Společník se po 4 letech držení podílu ve společnosti s ručením omezeným rozhodl tento podíl prodat. Použije se osvobození? Co když bude podíl reprezentovaný kmenovým listem? Co když se bude jednat o akciovou společnost? Co když na místo podílu bude mít poplatník opci? A opční list?
Prameny daně z příjmů FO Čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Charakter? Modely? Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů D-pokyny (zejm. D-pokyn GFŘ č. 22)
Konstrukční prvky daně z příjmů fyzických osob
Konstrukce daně z příjmů FO Subjekt daně = 2 ZDP Předmět daně = 3 ZDP Osvobození = 4 (úplatné) a 4a (bezúplatné) ZDP + 6 až 10 (!) Základ daně = 5 ve spojení s 6 až 10 ZDP ( kaskáda ) Nezdanitelná část základu daně = 15 ZDP Odpočitatelné položky = 34 ZDP Sazba daně = 16 a 16a ZDP
Subjekt daně z příjmů FO Fyzické osoby nepodnikatelé (nemají obchodní majetek) podnikatelé (mají obchodní majetek) vedou účetnictví vedou daňovou nebo obdobnou evidenci
Subjekt daně z příjmů FO Rezidenti Celosvětové příjmy (x teritoriální model) Jak se stanoví? Nerezidenti Příjmy ze zdrojů na území ČR ( 22 ZDP), stálá provozovna (pouze hraniční určovatel, nikoli subjekt práva!)
Co je předmětem daně z příjmů?
Co je to příjem?
Definice příjmu Teoretická? Zákonná? Judikatorní?
Příjem = spotřeba + změna jmění
Zákonná úprava Předmětem daně z příjmu je / není Návětí 10 odst. 1 ZDP? Akruální vymezení - 21h ZDP
Osvobození od daně z příjmů FO Dva hlavní taxativní výčty ( 4 a 4a ZDP) Další výčty v 6 až 10 ZDP
Základ daně z příjmů FO Vymezení v 5 ZDP Dvojkolejnost Součet dílčích základů daně ( 6 + 7 + 8 + 9 + 10 ZDP) Samostatný základ daně
Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých příjmů podle 6 až 10 není stanoveno jinak. 5 odst. 1 ZDP
Dílčí základy daně z příjmů FO Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) - v zásadě (!) superhrubá mzda superhrubá mzda = hrubý příjem + zdrav. a soc. pojištění placené zaměstnavatelem za sebe Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 ZDP) Příjmy z kapitálového majetku ( 8 ZDP) Příjmy z nájmu ( 9 ZDP) Ostatní příjmy ( 10 ZDP)
Nezdanitelná část základu daně Specifická podpora některých plateb
Sazba daně z příjmů Základní ( 16 ZDP) = 15 % (nominální!) Solidární zvýšení ( 16a ZDP) = + 7 % (klouzavá sazba pro 6 a 7 za stanovených podmínek pouze!) Zvláštní sazba daně ( 36 ZDP)
Základ daně = předmět daně - vynětí z předmětu daně - osvobození - nezdanitelná část základu daně a odčitatelné položky
Daň = (základ daně x sazba daně) - slevy na dani
Slevy na dani u FO 35ba ZDP Pozor na návětí
Příklady a praktické aplikace
Kam se podívat dále? Sněmovní tisk č. 206 Knihy
Co dále? Zopakujte si poznatky z dnešního semináře Očekávejte email se zpětnou vazbou na domácí úkol a email se zadáním domácího úkolu Užijte si hezký zbytek dne