Zaměstnávání lidí a vše kolem Metodický list je zaměřen na složitou problematiku zaměstnávání lidí a to i přesto, že Junák je organizace pracující převážně s dobrovolníky. Přesto se pracovní poměry v rámci některých činností objevují, protože je to pro jejich zabezpečení vhodné a potřebné. Metodický list by měl stručně osvětlit druhy zaměstnávání a problematiku s tím spojenou smlouvy, daně a registrace k nim, pojištění. Součástí metodiky je samozřejmě i problematika účtování a postup prací při výplatách odměn a mezd. Vzhledem ke změnám v právních normách k 1. 1. 2009, které se týkají sociálního a zdravotního pojistného, je z metodického listu vypuštěna problematiky dohod o pracovní činnosti, neboť přesahuje rámec metodické listu. Těm OJ, které potřebují zaměstnávat spolupracovníky na dohody o pracovní činnosti doporučujeme, aby se obrátili na mzdovou účetní znalou aktuálních předpisů. V praxi je v každém případě vhodné zjistit si o řešených záležitostech aktuální informace a zajistit si i běžný postup jejich vyřízení (např. odvody daní, sociálního a zdravotního pojištění atd.). Pracovně-právní dohody o práci Základním právním předpisem, který upravuje zaměstnávání osob a obdobné vztahy k nim, je zákon 262/2006 Sb., zákoník práce. Zná tyto podoby pracovně právních vztahů: - pracovní poměr; - vztah na základě dohody o provedení práce; - vztah na základě dohody o pracovní činnosti. Dohoda o provedení práce Dohodu lze uzavřít za předpokladu, že plánovaný rozsah prací není vyšší než 150 hodin za rok. Dohoda nemusí mít písemnou podobu, nicméně její formální uzavření určitě doporučujeme. Z příjmu se neodvádí sociální a zdravotní pojistné. Z příjmu se odvádí 15% daň z příjmů a to následujícím způsobem: - pokud odměna nepřevýší hrubého Kč 5000,-- odvádí se srážková 1 daň ve výši 15%; - pokud odměna převýší hrubého Kč 5000,--, odvádí se zálohová daň ve výši 15% (jako by zaměstnanec nepodepsal prohlášení k dani viz níže). Dohoda o pracovní činnosti Dohodu lze uzavřít za předpokladu, že plánovaný rozsah prací není vyšší než 1/2 zákonné pracovní doby (tedy 20 hodin týdně). Dohoda musí mít písemnou podobu. Za pracovníka zaměstnaného na základě této dohody je nutné platit sociální a zdravotní pojištění. Zaměstnance i OJ je třeba přihlásit k platbě sociálního i zdravotního pojištění (do 8 dnů po začátku pracovního poměru). Z příjmu se odvádí daň ve výši 15%. Odvod daně z příjmů V souladu se zákonem o daních z příjmů je třeba z vyplácených mezd za provedenou práci srazit odvod daně z příjmů fyzických osob. Existuje několik základních způsobů, jak daň určit. Právě podle výše a způsobu vypočtení daně se tyto odvody dělí na - daň srážkovou jednorázově odvedená částka, kterou nelze započítat jako zaplacenou daň do celkové daňové povinnosti pracovníka (když si podává sám daňové přiznání); 1 neboli konečná Strana 1 ze 10 stran
- daň zálohová - srážka, která se započítává jako odvod zálohy daně a může být započtena na roční daňovou povinnost v daňovém přiznání pracovníka; je výhodné pro osoby, které nemají další příjem (např. studenti, důchodci), protože daň jim je následně vrácena. Zaměstnanci bez ohledu na typ dohody, kterou se zaměstnavatelem uzavřeli, mohou podepsat Prohlášení o uplatňování slev na dani. Toto prohlášení může mít zaměstnanec podepsané pouze jednou v daném čase a to i když pracuje u víc zaměstnavatelů (prohlášení může mít podepsané pouze u jednoho z nich). Blíže viz 38k zákona o daních z příjmů v platném znění. Výpočet odvodu daně z příjmů fyzických osob Základní způsob výpočtu srážky daně se odvíjí od výše základu daně. Ke změně dochází při překročení hraničních 5 000 Kč měsíčně. Obecně (neuvažujeme situaci s podepsaným prohlášením) platí, že: a) výdělek do 5 000 Kč zdaní se daňovou sazbou 15%, jedná se vždy o srážkovou daň; b) výdělek nad 5 000 Kč - zdaní se daňovou sazbou 15%, jedná se o zálohovou daň. Základem daně z příjmů fyzických osob je u dohody u provedení práce vždy hrubý výdělek. Ten se vždy zaokrouhlí na celé 100 koruny nahoru 2. Výše daně je dle 38h zákona o daních z příjmů stanovena pro rok 2008 na 15%. Slevy na dani V případě, že poplatník podepíše prohlášení dle 38k zákona, je možné vypočtenou daň za rok snížit o slevy v souladu s 35ba takto: a) 24 840 Kč na poplatníka, b) 24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 38 040 Kč; je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) - průkaz ZTP/P (dále jen "průkaz ZTP/P), zvyšuje se částka 4 200 Kč na dvojnásobek. c) 2 520 Kč, pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění d) 5 040 Kč, pobírá-li poplatník plný invalidní důchod nebo jiný důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění e) 16 140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P, f) 4 020 Kč u poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení věku 28 let. Výše měsíční slevy se zjistí vydělením 12. Měsíční výše základní slevy na poplatníka je tedy 2 070 Kč. Další slevou, kterou je možné uplatnit, je tzv. daňové zvýhodnění (daňový bonus) na děti. Podmínky jsou uvedeny v 35c zákona o daních z příjmů. Lze uplatnit 10 680 Kč za jedno dítě na rok. Příklad 1 dohoda o provedení práce Pan Novák byl zaměstnán na základě dohody o provedení práce. Za měsíc mu byla přiznána hrubá mzda ve výši 12 000 Kč.Zaměstnanec nepodepsal prohlášení. Hrubá mzda [12 000] 12 000 Základ daně [12 000] 12 000 2 Pokud základ daně nepřesáhne 100 Kč, zaokrouhluje se na celé koruny nahoru. Strana 2 ze 10 stran
Záloha daně [15%] - 1 800 Čistá mzda k výplatě 10 200 Registrace k plátcovství daně z příjmů ze závislé činnosti Každý plátce srážející zálohovou (srážkovou) daň svým pracovníkům má povinnost se registrovat na místně příslušném finančním úřadě (to je ten, pod který zaměstnavatel spadá podle adresy sídla). Je k tomu určen speciální formulář viz obrázek č. 1. Finančnímu úřadu je třeba podat (podávat) hlášení o sražených daních z příjmů ze závislé činnosti. Podle frekvence srážek je třeba podat příslušné hlášení (pozor na to, že existují dva podobné, které se liší pouze velmi málo doporučuji se zeptat přímo na FÚ + zjistit čísla účtů, na které se tyto srážky posílají). Po konci zdaňovacího období (kalendářní rok) je zaměstnavatel povinen na žádost pracovníků vydat potvrzení o zdanitelných příjmech a odvedených srážkách a zálohách na daň. A dále provést vyúčtování sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob (viz níže). Rekapitulace úkonů Postup při mzdách (předpokládáme pouze dohodu o provedení práce): 1. uzavření dohody, resp. pracovní smlouvy 2. byla určena základní mzda (vyplývá ze smlouvy a výkonu) 3. pracovní úkol byl splněn a převzat zaměstnavatelem 4. spočítat srážky ze mzdy a poté vyplatit odměnu za práci 5. odvod daně + registrace k plátcovství daně z příjmů FO 6. účtování o předpisu základní hrubé mzdy 7. účtování o sražené dani (srážková, resp. zálohová) Při dohodě o pracovní činnosti se vkládá hned za bod číslo 1) registrace k plátcovství odvodů na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (do 8 dnů od vzniku poměru) a přihlášení zaměstnance. V bodu 5) se odvedou také obě pojistné. V bodě 7) se zaúčtuje srážka pojistného zaměstnanci a odvod za zaměstnavatele. Zaúčtování mezd Níže uvedeným způsobem se účtují všechny mzdy vyplacené na základě pracovních smluv, resp. obdobných smluv podle zákoníku práce. Účetní případ Účetní doklad MD D Zaúčtování nároku na hrubou mzdu 521 331 Předpis srážky zálohy na daň ze závislé činnosti 331 342 Interní doklad Předpis srážky odvodů na SP a ZP 331 336 Předpis odvodů SP a ZP za zaměstnavatele 524 336 Odvod srážky zálohy na účet FÚ Výpis z BÚ 342 221 Odvod srážky SP a ZP na příslušné účty správ společně za zaměstnance i zaměstnavatele Výplata čisté mzdy Výpis z BÚ 336 221 VPD Výpis z BÚ 331 211 221 Strana 3 ze 10 stran
Po výplatě mzdy by měl být účet 331 mít nulový zůstatek. To samé platí o účtech 342 a 336 v případě, že došlo k zaplacení všech závazků ze stran plátce. Zpracoval: Recenze: Ing. Jan Stejskal, Ph.D. Marie Řeháková Strana 4 ze 10 stran
Obrázek č. 1: Titulní stránka formuláře k registraci plátcovství daně z příjmů fyzických osob s vyznačením typu daně Strana 5 ze 10 stran
Ukázka vyúčtování zálohové daně z příjmů ze závislé činnosti podávané po skončení zdaňovacího období: 1.strana 2. strana Strana 6 ze 10 stran
3. strana 4. strana Strana 7 ze 10 stran
Ukázka dohody o provedení práce Jméno: Ondřej Makač Bydliště: Kladivounova 506, 789 01 Nové Město na Moravě RČ: 771122/5555 jako zaměstnanec na straně jedné a Název: Junák svaz skautů a skautek ČR, středisko Kotva Náchod Sídlo: Za Koupalištěm 165, 547 01 Náchod IČO: 48615163 DIČ: 243 48615163 Jednající prostřednictvím: Ing. Lakota Pavel jako zaměstnavatel na straně druhé uzavírají tuto DOHODU O PROVEDENÍ PRÁCE (dle 75 zákoníku práce v platném znění) I. Zaměstnanec se zavazuje, že na základě této dohody provede: výkopové práce pro instalaci čističky odpadních vod, která bude umístěna na pozemku zaměstnavatele. Nákresy výkopů (viz Příloha č. 1) jsou nedílnou součástí této smlouvy. II. Předpokládaný rozsah těchto prací asi 50 hodin. Práce bude provedena v termínu od 1. do 25. dubna 2008. Zaměstnanec se zavazuje vykonávat práce svědomitě, řádně a hospodárně podle sjednaných podmínek a v souladu s předpisy vztahujícími se na jejich výkon. Pracovní úkol musí být proveden ve sjednané lhůtě, jinak může zaměstnavatel od dohody ustoupit. III. Za řádně provedenou práci odpovídající sjednaným podmínkám byla účastníky dohody sjednána odměna ve výši Kč 7.500,- (slovy sedmtisícpětsetkorunčeských). Odměna bude po dokončení a odevzdání práce vyplacena zaměstnanci v hotovosti. IV. Zaměstnavatel je povinen zejména poskytnout zaměstnanci potřebné základní prostředky, nářadí a osobní ochranné pracovní prostředky; přiměřeně kontrolovat řádný a bezpečný výkon práce. V. Obě smluvní strany potvrzují svým podpisem autentičnost této dohody. Zároveň smluvní strany prohlašují, že si tuto dohodu přečetly a že nebyla ujednána v tísni ani za jinak jednostranně nevýhodných podmínek. Tato dohoda byla sepsána ve třech vyhotoveních, z nichž dvě převzal zaměstnavatel a třetí zaměstnanec. V Náchodě dne 1. 4. 2008 zaměstnanec zaměstnavatel Strana 8 ze 10 stran
Ukázka dohody o pracovní činnosti Jméno: Ing. Dobrota Zdeněk Bydliště: Kladivounova 506, 568 10 Nové Město na Moravě RČ: 221122/3333 jako zaměstnanec na straně jedné a Název: Junák svaz skautů a skautek ČR, středisko IGOR Přerov Sídlo: Za Koupalištěm 165, 495 02 Přerov IČO: 48622168 DIČ: 243 48622168 Jednající prostřednictvím: Jakub Kulišák jako zaměstnavatel na straně druhé uzavírají tuto DOHODU O PRACOVNÍ ČINNOSTI (dle 76 zákoníku práce v platném znění) I. Zaměstnanec se zavazuje vykonávat od 20. 4. 2008 do 24. 10. 2008 práce: úpravy travnatý ploch ve vlastnictví a nájmu zaměstnavatele včetně kompostování vhodných organických odpadů (tráva, listí) na k tomuto účelu vyhrazených místech.. Sjednaný rozsah práce: udržování výšky trávníku nepřekračující cca 10 cm a úklid na travnatých plochách specifikovaných v Příloze č. 1, která je integrální součástí této smlouvy. II. Za uvedenou pracovní činnost byla účastníky dohody sjednána odměna ve výši měsíčně Kč 500, btto (slovy: pětsetkorunčeských), která je splatná ve výplatním termínu stanoveném zaměstnavatelem. Odměna bude ve výplatních termínech poukazována na účet č. 125478951/0800 Výkon práce nepřekročí polovinu stanovené týdenní pracovní doby. III. Zaměstnanec odpovídá zaměstnavateli za škodu stejně jako zaměstnanec v pracovním poměru, a to i tehdy, když ji způsobili jeho rodinní příslušníci, kteří mu při práci pomáhali. Zaměstnavatel odpovídá zaměstnanci za škodu stejně jako zaměstnancům v pracovním poměru IV. Sjednaný obsah této dohody lze měnit pouze písemnou dohodou obou smluvních stran. Ostatní práva a povinnosti smluvních stran, vyplývající z této dohody, se řídí ustanoveními zákoníku práce a dalšími předpisy upravujícími pracovně-právní vztahy. V. Obě smluvní strany potvrzují svým podpisem autentičnost této dohody. Zároveň smluvní strany prohlašují, že si tuto dohodu přečetly a že nebyla ujednána v tísni ani za jinak jednostranně nevýhodných podmínek. V Přerově dne 4. 4. 2008 zaměstnanec zaměstnavatel Strana 9 ze 10 stran