Zmeny v odpisovaní majetku pre rok 2015 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Všeobecné pojmy
Všeobecné pojmy Precizuje sa definícia uznateľnosti daňového výdavku: Pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov ( 2 ods. i ZDP)
Všeobecné pojmy Do ZDP sa dopĺňa 19 ods. 2 písm. t), ktorým sa vymedzuje pomerná časť výdavkov (nákladov): Pomernou časťou výdavkov (nákladov) sa rozumejú výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý poskytne zamestnancovi automobil aj na súkromné použitie ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP):
Všeobecné pojmy vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu ( 19 ods. 2 písm. t) ZDP).
Zmeny v odpisovaní majetku
Zmeny v odpisovaní majetku Mení sa doba odpisovania dlhodobého hmotného majetku a vznikajú 2 nové odpisové skupiny ( 26 ods. 1 ZDP): Zmeny v odpisových skupinách a dobe odpisovania dlhodobého hmotného majetku budú mať za následok nasledovné úpravy pri (daňovom) odpisovaní dlhodo-bého hmotného majetku:
ODPISOVÁ SKUPINA 3
Zmeny v odpisovaní majetku Zoznam skratiek KP - kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) vydanej Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorý je rozhodujúci na zaradenie hmotného majetku do odpisovej skupiny. Ak pre stručnosť textácie je názov vymedzený inak, rozhodujúci je kód KP. KS - kód klasifikácie stavieb vyhlásený vyhláš-kou Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb.
Zmeny v odpisovaní majetku Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy 43a zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov ( 26 ods. 2 ZDP).
Zmeny v odpisovaní majetku Zmena ustanovenia 26 ods. 2 ZDP nadväzuje na zmenu odpisovania budov a stavieb prostredníctvom dvoch odpisových skupín (odpisová skupina 5 a 6). Ak sa budova používa na niekoľko účelov (napr. na výrobnú aj administratívnu činnosť) pri zaradení do príslušnej odpisovej skupiny je podstatné a rozhodujúce jej hlavné využitie, ktoré sa stanoví porovnaním úžitkovej plochy v m 2 využívanej na účely podľa odpisovej skupiny 6 k úžitkovej ploche v m 2 na ostatné účely (účely podľa odpisovej skupiny 5).
Zmeny v odpisovaní majetku Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania ( 27 ZDP). Metódou zrýchleného odpisovania ( 28 ZDP) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania ( 26 ods. 3 ZDP). Odpisová skupina Ročný odpis 1 1 / 4 2 1 / 6 3 1 / 8 4 1 / 12 5 1 / 20 6 1 / 40
Zmeny v odpisovaní majetku Z dôvodu zmeny počtu odpisových skupín a doby odpisovania hmotného majetku sa upravuje aj spôsob odpisovania DHM rovnomernou metódou odpisovania. Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v 26 ods. 1 takto:
Zmeny v odpisovaní majetku Metódu zrýchleného odpisovania hmotného majetku je možné použiť iba pri majetku, ktorý patrí do 2 a 3 odpisovej skupiny ( 28 ods. 1 ZDP). Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa odpisovým skupinám 2 a 3 priraďujú tieto koeficienty pre zrýchlené odpisovanie: Odpisová skupina Koeficient pre zrýchlené odpisovanie V ďalších rokoch odpisovania V prvom roku odpisovania Pre zvýšenú zostatkovú cenu 2 6 7 6 3 8 9 8
Zmeny v odpisovaní majetku Pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú ( 52zd ods. 6 ZDP). Zdaňovacie obdobie Uplatnený daňový odpis Výpočet 2013 12 500 (500 000 / 20 r. / 12 m.) x 6 m. Daňová zostatková cena 487 500 2014 47 500 2 x (500 000 25 000 ) / 20 440 000
Odpisovanie majetku - príklad Daňovník (s. r. o.) kúpil nehnuteľnosť (admini-stratívnu budovu) v júli 2013 za 500 000. Budovu sa daňovník rozhodol odpisovať zrýchlenou metódou odpisovania a zaradil ju do štvrtej od-pisovej skupiny. V zdaňovacích rokoch 2013 a 2014 uplatnil nasledovné daňové odpisy:
Odpisovanie majetku - príklad Vzhľadom k zmene zákona o dani z príjmov daňovník k 01. 01. 2015 musí administratívnu budovu preradiť do 6 odpisovej skupiny (40 rokov odpisovania) a uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. Odpisy budovy v jednotlivých zdaňovacích obdobiach budú nasledovné:
Zdaňovacie obdobie Daňový odpis Daňová ZC Zdaňovacie obdobie Daňový odpis Daňová ZC 2015 12 500 427 500 2033 12 500 202 500 2016 12 500 415 000 2034 12 500 190 000 2017 12 500 402 500 2035 12 500 177 500 2018 12 500 390 000 2036 12 500 165 000 2019 12 500 377 500 2037 12 500 152 500 2020 12 500 365 000 2038 12 500 140 000 2021 12 500 352 500 2039 12 500 127 500 2022 12 500 340 000 2040 12 500 115 000 2023 12 500 327 500 2041 12 500 102 500 2024 12 500 315 000 2042 12 500 90 000 2025 12 500 302 500 2043 12 500 77 500 2026 12 500 290 000 2044 12 500 65 000 2027 12 500 277 500 2045 12 500 52 500 2028 12 500 265 000 2046 12 500 40 000 2029 12 500 252 500 2047 12 500 27 500 2030 12 500 240 000 2048 12 500 15 000 2031 12 500 227 500 2049 12 500 2 500 2032 12 500 215 000 2050 2 500 0
Odpisovanie majetku - príklad Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov (KP 29.10.2) so vstupnou cenou určenou v zmysle 25 ZDP vo výške 48 000 a viac podľa 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 spôsobom podľa 27 ZDP, ak tento základ dane
Odpisovanie majetku - príklad je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000. Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci ( 17 ods. 34 ZDP).
Odpisovanie majetku - príklad Spoločnosť disponuje nasledovnými osobnými automobilmi, pričom v tabuľke je uvedený aj výpočet daňového odpisu automobilu pri uplatnení rovnomernej metódy: IK č. Dátum zaradenia do používania Obstarávacia (vstupná) cena bez DPH Výška daňového odpisu (rovnomerná metóda) Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) 2015 2016 1/2014 13.07.2014 50 000 12 500 12 500 12 500 1/2015 06.05.2015 60 000 15 000 10 000 15 000 2/2015 13.10.2015 18 000 4 500 1 125 4 500 SPOLU 128 000 32 000 23 625 32 000
Odpisovania majetku - príklad Porovnanie vypočítaného daňového odpisu pri použití rovnomernej metódy odpisovania (a zohľadnení pomernej časti daňového odpisu v pomere k počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých bol majetok zaradený do používania): IK č. Obstarávaci a (vstupná) cena bez DPH Pomerná (uplatniteľná) časť Pomerná (uplatniteľná) daňového odpisu max. časť daňového odpisu z limit. vstupnej cena 48 000 (rovnomerná metóda) 2015 2016 2015 2016 1/2014 50 000 12 500 12 500 12 000 12 000 1/2015 60 000 10 000 15 000 8 000 12 000 2/2015 18 000 1 125 4 500 1 125 4 500 SPOLU 128 000 23 625 32 000 21 125 28 500
Odpisovanie majetku - príklad Spoločnosť dosiahne v zdaňovacom období roku 2015 základ dane vo výške 16 000 a v roku 2016 vo výške 25 900. Rok Základ dane pred úpravou 2015 16 000 Daňové odpisy osob. automob. z limit. vstupnej ceny 20 000 (8 000 + 12 000 ) Úprava ZD o odpisy, ktoré sú vyššie ako odpisy z limitovanej vstupnej ceny 2 500 2016 25 900 24 000 (2 x 12 000 ) --
Zmeny v odpisovaní majetku Do základu dane sa nezahŕňa inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného / nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa ZoÚ; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa 26 ZDP a vo výške odpisu podľa 27 ZDP ( 17 sa ods. 3 písm. j) ZDP). Zároveň platí, že inventúrne prebytky hmotného / nehmotného majetku zistené pri inventarizácii v zmysle ZoÚ nebudú od 01. 01. 2015 vylúčené z odpisovania (na daňové účely).
Odpisovanie majetku - príklad Účtovná jednotka pri inventarizácii zistila, že disponuje osobným automobilom, o ktorom sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach v účtovnícve neúčtovalo. Reprodukčná obstarávacia cena (ROC) osobného automobilu bola stanovená na sumu 12 000. V súvislosti s uvedeným účtovná jednotka zaúčtovala:
Odpisovanie majetku - príklad Z daňového hľadiska sa posúdia vzniknuté skutočnosti nasledovne:
Zmeny v odpisovaní majetku Daňovým výdavkom sú odpisy hmotného / nehmotného majetku ( 22 až 29 ZDP), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu ( 19 ods. 3 písm. a) ZDP).
Zmeny v odpisovaní majetku Navrhovanou úpravou sa u prenajímateľa obmedzuje zahrnovanie odpisov do základu dane v prípade majetku poskytnutého na operatívny prenájom najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom daňové odpisy z každého hmotného majetku sa posudzujú samostatne voči príjmom dosiahnutým z prenájmu tohto majetku.
Zmeny v odpisovaní majetku Doplneným 24 ods. 8 ZDP sa stanovuje, že pri odpisovaní majetku sa do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa novelizovaného 19 ods. 2 písm. t) ZDP. V prípade, ak by išlo o osobné motorové vozidlo so vstupnou cenou rovnou alebo vyššou ako 48 000 najskôr musí daňovník postupovať podľa 17 ods. 34 ZDP (úprava výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane) a až potom postupuje podľa 24 ods. 8 ZDP v nadväznosti na 19 ods. 2 písm. t) ZDP.
Odpisovanie majetku - príklad Porovnanie vypočítaného daňového odpisu pri použití rovnomernej metódy odpisovania (a zohľadnení pomernej časti daňového odpisu v pomere k počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých bol majetok zaradený do používania): IK č. Obstarávaci a (vstupná) cena bez DPH Pomerná (uplatniteľná) časť Pomerná (uplatniteľná) daňového odpisu max. časť daňového odpisu z limit. vstupnej cena (rovnomerná metóda) 48 000 2015 2016 2015 2016 1/2014 50 000 12 500 12 500 12 000 12 000 1/2015 60 000 10 000 15 000 8 000 12 000 2/2015 18 000 1 125 4 500 1 125 4 500 SPOLU 128 000 23 625 32 000 21 125 28 500
Odpisovanie majetku - príklad Vzhľadom na to, že automobil (IK 1/2015) je používaný na podnikateľské účely len v rozsahu 85 %, daňovník vykoná ešte úpravu výšky daňového odpisu nasledovne: Rok Uplatnený daňový odpis po zohľadnení limitu Upravený daňový odpis Úprava ZD o odpisy, v súvislosti s používaním automobilu na súkromné účely 2015 8 000 6 800 1 200 2016 12 000 10 200 1 800
Zmeny v odpisovaní majetku Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa 30a a 30b ZDP, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období ( 22 ods. 9 ZDP): v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní,
Zmeny v odpisovaní majetku ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
Odpisovanie majetku - príklad Daňovník (s. r. o.) sa k 01. 03. 2015 rozhodne zmeniť účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. V roku 2016 sa daňovník opäť k 01. 07. rozhodne zmeniť účtovné obdobie z hospodárskeho roka na kalendárny rok, pričom v roku 2017 bude jeho zdaňovacím obdobím už kalendárny rok. P. č. Zdaňovacie obdobie Daňové odpisy 1. 01. 01. 2015 28. 02. 2015 UPLATNÍ 2. 01. 03. 2015 28. 02. 2016 UPLATNÍ 3. 01. 03. 2016 30. 06. 2016 UPLATNÍ 4. 01. 07. 2016-31. 12. 2016 NEUPLATNÍ 5. 01. 01. 2017 31. 12. 2017 UPLATNÍ
Zmeny v odpisovaní majetku v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby /dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie (znenie tohto ods. bolo platné aj do 31. 12. 2014).
Zmeny v odpisovaní majetku Podľa doplneného ustanovenia 26 ZDP ods. 11 ZDP prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa 22 ods. 9 ZDP nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
Zmeny v odpisovaní majetku Daňovým výdavkom je zostatková cena (zistená podľa 25 ods. 3 ZDP) alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného / nehmotného majetku pri jeho vyradení ( 19 ods. 3 písmená b) ZDP):
Zmeny v odpisovaní majetku predajom okrem zostatkovej ceny osobných automobilov (KP 29.10.2), motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom (KP 29.10.52), rekreačných a športových člnov (KP 30.12), lodí a plavidiel (KP 30.11), lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení (KP 30.3), motocyklov a ich modifikácií (KP 30.91), bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora (KP 30.92.1) a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6, ktorá sa zahrnuje do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane,
Zmeny v odpisovaní majetku likvidáciou, pričom zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo technickým zhodnotením stavby sa zahrnie do obstarávacej ceny v nadväznosti na ZoÚ.
Odpisovanie majetku - príklad Daňovník (s. r. o.) obstaral v auguste 2013 osobný automobil v hodnote 18 000 bez DPH, automo-bil zaradila do prvej odpisovej skupiny a zvolila si rovnomernú metódu odpisovania. Automobil predá v roku 2016 za cenu 8 500. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach si daňovník uplatňoval daňové odpisy nasledovne:
Odpisovanie majetku - príklad Riešenie: Daňovník si bude môcť v roku 2016 uznať do daňových výdavkov zostatkovú cenu predaného motorového vozidla len do výšky predajnej ceny, t. j. 8 500. Rozdiel vo výške 3 125 nebude daňovo uznaným výdavkom.
Zmeny v odpisovaní majetku Zostatkovou cenou na účely ZDP je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov v zmysle 19 ods. 3 písm. a) ZDP, okrem zostatkovej ceny podľa 28 ods. 2 písm. b) ZDP (zrýchlená metóda odpisovania), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa 17 ods. 34 ZDP (úprava výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane) a 19 ods. 2 písm. t) ZDP (pomerné uplatňovanie daňových odpisov do daňových výdavkov
Zmeny v odpisovaní majetku v rozsahu použitia majetku na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28. ( 25 ods. 3 ZDP).
Zmeny v odpisovaní majetku Zostatkovou cenou sa v prípade uplatňovania daňových odpisov z limitovanej vstupnej ceny osobných automobilov podľa 17 ods. 34 ZDP, uplatňovania daňových odpisov podľa 24 ods. 8 ZDP v nadväznosti na úpravu výdavkov v 19 ods. 2 písm. t) ZDP rozumie vstupná cena hmotného majetku znížená o ročné odpisy vypočítané podľa 27 ZDP (pri rešpektovaní výpočtu ročných odpisov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania) bez ohľadu na ich úpravu podľa uvedených ustanovení (tzn. bez vylúčenia časti výdavkov v podobe odpisov z daňových výdavkov z dôvodu úprav v 17 ods. 34 a 19 ods. 2 písm. t) ZDP).
Zmeny v odpisovaní majetku Ruší sa väzba medzi 24 ods. 2 ZDP a 22 ods. písm. e) ZDP, z ktorej vyplýval postup pri odpisovaní technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700.
Finančný prenájom
Finančný prenájom Upravuje sa vymedzenie doby finančného prenájmu ( 2 písm. s) body 2 5 ZDP) nasledovne: doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa 26 ods. 1 ZDP: Odpisová skupina Doba odpisovania Minimálna doba trvania finančného prenájmu 1 4 roky 2 roky a 5 mesiacov 2 6 rokov 3 roky a 8 mesiacov 3 8 rokov 4 roky a 10 mesiacov 4 12 rokov 7 rokov a 3 mesiace 5 20 rokov 12 rokov 6 40 rokov 24 rokov
Finančný prenájom doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku (t. j. najmenej 12 rokov); ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,
Finančný prenájom doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku (t. j. najmenej 24 rokov); ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,
Finančný prenájom doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6 (t. j. najmenej 24 rokov). Zjednocujú sa podmienky odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku ( 22 ods. 11 a 12).
Finančný prenájom Novelizovaný 26 ods. 8 ZDP mení spôsob odpisovania hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu. Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa 26 ods. 1 ZDP do výšky vstupnej ceny ustanovenej v 25 ZDP spôsobom podľa 27 ZDP (rovnomerná metóda odpisovania) alebo 28 ZDP (zrýchlená metóda odpisovania) pri zohľadnení postupu podľa 17 ods. 34 ZDP, t. j. so zohľadnením úpravy výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane.
Finančný prenájom Z uvedeného novelizovaného ustanovenia vyplýva, že hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu sa odpisuje počas doby odpisovania ustanovenej zákonom a nie počas doby trvania prenájmu, a to metódou rovnomerného / zrýchleného spôsobu odpisovania. Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa zákona, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní limit vstupnej ceny podľa 17 ods. 34 ZDP u osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.
Finančný prenájom Technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa nepovažuje za iný majetok odpisovaný, ale bude súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo technické zhodnotenie hmotného majetku dokončené a zaradené do užívania ( 22 ods. 6 ZDP).
Finančný prenájom Pri nájomných zmluvách s dojednaným právom kúpy prenajatej veci uzatvorených od 01. januára 2004 do 31. decembra 2014 sa použijú ustanovenia predpisu účinného od 01. januára 2015 (!), okrem zmeny doby trvania týchto zmlúv, ktorú je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa v rozsahu vyplývajúcom zo skrátenia alebo predĺženia doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 ZDP ( 52zd ods. 1 ZDP).
(Spätný) Finančný prenájom
Spätný finančný prenájom 17 ods. 33 uvádza, že súčasťou základu dane: je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ; následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa ZoÚ počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahŕňa. Toto ustanovenie sa po prvýkrát použije na zmluvy o predaji majetku, pri ktorých sa výnos z predaja majetku zaúčtuje na účet výnosov budúcich období po 31. decembri 2014.
Spätný finančný prenájom Účtovná jednotka nadobudla v januári 2004 administratívnu budovu v hodnote 150 000 (po prepočte na menu euro a zostavila k tejto budove odpisový plán, pričom dobu odpisovania určila na 50 rokov. Na daňové účely účtovná jednotka zaradila túto budovu do štvrtej odpisovej skupiny (s dobou odpisovania 20 rokov) a rozhodla sa uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. Výpočet mesačného účtovného odpisu: 150 000 / 50 rokov / 12 mesiacov = 250 Výpočet ročného daňového odpisu: 150 000 / 20 rokov = 7 500
Zdaňovacie obdobie Ročný kumulatív účtovných odpisov Účtovná zostatková cena Daňový odpis Daňová zostatková cena 2004 3 000 147 000 7 500 142 500 Spätný finančný prenájom 2005 3 000 144 000 7 500 135 000 2006 3 000 141 000 7 500 127 500 2007 3 000 138 000 7 500 120 000 2008 3 000 135 000 7 500 112 500 2009 3 000 132 000 7 500 105 000 2010 3 000 129 000 7 500 97 500 2011 3 000 126 000 7 500 90 000 2012 3 000 123 000 7 500 82 500 2013 3 000 120 000 7 500 75 000 2014 3 000 117 000 7 500 67 500...............
Spätný finančný prenájom Zostatková cena budovy k 31. 12. 2014 je 117 000 (účtovná) a 67 500 (daňová). Účtovná jednotka sa rozhodne túto budovu v januári 2015 predať a následne obstarať formou (spätného) finančného prenájmu. Predajná cena budovy je 450 000. V januári 2015 vzniknú v súvislosti s predajom budovy nasledovné účtovné prípady:
Spätný finančný prenájom
Spätný finančný prenájom V zdaňovacom období roku 2015 sa vykoná úprava (zvýšenie) základu dane z príjmov o rozdiel medzi zaúčtovanou účtovnou zostatkovou cenou predanej administratívnej budovy (117 000 ) a jej daňovou zostatkovou cenou (67 500 ), čo predstavuje pripočítateľnú položku k základu dane z príjmov vo výške 49 500. Účtovná jednotka v zdaňovacom období roku 2015 reálne zdaní výnosy vo výške rozdielu medzi predajnou cenou administratívnej budovy zníženou o sumu preúčtovanú na účty výnosov budúcich období tak, ako to vyplýva z 30a ods. 14 PÚ (450 000-333 000 ), čo predstavuje sumu 117 000. Rovnakým spôsobom by sa postupovalo do konca roku 2014 v zmysle platnej právnej úpravy do 31. 12. 2014.
Spätný finančný prenájom Doplnené ustanovenie 17 ods. 33 písm. b) ZDP účinného od 01. 01. 2014 uvádza, že výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ je súčasťou základu dane. Zo zadania nášho príkladu by išlo o sumu 333 000.
Spätný finančný prenájom Závery, ktoré vyplývajú z tohto vzorového príkladu sú: Pripočítateľná položka k základu dane daňovníka v zdaňovacom období roku 2015 by bola 382 500 (49 500 + 333 000 ), daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie roku 2015 by z tejto transakcie predstavovala sumu 84 150.
Spätný finančný prenájom Ak predpokladáme, že obrat účtovnej jednotky v roku 2015 bude vyšší ako 500 000 (čo je opodstatnené predpokladať, keďže len výnosy z titulu predaja administratívnej budovy boli 450 000 ), bude povinný za zdaňovacie obdobie roku 2015 uhradiť minimálnu výšku dane (daňovú licenciu) vo výške 2 880 (aj za predpokladu, že by za zdaňovacie obdobie roku 2015 vykázala daňovú stratu).
Spätný finančný prenájom Ak by sme vychádzali z domnienky, že základom dane by bola len suma 382 500 týkajúca sa administratívnej budovy obstaranej na spätný finančný prenájom, preddavky na daň z príjmov na zdaňovacie obdobie roku 2016 by boli vo výške 7 012,50 mesačne (na základe žiadosti daňovníka v zmysle 42 ods. 10 ZDP je možné preddavky na daň znížiť, ale o znížení rozhoduje správca dane).
Spätný finančný prenájom Administratívna budova obstaraná na (spätný) finančný prenájom v roku 2015 sa bude musieť odpisovať v zmysle novelizovaného ustanovenia 26 ods. 1 ZDP a 28 ods. 8 ZDP počas 40 rokov (inak povedané návratnosť dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie roku 2015 z titulu spätného finančného prenájmu administratívnej budovy by bola 40 rokov).
Spätný finančný prenájom Sumu 333 000, zaúčtovanú na účte 384 Výnosy budúcich období musí účtovná jednotka postupne rozpúšťať do výnosov, a to po dobu trvania finančného prenájmu (napr. 25 rokov). Ak by sme predpokladali, že účtovná jednotka stanoví v odpisovom pláne dobu použiteľnosti napr. na 40 rokov, potom by vznikli nasledovné účtovné prípady:
Spätný finančný prenájom
Zaisťovanie ZD - príklad V zmysle 17 ods. 33 písm. b) ZDP sa následné zúčtovanie výnosov budúcich období počas dohodnutej doby finančného prenájmu do základu dane nezahŕňa, z čoho vyplýva, že ročná suma rozpustenej alikvotnej časti výnosov budúcich období vo výške 13 320 (1 110 x 12 mesiacov) bude v zdaňovacích obdobiach rokov 2015 2039 predstavovať odpočítateľnú položku od základu dane z príjmov.
Ostatné zmeny v zisťovaní základu dane týkajúce sa DM
Zmeny v zisťovaní základu dane Zmarené investície (ak nejde o škodu) sa budú zahŕňať do základu dane počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa 6 ods. 11 ZDP. Zmarená investícia je suma súvisiacu s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podľa ZoÚ alebo evidovaná v evidencii podľa 6 ods. 11 ZDP pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu ( 17 ods. 3 písm. g) ZDP).
Zisťovanie ZD - príklad V januári 2013 začala účtovná jednotka s výstavbou výrobnej haly v plánovanej hodnote 300 000, pričom do konca roka 2014 účtovná jednotka vynaložila na výstavbu výrobnej haly sumu 171 000. V roku 2015 investor odstúpil z projektu a účtovná jednotka nemala dostatočné zdroje na dostavbu výrobnej haly a ani nemala záujem vo výstavbe pokračovať pre problémy s odbytom výrobkov, ktoré sa mali vo výrobnej hale vyrábať. Na základe uvedených skutočností sa účtovná jednotka rozhodla rozostavanú výrobnú halu zbúrať, nakoľko sa nenašiel žiaden záujemca, ktorý by rozostavanú výrobnú halu od účtovnej jednotky odkúpil.
Zisťovanie ZD - príklad V súvislosti s uvedeným bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné prípady: Text Suma stavebných prác prijatých od exter-ných dodávateľov v súvislosti s výstavbou výrobnej haly (v r. 2013 2014) Zaúčtovanie zmarenej investície (demolá-cia výrobnej haly) Predkontáci Suma a MD D 171 000 042 321 171 000 548 042
Zisťovanie ZD - príklad Pri zostavovaní daňových priznaní za zdaňovacie obdobie rokov 2015 2017 sa zohľadní nasledovné: Zdaňovacie obdobie Vplyv na VH Vplyv na ZD Úprava ZD (zmarená investícia) 2015 (-) 171 000 57 000 57 000 (PP k ZD) 2016 -- 57 000 57 000 (PP k ZD) 2017 -- 57 000 57 000 (PP k ZD) SPOLU (-) 171 000 171 000
Zmeny v zisťovaní základu dane Podľa 17 ods. 24 ZDP pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo: k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa 2 písm. s) ZDP u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g) ZDP (tzn. v závislosti od toho, či dochádza k predaju odpisovaného majetku, škode na majetku, predaju neodpisovaného majetku alebo škode nezavinenej daňovníkom)
Zmeny v zisťovaní základu dane po skončení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej zostatková cena podľa 25 ods. 3 ZDP, sa základ dane zvýši o kladný rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatniť z tohto majetku počas trvania nájomnej zmluvy podľa 27 ZDP (rovnomerná metóda odpisovania) a o tento rozdiel sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku.
Zisťovanie ZD - príklad Účtovná jednotka používala osobný automobil prenajatý formou operatívneho prenájmu, pričom odplata za kalendárny mesiac činila 1 000 bez DPH. Obstarávacia cena automobilu u prenajímateľa bola 36 000 bez DPH. Začiatok operatívneho prenájmu bol od 01. 04. 2013. Po 26 mesiacoch automobil nájomca odkúpil za sumu 12 000 bez DPH. Zdaňovacie obdobie Nájomné Rovnomerný odpis automobilu ( 27 ZDP) Rozdiel 2013 9 000 6 750 2014 12 000 9 000 2015 5 000 -- SPOLU 26 000 15 750 (-) 2 250 (-) 3 000 (-) 5 000 (-) 10 250
Zisťovanie ZD V roku 2015 bude suma 10 250 pripočítateľnou položkou k základu dane z príjmov (rozdiel medzi hypotetickými daňovými odpismi a nájomný zaplatením počas doby trvania operatívneho prenájmu. O túto sumu sa zvýši zároveň vstupná cena (daňová) obstaraného osobného vozidla, ktorá by bola vyčíslená na sumu 22 250 (12 000 + 10 250 ), pričom tento automobil by mal v účtovníctve ocenenie vo výške 12 000 (obstarávacia cena dohodnutá medzi pôvodným prenajímateľom a nájomcom).
Zisťovanie ZD Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov (KP 29.10.2) so vstupnou cenou (určenou v zmysle 25 ZDP) 48 000 a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 zodpovedajúceho počtu
Zisťovanie ZD mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období (doplnený 17 ods. 35 ZDP).
Zisťovanie ZD - príklad Daňovník vo februári 2015 začne používať osobný automobil v hodnote 60 000, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie predmetného automobilu daňovník platí mesačné nájomné vo výške 1 500. Operatívny prenájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do 31.12.2017. Podľa novelizovanej úpravy ZDP sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 ), ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného (14 400 ), resp. jeho pomernej časti.
Zisťovanie ZD - príklad Rok Vyčíslený základ dane (ZD) Uplatnené nájomné (UN) Limitované nájomné (LN) Suma, o ktorú sa zvyšuje ZD (UN-LN) 2015 11 000 16 500 13 200 3 300 2016 21 000 18 000 14 400 -- 2017 9 000 18 000 14 400 3 600 SPOLU 52 500 x 6 900
Daňová uznateľnosť výdavku Daňovým výdavkom od 01. 01. 2015 nebude vstupná cena pri predaji hmotného majetku (ani do výšky príjmu z jeho predaja) u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva počas zabezpečenia tohto záväzku
Daňová uznateľnosť výdavku U daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a ktorý uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom, sa zavádza povinnosť zahrnutia neodpočítanej DPH, ktorá sa vzťahuje k hmotnému / nehmotnému majetku do ich vstupnej ceny podľa 25 ods. 5 písm. c) ZDP. Z uvedeného vyplýva, že neodpočítaná DPH sa zahrnie do daňových výdavkov postupne vo forme odpisov ( 19 ods. 3 písm. k) ZDP).
Ďakujem za pozornosť.