Věra Rubáková Daniela Šlézarová. Nakladatelství a vydavatelství R. www.computermedia.cz

Praktické účetnictví pro střední školy 1. díl Věra Rubáková Daniela Šlézarová Nakladatelství a vydavatelství R www.computermedia.cz

Obsah OBSAH PŘEDMLUVA...6 VYSVĚTLIVKY K PRVKŮM POUŽITÝM V UČEBNICI...7 1. PODSTATA A FUNKCE ÚČETNICTVÍ...8 1.1 CHARAKTERISTICKÉ RYSY ÚČETNICTVÍ...8 1.2 FUNKCE ÚČETNICTVÍ...8 1.3 ÚČETNÍ SOUSTAVY...9 1.4 UŽIVATELÉ A ÚČETNICTVÍ... 10 1.5 DALŠÍ DŮLEŽITÉ INFORMACE PRO VEDENÍ ÚČETNICTVÍ... 10 1.6 ZÁSADY ÚČETNICTVÍ... 11 Náměty k zamyšlení... 12 2. ÚČETNÍ DOKLADY, KNIHY...13 2.1 ÚČETNÍ DOKLADY... 13 Cvičení č. 1 Druhy dokladů.. 14 2.2 PŘÍKLADY ÚČETNÍCH DOKLADŮ... 14 Cvičení č. 1 Vypisování účetních dokladů... 17 Cvičení č. 2 Vyhotovení příjmového pokladního dokladu... 17 Cvičení č. 3 Vyhotovení příjemky 18 Cvičení č. 4 Určování účetních dokladů... 18 2.3 OPRAVY ÚČETNÍCH DOKLADŮ... 19 2.4 OBĚH ÚČETNÍCH DOKLADŮ... 19 2.5 ÚSCHOVA ÚČETNÍCH ZÁZNAMŮ... 20 2.6 INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ... 20 Cvičení č. 1 Určení druhu inventury... 21 3. MAJETEK...23 3.1 MAJETEK FIRMY. 23 Příklad č. 1 Přírůstky a úbytky pohledávek... 28 3.2 MAJETEK A JEHO KRYTÍ... 28 Příklad č. 1 Přírůstky a úbytky závazků... 29 Cvičení č. 1 Určení druhu majetku... 29 Cvičení č. 2 Zdroje financování majetku... 30 Cvičení č. 3 Určení změny pohledávek a závazků... 30 Cvičení č. 4 Určení majetku podniku a zdrojů financování majetku... 30 Cvičení č. 5 Majetek a zdroje financování... 31 4. ROZVAHA...32 4.1 AKTIVA, PASIVA FIRMY... 32 Příklad č. 1 Rozvaha - finanční bilance rodiny... 34 Příklad č. 2 Rozvaha firmy... 34 Příklad č. 3 Sestavení konečné rozvahy firmy... 35 Cvičení č. 1 Konečná rozvaha firmy... 35 Cvičení č. 2 Rozvaha, majetek podniku, zdroje financování... 36 Cvičení č. 3 Aktiva v dlouhodobém a oběžném majetku... 36 4.2 ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK... 37 Příklad č. 1 Zahajovací a konečná rozvaha, vyčíslení aktiv a pasiv... 38 Cvičení č. 1 Rozvaha, zjištění aktiv a pasiv... 39 4.3 ÚČET PODSTATA A FORMA... 40 Příklad č. 1 Účtování účetních případů... 41 Příklad č. 2 Účtování účetních případů... 42 Cvičení č. 1 Rozvaha, otevření účtů a účetní případy... 43 Příklad č. 3 Účetní případy na zjištění obratu a konečného zůstatku (pokladna)... 44 Příklad č. 4 Účetní případy na zjištění obratu a konečného zůstatku (bankovní úvěr)... 44 Příklad č. 5 Změny na rozvahových účtech... 45 Cvičení č. 2 Změny na rozvahových účtech...46 3

MD D Praktické účetnictví pro střední školy Díl 1 4.4 VÝSLEDKOVÉ ÚČTY... 48 Příklad č. 1 Určování výnosů a nákladů... 49 Cvičení č. 1 Účtování účetních případů...50 Příklad č. 2 Účtování na rozvahových a výsledkových účtech... 51 Cvičení č. 2 Účtování na rozvahových a výsledkových účtech...53 5. ÚČTOVÁNÍ NA VYBRANÝCH ÚČTECH...55 5.1 SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA A ÚČTOVÝ ROZVRH... 55 5. 2 SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY... 56 Cvičení č. 1 Tvorba analytických účtů...56 5.3 ÚČTOVÁNÍ NA FINANČNÍCH ÚČTECH... 57 Příklad č. 1 Účetní případy na pokladně... 57 Příklad č. 2 Účtování peněz na cestě... 59 Cvičení č. 1 Účtování účetních případů...60 Příklad č. 3 Účtování cenin. 61 Cvičení č. 2 Účtování na finančních účtech...62 Příklad č. 4 Účtování DPH... 63 Cvičení č. 3 Účetní případy při účtování DPH...64 5.4 ZÁKLADNÍ ÚČETNÍ OPERACE S MATERIÁLEM... 65 Příklad č. 1 Účtování materiálu u plátců DPH...65 Cvičení č. 1 Účetní případy při účtování materiálu...67 5.5 ZÁVĚREČNÉ SOUHRNNÉ OPAKOVÁNÍ... 69 Příklad č. 1 Účtování na finančních a výsledkových účtech...69 Souhrnné cvičení č. 1 Účtování materiálu, finančních a výsledkových účtů...71 Souhrnné cvičení č. 2 Účtování na finančních a výsledkových účtech...75 5.6 SHRNUTÍ... 78 5.7 ÚČETNÍ KNIHY... 78 5.8 VNITROPODNIKOVÉ SMĚRNICE... 80 PŘÍLOHY...81 1. NÁVRH ÚČTOVÉHO ROZVRHU PRO PODNIKATELE... 81 4

Jak pracovat s knihou VYSVĚTLIVKY K PRVKŮM POUŽITÝM V UČEBNICI V knize naleznete několik značek a oblastí, které mají svůj přesně vymezený smysl. Na první pohled tak snadno vizuálně pochopíte, zda se jedná o defi nici či důležitou pasáž k zapamatování, ukázkový příklad či příklad k procvičení. Vymezují znalosti, které by měl student (čtenář) získat po prostudování dané kapitoly. Cíle kapitoly Tímto symbolem jsou v textu označeny pasáže, které je vhodné si zapamatovat a znát. Často se jedná o základy probírané látky, defi nice a formulace, bez jejichž zapamatování je obtížné chápat další učivo. Pamatujte Tímto symbolem jsou v textu označeny všechny tipy. Tip je text, který podává návod na vyzkoušení dalších postupů a ukazuje i jiné řešení daného problému. Tip Tento symbol označuje pasáže obsahující výkladový text kapitoly, tématu. Výuková část Tímto symbolem jsou označovány modelové (řešené) příklady k dané kapitole, tématu. Každá kapitola obsahuje alespoň jeden, většinou však více těchto příkladů, pomocí kterých je naznačen postup při praktickém zaúčtovávání jednotlivých účetních případů. Tímto symbolem jsou označovány příklady určené k procvičení probrané látky dané kapitoly, tématu. Každá kapitola obsahuje alespoň jeden, většinou však více příkladů k procvičení. Tento symbol označuje námětové otázky, které jsou určeny k zamyšlení nad probranou látkou a také k zopakování učiva daného tématu. Modelový příklad č. 1 Přírůstky a úbytky pohledávek Příklad k procvičení č. 2 Zdroje financování majetku Náměty k zamyšlení Vlastní poznámky: Pole sloužící k individuálním poznámkám, zápisům... 7

MD D Praktické účetnictví pro střední školy Díl 1 1. PODSTATA A FUNKCE ÚČETNICTVÍ Cíle kapitoly V této kapitole se seznámíte s charakteristickými rysy účetnictví, s jeho funkcí, uživateli, právní úpravou a s obecnými účetními zásadami. Tato kapitola představuje teoretický základ účetnictví a její zvládnutí vám umožní pochopit postupy jak účtování, tak i bilancování. Po prostudování kapitoly byste měli umět: vysvětlit charakteristické rysy a funkce účetnictví vymezit hlavní uživatele účetních informací a uvést jejich požadavky na informace popsat právní úpravu účetnictví vysvětlit obecné účetní zásady a ukázat jejich působení na příkladech Výuková část 1.1 CHARAKTERISTICKÉ RYSY ÚČETNICTVÍ Úkolem účetnictví je věrně a poctivě zobrazit hospodářské dění v podniku, jeho reálnou majetkovou, fi nanční a důchodovou situaci. Zobrazování tohoto dění se vyznačuje následujícími charakteristickými znaky: Předmětem záznamů v účetnictví jsou jednoznačně určené hospodářské jevy, které se vedou za určité časové období. Zjišťuje se skutečný výsledek hospodaření (zisk či ztráta) a skutečný stav a pohyb majetku a závazků. Jednotlivé hospodářské operace jsou zaznamenávány písemně (účetními zápisy) vždy na základě účetních dokladů. Hospodářské jevy se evidují v peněžních jednotkách a v některých případech navíc i v jednotkách hmotných (kg, m). Hospodářské jevy se zaznamenávají úplně, nepřetržitě a soustavně. Údaje účetnictví musí být přesné, spolehlivé a průkazné. Z uvedených rysů vyplývá, že účetnictví vytváří ucelenou soustavu záznamů ve fi rmě a je nezastupitelné ve svých funkcích. 1.2 FUNKCE ÚČETNICTVÍ Informační funkce je nejdůležitější funkcí, která spočívá v poskytování informací interním i externím uživatelům o ekonomické situaci podniku (o jeho fi nanční stabilitě, výnosnosti, likviditě). Prostřednictvím účetnictví skládají manažeři účty vlastníkům podniku o tom, jak spravují a ochraňují jim svěřený majetek a jak úspěšně s ním podnikají. Dokumentační funkce koncentruje minulé hospodářské dění podniku, vytváří paměťový systém podnikatelů, který je průkazním prostředkem při vedení sporů (zejména při ochraně a uznání práv vyplývajících ze vztahů mezi věřiteli a dlužníky) a základem pro vyměření daňových povinností. Dispoziční slouží pro potřeby účetní jednotky (hlavním úkolem je poskytovat ve složce vnitropodnikového účetnictví reálné podklady a informace pro řízení, a to zvláště v oblasti nákladů). Kontrolní veškeré záznamy v účetnictví umožňují kontrolu stavu majetku a hospodaření (kontrola fi nančním úřadem, kontrola zaměstnance). Z výčtu těchto funkcí je zřejmé, že účetnictví se neorientuje pouze na minulost, ale uplatňuje se i jako zdroj informací k řešení úkolů souvisejících se stanovením budoucích cílů podniku a zaměřených na usměrňování jeho budoucího vývoje. Orientace na budoucnost je doménou především manažerského účetnictví, které využívá takových nástrojů fi nančního řízení, jako jsou kalkulace, rozpočty, matematicko-statistické metody a fi nanční analýza. 8

1. Podstata a funkce účetnictví 1.3 ÚČETNÍ SOUSTAVY V současnosti mohou podnikatelé evidovat svoji činnost dvojím způsobem: I. Daňová evidence (pro živnostníky s obratem za loňský kalendářní rok do 25 mil. Kč a pro podnikatele dle zvláštních předpisů; upravena zákonem o dani z příjmu). II. Účetnictví upraveno zákonem o účetnictví. Všechny fi rmy, které musí vést účetnictví, se podle zákona nazývají účetní jednotky. Povinnost vést účetnictví se vztahuje na: a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu, d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku, f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h), nebo h) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis (dále jen účetní jednotky). V České republice je účetnictví regulováno prostřednictvím zákona o účetnictví, prováděcí vyhlášky ministerstva financí a českých účetních standardů 1. Pokud se stát zapojí do mezinárodní spolupráce a nadnárodních fi rem, existují pro vedení účetnictví mezinárodní pravidla. Patří mezi ně direktivy Evropské unie 2, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 3 a Všeobecně uznávané účetní zásady 4. Základním předpisem pro vedení účetnictví je zákon o účetnictví, kterým se řídí vedení účetních záznamů závazně pro všechny účetní jednotky. Jsou zde informace o rozsahu a způsobu vedení účetnictví, například které podnikatelské subjekty musí vést účetnictví. Dále se zabývá účetními doklady, účetními zápisy, účetními knihami, účetní závěrkou. Popisuje způsoby oceňování majetku a jejich inventarizaci, pojednává o úschově účetních písemností apod. Mimo jiné jsou zde uvedeny sankce (pokuty) za porušení účetních předpisů. Povinností podle zákona o účetnictví je vést účetnictví úplně, průkazným způsobem a správně tak, aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem. Účetnictví je úplné, jestliže jsou zaúčtovány všechny účetní případy týkající se účetního období. Nelze tedy zahrnovat do jednoho účetního období účetní doklady vztahující se k roku jinému (vlivem zákona o daních z příjmů existují výjimky). 1 Účetnictví je regulováno prostřednictvím zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 575/2002 Sb. a 437/2003 Sb., vyhláškou 500/2002 Sb. se změnami provedenými vyhláškou 472/2003 Sb., Českými účetními standardy. 2 Směrnice Evropského parlamentu a rady zabývající se problematikou účetní závěrky (4. direktiva) a konsolidované účetní závěrky (7. direktiva) 3 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví International Financial Reporting Standards IFRS. standardy vydané Výborem pro Mezinárodní účetní standardy International Accouting Standards Board (IASB) sloužící k harmonizaci účetních závěrek 4 US GAAP Generally Accepted Acountig Principles Všeobecně uznávané účetní zásady vydávané Výborem pro vydávání účetních standardů Financial Accounting Standards Board v USA od třicátých let minulého století 9

2. Účetní doklady, knihy 2. ÚČETNÍ DOKLADY, KNIHY Úkolem této kapitoly je seznámit vás s druhy a náležitostmi jednotlivých dokladů, jejich oběhem. Dále budete seznámeni s celým procesem inventarizace a úschovy účetních dokladů. Cíle kapitoly Po prostudování této kapitoly byste měli umět vyjmenovat jednotlivé účetní doklady pracovat s vybranými doklady popsat inventarizaci a zapamatovat si termíny úschovy účetních záznamů 2.1 ÚČETNÍ DOKLADY Podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, 11 musí účetní jednotky účtovat na základě účetních dokladů. Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat: označení účetního dokladu, nevyplývá-li z jeho obsahu alespoň nepřímo, že jde o účetní doklad, účelem je rychlá a jednoznačná identifi kace, postupné číslování v řadě, popis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků, nevyplývá-li z jeho dokladu alespoň nepřímo, peněžní částku nebo údaj o množství a ceně, datum vyhotovení účetního dokladu, datum uskutečnění účetního případu, není-li shodné s datem vyhotovení, podpis osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za jeho zaúčtování; tyto podpisy lze nahradit jiným průkazným způsobem. Účetní jednotky jsou povinny vyhotovovat účetní doklady bez zbytečného odkladu po zjištění skutečností, které se jimi zachycují, a to tak, aby bylo možno určit obsah každého jednotlivého účetního případu. Výuková část Členění účetních dokladů a) Podle druhu Faktury vystavené jako vyúčtování odběratelům (FAV). Na základě tohoto dokladu nám vzniká pohledávka. Přílohou může být dodací list, výdejka, soupiska provedených prací. Vyhotovuje se ve dvou provedeních, originál se posílá odběrateli. Faktury přijaté (FAP) jako vyúčtování od dodavatele. Na základě tohoto dokladu nám vzniká závazek. Příjmové a výdajové pokladní doklady (PPD, VPD) u plateb na pokladně. Originál PPD předáme zákazníkovi, kopii si ponecháme. U VPD dáváme zákazníkovi kopii. Výpis z bankovního účtu (VBÚ) zasílá banka a informuje tak o pohybu peněz na našem účtu. Vnitřní (interní) účetní doklady slouží k zaúčtování hospodářských operací uvnitř podniku, např. příjemky (příjem zásob materiálu na sklad), zúčtovací a výplatní listiny (výpočet mezd). b) Podle obsahu Vnější (externí) účetní doklady vznikají ze styku účetní jednotky s vnějším okolím, např. dodavatelské faktury, odběratelské faktury, výpisy z běžného účtu. Vnitřní (interní) účetní doklady vyplývají z činnosti podniku, např. příjemky, výdejky, příjmové a výdajové pokladní doklady atd. 13

MD D Praktické účetnictví pro střední školy Díl 1 c) Podle počtu zaznamenaných operací Jednotlivé účetní doklady obsahují jednu nebo více stejnorodých hospodářských operací, uskutečněných zpravidla v rámci téhož dne. Sběrné účetní doklady shrnují více jednotlivých účetních dokladů zachycujících stejnorodé hospodářské operace, aby mohly být zaúčtovány jedinou položkou. Do sběrného účetního dokladu lze shrnovat údaje jednotlivých účetních dokladů seřazených v určitém časovém souladu, které se týkají období týdne, dekády nebo měsíce. Příklad k procvičení č. 1 Druhy dokladů Výuková část CVIČENÍ Č. 1 DRUHY DOKLADŮ Pokuste se zařadit druh dokladu. Druh dokladu Jednotlivý / sběrný Vnější / vnitřní Faktura přijatá od dodavatele za zboží Výdejky za celý měsíc na úseku skladu Výpisy z běžného účtu za měsíc duben Faktura vydaná odběrateli za služby Pokladní doklad za nákup kancelářských potřeb 2.2 PŘÍKLADY ÚČETNÍCH DOKLADŮ Dodací list vystavuje dodavatel pro kontrolu, jaké zboží posílá. Fyzicky musí jít s dodávkou, aby odběratel mohl provést přejímku zboží. Doklad slouží k prvotní evidenci, z tohoto pohledu není účetním dokladem a neslouží k úhradě. Dodavatel: LAKO, a.s. Roudnická 125 150 00 Praha 5 IČ: 69698585 DIČ: CZ69698585 Dodací list Na základě objednávky číslo: Odběratel: DONA, s.r.o. Nábřežní 156 120 00 Praha 2 IČ: 28164733 DIČ: CZ28164733 Číslo: Datum: 1348 5.1.2013 Název zboží: Množství: Cena za MJ bez DPH: Cena celkem bez DPH: DPH (%): DPH (Kč): Cena celkem (Kč): Satén 130 100 m 380,-- 38 000,-- 20 7 600,-- 45 600,-- Satén 140 80 m 485,-- 38 800,-- 20 7 760,-- 46 560,-- Předal: Převzal: č. OP: SPZ: Faktura daňový doklad je doklad, který slouží: k zanesení do účetnictví, pro účely zúčtování daně z přidané hodnoty, ke vzniku a uhrazení závazku. Fakturu smí dodavatel vystavit nejdřív v okamžiku předání zboží odběrateli nebo prvnímu veřejnému přepravci (České dráhy, kamionová doprava, lodní doprava, letecká přeprava apod.). Pokud dodavatel chce, aby odběratel zaplatil za zboží předem (což v případě nových kontaktů nebo méně spolehlivých odběratelů není výjimkou), může vystavit tzv. zálohovou fakturu (v plné výši), což ovšem není daňový doklad! Dnem zdanitelného plnění je teprve okamžik předání zboží, ke kterému pak musí dodavatel vystavit daňový doklad (vyúčtovací fakturu). 14

2. Účetní doklady, knihy Dodavatel: LAKO, a. s. Roudnická 125 150 00 Praha 5 Peněžní ústav: ČSOB, a.s., pobočka Praha 5 Číslo účtu: 45736812/0300 Příjemce: DONA, s. r. o. Způsob dopravy: odběratelem Objednávka číslo (KS): 1348/2010 Dodací list číslo: Označení dodávky Látky: Množství Cena za MJ bez DPH IČ: 69698585 DIČ: CZ69698585 Odběratel: DONA, s.r.o. Nábřežní 156 120 00 Praha 2 IČ: 28164733 DIČ: CZ28164733 Faktura číslo: 1585 KS: 0008 Úhrada: Příkazem k úhradě Datum splatnosti: 10. 02. 2013 Datum uskuteč. zdan. plnění: 20. 01. 2013 Datum vystavení: 20. 01. 2013 Datum odeslání faktury: 20. 01. 2013 Cena celkem bez DPH Sazba DPH v % DPH v Kč Cena celkem satén 130 100 m 380,-- 38 000,-- 20 7 600,-- 45 600,-- satén 140 80 m 485,-- 38 800,-- 20 7 600,-- 46 560,-- Celkem 76 800,-- 15 360,-- 92 160,-- ======= Panochová LAKO, a. s. Roudnická 125 Fakturoval: Panochová 150 00 Praha 5 Příjemka je doklad vystavený ve skladu odběratele a spolu se skladní kartou a výdejkou se vztahuje ke skladovému hospodářství. Na jednu příjemku lze přijmout na sklad větší množství druhů zboží, je to doklad multidruhový. Příjemka slouží jednorázově pro jedno přijetí. Pozor, nepleťte si pojmy přejímka a příjemka: přejímka je proces kontroly a přijímání zboží na sklad, příjemka je doklad evidující přijaté zboží. Organizace: Příjemka č. Berta, s.r.o. 152 Přijímající útvar: Sklad 01 MD D Dodavatel: Dona, s.r.o. Schválil: Druh příjmu: Kód SKP Název materiálu MJ Množství Cena za MJ Celkem Kč 16.28.50 Satén 130 m 100 380 38000 16.28.51 Satén 140 m 80 485 38800 Převzal: 27.01.2013 Zaúčtoval: Skladní karta (skladová karta) je doklad vystavený ve skladu, který slouží k evidenci pohybu zásoby určitého druhu v čase. Je to tedy doklad jednodruhový, který slouží ve skladě dlouhodobě. Při příjmu nové zásoby je vystavena příjemka a na skladovou kartu se připíše jeden řádek zvyšující zásobu na novou hodnotu. Při výdeji ze skladu je vystavena výdejka a na skladovou kartu se připíše další řádek snižující zásobu na nižší hodnotu. Skladová karta tedy slouží k trvale aktuálnímu přehledu o stavu zásoby určitého druhu na skladě. 15

MD D Praktické účetnictví pro střední školy Díl 1 Schéma oběhu účetních dokladů: Oběh účetních dokladů Přijetí - vystavení dokladu Ověření správnosti Příprava k zaúčtování Zaúčtování Úschova (archivace) Skartace Věcné hledisko Třídění Formální hledisko Číslování Početní hledisko Evidence Předkontace 2.5 ÚSCHOVA ÚČETNÍCH ZÁZNAMŮ Základním předpisem upravujícím dobu úschovy účetních záznamů je zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, konkrétně ustanovení 31 odst. 2. Doba Účetní záznam Doba počínající, popř. trvající 10 let účetní závěrka výroční zpráva 5 let účetní doklady účetní knihy odpisové plány inventurní soupisy účtový rozvrh přehledy účetní záznamy, kterými jednotky dokládají vedení účetnictví (písemná nebo technická forma) koncem účetního období, kterého se týkají koncem účetního období, kterého se týkají 2.6 INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ 1. Účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování o položkách podle 25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. 2. Inventarizaci provádějí účetní jednotky k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou (dále jen periodická inventarizace ). V případech uvedených v odstavci 2 mohou účetní jednotky provádět inventarizaci i v průběhu účetního období (dále jen průběžná inventarizace ). Ustanovení o provádění inventarizací podle zvláštních právních předpisů nejsou tímto dotčena. Průběžnou inventarizaci mohou účetní jednotky provádět pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob, a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam by náležel. Termín této inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období. 20

3. Majetek 3. MAJETEK Nyní budete seznámeni se strukturou majetku podniku, jeho formami a změnami v průběhu podnikatelské činnosti. Dále se zaměříme na zdroje fi nancování majetku tak, abyste byli připraveni na zvládnutí další kapitoly týkající se rozvahy. Cíle kapitoly Po prostudování této kapitoly byste měli být schopni: popsat strukturu dlouhodobého majetku roztřídit oběžný majetek rozlišit vlastní a cizí zdroje fi nancování rozpoznat rozdíl mezi nehmotným, hmotným a fi nančním majetkem 3.1 MAJETEK FIRMY Firma (účetní jednotka) potřebuje ke své podnikatelské činnosti různé prostředky (provozní budovy, výrobní stroje, dopravní prostředky, zásoby, nábytek, peněžní prostředky apod.), pomocí nichž vyrábí či poskytuje služby. Souhrn těchto prostředků, které podnik při své činnosti používá, se nazývá obchodní majetek. Účetnictví se na majetek dívá ze dvou hledisek: z hlediska jeho formy (složení) z hlediska zdrojů, ze kterých byl financován Výuková část Členění majetku podniku Majetek podniku se člení na: dlouhodobý majetek (DM) oběžný majetek (OM) Dlouhodobý majetek (DM) Řadíme sem ten majetek, který slouží v podniku dobu delší než jeden rok, během používání neztrácí svou původní formu, postupně se pouze opotřebovává. Členíme ho na: 1. Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) Patří v podniku mezi aktiva, je to majetek dlouhodobého charakteru, který se v podniku v relativně nezměněné podobě vyskytuje dobu delší než jeden rok. Dlouhodobý majetek se vlivem této vlastnosti postupně opotřebovává, toto opotřebení je vyjádřeno odpisy. Charakteristika DHM: pořizuje se za účelem užívání v běžné provozní činnosti očekává se, že bude užíván během několika účetních období má fyzickou podobu na rozdíl od materiálu nevstupuje fyzicky do výrobku určeného k prodeji Tento majetek se rozděluje na: a) Movitý Sem řadíme samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok, jejichž ocenění je vyšší než 40 000 Kč 5, např. stroje, automobily, výrobní zařízení. b) Nemovitý Je pevně spojen se zemí, např. pozemky, budovy, stavby bez ohledu na výši jejich ocenění. 5 Od roku 2004 je v zákoně o dani z příjmu uvedena tato hranice pro zařazení, a proto účetní jednotky budou používat toto ocenění i v účetnictví. 23

3. Majetek CVIČENÍ Č. 5 MAJETEK A ZDROJE FINANCOVÁNÍ Společnost VESPA, a.s. měla na konci účetního období tento majetek a zdroje financování: Majetek a zdroje financování Stav k 31. 12. 2012 Budovy 5 000 000 Kč Materiál na skladě 1 000 000 Kč Peníze v hotovosti 200 000 Kč Pohledávky za odběrateli 200 000 Kč Dlouhodobé úvěry 800 000 Kč Závazky k dodavatelům 700 000 Kč Výrobky 500 000 Kč Dlužné mzdy zaměstnancům 120 000 Kč Peníze na běžném účtu 600 000 Kč Příklad k procvičení č. 5 Majetek a zdroje financování Úkol: Vypočítejte výši majetku, určete cizí a vlastní zdroje fi nancování. Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Vlastní zdroje Cizí zdroje Vlastní poznámky:... 31

4. Rozvaha PŘÍKLAD Č. 1 URČOVÁNÍ VÝNOSŮ A NÁKLADŮ 1. Faktura přijatá za spotřebu elektrické energie ve výši 10 000 Kč Řešení: Faktura přijatá je od našich dodavatelů, zvyšují se tak závazky pasiva na straně DAL Spotřeba energie je pro nás nákladem náklad na straně MD Modelový příklad č. 1 Určování výnosů a nákladů MD závazky k dodavatelům D MD náklad spotřeba energie D 10 000 10 000 2. V hotovosti přijaty tržby z prodeje výrobků 15 000 Kč Řešení: V pokladně přírůstek peněz aktiva na straně MD Tržby z prodej výrobků jsou naše výnosy výnos na straně DAL MD pokladna D MD výnos tržby z prodeje výrobků D 15 000 15 000 3. Faktura vydaná za provedené opravy 12 000 Kč Řešení: Faktura vydaná je faktura odběratelům přírůstek pohledávek na MD My jsme provedli opravy, jsou to naše tržby z prodeje služeb výnosy na straně DAL MD pohledávky u odběratelů D MD výnos tržby z prodeje služeb D 12 000 12 000 4. Výdejka výdej materiálu ze skladu do výroby (spotřeby) 63 000 Kč Řešení: Výdej materiálu znamená úbytek materiálu ze skladu na straně DAL Spotřeba materiálu je naším nákladem na straně MD MD materiál D MD náklad spotřeba materiálu D 63 000 63 000 5. V hotovosti jsme zaplatili za opravu stroje 3 000 Kč Řešení: V pokladně úbytek peněz na straně DAL Oprava stroje je naším nákladem na straně MD MD pokladna D MD náklad oprava D 3 000 3 000 Uvedené změny, při nichž dochází ke vzniku nákladů a výnosů, můžeme zobecnit: zvýšení pasiv a vznik nákladů zvýšení aktiv a vznik výnosů snížení aktiv a vznik nákladů Pamatujte 49

5. Účtování na vybraných účtech 221 Bankovní účty Podniky mají své peněžní účty v bankách. Účty slouží k bezhotovostnímu způsobu úhrady a přijímání peněz. Stav na běžném účtu se neustále mění a podnik je o něm informován na základě výpisu z bankovního účtu (měsíční, týdenní ) účtování je povoleno pouze na základě těchto výpisů. Za vedení účtu a provedené transakce si banka účtuje poplatky jsou naším nákladem, zároveň nám za náš kladný zůstatek na účtu přiznává výnosové úroky. Schéma základního účtování na běžném účtu: 311 Odběratelé 221 Bankovní účet 321 Dodavatelé úhrada faktur platba faktur 37x ostatní pohledávky např. úhrada přeplatků 331 Zaměstnanci výplata mezd 491 Individ. podnikatel 491 Individ. podnikatel vklad podnikatele osobní spotřeba 662 Úroky 568 Ostatní fin. náklady úroky z vkladu bankovní poplatky 261 Peníze na cestě Slouží k překlenutí časového nesouladu mezi účtováním na pokladně a příjmem bankovního výpisu. Dále se tento účet používá při převodu mezi bankovními účty, mezi bankovními účty a úvěrovými účty a k evidenci směnek na cestě. Řadíme jej mezi tzv. technicko-kalkulační účty (někdy specifické účty), tzn. že musí být na konci roku vyrovnané. Viz následující schéma: a) odvod peněz z pokladny na běžný účet 211 Pokladna 261 Peníze na cestě 221 Běžný účet 1. odvod peněz na BÚ 2. výpis z účtu (výdajový pokl.doklad) b) odvod peněz z běžného účtu do pokladny 221 Běžný účet 261 Peníze na cestě 211 Pokladna 2. výpis z účtu 1. příjem peněz na pokladnu (příjmový pokl. doklad) PŘÍKLAD Č. 2 ÚČTOVÁNÍ PENĚZ NA CESTĚ Účetní případy Kč MD D PPD výběr peněz z běžného účtu do pokladny (20. 04. 2013) 150 000 211 261 VBÚ vyúčtování výběru peněz z účtu do pokladny (30. 04.2013) 150 000 261 221 VPD převod peněz z pokladny na účet (10. 05. 2013) 65 000 261 211 VBÚ vyúčtování převodu peněz z účtu do pokladny (30. 05. 2013) 65 000 221 261 Modelový příklad č. 2 Účtování peněz na cestě 59

5. Účtování na vybraných účtech 343 Daň z přidané hodnoty (DPH) V předcházejících případech jsme neuvažovali, že podnikatel je plátcem DPH, ale v současnosti je většina fi rem plátcem této nepřímé daně. Výrobce nebo prodejce musí tedy připočítat DPH k ceně výrobku nebo služby a zákazník ji platí společně s cenou. Pokud je ale i kupující (firma) plátcem DPH, může si tuto daň odpočítat (DPH nevstupuje do hodnoty nakoupeného majetku nebo služby). DPH tedy u plátce neovlivňuje jeho náklady a výnosy. Vedeme ji na samostatném účtu 343, kde na straně MD evidujeme naše nákupy (vstupy), na straně Dal naše prodeje (výstupy). Rozdíl se na konci období (měsíc, čtvrtletí) zúčtovává s finančním úřadem (státním rozpočtem). *) Výuková část Sazby DPH a způsoby výpočtu *) Sazby daně mají dvě základní úrovně: základní 21 % (většina zboží a služeb) snížená 15 % (vybrané potraviny) Výpočet DPH lze provádět dvěma způsoby: a) Výpočet zdola základem je cena bez DPH a daň vypočítáme prostým vynásobením příslušnou procentní sazbou. Například cena bez daně je 15 000 Kč, sazba DPH je 21 %, tj. 3 150 Kč, celková cena je tedy 18 150 Kč. b) Výpočet shora základem je cena včetně DPH (115 % nebo 121 %). DPH potom vypočítáme jako součin celkové částky a příslušného koefi cientu: U sazby 15 %... koeficient: 0,1304 (15/115) U sazby 21 %... koeficient: 0,1736 (21/121) Pozn.: Více o DPH ve 2. dílu učebnice. Účtování DPH: MD 343 DPH D Vstupy (nákupy) Výstupy (tržby) tj. VPD a FAP tj. PPD a FAV PŘÍKLAD Č. 4 ÚČTOVÁNÍ DPH 1. FAP za opravy strojů cena bez daně 13 000 Kč DPH 21 % 2 730 Kč Celkem 15 730 Kč Modelový příklad č. 4 Účtování DPH 2. FAV za zpracování účetnictví cena bez daně 33 200 Kč DPH 21 % 6 972 Kč Celkem 40 172 Kč 3. VPD zaplaceno za nákup kancelářských potřeb (předložen paragon) s celkovou částkou 450 Kč a sazbou DPH 21 %. Pozn.: Účtujeme jako spotřebu materiálu. 4. PPD tržba přijatá od našeho zákazníka za prodej výrobků cena bez daně 88 000 Kč DPH 21 % 18 480 Kč Celkem 106 480 Kč *) Sazba DPH platná od 1. 1. 2013 63

MD D Praktické účetnictví pro střední školy Díl 1 343 DPH 511 Opravy a udržování 604 Tržba za služby 1. 2 730 2. 6 972 1. 13 000 2. 33 200 3. 78 4. 18 480 501 Spotřeba materiálu 601 Tržba z prodeje výrobků 211 Pokladna 3. 372 4. 88 000 4. 106 480 3. 450 321 Dodavatelé 311 Odběratelé 1. 15 730 2. 40 172 Výpočet DPH na paragonu za kancelářské potřeby: Cena bez daně 450 78 = 372 Kč DPH 21 % 450 x 0,1736, tj. 78 Kč Příklad k procvičení č. 3 Účetní případy při účtování DPH CVIČENÍ Č. 3 ÚČETNÍ PŘÍPADY PŘI ÚČTOVÁNÍ DPH Dopočítejte chybějící částky a zaúčtujte do tabulky Účetní případy Částka v Kč MD D VPD zaplaceno za inzerci v časopise 18 500 PPD vklad podnikatele do pokladny 50 000 FAV za provedené opravy cena bez daně 98 500 DPH 21 %... celkem... VBÚ přiznány úroky z vkladu na běžném účtu 380 Zaměstnancům přiznány hrubé mzdy 145 000 VPD převod peněz z pokladny na běžný účet 45 000 VBÚ zaplaceny úroky z úvěru 4 500 VPD zaplacena faktura dodavatelům v hotovosti 13 000 PPD tržba z prodeje výrobků cena bez daně 30 000 DPH 15 %... celkem... PPD úhrada faktury od odběratelů 27 000 VBÚ, VÚÚ splátka úvěru z běžného účtu 55 000 VBÚ vyúčtování převodu peněz z pokladny na běžný účet 45 000 VPD zaplaceno za nákup tiskopisů cena bez daně... DPH 21 %... celkem 155 FAP za opravy fi remního počítače cena bez daně 12 300 DPH 21 %... celkem.... 64