Účetnictví státu 2015

Účetnictví státu 2015 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás. Brno, Krajský úřad JMK, 13.5.2015

Obsah: 1. Legislativa 4 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS 4 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 6 3.1 Vnitřní předpisy 6 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK 6 3.3 Analytické členění syntetických účtů 7 3.4 Užitečné odkazy 7 4. Účtování o transferech 8 4.1 Účtování o průtokových transferech 12 4.2 Účtování o přijatých transferech 13 4.2.1 Přijaté transfery bez vypořádání 13 4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání 15 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 15 4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 16 4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 17 4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově 19 4.2.2.5 Účtování o limitkách 21 4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC 21 4.3.1 Poskytnuté transfery bez vypořádání 21 4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání 22 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 22 4.3.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově 23 4.3.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 24 4.3.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 25 4.4 Účtování o finančních darech, tj. transferech 26 4.4.1 Účtování o poskytnutých finančních darech 26 4.4.2 Účtování o přijatých finančních darech 26 4.5 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. 27 4.5.1 Nepřesný odhad účtu 403 27 4.5.2 Oprava účtu 403 28 4.6 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně 29 4.7 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně 29 5. Účtování o daňových příjmech 30 5.1 Příjmy z daňových odvodů 30 5.2 Příjmy z poplatků a odvodů 30 6. Účtování o nedaňových příjmech 32 6.1 Příjmy z prodeje služeb 32 6.2 Příjmy z prodeje výrobků 32 6.3 Příjmy z prodeje zboží 32 6.4 Příjem za pronájem a pacht majetku 33 6.5 Příjem z úroků 33 6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend 33 6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje 33 6.8 Jiné přijaté sankční platby 34 6.9 Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku 34 6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny 34 6.11 Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) 35 6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru 35 6.13 Neidentifikovatelné příjmy 35 6.14 Nahodilé příjmy 35 7. Účtování o běžných výdajích 36 7.1 Nákup služeb 36 1

7.2 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) 36 7.3 Poplatek OSA 36 7.4 Spotřeba energií 37 7.5 Nákup zásob materiálu (111) a zboží (131) 38 7.6 Bankovní poplatky 38 7.7 Daň z úroků na běžném účtu u DSO 38 8. Účtování o financování 39 8.1 Termínovaný vklad (TV) tuzemský 39 8.2 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) - není úročená 40 8.3 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená 40 8.4 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená 40 8.5 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená 41 8.6 Stavební spoření 41 9. Účtování o úvěrech 42 9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr 42 9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr 43 9.3 Kontokorentní úvěr 45 9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr 45 9.4.1 Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta 46 9.4.2 Finanční leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka 47 9.4.3 Finanční leasing - akontace je záloha na splátky 48 9.4.4 Finanční leasing - akontace je záloha na kupní cenu 49 9.4.5 Operativní leasing - předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu 50 10. Účtování o pokladně 51 11. Účtování o dlouhodobém majetku 52 Tabulka: Přehled majetkových účtů 54 11.1 Technické zhodnocení 55 11.2 Drobný dlouhodobý majetek 57 11.3 Dlouhodobý majetek 58 11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku 58 11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů 59 11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku 60 11.3.4 Přijetí darovaného pozemku 60 11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce 60 11.3.6 Bezúplatné převody dlouhodobého majetku 61 11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ 62 11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti 63 11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) 64 11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby 66 11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) 66 11.4 Věcná břemena služebnosti a reálná břemena 67 11.5 Směna majetku 70 11.5.1 Směna majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku 71 11.5.2 Směna majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku 77 11.5.3 Směna majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku 83 11.5.4 Směna majetku obec dle směrnice nepřeceňuje na RH 89 11.6 Prodej majetku 95 11.6.1 Prodej dlouhodobého majetku bez přecenění RH 96 11.6.2 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena 97 11.6.3 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena 98 11.6.4 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena 99 11.6.5 Prodej drobného dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena 100 11.7 Pozemky 101 11.7.1 Definice pozemků 101 11.7.2 Digitalizace pozemků 101 11.8 Právo stavby 102 12. Účtování o mzdách 103 2

12.1 Mzdy 103 12.2 Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu 104 13. Účtování o fondech 105 13.1 Sociální fond (SF) 105 13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) 111 13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku 114 14. Časové rozlišení 116 15. Tvorba opravných položek k pohledávkám 119 16. Podrozvahové účty 120 17. Daň z příjmu právnických osob 121 17.1 DPPO - obce 121 17.2 DPPO - DSO 123 18. Mylná platba 124 19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie 125 19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka 125 19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka 127 19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka 130 20. Finanční majetek 134 20.1 Krátkodobý finanční majetek 134 20.2 Dlouhodobý finanční majetek 135 20.2.1 Pořízení dlouhodobého finančního majetku 136 20.2.2 Příjem z podílu na zisku a dividend 136 20.2.3 Přecenění dlouhodobého finančního majetku 136 20.2.4 Prodej dlouhodobého finančního majetku 137 21. Účty u České národní banky 139 22. Účtování o rezervách 140 23. Aktivace 142 24. Opravy minulých období 143 25. Jistina 144 26. Zásoby 145 26.1 Nákup zásob materiálu a zboží 146 26.2 Bezúplatný převod zásob materiálu a zboží 147 26.3 Prodej zásob materiálu a zboží 148 27. Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky 149 28. Nástrojové, prostorové a transferové třídění nástroj, prostorová jednotka, účelový znak 150 Vysvětlení použitých zkratek 152 Kontakty OE OFO 153 3

1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, včetně příloh, (tzv. prováděcí vyhláška), ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (tzv. technická vyhláška o účetních záznamech), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 5/2014 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek (tzv. schvalovací vyhláška) vyhláška č. 312/2014 Sb., o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku (tzv. konsolidační vyhláška státu) 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace zřizované obcemi. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK přebírá od obcí a DSO finanční a účetní výkazy v elektronické podobě. Od neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi přebírá účetní výkazy v elektronické podobě. Tištěné výkazy nejsou od roku 2015 od obcí, DSO a neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi požadovány. O otevření Automatu a o možnosti zasílání finančních a účetních výkazů jsou ÚJ informovány vždy aktuálně e-mailem. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky za měsíce únor až červen a srpen až listopad. Za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec bude stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok 2015. Nejsou předávány samostatně počáteční stavy, ty jsou součástí předávaných účetních výkazů. měsíčně vždy nejpozději do 10. dne následujícího měsíce, vždy po pořízení účetních a rozpočtových dat, na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz výkaz pomocí výstupu ve formátu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět e-mailu se správně zaslaným výkazem musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_02/2015_10.03.2015_08:15:10_12345678 Město XYZ po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkaz byl přijat, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat výkaz znovu - protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna jej porovnat s výstupy ze svého účetnictví, pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová, po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaného výkazu. 4

Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty - čtvrtletně Účetní výkazy sestavené čtvrtletně, ve stavu k 31.3., 30.6. a 30.9., je nutné zaslat nejpozději do 15. dne následujícího měsíce (obce s PAP či DPH - do 20. dne následujícího měsíce) na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz účetní výkazy pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět e-mailu se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_03/2015_10.04.2015_08:15:10_12345678 Město XYZ nejlépe všechny 3 účetní výkazy v jednom e-mailu!!! Je-li jedním e-mailem zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb. po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkazy byly přijaty, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat chybný výkaz znovu - protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna výkazy porovnat s výstupy ze svého účetnictví, pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová, po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaných výkazů. Doplňkové informace konsolidace - měsíčně elektronicky únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává, takže není nutné v těchto obdobích předávat ani konsolidační tabulku a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec bude stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok 2015) e-mailem příslušnému referentu (viz. kontakty na konci metodiky) tabulka Konsolidace - konsolidační položky v rámci okresu a kraje POZOR! Tabulku dle přílohy č. 2 (ve formátu.xls) je nutné zasílat e-mailem příslušnému referentu v době zaslání výkazu FIN 2-12 M, tj. nejpozději do 10. dne následujícího měsíce Konsolidační tabulka nesmí být zaslána na adresu automatu, automat takovouto přílohu smaže a k příslušnému referentu se nedostane!!! Tato tabulka v sešitu MS EXCEL musí obsahovat rozpis všech konsolidačních položek a záznamových jednotek, které obec či dobrovolný svazek obcí uvádí v části IV. výkazu FIN 2-12 M a to jak v účetnictví, tak i v rozpočtu, mimo těch položek, které se konsolidují na úrovni účetní jednotky (převody mezi účty). Tyto údaje jsou nutné pro kontrolu konsolidací na úrovni daného okresu a kraje. Vzhledem k tomu, že konsolidace na úrovni okresu a kraje je ovlivněna včasným zaúčtováním přijatých či poskytnutých transferů nebo půjček a obce dostávají výpisy z bankovních účtů v různě stanovených termínech, je nutné, aby byly peněžní transfery jiným obcím a dobrovolným svazkům obcí uskutečněny vždy nejpozději do 25. kalendářního dne v měsíci. V této souvislosti je třeba věnovat pozornost také záznamovým jednotkám. Záznamové jednotky 024, 025, 026, 027 se používají pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu v rámci Jihomoravského kraje, záznamové jednotky 028, 029, 035, 036 slouží pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu mimo území Jihomoravského kraje. Věnujte patřičnou pozornost označování "nástrojů" a "prostorových jednotek" (dříve tzv. zdroj). 37a odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů za správní delikt je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů do centrálního systému účetních informací státu. 5

3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní předpisy Smyslem vnitřních předpisů je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Jejich potřeba vyplývá: - z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, - rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, - umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní předpisy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny - např. změny legislativy, organizační změny apod. V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 musí být zpracován vnitřní předpis zejména z důvodu naplnění průkaznosti a) Způsob zajištění účetního záznamu pro potřeby ocenění DM Oběh účetních dokladů v souvislosti s DM, zejm. povinnosti pracovníků z účtáren i mimo účtárny Způsob a osoby zajištující informaci o ocenění při bezúplatném nabytí DM zejm. od jiné VÚJ Kalkulace nákladů (nejen nepřímých) při ocenění DM vytvářeného vlastní činností Přirazení nákladů souvisejících s pořízením více položek DM Dolní hranice pro DDHM a DDNM (SÚ 901 a SÚ 902) Náležitosti účetního dokladu pro zařazení, převod, vyřazení (všechny způsoby vyřazení) Okamžiky, osoby a způsoby výpočtu opravných položek k DM b) Zahrnování / nezahrnování úroku z úvěru a zápůjček na pořízení DM c) Zahrnování / nezahrnování nepřímých nákladu do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii d) Zahrnování / nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferu na pořízení DM do ocenění tohoto DM e) OUUP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněným RH podle 64 vyhlášky Způsob stanovení okamžiku (OUUP) ocenění RH Způsob odhadu RH (kdy znalec, kdy majetkoví pracovníci, kdy cenová mapa,...) Osoba v rámci ÚJ odpovědná za provedení odhadu RH Hladina významnosti pro ocenění RH a její zdůvodnění Předání informace k zaúčtování (oběh dokladů) způsob inventarizace RH Další oblasti, které je nutné ve vnitřních předpisech upravit: - organizační řád, - směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), - směrnice o účetnictví, - směrnice o finanční kontrole, - účtový rozvrh, - směrnice o zadávání veřejných zakázek, - odpisový plán, - archivační a skartační řád, - inventarizační směrnice, - tvorba fondů (sociální fond), - cestovní náhrady, - směrnice o postupu závěrkových prací, - zásady odměňování, aj. - vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhláškou č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. 6

3.3 Analytické členění syntetických účtů používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, (proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky), je nutné důsledně dodržovat závazné a doporučené analytiky používaného SW, mají vliv na správné generování výkazů, 3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK aktuální právní předpisy Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí platné právní předpisy http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?pubid=177142&typeid=2 metodiky, účetní postupy a ostatní materiály Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí metodiky, účetní postupy, ostatní http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=156690&typeid=2 Zprávy financování obcí a Metodické pokyny Domácí stránka Krajský úřad Metodické listy odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Metodika http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=6092&typeid=1 Příprava rozpočtu obcí na rok 2015 či Porady OE s obcemi II. a III. Typu Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=113422&typeid=1 Státní pokladna - Portál MFČR http://www.statnipokladna.cz/ Stránky MFČR Úvodní stránka Veřejný sektor Regulace Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic Úvodní stránka Veřejný sektor Regulace Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu Pomocný analytický přehled http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic/pomocny-analytickyprehled 7

4. Účtování o transferech Účet 572 - Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny poskytnuté transfery vybraných místních vládních institucí (kromě investičního transferu pro vlastní PO). Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 401 - Jmění účetní jednotky Volíme pro poskytnutý investiční transfer pro vlastní příspěvkovou organizaci (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 - Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ přijaté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ přijaté transfery ROZPOČTOVÁ SKLADBA - POSKYTNUTÉ TRANSFERY Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 - Neinvestiční transfery finančním institucím 5212 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 5214 - Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 - Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5219 - Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 5221 - Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 - Neinvestiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením) 5223 - Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 - Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 - Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 - Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 5230 - Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5240 - Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5311 - Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5319 - Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) 5321 - Neinvestiční transfery obcím 5323 - Neinvestiční transfery krajům 5329 - Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) 5332 - Neinvestiční transfery vysokým školám 5333 - Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 5334 - Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5336 - Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především průtokové dotace ) 5339 - Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5492 Dary obyvatelstvu 5493 Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám 5494 Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru (např. peněžní a věcná ocenění) 5499 Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5511 Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5531 Peněžní dary do zahraničí 5532 Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6312 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 6313 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 6314 - Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 - Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 - Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 6321 - Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 - Investiční transfery spolkům 8

6323 - Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 6324 - Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 - Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 6331 - Investiční transfery státnímu rozpočtu 6339 - Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům 6341 - Investiční transfery obcím 6342 - Investiční transfery krajům 6349 - Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 6351 - Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 6352 - Investiční transfery vysokým školám 6353 - Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 - Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6356 - Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) 6359 - Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím 6371 - Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 - Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 - Investiční transfery do zahraničí ROZPOČTOVÁ SKLADBA - PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 4111 - Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 - Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 - Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 - Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4151 - Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 4160 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 - Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 - Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 - Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 - Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 - Investiční převody z Národního fondu 4219 - Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 - Investiční přijaté transfery od obcí 4222 - Investiční přijaté transfery od krajů 4223 - Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 - Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4231 - Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 - Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4240 - Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv 9

ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce POZOR! Pouze pohledávky a závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. osoby, které nejsou vybranými vládními institucemi (vybranými účetními jednotkami - VÚJ) - nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery ÚČTY PRŮTOKOVÝCH DOTACÍ Účet 375 Zprostředkování krátkodobých transferů Účet 475 Zprostředkování dlouhodobých transferů ÚČTY PODROZVAH PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 913 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 914 Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 915 Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 916 Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů Účet 953 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 954 Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 955 Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 956 Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např. 1.5.2015 do 30.4.2016), ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12) dlouhodobé déle než 12 měsíců ( 19 odst. 7 zákona o účetnictví) 10

ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR: www.mfcr.cz/cs/o-ministerstvu/zakladni-informace/informacni-systemy/ciselnik-ucelovych-znaku Použití rozpočtové skladby položka 4111 a 4211 ÚZ 98xxx 4123 a 4223 ÚZ 82xxx až 88xxx 4113 a 4213 ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx 4118 a 4218 ÚZ 95xxx 4160 a 4240 ÚZ 97xxx 4116 a 4216 všechny ostatní ÚZ V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG. 11

4.1 Účtování o průtokových transferech a) poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce b) transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, o těchto příjemcích je rozhodováno v rámci přenesené působnosti Průtokové transfery nejsou výnosy a náklady, nebudou tedy ovlivňovat výsledek hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 M na různých úrovních). Stejné účtování je u všech průtokových dotací. Účtuje se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklad na průtokové transfery: 1. Příjem průtokové dotace EU peníze školám určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx 4116 032 1 33123 032 5 33123 375 či 475 0xxx 100 15 85 2. Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 375 či 475 0xxx 100 231 0xxx 3113 5336 032 1 33123 032 5 33123 15 85 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, jiný UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj) jsou stejné; změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 Vratka průtokového transferu 1. Příjem vratky průtokové dotace od vlastní PO (pouze ÚZ, bez N a PJ) 231 0xxx 3113 2229 33123 100 375 či 475 0xxx 100 2. Převod vratky průtokové dotace poskytovateli (pouze ÚZ, bez N a PJ) 375 či 475 0xxx 100 231 0xxx 6402 5366 33123 100 12

4.2 Účtování o přijatých transferech 4.2.1 Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednou účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 672 0xxx x 2. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ 13101 pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (vždy v období, ve kterém má obec jakékoliv uznatelné výdaje) 388 0xxx x 672 0xxx x 2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 388 0xxx x 3. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ 13101 pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 13

Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok 346 0xxx 120 672 0xxx 120 2. Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) 231 0xxx 4112 10 346 0xxx 10 Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: 346 0xxx 120 384 0xxx 120 2. Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) 231 0xxx 4112 10 346 0xxx 10 384 0xxx 10 672 0xxx 10 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer místo účtu 672 vždy použijeme účet 403 - Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 14

4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněné pohledávky příjem rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 100 999 09xx ** 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem 999 0913!!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe přesnou výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). 34x* 0xxx 100 672 (403 - inv.) 0xxx 100 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 3. Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 100 34x* 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 15

4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV) 1. Předpis podmíněné pohledávky - rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 90 999 09xx ** 90 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem 999 0913!!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak; účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. 388 0xxx 90 672 (403 - inv.) 0xxx 90 3. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx 88 672 (403 - inv.) ** 0xxx -2 388 0xxx 90 999 09xx 90 9xx 0xxx 90 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný. Účtování viz. kap. 4.5. 4. Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 88 34x 0xxx 88 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 16

4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. vypořádání musí být do 31.12. Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 250 999 09xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem 999 0913!!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 250 374 0xxx 250 999 09xx 250 9xx 0xxx 250 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). 34x * 0xxx 250 672 (403 - inv.) 0xxx 250 374 0xxx 250 34x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 17

VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je 50 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) záloha nebyla vyčerpána v plné výši 34x * 0xxx 200 672 (403 - inv.) 0xxx 200 374 0xxx 200 34x * 0xxx 200 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.1 Vratka transferu v daném roce 374 0xxx 50 231 0xxx xxxx ** ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Vratka transferu v následujícím roce 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx -50 374 0xxx 50 231 0xxx 6402 536x xxxxx * 50 * u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je 20 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace 34x * 0xxx 270 672 (403 - inv.) 0xxx 270 374 0xxx 250 34x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.1 Příjem doplatku transferu v daném roce 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 20 34x * 0xxx 20 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání 231 0xxx 6402 222x xxxxx * 20 34x * 0xxx 20 * u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) 18

4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 250 999 09xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem 999 0913!!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 150 374 či 472 0xxx 150 999 09xx 150 9xx 0xxx 150 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 3. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak; účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). 388 0xxx 150 672 (403 - inv.) 0xxx 150 Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. U víceletých transferů se bod 2. a 3. opakují ve všech účetních obdobích předcházejících účetnímu období, ve kterém je podáno vypořádání. (Např. obec obdrží zálohy v letech 2012, 2013, 2014 a v roce 2015 dojde k vypořádání transferu. Potom v letech 2012-2014 musí stále účtovat přijetí zálohy a odhadnout vždy k 31.12. za příslušný rok u neinvestičního transferu výnosy na účet 672 či u investičního transferu účet 403. Teprve v roce 2015 bude postupovat dle následujících bodů.) (Účtování nepřesného odhadu viz. kap. 4.5). 19

A. OBEC PODÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU A TEPRVE PO JEHO PODÁNÍ OBDRŽÍ DOPLATEK TRANSFERU 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx 250 672 (403 - inv.) 0xxx 100 388 0xxx 150 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 374 či 472 0xxx 150 34x * 0xxx 150 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 5. Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 100 34x * 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx B. OBEC V ROCE, KDY PODÁVÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU, OBDRŽÍ POSLEDNÍ ZÁLOHU A AŽ NÁSLEDNĚ PROVEDE VYPOŘÁDÁNÍ 4. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 100 374 či 472 0xxx 100 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 5. Předpis pohledávky a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx 250 672 (403 - inv.) 0xxx 100 388 0xxx 150 374 či 472 0xxx 250 34x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. Dále mohou nastat rovněž případy, kdy bude obec část dotace vracet, případně žádat o doplatek (postup viz předchozí kap.). 20

4.2.2.5 Účtování o limitkách Účtování limitek se řídí stejnými pravidly jako přijaté transfery uvedené v předchozích příkladech. Pro limitní účet je nutné využít samostatnou analytiku účtu 231. 4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci. 4.3.1 Poskytnuté transfery bez vypořádání Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje. Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku 572 0xxx 120 349 0xxx 120 2. Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12) 349 0xxx 10 231 0xxx 3113 5331 10 Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky, a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů 381 0xxx 120 349 0xxx 120 2. Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12) 349 0xxx 10 231 0xxx 3113 5331 10 572 0xxx 10 381 0xxx 10 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele, výdajová položka 6351; 21

4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 999 09xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 916 je vyrovnávacím účtem 999 0916!!!) 2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 373 0xxx 100 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx 9xx 0xxx 100 100 999 09xx 100 3. Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný příjemcem, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) 572 0xxx 98 34x * 0xxx 98 34x * 0xxx 98 373 0xxx 98 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.a Příjem vratky transferu do 31.12. (kompenzačně s pol. 5xxx či 6xxx) 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx -2 373 0xxx 2 4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období 231 0xxx 6402 222x 2 373 0xxx 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele, výdajová položka 6351; 22