březen 2012 Vážení čtenáři,

březen 2012 Vážení čtenáři, jedním ze základních požadavků podnikatelů na daňový a potažmo celý právní systém je stabilita. Časté změny způsobují, že se podnikatelé namísto vlastního podnikání musí věnovat sledování a implementaci legislativních změn. V poslední době se počet nových předpisů a novel snížil. Minulý měsíc je dokonce možné označit za legislativní okurkovou sezonu. Této skutečnosti odpovídá i obsah březnových Finančních aktualit. Projednávání zásadních předpisů nás však teprve čeká, proto doufejme, že letošní rok bude dalším krokem na cestě ke stabilizaci legislativy. Jan Linhart LEGISLATIVNÍ NOVINKY Koordinační výbor: stavební a montážní práce po novele zákona o DPH Generální finanční ředitelství objasňuje některé oblasti režimu přenesení daňové povinnosti (lokální reverse-charge) u stavebních a montážních prací. JUDIKATURA Okamžik zdanění příjmu z opčního plánu zaměstnanců Zdanitelný příjem z titulu udělené zaměstnanecké opce na nákup akcií k určitému datu v budoucnu za předem garantovanou cenu vzniká až v okamžiku uplatnění opce, nikoliv v okamžiku udělení práva opce. 196a obchodního zákoníku: revoluce v neplatnosti transakcí Pokud není dodržena procedura stanovení ceny posudkem znalce jmenovaného dopředu soudem, uplatní se důsledek absolutní neplatnosti transakce v případě, že se nejednalo o cenu tržní. NOVINKY Z EU A MEZINÁRODNÍHO PRÁVA Švýcarsko přistupuje k novým pravidlům EU pro oblast sociálního zabezpečení Švýcarsko začne k 1. dubnu 2012 aplikovat na migrující pracovníky z/do států EU nová evropská pravidla pro oblast sociálního a zdravotního pojištění, která ve státech EU vstoupila v platnost již 1. května 2010. FATCA: vláda USA zveřejnila návrh prováděcího předpisu Prováděcí předpis zvyšuje jistotu ohledně rozsahu povinností, které finanční instituce budou muset plnit, snižuje administrativní zátěž, zjednodušuje procedury nutné pro identifikaci účtů amerických osob a vyjímá určité typy účtů z působnosti zákona FATCA. SLOVENSKO Ukladanie sankcií a elektronické doručovanie podľa novelizovaného daňového poriadku Novela doplňuje ustanovení týkající se ukládání sankcí a elektronického doručování. 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent

LEGISLATIVNÍ NOVINKY Koordinační výbor: stavební a montážní práce po novele zákona o DPH Komora daňových poradců předložila Generálnímu finančnímu ředitelství (GFŘ) příspěvek, v němž navrhovala řešení některých nejasností panujících v oblasti režimu přenesení daňové povinnosti (lokální reverse-charge) u stavebních a montážních prací. Koncem února vydalo GFŘ k jednotlivým návrhům svá stanoviska, která uvádíme níže. Status příjemce plnění Zákon o DPH pro aplikaci lokálního reverse-charge u stavebních a montážních prací vyžaduje, aby jak dodavatel, tak i odběratel byli plátci daně. Tuto podmínku GFŘ ve svých předchozích vyjádřeních zúžilo na situace, kdy je odběratel plátcem daně a zároveň přijímané plnění alespoň zčásti použije pro svoji ekonomickou činnost. Ověření této skutečnosti však může být značně problematické, někdy dokonce nemožné. Z tohoto důvodu komora navrhla tolerovat postup, kdy se dodavatel bude řídit výhradně dikcí zákona a uplatní lokální reverse-charge, aniž by ověřoval způsob použití plnění odběratelem. Zástupci GFŘ odmítli argumenty předkladatelů a naopak potvrdili svůj dosavadní názor: odběratel musí plnění pořizovat alespoň zčásti pro svoji ekonomickou činnost. Zároveň však GFŘ připustilo, že ověření této skutečnosti může být v praxi značně komplikované. Proto akceptuje jisté zjednodušení: pokud odběratel poskytne dodavateli platné DIČ, pohlíží se na něj bez dalšího jako na osobu splňující obě stanovené podmínky. Otázkou nicméně zůstává, jak se bude (ne)poskytnutí DIČ v případě sporů prokazovat. Opravy základu daně a výše daně Opravy základu daně a výše daně se dle GFŘ provádějí zásadně v tom daňovém režimu, který byl uplatněn u původního plnění. Zatřídění do klasifikace CZ-CPA Konkrétní zatřídění plnění do klasifikace CZ-CPA nebylo předmětem zmíněného příspěvku. U samotného převodu nemovitosti nicméně GFŘ potvrdilo, že lokálnímu reverse-charge nepodléhá. Problematikou zatřídění se bude zabývat jiný příspěvek, který KDP v brzké době předloží v rámci koordinačního výboru. O jeho obsahu Vás budeme informovat. Kolize režimu lokálního reverse-charge s jinými režimy V některých případech může dojít současně ke splnění podmínek pro aplikaci lokálního reversecharge i pro uplatnění režimu intrakomunitárního reverse-charge. Podle GFŘ je lokální reverse-charge u stavebních a montážních prací režimem speciálním oproti běžnému mechanismu DPH, a má tedy přednost např. i před režimem intrakomunitárního reverse-charge. 2011 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent

Evidence podle 92a zákona o DPH Předkladatelé v příspěvku navrhovali, aby GFŘ povolilo drobným živnostníkům a řemeslníkům z důvodů velké administrativní zátěže podávat speciální evidence také v listinné podobě, nikoliv pouze elektronicky. Vzhledem k povinnosti přistupovat ke všem daňovým subjektům jednotně GFŘ tento požadavek zamítlo. Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 602 Lucie Marková, lmarkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 464 JUDIKATURA Okamžik zdanění příjmu z opčního plánu zaměstnanců Nejvyšší správní soud ve svém nedávném rozhodnutí (č.j. 2 Afs 58/2011-67) potvrdil, že zdanitelný příjem z titulu udělené zaměstnanecké opce na nákup akcií k určitému datu v budoucnu za předem garantovanou cenu vzniká až v okamžiku uplatnění opce. Nejvyšší správní soud se tak neztotožnil s názorem poplatníka člena dozorčí rady, který tvrdil, že okamžik vzniku zdanitelného příjmu je nutné posoudit již v okamžiku udělení práva opce a případný rozdíl mezi tržní cenou akcií v době jejich nákupu a garantovanou kupní cenou by již neměl být zdaněn. Pokud by platil výklad prosazovaný poplatníkem, bylo by právo na zdanění příjmu prekludováno, tzn. správce daně by již neměl právo daň doměřit. Dle argumentace soudu by zdanění příjmu v okamžiku udělení práva opce bylo nulové nebo zanedbatelné, neboť cena zaměstnanecké opce se typicky odvíjí od tržní ceny akcie v okamžiku udělení opce. To by mohlo vést k tomu, že příjem by nebyl vůbec zdaněn. Nejvyšší správní soud také zdůraznil, že opční právo na zaměstnanecké opce je nepřevoditelné a neobchodovatelné, a proto by ani nemohlo být oceněno jako cenný papír dle zákona o oceňování. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 498 196a obchodního zákoníku: revoluce v neplatnosti transakcí Rok 2012 přinesl v oblasti obchodování mezi spřízněnými osobami změny: po novele obchodního zákoníku došlo nyní i k zásadnímu obratu v judikatuře. Smyslem hojně diskutovaného ustanovení 196a obchodního zákoníku je, aby společnost, která nabývá od spřízněných osob nebo prodává spřízněným osobám úplatně majetek, realizovala takové transakce pouze za cenu určenou posudkem znalce. Zákon tím sleduje, aby výše ceny převáděného majetku odpovídala jeho reálné hodnotě. Jedná se o ochranu společnosti a jejích věřitelů před zneužitím postavení orgánu společnosti a osob oprávněných za společnost jednat.

Nabytí majetku od nevlastníka Novela obchodního zákoníku umožňuje, aby se kupující stal vlastníkem majetku, který prodávající původně nabyl v rozporu s ustanovením 196a, byl-li v dobré víře ohledně vlastnického práva prodávajícího. Chybějící znalecké posudky Ač Nejvyšší soud dosud dovozoval v případě jakéhokoliv porušení 196a absolutní neplatnost převodu majetku, nyní v nedávném rozsudku velkého senátu rozhodl, že v daném případě byla transakce platná, i když nebyl vyhotoven znalecký posudek, ovšem majetek byl převeden za cenu tržní. Znalci jsou zpravidla schopni stanovit historickou hodnotu předmětu převodu a prostřednictvím vyhotovení dodatečného znaleckého posudku by tak nyní mělo být možné zhojovat neplatné transakce. Otázkou zůstává, zda lze tyto závěry vztáhnout i na úmyslné porušení povinnosti ukládající zpracování znaleckého posudku. V judikovaném případě byla cena stanovena na základě ocenění znalcem, který ho pouze neformálně sdělil stranám. Znalec byl soudem jmenován a posudek vyhotovil až po uzavření transakce. Bez ohledu na toto rozhodnutí Nejvyššího soudu zákon povinnost znaleckého posudku pro určité situace i nadále vyžaduje. Pro zajištění platnosti transakcí a tím i splnění povinnosti péče řádného hospodáře statutárními orgány je dle zákona nutné posudky i nadále zpracovávat. Očima daňového poradce Absolutní neplatnost právního úkonu s sebou nese i významné dopady z hlediska daní, a to zejména u daně z příjmů a DPH, popř. daně z převodu nemovitostí. Z hlediska daně z příjmů vyvstává otázka, zda nepodat dodatečná daňová přiznání. Ta mohou v případě spáchání trestného činu zkrácení daně vést k zániku trestní odpovědnosti prostřednictvím tzv. účinné lítosti. Optimistické vyhlídky Judikát je významný i tím, že se soud snaží domyslet nepříznivé důsledky, které v praxi přináší zneplatňování smluv z formálních důvodů. Do budoucna tak snad bude perspektivnější bránit se u Nejvyššího soudu i v jiných případech, ve kterých tento soud dosud konstantně judikoval absolutní neplatnost. Jan Chlumský, jchlumsky@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 669 NOVINKY Z EU A MEZINÁRODNÍHO PRÁVA Švýcarsko přistupuje k novým pravidlům EU pro oblast sociálního zabezpečení Švýcarsko začne k 1. dubnu 2012 aplikovat na migrující pracovníky z/do států EU nová evropská pravidla pro oblast sociálního a zdravotního pojištění, která ve státech EU vstoupila v platnost již 1. května 2010. Švýcarsko tak začne postupovat podle nového nařízení č. 883/2004, které nahradilo původní nařízení EU č. 1408/1971.

Aplikace nových pravidel ovlivní zejména pracovníky vyslané z/do Švýcarska, kteří nově budou mít nárok na automatické setrvání v domovském systému sociálního zabezpečení v případě, že doba jejich vyslání nepřekročí 24 měsíců (oproti původním 12 měsícům). Nové nařízení mění i pravidla pro výkon práce ve dvou nebo více zemích EU pro jednoho zaměstnavatele: pro setrvání v domovském systému sociálního zabezpečení se bude také na švýcarské pracovníky vztahovat podmínka výkonu části pracovní činnosti v domovské zemi, a to minimálně 25 % pracovního času nebo minimálně 25 % odměny za výkon práce v domovské zemi. Pro pracovní vyslání před 1. dubnem 2012 použije Švýcarsko obdobně jako státy EU přechodné období deseti let, po které je nadále možné postupovat v souladu s předchozím nařízením. Švýcarské orgány však na rozdíl od většiny států EU rozhodly, že nová pravidla se nebudou vztahovat na občany třetích zemí migrujících z/do Švýcarska. Na občany nečlenských států EU se tedy i nadále budou aplikovat pravidla původního nařízení 1408/1971. Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 837 Zuzana Jasenovcová, zjasenovcova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 607 FATCA: americká vláda zveřejnila návrh prováděcího předpisu Dne 8. února 2012 zveřejnila americká vláda dlouho očekávaný návrh prováděcího předpisu k praktické aplikaci zákona FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). Nový americký zákon má americké administrativě umožnit shromažďování informací o příjmech amerických osob z investic v zahraničních finančních institucích s cílem omezit daňové úniky v USA. FATCA byla schválena v březnu 2010 a bude účinná na platby od 1. ledna 2013. Dle zákona bude muset každá zahraniční finanční instituce uzavřít smlouvu s americkými úřady a na jejím základě bude povinna poskytovat informace o účtech amerických osob. Pokud finanční instituce odmítne uzavřít takovou smlouvu nebo nesplní její podmínky, příjmy plynoucí ze zdrojů na území USA budou podléhat 30% srážkové dani. Návrh prováděcího předpisu reviduje a upřesňuje některá pravidla stanovená v předchozích pokynech. Přestože prováděcí předpis neposkytuje odpověď na všechny otázky, z jeho textu je zřejmé, že americký finanční úřad reagoval na námitky a připomínky přicházející z finančních trhů. Prováděcí předpis zvyšuje jistotu ohledně rozsahu povinností, které finanční instituce budou povinny plnit, snižuje administrativní zátěž, zjednodušuje procedury nutné pro identifikaci účtů amerických osob a vyjímá určité typy účtů z působnosti zákona FATCA. Významnou změnou je rovněž odložení povinnosti zahraničních finančních institucí, které uzavřely smlouvu s americkou daňovou správou, srážet 30% srážkovou daň z tzv. passthru plateb, a to až do 1. ledna 2017. Jedná se o platby, které u těchto zahraničních finančních institucí plynou na účty tzv. nespolupracujících amerických osob, nebo o platby, které tyto instituce vyplácejí další zahraniční finanční instituci, která však smlouvu s americkou administrativou uzavřenu nemá. Dalším významným praktickým posunem je, že americká strana projevila snahu odstranit právní nejasnosti ohledně ochrany osobních údajů a bankovního tajemství. Navrhuje, aby byly uzavírány dvoustranné mezistátní dohody, na jejichž základě by finanční instituce podávaly hlášení nejdříve svým domácím úřadům, které by následně informace předávaly do USA. Na oplátku by americký finanční úřad těmto státům poskytoval informace o majitelích účtů v USA. Jako první se k této iniciativě přihlásily Francie, Velká Británie, Německo, Itálie a Španělsko. Očekává se, že dalšími státy

by mohly být Kanada, Čína, Švýcarsko a Japonsko. Podle posledních informací ČNB by se česká strana měla také připojit. KPMG FATCA tým se problematikou dlouhodobě zabývá a navrhované předpisy analyzuje. Více si můžete přečíst na webové stránce KPMG http://www.kpmg.com/global/en/whatwedo/industries/financial-services/pages/factabackground.aspx Karel Engliš, karelenglis@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 508 Jana Švecová, jsvecova@kpmg.cz, tel.: +420 222 123 180 Ukladanie sankcií a elektronické doručovanie podľa novelizovaného daňového poriadku SLOVENSKO Novela Daňového poriadku účinná od 1. marca 2012 spočíva predovšetkým v doplnení prechodných ustanovení týkajúcich sa ukladania sankcií a elektronického doručovania. Ukladanie sankcií Podľa nových ustanovení sa pri daňových konaniach začatých a právoplatne neukončených pred 1. januárom 2012 sankcia uloží podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov, ktorý bol účinný do 31. decembra 2011, ak sú splnené obe nasledujúce podmienky: skutočnosť rozhodujúca pre uloženie sankcie nastala do 31. decembra 2011 a pre daňový subjekt je to priaznivejšie. V praxi by mohlo ísť o prípady, kedy zákon o správe daní určité konanie alebo naopak nekonanie daňového subjektu za správny delikt nepovažoval alebo ak výška sankcie podľa zákona o správe daní bola nižšia ako podľa daňového poriadku. Doplnené ustanovenie o ukladaní sankcií by taktiež mohlo byť aplikované pri sankciách neprevyšujúcich 16,60 eur, ktoré sa podľa zákona o správe daní neukladali. Obec ako správca dane neuložila sankciu, ak nepresiahla 3,32 eura. Podľa daňového poriadku sa sankcia uloží už pri presiahnutí výšky 10 eur a ak je správcom dane obec, pri presiahnutí výšky 3 eurá. Elektronické doručovanie Ak sa daňový subjekt stane platiteľom dane z pridanej hodnoty po 1. apríli 2012, povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami mu podľa novelizovaných ustanovení Daňového poriadku vznikne až uplynutím 15 dní odo dňa, kedy sa stal platiteľom dane. Obdobne ak daňový poradca alebo advokát začne zastupovať platiteľa dane pri správe daní po 1. apríli 2012, povinnosť elektronického doručovania mu vznikne až uplynutím 15 dní odo dňa účinnosti plnomocenstva voči správcovi dane. Plnomocenstvo je účinné voči správcovi dane dňom jeho doručenia správcovi dane alebo jeho udelenia do zápisnice u správcu dane.

Z praktického hľadiska má uvedené ustanovenie význam v prípade, že je plná moc účinne udelená napríklad v deň uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. V tomto prípade daňový poradca alebo advokát môže za zastúpený daňový subjekt splniť povinnosť podať daňové priznanie v lehote tak, že daňové priznanie podá napríklad poštou. Michalea Stachová, mstachova@kpmg.sk, tel.: +421 259 984 304 KRÁTCE Ve Sbírce zákonů vyšla novela zákona o veřejných zakázkách (55/2012 Sb.). Evropská komise zveřejnila sazby spotřebních daní na alkohol a energie v členských státech EU platné od 1. ledna 2012. Evropská komise navrhuje přepracované znění Modernizovaného celního řádu EU. Evropská komise přijala zprávu o fungování Směrnice o úrocích, kterou je povinna vypracovat každé tři roky. Ministerstvo financí předložilo na jednání vlády návrh nového zákona o provozování sázkových her. Prezident podepsal nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích a zákon o mezinárodním právu soukromém. Záznam z tiskové konference ministra financí a prezentaci na téma Stabilizační rozpočtová opatření pro období 2012 2014 lze nalézt na stránkách ministerstva financí http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/ministr_videoblog_68332.html Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.