MATERIÁLOVÉ ZÁSOBY Charakteristika a členění materiálových zásob Oceňování materiálových zásob Způsoby účtování zásob Analytická evidence k zásobám materiálu Inventarizace materiálových zásob

CHARAKTERISTIKA ZÁSOB Zásoby - oběžný majetek - jednorázová spotřeba a přeměna v jinou majetkovou složku Materiál Výrobky Pohledávky za odběrateli Peněžní prostředky Materiál - jednorázové zahrnutí do nákladů v okamžiku jejich spotřeby, prodeje, darování - jejich úbytek

1.. účtová třída ČLENĚNÍ ZÁSOB Materiál - účtová skupina 11 - suroviny(základní materiál), pomocné a provoz.látky, náhradní díly, obaly a další movité věci s dobou použitelnosti kratší než 1 rok Zásoby vytvořené vlastní činností - účtová skupina 12 a) nedokončená výroba b) polotovary vlastní výroby c) hotové výrobky d) zvířata Zboží - účtová skupina 13 - movité věci, které účetní jednotka pořizuje za účelem dalšího prodeje

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Oceňování zásob při pořízení: 1. Pořizovací cena 2. Vlastní náklady 3. Reprodukční pořizovací cena Oceňování zásob při vyskladnění (spotřebě): 1. Metoda průměrných cen 2. Metoda FIFO

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB PŘI POŘÍZENÍ Pořizovací cenou při nákupu = cena pořízení + vedlejší náklady pořizovací cena pořízení - cena, za kterou jsou zásoby skutečně pořízeny vedlejší pořizovací náklady - náklady s pořízením související (přepravné - externí, interní, clo, provize, pojistné při přepravě, náklady na zpracování materiálu)

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Pořízení zásob nákupem (dodavatelský) Příklad : 1. FP nákup 100 m materiálu po 280 Kč/1 m 28.000,- 2.. Hotově zaplacena provize za zprostřed. nákupu 2.000,- 3. FP za přepravu materiálu 1.500,- Pořizovací cena nakoupeného materiálu 31.500,- Jednotková pořizovací cena materiálu 315,- Kč/1 m

Vlastními náklady OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB u zásob, které jsou výsledkem vlastní činnosti Vlastní náklady - přímé náklady spojené s výrobou - přímý materiál, přímé mzdy, popř. část nepřímých nákladů vztahujících se k činnosti Vlastní náklady - skutečné náklady nebo náklady předem stanovené podle předběžných kalkulací

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Oceňování zásob při vyskladňování (spotřebě) Nákup materiálu: rozdílná cena od různých dodavatelů, od 1 dodavatele v různé době dodání Úbytek materiálu: 2 možnosti ocenění: a) metoda průměrných cen b) metoda FIFO

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Metoda průměrných cen 1.vážený aritmetický průměr proměnlivý - počítá se při každém výdeji (přírůstek = nový průměr) 2. vážený aritmetický průměr periodický - počítá se za určité období - stanoví ÚJ (ne delší než 1 měsíc)

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Metoda FIFO - ocenění ocenění podle zásady první do skladu, první ze skladu - Výdeje se oceňují postupně od nejstarší zásoby k zásobě novější podle toho, jak se materiál postupně ze skladu odebírá. Příklad : Stav skladu (+): 12.3. 150 kg po 20 Kč/kg 5.4. 220 kg po 19 Kč/kg 20.4. 160 kg po 21 Kč/kg 10.5. 120 kg po 22 Kč/kg Ze skladu bylo vydáno 200 kg materiálu (-). Řešení: 150 kg oceněno 20 Kč/kg, zbylých 50 kg 19 Kč/kg. Pro další výdej 170 kg po 19 Kč/kg

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH 2 možnosti účtování: - Způsob A - nakupované zásoby v průběhu roku se účtují na příslušný rozvahový účet zásob v 1. účt. třídě - do nákladů se účtují až při jejich spotřebě - Způsob B - nakupované zásoby se účtují přímo do nákladů - při roční uzávěrce-zůstatky zůstatky materiálu na skladě se zaúčtují na majetkové účty v 1. účtové třídě

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Účtování způsobem A Schéma účtování pořízení zásob : 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 1 4 621,622-Aktivace 413-Ost.kapit.fondy 2 3 Schéma účtování výdej materiálu do spotřeby : 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu 5

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Účtování způsobem B - pořízení zásob - přímo do spotřeby nákladů - bez použití účtů zásob (111 a 112) Schéma účtování během účetního období : 321-Dodavatelé 501-Spotřeba materiálu nákup materiálu (fa) Schéma účtování na konci účetního období : 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu převod počátečního stavu do spotřeby převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence (inventura)

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Vnitropodnikové přepravné - vlastními prostředky - vnitropodniková služba - součást pořizovací ceny - ekvivalent vynaložených nákladů do výnosů Schéma účtování: 622-Aktivace vnitropodnik.služeb 111-Pořízení materiál převodka za přepravné Příklad: 1. FP za nákup materiálu 10 000,- 111 321 2. Spotřebované poh.hmoty 1 000,- 501 211 3. Mzda řidiče 500,- 521 331 4. Aktivace vnitropod.dopravy 1 500,- 111 622 5. Převzetí materiálu na sklad 11 500,- 112 111

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Výroba materiálu (náhradní díly ) - vznik nákladů - ekvivalent vynaložených nákladů do výnosů Schéma účtování: 621-Aktivace materiálu a zboží 112-Materiál na skladě převodka na vyrobený materiál Příklad: Výroba obalů ve vlastní režii. 1. Hrubé mzdy 20 000,- 521 331 2. Pojistné podniku z mezd 7 000,- 524 336 3. Výdejky na spotř. zákl. mat. 28 000,- 501 112 4. Převod obalů na sklad 55 000,- 112 621

DPH PŘI NÁKUPU MATERIÁLU Dodavatel plátcem DPH - dodávaný materiál zdaněn daní z přidané hodnoty. 1. Odběratel - neplátce DPH - DPH zahrnuto do pořizovací ceny - neplátce bez nároku na vrácení DPH 2. Odběratel - plátce DPH - DPH není součástí pořizovací ceny - záznam na účet 343-DPH jako pohledávka za FÚ.

Příklad: DPH PŘI NÁKUPU 1.FP za mat. : ZD 10 000,- 2. FP za dopravu(neplátce) 1 000,- DPH 20% 2 000,- 3. Převzetí mat.na sklad 11 000 (13 000) Celkem 12 000,- 4. VBÚ úhrada FP 1,2 13 000,- Nakupující podnik je plátce DPH 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 4. 13 000 1. 12 000 1. 10 000 3. 11 000 3. 11 000 2. 1 000 2. 1 000 221-BÚ 343-DPH 4. 13 000 1. 2 000 2. Nakupující podnik není plátce DPH 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 4. 13 000 1. 12 000 1. 12 000 3. 13 000 3. 13 000 2. 1 000 2. 1 000 221-BÚ 4. 13 000

PRODEJ MATERIÁLU Výjimečná situace - smluvní cena + DPH Schéma účtování: 211-Pokladna 642-Tržby z prodeje materiálu 311-Odběratelé 343-Daň z přidané hodnoty DPH cena bez daně cena s daní tržba za prodaný materiál 112-Materiál na skladě 542-Prodaný materiál úbytek prodaného materiálu ve skladové ceně

INVENTARIZACE MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Povinnost inventarizace majetku a závazků majetku a závazků - okamžik sestavení účetní závěrky (poslední den účetního období). Inventura fyzická inventarizační rozdíly Inventura fyzická proúčtovány v daném účetním období. Skutečný stav > účetní stav Skutečný stav < účetní stav přebytek manko Přirozený úbytek normy přirozených úbytků 648-Ost.prov.výnosy 112-Mat.na skladě 549-Manka a škody přebytek manko přirozený úbytek 501-Spotřeba mat.

INVENTARIZACE MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Manka a škody - daňově uznatelný náklad do výše náhrad Předpis manka k úhradě - odpovědný pracovník - provozní výnos Schéma účtování: 648-Ost.prov.výnosy 335-Pohl.za zam. 211-Pokladna předpis manka k úhradě úhrada v hotovosti 221- BÚ úhrada na účet úhrada srážkou ze mzdy 331-Zaměstnanci

ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY Účtová skupina 12 121 Nedokončená výroba produkty po 1 nebo více výrobních stupních 122 Polotovary vlastní výroby samostatně prodejné 123 Výrobky produkty vlastní výroby určené k prodeji 124 Zvířata mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu Oceňování - vlastní náklady

ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY Schéma účtování: 611,612,613- Změna stavu NV,P,V 121,122,123-NV,Polotovary,výrobky přírůstky úbytky

ÚČTOVÁNÍ VÝROBKŮ Výrobky - předměty vyráběné za účelem prodeje Výroba - přírůstek zásob výrobků - ekvivalent nákladů do výnosů - změna stavu výrobků 613- Změna stavu výrobků 123- Výrobky výrobky převzaté z výroby do skladu

Prodej výrobků ÚČTOVÁNÍ VÝROBKŮ - tržby - faktura vystavená - úbytek výrobků na skladě ve vl. nákladech Schéma účtování: 601 Tržby 311-Odběratelé ZD FAV v prod. Cenách 343 DPH DPH daň fakturovaná 123 - Výrobky 613- Změna stavu výrobků vyskladňování výrobků ve VN

ÚČTOVÁNÍ ZBOŽÍ Zboží - movité věci koupené za účelem prodeje Účtování jako účtování materiálu specifické účty MATERIÁL ZBOŽÍ 111 Pořízení mat. 131 Pořízení zboží 112 Mat. na skladě 132 Zboží na skladě 501 Spotřeba materiálu 504 Prodané zboží 542 Prodaný materiál 642 Tržby z prodeje materiálu 604 Tržby za zboží

ZBOŽÍ Nákup zboží - faktura přijatá v pořizovacích cenách Schéma účtování - plátce DPH : 321-Dodavatelé 131-Pořízení zboží 132- Zboží na skladě FAP ZD příjemka 343 - DPH DPH Neplátce DPH - DPH zahrnuto do pořizovací ceny zboží

ZBOŽÍ Prodej zboží - tržby - faktura vystavená - účet 604 - Tržby za zboží - úbytek zboží na skladě nebo v prodejnách v pořizovacích cenách Plátce DPH - DPH na výstupu - není součástí tržeb závazek vůči FÚ

ZBOŽÍ Schéma účtování u plátce DPH: 211-Pokladna 604-Tržby za zboží 311-Odběratelé ZD příjem v hotovosti FAV 343 - DP DPH inkasovaná fakturovaná 132- Zboží na skl.. a v prodejnách 504-Prodané zboží úbytek zboží v důsledku prodeje (v pořizovacích cenách)

ZBOŽÍ Příklad: Obchod s potravinami, nákup zboží od plátců i neplátců DPH. 1.FP za potraviny: ZD 1000,- 2. FP za dopravu potravin: ZD 200,- DPH 10% 100,- DPH 10% 20,- Celkem 1100,- Celkem 220,- 3. Převzetí zboží na prodejnu 1200,- (1320,-) 4. Prodej v hotovosti 2200,- 5. Úbytek zboží v PC 1200,- (1320,-) Účtování u neplátce DPH: 321-Dodavatelé 131-Pořízení zboží 132-Zboží na skladě 1. 1100 1. 1100 3. 1320 3. 1320 5. 1320 2. 220 2. 220 211- Pokladna 604-Tržby za zboží 504- Prodané zboží 4. 2200 4. 2200 5. 1320 Hospodářský výsledek z prodeje zboží = 2200 1320 = 880

Účtování u plátce DPH: ZBOŽÍ 321- Dodavatelé 131- Pořízení zboží 132- Zboží na skladě 1. 1100 1. 1000 3. 1200 3. 1200 5. 1200 2. 220 2. 200 211- Pokladna 604-Tržby za zboží 504- Prodané zboží 4. 2200 4. 2000 5. 1200 343- DPH 1. 100 4. 200 2. 20 Hospodářský výsledek z prodeje zboží = 2000 1200 = 800