VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Dlouhodobý majetek v konkrétní firmě Bakalářská práce Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Autor: Hana Rygarová Jihlava 2015 1

Jméno a příjmení autora: Název bakalářské práce: Názve práce v angličtině: Katedra: Vedoucí bakalářské práce: Hana Rygarová Dlouhodobý majetek v konkrétní firmě Fixed Assets in a Particular Company ekonomických studií Ing. Magda Morávková Semestr obhajoby: léto 2014 / 2015 Anotace Cílem práce je popis dlouhodobého majetku v konkrétní firmě se zaměřením na jeho odpisování zanalyzování stavu odpisů v účetnictví této firmy, včetně doporučení návrhů změn v účtování odpisů pro účely účetnictví a dále případné návrhy změn a jejich dopady na hospodářský výsledek. Dále srovnání metod daňového odpisování majetku dané firmy na daňové zatížení této konkrétní firmy. Annotation The aim of this thesis is focused on the description of fixed assets in a particular company, which is mainly about its depreciation - It is meant to analyse the state depreciation in the company s accounting, including recommended proposals for changes of depreciation in accounting. Furthermore, it encloses some possible amendments and their impacts on earnings. In conclusion, it is the comparison of tax asset depreciation methods of the company, with its tax burden. Klíčová slova Dlouhodobý majetek, Účetní odpisy, Daňové odpisy, Hospodářský výsledek Keywords Fixed assets, Accounting depreciation, Tax depreciation, Earnings 2

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci Dlouhodobý majetek v konkrétní firmě vypracovala samostatně pod vedením Ing. Magdy Morávkové a v seznamu literatury jsem uvedla všechny použité zdroje. Ve Vacenovicích dne 24. 4. 2015 Podpis autora 3

Ráda bych poděkovala vedoucí bakalářské práce Ing. Magdě Morávkové a především Ing., Bc. Radce Šťastné MBA, BA ( HONS ), daňový poradce, za metodickou pomoc a cenné rady. Velké poděkování náleží mé rodině za podporu a trpělivost. 4

Seznam použitých zkratek 07 - Označení účtové skupiny pro oprávky k DNM 08 - Označení účtové skupiny pro oprávky k DHM 081 - Účet oprávky ke stavbám 082 - Účet oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 - Účet oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 088 - Účet oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 - Účet oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 551 - Účet odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku DHM - Dlouhodobý hmotný majetek DM - Dlouhodobý majetek DNM - Dlouhodobý nehmotný majetek i - Rok odpisování K1 - Koeficient platný v prvním roce KD - Přiřazený koeficient Kzzc - Koeficient přirazený pro zvýšenou zůstatkovou cenu PKVDV - Počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem PLO - Počet let odpisování majetku PLOzzc - Počet let odpisování zvýšené zůstatkové ceny 5

RO - Roční odpis ROS - Roční odpisová sazba t - Doba odepisování VC - Vstupní cena ZDP - Zákon o daních z příjmů ZoÚ - Zákon o účetnictví ZVC - Zvýšená vstupní cena 6

Obsah 1 Úvod... 8 1.1 Formulace problému... 8 2 Charakteristika problému a analýza stavu... 10 2.1 Charakteristika firmy... 10 2.2 Účetní a daňové odpisy... 11 2.3 Výsledek analýzy účetnictví a pomocných evidencí k dlouhodobému majetku... 20 3 Teoretické poznatky... 22 3.1 Dlouhodobý majetek... 22 3.2 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku... 28 3.3 Daňové a účetní odpisy... 29 4 Praktické řešení... 36 4.1 Dlouhodobý hmotný majetek... 36 4.2 Analytická část... 41 4.3 Případné návrhy změn odpisů pro účely účetnictví... 44 5 Ekonomické zhodnocení... 49 5.1 Výsledek vyjádřený v procentech... 50 5.2 Dopady rozhodnutí... 51 6 Závěr práce... 51 7 Zdroje... 54 7

1 Úvod Téma dlouhodobý majetek si autor práce vybral, jelikož ho tato problematika zajímá a je mu blízká i z důvodu již jeho absolvovaných praxí. Praxi autor bakalářské práce vykonával na oddělení investic. Na tomto oddělení se zabývali evidencí dlouhodobého majetku, dále zařazováním dlouhodobého majetku do odpisových skupin, plánem investic a vlivem odpisů na hospodářský výsledek. Dlouhodobý majetek ve firmě tvoří jednu z nejvýznamnějších částí aktiv firmy a příznivě ovlivňuje hodnotu firmy, zvlášť pokud je financován z vlastních zdrojů. Proto je důležité, aby se majetek důsledně evidoval a inventarizoval. Evidence slouží pro kontrolu majetku, ocenění majetku, odepisování majetku, úhrady škod na majetku pojišťovnou, přehled o finanční hodnotě firmy, atd. Za evidenci majetku a jeho kontrolu je vždy ve firmě někdo hmotně odpovědný. Svoji dosavadní absolventskou praxi, by chtěl autor práce dále rozvinout ve své bakalářské práci, kde chce zanalyzovat dlouhodobý majetek v konkrétní firmě. Následně se zabývat metodou účtování účetních odpisů, používanou v účetnictví u konkrétní firmy a navrhnout případné změny v účtování účetních odpisů a jejich dopad na hospodářský výsledek v této firmě. Dále se autor práce bude zabývat vlivem zvolené metody daňového odpisování, a jaký bude mít tato metoda vliv na daňové zatížení v konkrétní firmě. Ve výkazu zisků a ztrát bude zohledňovat jednotlivé způsoby daňového odpisování a vliv zvolené metody daňového odpisování na účetní hospodářský výsledek, včetně daňového zatížení. 1.1 Formulace problému Problematika dlouhodobého majetku si v konkrétní zvolené firmě vyžádá řešit tyto následující problémy: 1) zanalyzování stavu odpisů v účetnictví konkrétní firmy, 2) doporučení návrhů změn v účtování odpisů pro účely účetnictví a dále případné návrhy změn a jejich dopady na hospodářský výsledek ve firmě, 3) vliv zvolené metody pro daňové odpisy na daňové zatížení firmy. 8

Zanalyzování stavu odpisů v účetnictví u konkrétní firmy ukáže, jestli bude zapotřebí navrhnout případné změny v účtování odpisů pro účely účetnictví, tak, aby byly v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví a vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí ustanovení zákona o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě účetnictví dle českých standardů. Dále vliv zvolené metody pro daňové odpisy na daňové zatížení konkrétní firmy, včetně doporučení, co by pro firmu bylo z daňového hlediska při zařazování dlouhodobého majetku a rozhodnutí o způsobu daňového odpisování nejvýhodnější. Současný právní stav dle zákona č. 586/1992 Sb., zákon o daních z příjmů dovoluje vybrat si pro konkrétní majetek metodu odpisování. Na výběr máme metodu zrychleného nebo rovnoměrného odpisování. Vybranou metodu u konkrétního majetku v průběhu odpisování nelze změnit. Tato problematika autora práce zajímala z hlediska dopadu na daňové zatížení firmy a jejího vlivu na hospodářský výsledek dané firmy. Problematika dlouhodobého majetku si vyžádala řešit již zmíněné tři problémy, které se autor práce rozhodl brát i jako cíle bakalářské práce. V bakalářské práci jsou vytyčeny následující tyto tři hlavní cíle: 1) analytická část - popis postupu stavu odpisování dlouhodobého majetku v konkrétní firmě se zaměřením na jeho odpisování 2) metody daňového odpisování výpočet rozdílů včetně daňového dopadu u analyzované firmy 3) případné návrhy změn účtování odpisů pro účely účetnictví a dále případné návrhy změn a jejich dopady na hospodářský výsledek ve vybrané firmě 9

2 Charakteristika problému a analýza stavu 2.1 Charakteristika firmy Jedná se o vinařství rodinného typu, tato firma se nachází ve vinařské podoblasti na Moravě. Navazuje na dlouholetou rodinnou tradici pěstování vinné révy a výroby špičkových vín zaměřených na originální původ. Tato firma klade důraz, jak na práci ve vinicích, tak i při samotné výrobě vína ve sklepě, protože pokud chce vinař vyrobit prvotřídní víno, potřebuje k tomu mít nejen perfektní surovinu, ale i čistý a hygienicky nezávadný provoz. Pokud v současné době navštívíte jakékoli vinařství a jejich provoz není dokonale čistý, tak ani jejich víno většinou nebývá vínem kvalitním. Při výrobě vína i při práci ve vinicích, klade toto vinařství obrovský důraz na to, aby co nejvíce vynikla jedinečná poloha a půdní složení na jednotlivých viničních tratích. Hospodaření na vinicích a jejich pečlivá ochrana probíhá šetrně v souladu s přírodou dle pravidel ekologického zemědělství. Vinařství se skládá ze dvou firem, obě dvě tyto firmy jsou právnické osoby a jejich právní forma je společnost s ručením omezeným. Majetkově a účetně jsou tyto firmy rozděleny na matku a dceru. Matka vlastní nemovitosti jako jsou vinné sklepy, administrativní budova a halu na výrobu vína, dále vlastní veškeré technologie. U matky v hale na výrobu vína se tedy provádí vlastní výroba kvalitního vína. Matka nevlastní vinice, pouze některé pozemky bez porostů. Její dcera se stará právě o vinice a produkuje hrozny, které prodává za ceny obvyklé matce. Dcera obhospodařuje cca 35 ha vinic. Matka nakupuje surovinu - hrozny nejprve od své dcery a dále zkupuje hrozny od dlouholetých místních pěstitelů vinné révy. Matka vyrobí ročně přibližně asi 150 tis. litrů vína a to pouze z moravských hroznů. Údaje a informace o těchto firmách byly autorovi práce poskytnuty za podmínek, na kterých se dopředu domluvil. Vedení firmy rozhodlo, že jméno jejich firmy nebude v této bakalářské práci zveřejněno a to především z důvodu, kterým je konkurence. Po dohodě s majiteli firmy byla firma přejmenována v této bakalářské práci na Mladé vinařství, s.r.o.. Mladé vinařství, s.r.o. zaměstnává především své klíčové zaměstnance na hlavní pracovní poměr, kde zaměstnanci mají uzavřenou pracovní smlouvu na dobu neurčitou. Jedná se přibližně o 20 stálých zaměstnanců. Vzhledem k tomu, že v měsících srpen až říjen, tento počet zaměstnanců nestačí, protože začíná pro Mladé vinařství, s.r.o. nový 10

vinařský rok, je firma nucena přijmout brigádníky a navýšit počet zaměstnanců alespoň o 50 %, což je cca 10 zaměstnanců navíc. Tyto sezónní zaměstnance brigádníky zaměstnává většinou na dohodu o provedení práce nebo na dohodu o pracovní činnosti, jedná se z velké většiny o důchodce a studenty vysokých škol, kteří si rádi zde přivydělají a většinou bývají stálými brigádníky na každý vinařský rok. Novým vinařským rokem se rozumí: 1. sběr hroznů ve vinicích 2. zpracování hroznů 3. vlastní výroba vína 4. uskladnění vína Firma poskytla autorovi práce tyto informace: - výkaz zisků a ztrát rok 2012 - výkaz zisků a ztrát rok 2013 - předběžný výkaz zisků a ztrát rok 2014 - karty DM - seznam DM - seznam uplatněných daňových odpisů rok 2012 - seznam uplatněných daňových odpisů rok 2013 - plán daňových odpisů pro rok 2014 - dále jsem měla možnost konzultovat svoje dotazy a zjištění s účetní firmou a jejich daňovým poradcem, a také i s majiteli firmy. Dlouhodobý majetek tvoří aktiva firmy a hodnota dlouhodobého majetku příznivě ovlivňuje hodnotu firmy. Proto se firemní majetek důsledně eviduje a inventarizuje. 2.2 Účetní a daňové odpisy Analýzou účetnictví a pomocných evidencí k dlouhodobému majetku byl ve firmě zjištěn tento stav: 11

a) Firma eviduje svůj majetek na inventárních kartách. Každý jednotlivý majetek, který firma vlastní má svoji inventární kartu, která slouží k vedení analytické evidence dlouhodobého majetku. Každá inventární karta také obsahuje údaje o jednom inventárním majetku firmy, který může tvořit jen jedna věc nebo soubor předmětů, který plní funkční celek. Každá inventární karta, kterou firma má v evidenci obsahuje: - název majetku a jeho inventární číslo - datum a způsob pořízení - číslo účetního dokladu a variabilní symbol dokladu - datum zařazení do užívání - název dodavatele - vstupní cenu (cena bez DPH, pokud zákon o DPH umožňuje nárokovat DPH ) - firma je plátce DPH a nárokuje DPH v souladu se zákonem DPH - č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty - způsob účetního odpisování - metodu daňového odpisování - částku ročních účetních i daňových odpisů - umístění předmětu - datum a způsob vyřazení - oprávky (tj. suma uplatněných odpisů) - zůstatkovou cenu k 31.12. b) Analýzou účetnictví firmy jsem zjistila: Součet uplatněných odpisů v účetnictví, které vede firma, autor práce nalezl na účtových skupinách 07 a 08. Tyto účty si firma pojmenovala Oprávky dlouhodobého majetku. Znamená to, že součet uplatněných odpisů nazývá oprávkami. Součet odpisů eviduje firma na účtech účtových skupin 07 oprávky k nehmotnému majetku a 08 oprávky k hmotnému majetku. Oprávky ve firmě jsou úhrn odpisů za jednotlivé roky používání a odpisování firemního majetku. Zůstatkovou cenu získám rozdílem ceny, za kterou firma majetek pořídila a oprávkami. Existuje i jiný termín než zůstatková cena a to účetní hodnota dlouhodobého majetku. 12

Platí tedy vztah: kde oprávky účtuje firma na účtovou skupinu 08 souvztažně s účtem nákladovým 551. 1 Účtová třída 08 oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku se dále dělí na skupiny: - 081 oprávky ke stavbám - 082 oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí - 085 oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů - 088 oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku - 089 oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 2 Účet oprávek patří mezi účty rozvahové pasivní, ale v rozvaze jsou oprávky ve stálých aktivech, kde se uváděly do sloupce korekce, kde snižují hodnotu majetku. Na účtu oprávek se hodnota neustále navyšuje každý rok o výši odpisů. V dalším roce vinařská firma konečný stav předchozího roku zaznamená na účtové skupině 08 jako počáteční stav. V průběhu účetního roku se v obratu účtu 08 na straně dal, objeví výše odpisů za účetní rok. Na nákladovém účtu 551, kde účtuje firma odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se jí počátečný stav oprávek nepromítne, jelikož nákladové účty nemají počáteční stav. To stejné platí i pro výnosové účty, to je 6. třída. Rozdíl mezi výnosovými a nákladovými účty na konci účetního roku vinařské firmě tvoří hospodářský výsledek. V následujícím roce se počáteční stav na nákladových a výnosových účtech nepromítne. Autor práce zjistil, že zanalyzovaná firma odepisuje majetek pouze jednou ročně. Je otázkou, jestli odpisování jedenkrát ročně, tj. k 31.12. příslušného kalendářního roku, je pro řízení firmy dostačující a je to v souladu se zákonem o účetnictví, zákon 586/1992 Sb. Když se autor práce na tuto věc dotazoval přímo ve firmě, účetní jednotka mu sdělila, že firma účtuje odpisy jen jednou ročně a účetní odpisy se rovnají odpisům daňovým, jelikož je to pro ně jednodušší a rychlejší z hlediska evidence. Inventarizaci firma také dělá jedenkrát za rok na konci účetního období k 31.12. příslušného kalendářního roku. 1 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. 2 JINDRÁK, Jaroslav. Sbírka souvztažností k účtům směrné účtové osnovy s opravami pro rok...: příručka pro účetní a jiné ekonomické pracovníky. Olomouc: ANAG, [1991?]-., sv. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-904256-5-1. 13

Mladé vinařství, s.r.o. účtuje účetní odpisy jedenkrát ročně, to je v termínu 31.12. příslušného kalendářního roku souhrnně za celý rok přímo do nákladů bez časového rozlišení na jednotlivé kalendářní měsíce, tak, jak to požaduje zákon o účetnictví, zákon 586/1992 Sb. Zákona o daních z příjmů. Výše tohoto účetního odpisu firmy Mladé vinařství, s.r.o. se rovná výši daňového odpisu. Daňové odpisy firmy Mladé vinařství, s.r.o. autor práce nalezl na kartách majetku, kde jsou vypočteny. Na inventárních kartách jsou uvedené i odpisy účetní, tak, jak již bylo zmíněno - tj., že u analyzované firmy se daňové odpisy rovnají účetním. Výši a způsob uplatnění daňových odpisů autor práce nalezl v zákoně o daních z příjmů. Daňové odpisy se zohledňují při určování základu daně z příjmů. Daňové odpisy jsou vymezeny v zákoně 586/1992 Sb. v 26 a násl. Zákona o daních z příjmů. Podle ZDP jsou 4 základní techniky odpisování: - odpisování rovnoměrné - odpisování zrychlené - odpisování tzv. rovnoměrné časové či výkonové - specifická technika odpisování technologických částí zařízení využívaných k výrobě elektřiny ze slunečního záření 3 Firma se rozhodla u daňových odpisů pro metodu rovnoměrného odpisování dlouhodobého hmotného majetku. Když se autor práce dotazoval na důvod výběru metody rovnoměrného odpisování dlouhodobého majetku u účetní jednotky, bylo mu sděleno, že tento způsob rovnoměrného odpisování je pro ně jednodušší. Jednodušší v tom, že jsou zatíženi odpisovými náklady majetku stále ve stejné výši prakticky po celou dobu odpisování majetku. V případě vybraného majetku, jsou odpisy u rovnoměrného odpisování v souladu se zákonem o dani z příjmů, v prvním roce odpisování vyšší, než v letech následujících, kdy jsou odpisy již rovnoměrné. odpisová skupina v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou vstupní 3 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 14

odpisování odpisování cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Tabulka 1 : Odpisové sazby pro hmotný majetek neodpisovaný. Zdroj: Zákon o daních z příjmu č.586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů Dle vyjádření firmy je tato metoda rovnoměrného odpisování jednoduší, i proto, že daňové zatížení se rozprostře rovnoměrně po celou dobu odepisování majetku. Výpočet a postup k účetním odpisům autor práce hledal v zákoně o účetnictví v 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Pomocí účetních odpisů v průběhu používání majetku, nepřímo dochází k vyjádření trvalého snížení hodnoty dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku. Pomocí oprávek dochází k vyjádření výše odpisů a zjištění zůstatkové ceny. Při výpočtech týkajících se účetních odpisů, autor práce postupoval podle zákona o účetnictví a předpisů souvisejících. Každá účetní jednotka tak jako i účetní jednotka vinařské firmy, si jako první u účetních odpisů musí sestavit odpisový plán, který slouží jako podklad pro výpočet a uplatnění účetních odpisů dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Odpisový plán jednotka použije jako interní směrnici, podle kterého účetní jednotka stanovuje a provádí způsob výpočtu a účtování odpisovaného majetku v průběhu používání a další operace. Majetek, který vlastní firma Mladé vinařství, s.r.o. oceňuje pořizovacími cenami, pokud může uplatnit nárok na odpočet v souladu se zákonem o dani z přidané hodnoty, tak ho uplatní, takže je veden v cenách bez DPH. Účetní odpisy firmy jsou nákladem a tím výrazně ovlivňují hospodářský výsledek. Doba, kterou si stanoví firma v odpisovém plánu, nemusí být podle zákona o účetnictví stanovena zákonem, ale může si ji firma Mladé vinařství, s.r.o. stanovit sama podle toho, jak bude daný majetek používat. 4 Každá účetní jednotka pro účetnictví používá dvě základní metody účetního odpisování, jedná se o: 4 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 15

a) metodu časovou b) metodu výkonovou 5 Při účetní metodě odpisování časově dochází k odpisování v závislosti na délce jeho používání a u časových odpisů používáme metodu rovnoměrného nebo zrychleného odpisování v závislosti na druhu a použití dlouhodobého hmotného majetku. Firma Mladé vinařství, s.r.o. používá metodu časovou - odpisování začíná počátkem následujícího měsíce, v němž se majetek stává účetně dlouhodobým. Sazby odpisů si účetní jednotka si stanovuje v souladu se zákonem o dani z příjmů, účetní odpisy se rovnají daňovým odpisům a výsledné odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Zmíněné účetní odpisování u metody časové dále autor práce ukazuje na konkrétním majetku vybraného ze seznamu majetku, který mi poskytla firma Mladé vinařství, s.r.o.. U vybraného majetku autor práce vypracoval dvě metody odpisování, aby srovnal vzniklé rozdíly u obou metod odpisování. Jedná se o metodu: - Rovnoměrnou - Zrychlenou 6 Pro tento příklad si autor vybral majetek firmy - pneumatická lis a výsledky rovnoměrného a zrychleného odpisování porovná v tabulkách a v grafu. V tabulkách porovná výsledky použitých metod na pneumatický lis a pomocí grafu znázorní rozdíly výsledků graficky. Metodu výkonovou by firma Mladé vinařství, s.r.o. uplatnila u majetku, kdy míra opotřebení by závisela na skutečné míře využití dlouhodobého hmotného majetku. Tuto metodu výkonovou by firma použila jen tehdy, pokud by tato metoda dávala smysl a byla zjistitelná. Výběr metody je na účetní jednotce. Nejde však o jediné dva možné způsoby odepisování, ale způsobů, jak odepisovat dlouhodobý majetek je mnohem více. Účetní jednotka, by měla zvolit metodu, která by více odpovídala skutečnému stavu. Pokud si může účetní jednotka vybrat i metodu lepší pro ni samotnou, zvolí si metodu, která je pro ni jednodušší a výhodnější. Úprava daňových odpisů je vymezena v zákoně o daních z příjmů. Daňově by autor práce odpisoval majetek hmotný a nehmotný podle 26 a 33 Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Daňové odpisy tedy autor chápe jako snižující položku daně z příjmů 5 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 6 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 16

a uplatnění odpisu není povinností, ale pouze právem poplatníků. 7 Než firma Mladé vinařství, s. r. o. neboli poplatník začne odpisovat majetek, musí rozhodnout, zda bude majetek odpisovat metodou zrychleně či rovnoměrně. Pokud si firma Mladé vinařství, s.r.o. zvolí jeden způsob odpisování, nesmí již v průběhu roku tento způsob změnit, podle Zákona č. 586/1992 Sb.. Po vybrání způsobu odpisování firma Mladé vinařství, s.r.o. musí majetek zatřídit do odpisových skupin. Tyto odpisové skupiny jsou dané zákonem (Zákon č. 586/1992 Sb.). Každá odpisová skupina má specifické znaky pro zařazení majetku. V odpisových skupinách 1-3 autor práce nalezl majetek, který je hmotný movitý a ve zbylých odpisových skupinách 4-6 hmotný nemovitý majetek podle zákona (Zákon č. 586/1992 Sb. ). Tento dlouhodobý hmotný majetek po zařazení do odpisových skupin se může odpisovat nejvýše do výše vstupní ceny nebo taky do zvýšené ceny. (Zákon č. 586/1992 Sb.). Jak již už bylo zmíněno, že daňové odpisy nejsou povinností, ale jen právem pro uplatnění, proto poplatník může vybírat z následujících metod odpisování: odpisování rovnoměrné, odpisování zrychlené, odpisování tzv. rovnoměrné časové či výkonové (uplatnitelné u ZDP striktně vymezeného majetku), specifická technika odpisování technologických částí zařízení využívaných k výrobě elektřiny ze slunečního záření. Základní techniky odpisování hmotného majetku byly v roce 2009 dočasně rozšířeny o další, časově omezenou, alternativní techniku mimořádných odpisů. Metody byly zavedeny za účelem, aby si účetní jednotky nekrátily výnosy v daném roce jednorázovým odpisem majetku, ale aby odepisování odpovídalo z části skutečnosti. 8 Pokud si firma Mladé vinařství, s.r.o. uplatní rovnoměrný způsob odpisování, je základ daně zatížen odpisovými náklady majetku stále ve stejné výši po celou dobu odpisování. Pokud je majetek ve zdaňovacím období odpisován poprvé, představuje výjimku, kdy odpisy navýšíme na úkor odpisů let následujících. Zda firma Mladé vinařství, s.r. o. 7 Zákon o daních z příjmu č.586/1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů, 2014 8 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8 17

této možnosti využije, bude výsledkem jiné rozložení odpisů v čase s důrazem na první rok odpisování. U rovnoměrného daňového odpisování jsou k jednotlivým odpisovým skupinám přiřazeny čtyři tabulky ročních odpisových sazeb. Tyto odpisové sazby jsou uvedeny v zákoně (Zákon č. 586/1992 Sb.). Pokud by si firma Mladé vinařství, s. r. o. vybrala zrychlené odpisování dlouhodobého hmotného majetku, nalezneme přesné znění v 32 zákona č. 568/1992 Sb..U zrychlené metody odpisování majetku pro výpočet použil autor práce tzv. koeficienty, které jsou odpisovým skupinám přiřazeny a vymezuje je 32 odst. 1.. Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Tabulka 2 : Koeficienty pro výpočet zrychleného odpisování majetku. Zdroj: Zákon č. 586/1992 Sb. Účetní odpisy si firma Mladé vinařství, s.r.o. nevybrala, jelikož zvolila odpisy daňové. U daňových odpisů má na výběr z více metod a po rozhovoru s účetní jednotkou autor práce zjistil, že daňové odpisování je pro firmu Mladé vinařství, s.r.o. mnohem jednodušší. Firma Mladé vinařství, s.r.o. si tedy vybrala odpisování rovnoměrné daňové jako účetní a účetní zápisy ve svém účetnictví provádí následně. Vyúčtování odpisů dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku včetně odpisů firma provádí účetním zápisem ve svém účetnictví jedenkrát ročně na základě výpočtu daňových odpisů, které slouží jako podklad pro vyplnění daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob, to znamená, že účetní odpisy se rovnají daňovým. Jedná se o tyto účetní zápisy: - při odpisování dlouhodobého nehmotného majetku se provádí tento účetní zápis: účet 551. příslušná analytika strana MÁ DÁTI a souvztažný účet skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku strana DAL (např. oprávky k softwaru - účet 073. příslušná analytika ). - při odpisování dlouhodobého hmotného majetku se provádí tento účetní zápis: účet 551. příslušná analytika strana MÁ DÁTI a souvztažný účet skupiny 08 - Oprávky 18

k dlouhodobému hmotnému majetku strana DAL (např. oprávky ke stavbám - účet 081. příslušná analytika; oprávky k samostatným hmotným movitým věcem - účet 082. příslušná analytika). 9 Úpravu daňových odpisů autor práce nalezl v zákoně o daních z příjmů, kde jsou vymezeny. Daňové odpisy se uplatňují bezvýhradně v případě hmotného majetku, u majetku nehmotného je to odlišné. Pro uplatnění hmotného majetku do základu daně z příjmu, jsou vymezeny čtyři základní metody odpisování. Jedná se o: - odpisování rovnoměrné, - odpisování zrychlené, - odpisování tzv. rovnoměrné časové či výkonové, - a specifická technika odpisování technologických částí zařízení využívaných k výrobě elektřiny za slunečního záření. Tato základní skupina odpisování se rozšířila o další techniku odpisování hmotného majetku a to o časově omezenou alternativní techniku mimořádných odpisů. 10 Pro porovnání daňového odpisování metodou rovnoměrnou a zrychlenou ji autor práce ukáže na vzorovém příkladu. Vzorový příklad se týká stroje, který se majitel firmy rozhodl koupit. Datum koupě stroje je 15. 5. 2008. Pořizovací cena stroje byla stanovena na 288 tis. Kč a stroj jsem zařadila do 2. odpisové skupiny. Rovnoměrný způsob odepisování Rok Výpočet Odpis Oprávky Zůstatková cena 2008 288 000 * 0,11 31 680 31 680 256 320 2009 288 000 * 0,2225 64 080 95760 192 240 2010 288 000 * 0,2225 64 080 159840 128 160 2011 288 000 * 0,2225 64 080 223 920 64 080 2012 288 000 * 0,2225 64 080 288 000 0 Tabulka 3 : Rovnoměrný způsob odepisování stroje. Zdroj: autorova práce 9 JINDRÁK, Jaroslav. Sbírka souvztažností k účtům směrné účtové osnovy s opravami pro rok...: příručka pro účetní a jiné ekonomické pracovníky. Olomouc: ANAG, [1991?]-., sv. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-904256-5-1. 10 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8 19

Zrychlený způsob odepisování Rok Výpočet Odpis Oprávky Zůstatková cena 2008 288 000 / 5 57 600 57 600 230 400 2009 2 * 230 400/ ( 6-1 ) 92 160 149 760 138 240 2010 2 * 138 240 / ( 6-2) 69 120 218 880 69 120 2011 2 * 69 120 / (6-3) 46 080 264 960 23 040 2012 2 * 23 040 / (6-4 ) 23 040 288 000 0 Tabulka 4 : Zrychlený způsob odepisování stroje. Zdroj: autorova práce Analýza výsledků vzorového příkladu: Způsob rovnoměrného odepisování stanovuje v prvním roce nižší odpis, než je v dalších letech, kdy odpisy stroje jsou stejně vysoké. Zrychlený způsob odepisování má naopak odpisy v prvních letech vyšší, ale v dalších letech se postupně snižují zvláštním předpisem, a to bez ohledu na výši ocenění. Dále sem můžeme zařadit ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jeho části koupené nebo nabyté vkladem, opět bez ohledu na výši ocenění. 2.3 Výsledek analýzy účetnictví a pomocných evidencí k dlouhodobému majetku V bakalářské práci se autor práce zabývá dlouhodobým majetkem Mladého vinařství, s.r.o. : V praktické části je tabulka, která znázorňuje majetek firmy. Jedná se především o pozemky, stavby, samostatné hmotné věci a soubory hmotných movitých věci a pěstitelské celky trvalých porostů. Majetek, jako jsou dospělá zvířata a jejich skupiny a jiný dlouhodobý hmotný majetek firma nevlastní, proto ho ani nezahrnul autor do tabulky majetku firmy. Výsledek analýzy účetnictví a pomocných evidencí k dlouhodobému majetku autorovi k problematice dlouhodobého majetku nabízí k řešení několik problémů : - Jako první je zanalyzování stavu odpisů v účetnictví v této firmě. Doporučení návrhů změn v účtování odpisů pro účely účetnictví a dále případné návrhy 20

změn a jejich dopady na hospodářský výsledek ve firmě. Dále, jak se vliv zvolené metody pro daňové odpisy odrazí na daňovém zatížení firmy. - Firmě Mladé vinařství, s.r.o. by autor práce chtěl ukázat rozdíly v metodách odpisování a navrhnout změny v účtování účetních odpisů a dopad na hospodářský výsledek v této firmě. Daňové odpisování má vliv na daňové zatížení, a vhodně zvolená metoda daňového odpisování bude mít nemalý vliv na hospodářský výsledek firmy z důvodu vzniku rozdílného daňového zatížení firmy. Inventarizaci dlouhodobého majetku firma Mladé vinařství, s.r.o. provádí následujícím způsobem: Firma má stanovenou inventarizační komisi, tato komise je dvoučlenná a jejími členovy jsou zaměstnanci firmy Mladé vinařství,s.r.o.. K inventarizaci přidává svůj podpis statutární zástupce účetní jednotky, který je odpovědný za vedení účetnictví ze zákona, kde stvrzuje svým podpisem, že stav fyzický souhlasí se stavem účetním. Statutární zástupce firmy u společnosti s ručením omezeným je jednatel nebo osoba jeho jménem písemně pověřená k těmto právním úkonům. Účetní jednotka ve firmě pomocí inventarizace zjišťuje skutečný stav veškerého majetku a závazků. Jednotka si ověřuje, zda skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. 11 Inventarizaci majetku a závazků autor práce našel v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v části páté 29. Inventarizaci provádí účetní jednotka k okamžiku, ve kterém sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou. Účetní jednotka může provádět inventarizaci i v průběhu účetního období. Průběžnou inventarizaci provádí účetní jednotka pouze u zásob, dále u hmotného movitého majetku, který je soustavně v pohybu a nemá stále místo, kam náleží. Termín průběžné inventarizace si stanovuje každá účetní jednotka sama. Každý druh zásob a hmotný majetek musí být inventarizován alespoň 1 krát za účetní období. Každá účetní jednotka musí uschovávat provedenou inventarizaci a to po dobu 5 let, co také firma dodržuje. Skutečné stavy při inventarizaci majetku a závazků účetní jednotky ve firmě zaznamenávají do inventárních soupisů. Tyto stavy zjišťují jednak fyzickou inventurou majetku, u kterého zjistíme vizuálně jeho existenci nebo dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterých nelze zjistit existenci vizuálně. Při 11 Zákon o daních z příjmů č. 563/1991 Sb., o účetnictví, 2014, 29a odst. 5 21

fyzické inventuře účetní jednotka skutečný stav majetku zjišťuje pomocí počítání, měření, vážením a dalšími možnými způsoby, popřípadě účetními záznamy, které prokazují jeho existenci. 12 Inventarizační rozdíly můžou vzniknout ve firmě jako rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nebyly prokázány způsobem stanoveným zákonem, kdy: a) skutečný stav < stav v účetnictví, kde rozdíly označuje firma jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin nebo b) skutečný stav > stav v účetnictví, kde rozdíl označuje firma jako přebytek 13 Dle vyjádření firmy Mladé vinařství, s.r.o. je metoda rovnoměrného odpisování pro firmu jednoduší, i proto, že daňové zatížení se rozprostře rovnoměrně po celou dobu odepisování dlouhodobého hmotného majetku. 3 Teoretické poznatky 3.1 Dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek je jedna z nejvýznamnějších složek aktiv každé účetní jednotky. Správné nakládání s majetkem této kategorie, tak z pohledu jeho účetní a daňové správy představuje významný souhrn činností, které zahrnují nejen oblast správného určení a ocenění majetku, ale i možný vliv nákladů spojených s jeho pořízením do výsledku hospodaření a také do základu daně z příjmů. Operace, které souvisí s dlouhodobým majetkem, tento základní rámec výrazně přesahují. K majetku neodmyslitelně patří také opravy a technické zhodnocení. O těchto aspektech pojednává následující část. Základní rozdělení dlouhodobého majetku: 12 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 13 ŠTOHL, Pavel. Učebnice Účetnictví 2010: pro střední školy a pro veřejnost. 11., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2010, 8 sv. ISBN 978-80-87237-23-6. 22

- Hmotný - Nehmotný - Finanční 14 Dlouhodobý hmotný majetek je vymezen účetními předpisy ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., v obsahovém vymezení pod 7 Dlouhodobý hmotný majetek. Vyhláška č. 500/2002 Sb., definuje majetek v účtových třídách 0 skupiny 02 dlouhodobý hmotný majetek, odpisovaný a 03 dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. U odpisovaného majetku musíme zohlednit postupné snižování hodnoty majetku vlivem používání a morálního zastarávání majetku, prostřednictvím odpisu části hodnoty majetku. Doba použitelnosti majetku musí být minimálně 1 rok (s výjimkou pozemků a staveb). Tato doba je jako doba obecně možné použitelnosti majetku, ne jako zamýšlená doba použití majetku. Rozhodující je i hodnota dlouhodobého hmotného majetku pro jeho zařazení. Tuto hodnotu dále autor nastíní u jednotlivých druhů majetku. 15 Mezi dlouhodobý hmotný majetek patří: - Pozemky U pozemků není brán ohled na výši ocenění a také nejsou limitovány použitelností 1 roku. Výjimku u pozemků tvoří účetní jednotka, u které je jejím předmětem činnosti nákup a prodej nemovitosti (např. realitní kanceláře ), v tomto případě není pozemek chápán jako hmotný majetek, ale jako zboží. - Stavby U staveb není brán ohled na výši ocenění, ani nejsou limitovány použitelností 1 roku. Mají stejnou výjimku jako pozemky. Mezi stavby dále patří stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a také další stavební díla podle zvláštních právních předpisů. 14 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 15 Vyhláška č. 500/2002 Sb., k zákonu o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví 23

- Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí U samostatných, hmotných movitých věcí je doba použitelnosti delší než 1 rok. Pořizovací cena je vyšší než 40 000 Kč a výjimku tvoří předměty z drahých kovů, u kterých nehraje roli jejich ocenění. Ostatní samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, jejichž doba použitelnosti přesahuje 1 rok, ale výše ocenění nepřesáhne částkou 40 000 Kč, jsou zařazeny do drobného hmotného majetku, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách. - Pěstitelské celky trvalých porostů Pěstitelské celky, které tvoří například ovocné stromy nebo ovocné keře, které jsou vysázené na pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 ha, dále ho mohou tvořit trvalé porosty vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí patří také do dlouhodobého hmotného majetku. - Dospělá zvířata a jejich skupiny (např. stáda či hejna) Je- li doba použitelnosti delší než 1 rok a výše ocenění přesáhne výši určenou účetní jednotkou, považujeme dospělá zvířata a jejich skupiny za dlouhodobý hmotný majetek. Pokud překročí dobu použitelnosti delší než 1 rok, ale nepřekročí výši stanoveného limitu jejich ocenění, účtujeme o dospělých zvířatech a jejich skupinách jako o zásobách. - Jiný dlouhodobý hmotný majetek který, bez ohledu na výši ocenění, zahrnuje: - ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené, nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1.1.1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem, - umělecká díla, která nejsou součástí stavby, - sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popř. jejich soubory, - věcná břemena k pozemku a stavbě, nejsou-li vykazována jako součást ocenění stavby či součást ocenění zásob. 24

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku má několik způsobů. Majetek lze nabýt například: - koupí od externího subjektu nebo vytvoření vlastní činnosti - bezúplatným nabytím resp. darováním - vkladem od jiné osoby - převodem podle právních předpisů a - přeřazením z osobního užívání do podnikání. 16 Ocenění dlouhodobého majetku je důležité k určení správné ceny majetku k okamžiku uskutečnění účetního případu. Pokud by bylo ocenění dlouhodobého hmotného majetku, mělo by to vliv na výši odpisů a tím by byly chyby v účetních nákladech a byl by ovlivněn i hospodářský výsledek. V právní úpravě oceňování dlouhodobého hmotného majetku je ustanoveno v 24 až 27 zákona o účetnictví, na něhož navazuje vyhláška 47 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Samostatným dlouhodobým hmotným majetkem je také technické zhodnocení majetku, který účetní jednotka firmy, jež není jeho vlastníkem, za úplatu nebo také bezúplatně užívá (např. nájemce či pachtýř majetku apod.), jakož i technické zhodnocení drobného hmotného majetku (o němž bylo při jeho pořízení účtováno jako o zásobách). Obdobně, jako v případě dlouhodobého majetku nehmotného je i zde pojem technické zhodnocení vymezen. Vymezen je pro účely účetní a to ustanovením 47 odst. 3 vyhlášky, nikoliv tedy již odkazem na 33 ZDP, jak tomu bylo v minulosti. Technickým zhodnocením je další investice vynaložená do již zařazeného majetku a zároveň navyšuje hodnotu firemního majetku. Technické zhodnocení za jedno účetní období není omezeno částkou 40 000 Kč, ale stanovení částky je na rozhodnutí účetní jednotky dané firmy. 17 Dlouhodobý nehmotný majetek Pro zařazení mezi dlouhodobý nehmotný majetek musí být splněny současně tyto podmínky: 16 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 17 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 25

1. doba použitelnosti delší než 1 rok dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost. Může také sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo i jiných postupů a řešení. Tuto dobu musíme vnímat jako dobu obecně možné použitelnosti příslušného majetku, ne pouze jako dobu, po kterou účetní jednotka sama zamýšlí majetek využívat 2. překročení výše stanovené hodnoty ocenění (s výjimkou goodwillu, povolenek na emise a preferenčních limitů) výši tohoto ocenění, rozhodnou pro vymezení dlouhodobého nehmotného majetku, si účetní jednotka stanovuje podle svého uvážení. Hodnotová hranice 60.000 Kč je daná ZDP jako limitní hodnota ocenění nehmotného majetku. Tato hodnotová hranice však není z účetního hlediska závaznou. Při stanovení rozhodné výše ocenění je však třeba respektovat povinnosti stanovené ZoÚ. Respektovat by měla zejména principy významnosti, věrného a poctivého zobrazení majetku. Dlouhodobý nehmotný majetek, je rozdělen, na níže uvedené kategorie: Zřizovací výdaje jsou to veškeré výdaje vynaložené k založení účetní jednotky do jejího zápisu do obchodního rejstříku. Jedná se především o: - soudní a správní poplatky, - výdaje na pracovní cesty, - odměny za zprostředkování a poradenské služby, - nájemné a pachtovné. Zřizovací výdaje se účetně odpisují nejvýše po dobu 5 let. Do zřizovacích výdajů nepatří zejména výdaje na: - pořízení dlouhodobého majetku a zásob - reprezentaci 26

- související s přeměnou obchodní korporace. Software Ten, který je zakoupen od jiných osob a slouží k provozu vlastní činnosti (účetní program, fakturační program). Není za něj považován software, který je vytvořený vlastní činností nebo od jiných osob za účelem obchodování s ním a je účtován přímo do nákladů. 18 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Ty, které jsou vytvořené nebo nakoupené za účelem obchodování s nimi. - Ocenitelná práva Jedná se o výsledek tvůrčí činnosti a práva dle zvláštních právních předpisů, za podmínky, že byly vytvořeny za účelem obchodování s nimi, ať vlastní činnosti či byly nakoupeny od jiných osob. Goodwill Znamená rozdíl mezi nákupní cenou a účetní hodnotou kupované společnosti. Goodwill je dlouhodobým nehmotným majetkem vždy bez ohledu na výši jeho ocenění Povolenky na emise Jsou povolenky na emise skleníkových plynů, které představují právo provozovatele vypustit do ovzduší ekvivalent tuny CO2, povolenky na emise způsobené letectvím, jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností a jednotky přiděleného množství. Povolenky jsou dlouhodobým nehmotným majetkem vždy bez ohledu na výši jejích ocenění. Preferenční limity 18 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 27

Zejména individuální referenční množství mléka, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv. Bez ohledu na výši jejich ocenění, u prvního držitele preferenčních limitů jsou oceněny a zařazeny mezi dlouhodobý nehmotný majetek pouze v případě, pokud náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýší její významnost. Dlouhodobým nehmotným majetkem naopak nejsou zejména: znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologie nebo zařízení, která bez tohoto vybavení nemohou fungovat (základní software). Technické zhodnocení u DNM je jako samostatný dlouhodobý nehmotný majetek, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vstup majetku do kategorie dlouhodobý nehmotný. Jedná se o majetek, který není zařazen v obchodním majetku a provádí se na něm technické zhodnocení, které se stává samostatným majetkem. Účetní jednotka může dále rozhodnout, že tímto nehmotným majetkem nejsou ani jiné majetkové složky, u nichž vyhláška tuto možnost předpokládá. Mezi tyto alternativně řešitelné položky v současné době přináleží zejména technické audity, energetické audity, lesní hospodářské plány či plány povodí. 3.2 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku Při pořízení dlouhodobého majetku není jeho hodnota promítána na vrub nákladů jednorázově, a výdaje jsou uplatňovány postupně formou odpisů. Odpisy lze vyjádřit, jako míru jeho používání a opotřebení v rámci činnosti účetní jednotky. Lze je vyčlenit na odpisy realizované podle zákona o účetnictví, tyto odpisy se nazývají účetními 28

odpisy a ty, jejichž formu a způsob výpočtu vymezuje ZDP jmenujeme jako daňové odpisy. 19 Obrázek č. 1 : Techniky odpisování dlouhodobého hmotného majetku. Zdroj : Abeceda účetnictví pro podnikatele 3.3 Daňové a účetní odpisy V ZDP je vymezena úprava daňových odpisů. Daňově lze odpisovat majetek hmotný a nehmotný podle 26 a 33 Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Daňové odpisy jsou snižující položka daně z příjmů a jejich uplatnění není povinnost, ale pouze právem poplatníků. Než poplatník začne odpisovat majetek, rozhodne, zda bude majetek odpisovat zrychleně či rovnoměrně. Jakmile zvolí jeden způsob odpisování, v průběhu roku již zvolený způsob odpisování nesmí měnit. (Zákon č. 586/1992 Sb.). 20 19 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 20 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 29

První rok odepisování dlouhodobého hmotného majetku zatřídí daný majetek do zákonem daných odpisových skupin dle Zákona o daních příjmu (Zákon č. 586/1992 Sb.). Odpisová skupina Doba odpisu 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Tabulka 5 : Odpisové skupiny podle Zákona o daních z příjmů. Zdroj : Zákon o daních z příjmů Dlouhodobý hmotný majetek lze odepisovat nejvýše do výše vstupní ceny nebo zvýšené ceny. (Zákon č. 586/1992 Sb.). Pokud si účetní jednotka zvolí rovnoměrné daňové odpisy, jsou k odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby (Zákon č. 586/1992 Sb.). 21 Daňové odpisy nejsou povinností subjektu, pouze právem na uplatnění. Poplatník si může vybrat z následujících metod odpisování: odpisování rovnoměrné, odpisování zrychlené, odpisování tzv. rovnoměrné časové či výkonové (uplatnitelné u ZDP striktně vymezeného majetku), specifická technika odpisování technologických částí zařízení využívaných k výrobě elektřiny ze slunečního záření. Základní techniky odpisování hmotného majetku byly v roce 2009 dočasně rozšířeny o další, časově omezenou, alternativní techniku mimořádných odpisů. Metody byly zavedeny za účelem, aby účetní jednotky nekrátily výnosy v daném roce 21 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 30

jednorázovým odpisem majetku, ale aby odepisování odpovídalo z části skutečnosti. 22 Rovnoměrné odpisování Pokud poplatník uplatňuje rovnoměrný způsob odpisování, je základ daně zatížen odpisovými náklady majetku stále ve stejné výši po celou dobu odpisování. Pokud je, ale majetek ve zdaňovacím období odpisován poprvé, představuje výjimku. V tomto případě lze odpisy v prvním roce navýšit na úkor odpisů let následujících. Pokud by bylo využito možnosti, kde je výsledkem jiné rozložení odpisů v čase s důrazem na první rok odpisování. 23 ZDP stanovila čtyři tabulky ročních odpisových sazeb, které jsou přiřazeny k jednotlivým odpisovým skupinám. 24 a) roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d) v prvním roce odpisová skupina odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Tabulka 6 : Odpisové sazby pro hmotný majetek neodpisovaný. Zdroj: Zákon o daních z příjmů b) roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10 Tabulka 7: Roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v prvním roce odepisování o 20 %. Zdroj: Zákon o daních z příjmů 22 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 23 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 24 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 31

c) roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15% odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 Tabulka 8: Roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15%. Zdroj : Zákon o daních z příjmů d) roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 30 35 33,3 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10 Tabulka 9 : Roční odpisové sazby při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %. Zdroj: Zákon o daních z příjmů Výpočet odpisů Výpočet odpisů vychází ze vstupní ceny hmotného majetku nebo z jeho zvýšené vstupní ceny, byl-li majetek technicky zhodnocen během odpisování. Roční odpis v prvním roce odpisování Roční odpis v dalších letech odpisování Roční odpis po provedeném technickém zhodnocení majetku Rovnoměrné odpisy se zaokrouhlují na celé korunu nahoru. 25 25 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 32

Zrychlené daňové odpisy Skupinu zrychlených daňových odpisů řídí zákon 32 zákona č. 586/1992 Sb. Zákona o daních z příjmů. Při výpočtu používáme tzv. koeficienty, které vymezuje 32 odst. 1. Při zrychleném odpisování dlouhodobého hmotného majetku je ke každé odpisové skupině přiřazen koeficient pro zrychlené odpisován: 26 Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Tabulka 10: Odpisové skupiny a jejich koeficienty. Zdroj: ZDP Roční odpis v prvním roce odepisování Roční odpis v dalších letech odpisování Zůstatkovou cenu vypočítáme jako rozdíl mezi vstupní cenou majetku a úhrnem uplatněných odpisů. Roční odpis po provedeném technickém zhodnocení majetku a) v roce provedení technického zhodnocení, tj. v roce zvýšení zůstatkové ceny b) dalších obdobích 26 Zákon č. 586/1992 Sb., zákon o daních z příjmů účetnictví, 2014, 32 33

Odpisy stanovené podle výše uvedených pravidel se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Pomocí účetních odpisů v průběhu používání, nepřímo dochází k vyjádření trvalého snížení hodnoty dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku. Pomocí oprávek dochází k vyjádření výše odpisů a zjištění zůstatkové ceny. Účetní jednotka si vybírá formu a techniku odpisování. Přesné znění účetního odpisování nalezneme v zákoně o účetnictví v 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb.. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek mohou odepisovat účetní jednotky, které : - mají k majetku vlastnické nebo jiné právo k jeho užívání (vlastníci majetku), - hospodaří s majetkem státu, - hospodaří s majetkem územních samosprávných celků, - používají majetek v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění dluhu převodem práva, - používají majetek v případech, kdy vlastnické právo k movitým věcem je nabýváno na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím věci, - jsou uživateli majetku a provedou na tomto majetku technické zhodnocení na svůj účet (jsou oprávněny k odpisování realizovaného zhodnocení); zhodnocení se odepíše v průběhu jeho používání. Techniky odpisování, způsob výpočtu odpisů Účetní jednotka je povinná ze zákona sestavit odpisový plán, který je podkladem pro výpočet a uplatnění účetních odpisů dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Odpisový plán slouží jako interní směrnice, která stanovuje způsob výpočtu a účtování odpisů. Doba odpisování nesmí být kratší jak 1 rok a maximální doba odpisování majetku není limitována. Výjimku představují odpisy goodwillu, který je odpisován rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců (s možnou výjimkou) a oceňovacího rozdílu (s dobou odpisování 180 měsíců opět s možnou výjimkou). Sazby odpisů si účetní jednotka stanoví sama. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. 27 Za základní techniky odpisování lze považovat: časové odpisy (např. lineární či zrychlené), 27 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 34

výkonové odpisy (podle počtu výkonových hodin či objemu produkce). 28 Odpisy pro účetní účely z hlediska postupu je v první řadě vytvoření odpisového plánu podle 28 odst. 6 zákona o účetnictví. Účetní jednotka sestaví odpisový plán, a podle toho provádí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Majetek odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví. Zvolená doba odpisování majetku, musí co nejvěrněji odpovídat době skutečné, po kterou majetek používáme, a tedy i postupně opotřebováváme. Účetní odpis je náklad účetní jednotky a ovlivňuje hospodářský výsledek. Podle zákona o účetních odpisech není zákonným předpisem daná doba odpisování, dobu si stanoví podnik sám, podle toho, jak bude daný majetek používat. Účetnictví musí podávat věrný obraz skutečné majetkové situace podniku, a to v souladu s 7 odst. 2 zákona o účetnictví. Každá účetní jednotka má možnost si vybrat mezi metodami odpisování. Tyto metody musí být použity tak, aby to vedlo k dosažení věrnosti. Pokud účetní jednotka může vybrat lepší metodu, která by více odpovídala skutečnému stavu, musí účetní jednotka zvolit tuto metodu. 29 Pro účetnictví se používají dvě základní metody odpisování, jedná se o metody, které již autor práce zmínil výše, jedná se o metodu časovou a výkonovou. Výběr metody záleží na účetní firemní účetní jednotce. Nejde však jen o tyto dva jediné možné způsoby odepisování. Při účetní metodě odpisování časové dochází k odpisování v závislosti na délce jeho používání. U časových odpisů lze použít metodu rovnoměrného, zrychleného nebo zpomaleného odpisování v závislosti na druhu a použití dlouhodobého hmotného majetku. Účetní odpisování je započato od počátku měsíce následujícího po měsíci, v němž se majetek stává účetně dlouhodobým. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Rovnoměrné účetní odpisy mohu uplatnit u majetku, který se opotřebovává rovnoměrně. K výpočtu ročního odpisu lze využít tento vzorec: 28 FIŠEROVÁ, Eva. Abeceda účetnictví pro podnikatele... Olomouc: ANAG, [2003]-., sv. Účetnictví, daně. ISBN 978-80-7263-862-8. 29 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 35

Zrychlené účetní odpisy lze uplatnit u majetku, který velice rychle morálně zastarává především v prvních letech odpisování. K výpočtu ročního odpisu lze využít tento vzorec: Zpomalené účetní odpisy mohu uplatnit u majetku, který bude ztrácet hodnotu na konci své životnosti. Například se může jednat o halu, ve které se plánuje výroba. Lze tedy očekávat, že na počátku období bude opotřebení nižší a až zavedeme výrobu, začne docházet k opotřebení budovy. K výpočtu použiji vzorec: Metodu výkonovou by firma směla uplatnit u majetku, kdy míra opotřebení závisí na skutečné míře využití dlouhodobého hmotného majetku. Výkonovou metodu použije firma jen tehdy, pokud tato metoda dává smysl a je zjistitelná. Typickým zástupcem jsou výrobní stroje. K výpočtu mohu použít tento vzorec: 4 Praktické řešení 4.1 Dlouhodobý hmotný majetek Vinařská firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní nemalé množství dlouhodobého hmotného majetku, o který se musí pečlivě starat. Dlouhodobý majetek tvoří aktiva, které ovlivňují příznivě hodnotu vinařské firmy. Majetek firmy Mladé vinařství, s.r.o. se důsledně eviduje a inventarizuje, a proto má přehled o veškerém dlouhodobém majetku firmy. Účetní jednotka firmy Mladé vinařství, s.r.o. se rozhodla, že za dlouhodobý hmotný majetek považuje takový majetek, který má dobu použitelnosti delší jak 1 rok a je oceněný ve výši od 40. 000 Kč, ceny bez DPH (pokud jde dle zákona o DPH daň uplatnit). 36

Tabulky a grafy níže uvedené představují majetek, který firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní. Podle seznamu majetku, který autorovi práce firma Mladé vinařství, s.r.o. poskytla, majetek pro lepší přehlednost prvně dělil podle odpisových skupin, podle roku pořízení majetku, celkového vlastněného majetku, a nakonec majetek uvedl v procentech. Autor práce prvně si sestavil tabulky a z nich následně vytvořil grafy pro lepší viditelnost rozdílů. Tabulka a graf níže popisují majetek podle jednotlivých odpisových skupin. Z toho vidíme, že firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní nejvíce majetku v odpisové skupině 0 a v odpisové skupině 2. Odpisová skupina 0 ve firmě Mladé vinařství, s. r. o. představuje pozemky a jedná se o majetek, který se neodpisuje. A do odpisové skupiny 2 zatřídila firma například vozidla. Odpisová skupina Počet vlastněného majetku (ks ) Majetek vyjádřený v % 0 18 30 % 1 2 3 % 2 18 30 % 3 11 18 % 4 1 1 % 5 11 18 % 6 0 0 % Celkem 61 100 % Tabulka 11 : Počet pořízeného majetku, rozděleného podle odpisových skupin. Zdroj: seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., autorova práce 30% 20% majetek vyjádřený v % 10% 0% 0 1 2 3 4 5 6 Graf 1 : Pořízení majetku rozděleného podle odpisových skupin a vyjádřený pomocí procent. Zdroj: seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., vlastní práce 37

V následující tabulce je znázorněný rok zařazení majetku a vstupní cena majetku. Roky jsou postupně spolu se vstupními cenami majetku, podle toho kdy firma Mladé vinařství, s.r.o. majetek potřebný k fungování podnikání nabyla. Tabulka nebo přiložený graf vlastněného majetku firmou Mladé vinařství, s.r.o. ukazuje, že největšího majetku firma nabyla v roce 2006 a následně v letech 2007 a 2011. Pořízení majetku v roce 2006 se pohybovalo v milionových částkách. V roce 2006 byla tato částka tak vysoká, protože firma Mladé vinařství, s.r.o. investovalo do koupě sklepa. V letech 2007 a 2011 tyto částky byly také vysoké, milionové, ale ty už byly vynaloženy na vybavení, které slouží k výrobě vína. Jednalo se například o vinifikátory (používá se k prokvašení červeného vína), kvasné nádrže nebo linku na přijímání hroznů. Z grafu je rozdíl na první pohled ihned viditelný. Rok zařazení majetku Celková vstupní cena majetku za rok 2000 55 000 Kč 2001 - Kč 2002 - Kč 2003 1 854 819 Kč 2004 902 020 Kč 2005 113 902 Kč 2006 14 152 391 Kč 2007 6 552 567 Kč 2008 1 133 071 Kč 2009 - Kč 2010 148 477 Kč 2011 6 039 209 Kč 2012 701 500 Kč 2013 710 077 Kč 2014 1 000 Kč Tabulka 12 : Celkové vstupní ceny majetku v jednotlivých letech za rok. Zdroj : seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., autorova práce 38

15 000 000 Kč 12 500 000 Kč 10 000 000 Kč 7 500 000 Kč 5 000 000 Kč 2 500 000 Kč - Kč celková vstupní cena majetku za rok 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Graf 2 : Celkové vstupní ceny majetku v jednotlivých letech za rok. Zdroj: seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., autorova práce Firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní dlouhodobý hmotný majetek a vinařská firma autorovi práce poskytla k nahlédnutí do seznamů majetku a inventárních karet. Vypracoval z těchto poskytnutých údajů tabulku, která tvoří dlouhodobý majetek početně, tedy kolik, kterého dlouhodobého hmotného majetku firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní za danou odpisovou skupinu. Můžeme si všimnout, že dvě skupiny hmotného dlouhodobého majetku mi tam chybí. Je to proto, že firma žádný jiný dlouhodobý hmotný majetek, a dospělá zvířata a jejich skupiny nevlastní, tedy by se rovnalo nule, proto autor práce ani tyto hodnoty do tabulky nezapisoval. Dlouhodobý majetek Počet majetku Stavby 4 Pozemky 9 Samostatné movité věci 31 Pěstitelské celky trvalých porostů 18 Celkem 62 Tabulka 13: Počet dlouhodobého hmotného majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o.. Zdroj: seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., autorova práce V následujícím grafu je přesný počet vlastněného dlouhodobého hmotného majetku Mladé vinařství, s.r.o. uvedeného v procentech, kde už přehledněji vidíme, že firma vlastní nejvíce majetku, který se řadí do skupiny samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí jsou charakteristické 39

tím, že jejich doba použitelnosti je delší než jeden rok a převyšují částku, kterou stanovila účetní jednotka v tomto případě u firmy Mladé vinařství, s.r.o. se jednalo o částku nad 40 000 Kč. Druhou největší položku tvoří pěstitelské celky trvalých porostů. Pěstitelské celky trvalých porostů se považuje ovocný strom nebo keř na souvislém pozemku, porosty vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí atd., a proto vinařská firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní nemalou část pěstitelských celků trvalých porostů. Jelikož se jedná o firmu vinařskou, která se zabývá pěstováním vinné révy a výrobou vína, měla by i vlastnit vinice a stroje k vytvoření prvotřídního, kvalitního vína. Další dvě skupiny už netvoří tak velkou část majetku jedná se o pozemky a stavby. Rozložení pořízeného majetku a největší podíl ve skupinách samostatné movité věci a pěstitelské celky trvalých porostů je dle autorova názoru správné, jelikož se jedná o vinařskou firmu, a firma je založena na výrobě vína, měla by firma mít největší podíl u majetku, jako jsou stroje na výrobu vína a vinice na pěstování vinné révy. 50% 15% stavby pozemky 6% samostatné movité věci pěstitelské celky trvalých porostů 29% Graf 3 : Počet vlastněného dlouhodobého hmotného majetku firmou v procentech. Zdroj: seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., vlastní práce 40

4.2 Analytická část V analytické části bakalářské práce autor uvede přehled metod odpisů dlouhodobého majetku na zvoleném konkrétním případě u majetku, který firmy Mladé vinařství, s. r.o. vlastní. Na tomto konkrétním příkladu si ukážeme, jak by vypadalo rovnoměrné odpisování a zrychlené odpisování dlouhodobého majetku. Vypočtené výsledky si následně srovná pomocí grafu pro lepší přehlednost. U konkrétního dlouhodobého majetku firma Mladé vinařství, s.r.o. provede výpočet veškerých základních způsobů odpisování a vyhodnotí rozdíly metod odpisování a doporučení. Samotné rozhodnutí je již na firmě Mladé vinařství, s.r.o., co je pro jako účetní jednotku jednodušší a vhodnější a která metoda se jí bude jevit jako výhodnější. Vzorový příklad: Firma Mladé vinařství, s.r.o. vlastní pneumatický lis. Pneumatický lis slouží k lisování šťávy z hroznů. Jeho vstupní cena byla 80 000 Kč. Tento majetek pořídili a zařadili ve stejný den a to 11. 10. 2013. Pneumatický lis podle odpisového plánu firma Mladé vinařství, s.r.o. zařadila do odpisové skupiny 2. Rovnoměrný způsob odepisování Rok Výpočet Odpis Oprávky Zůstatková cena 2013 80 000 * 0,11 8 800 8 800 71 200 2014 80000 * 0,2225 17 800 26 600 53 400 2015 80000 * 0,2225 17 800 44 400 35 600 2016 80000 * 0,2225 17 800 62 200 17 800 2017 80000 * 0,2225 17 800 80 000 0 Tabulka 14: Výpočet odpisů při rovnoměrném způsobu odepisování. Zdroj: autorova práce 41

Zrychlený způsob odepisování Rok Výpočet Odpis Oprávky Zůstatková cena 2013 80 000 / 5 16 000 16 000 64 000 2014 2* 64 000 /(6-1) 25 600 41 600 38 400 2015 2*38 400 / (6-2) 19 200 60 800 19 200 2016 2 *19200 / (6-3) 12 800 73 600 6 400 2017 2 *6 400 / (6-4 ) 6 400 80 000 0 Tabulka 15: Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odepisování. Zdroj: autorova práce Rok Rovnoměrné odpisování Zrychlené odpisování 2013 8 800 16 000 2014 17 800 25 600 2015 17 800 19 200 2016 17 800 12 800 2017 17 800 6 400 Tabulka 16: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů pneumatického lisu. Zdroj: autorova práce Záleží na firmě Mladé vinařství, s.r.o., který z odpisů je pro ni nejvhodnější a nejjednodušší. Nejvyšší odpisy nemusí znamenat nejvhodnější variantu pro firmu Mladé vinařství, s.r.o.. Aby toto srovnání bylo lépe viditelné, autor práce ho ukáže ještě v grafickém znázornění. viz graf níže. 30 000 25 000 20 000 Rovnoměrné odpisování - bez navýšení 15 000 10 000 Zrychlené odpisování - bez navýšení 5 000 2013 2014 2015 2016 2017 Graf 4: Zrychlené a rovnoměrné odpisy. Zdroj : autorova práce 42

Metody daňového odpisování V této části bakalářské práce jsou provedeny výpočty odpisů majetku ve firmě Mladé vinařství, s.r.o. s porovnáním metod daňového odpisování. Názorně autor práce ukáže rovnoměrnou metodu a zrychlenou metodu odpisování u celkového majetku. V této části autor ukáže, jaké celkové částky firma Mladé vinařství, s.r.o. za poslední 3 roky odepsala na odpisech dlouhodobého hmotného majetku, který vlastní. Aby autor práce mohl tyto výpočty vypočítat, firma Mladé vinařství, s.r.o. mu poskytla seznam daňových odpisů podle odpisové skupiny a podle let. Tabulka níže znázorňuje daňové odpisování dlouhodobého majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., kde uvádí dvě varianty odpisů rovnoměrné a zrychlené a celkové odpisy za rok 2012, 2013, 2014. Toto jsou přesné výsledky odpisů firmy Mladé vinařství, s.r.o.. Daňové odpisy - celkové Období Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy 2012 1 816 812,00 Kč 2 740 089,00 Kč 2013 1 867 883,00 Kč 2 485 106,00 Kč 2014 1 887 281,00 Kč 2 201 785,00 Kč celkem 5 571 976,00 Kč 7 426 980,00 Kč Tabulka 17 : Daňové odpisování dlouhodobého majetku firmy. Zdroje: seznamy majetku firmy Mladé vinařství, s.r. o., autorova práce 43

8 000 000,00 Kč 6 000 000,00 Kč 4 000 000,00 Kč Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy 2 000 000,00 Kč - Kč 2012 2013 2014 celkem Graf 4: Grafické znázornění daňového odpisování majetku firmy. Zdroj : seznam majetku firmy Mladé vinařství, s.r.o., autorova práce Rozdíl rovnoměrných a zrychlených odpisů je na grafu viditelný. Odpisy rovnoměrného odpisování za tři roky se v jednotlivých letech od sebe neliší a jsou oproti odpisům zrychlené metody nižší. Kdežto v odpisování zrychleném už můžeme zaznamenat patrné změny, jako je klesání odpisů o určitou částku v jednotlivých letech. V případě daňových odpisu vycházejí účetní jednotky ze Zákona o dani z příjmu a také daňové odpisy ovlivňují daň z příjmu. 4.3 Případné návrhy změn odpisů pro účely účetnictví Pokud firma Mladé vinařství, s.r.o. chce využít daňové optimalizace, měla by odepisovat nově pořízený majetek formou zrychlených odpisů, to znamená, že v první polovině doby odpisování jsou odpisy větší než v druhé polovině odpisování. Při této odpisové metodě bude mít firma v první polovině odpisování tohoto dlouhodobého majetku vyšší náklad a tím bude mít nižší daně než při rovnoměrném odpisování a bude moct dříve takto ušetřené prostředky na daních dále použít na své podnikatelské aktivity. Z hlediska dodržování zákona o účetnictví není správné, že účetní odpisy se rovnají daňovým, proto by firma měla začít používat účetní odpisy tzn. zpracovat u dlouhodobého hmotného majetku odpisový plán v souladu se zákonem o účetnictví a předpisů souvisejících. A to z důvodu toho, pokud by se firma Mladé vinařství, s. r. o. chtěla vyhnout pokutám od správce daně. Dále účetní odpisy, které se vždy provádí při 44