PRAKTICKÝ PRÍKLAD K VYPLNENIU DAŇOVÉHO PRIZNANIA K DANI Z PRÍJMOV PRÁVNICKEJ OSOBY ZA ROK 2016

Transkript

1 PRAKTICKÝ PRÍKLA K VYPLNENIU AŇOVÉHO PRIZNANIA K ANI Z PRÍJMOV PRÁVNICKEJ OSOBY ZA ROK ) Výnosy účtovnej jednotky za účtovné obdobie kalendárneho roka 2016 predstavovali a náklady (bez účtov účtovej skupiny 59) sumu Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka dosiahla za rok 2016 výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk) vo výške Účtovné odpisy boli zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vo výške a nákladové úroky na účte 562 Úroky vo výške Účtovná jednotka prijala v roku 2016 pôžičku od závislej osoby vo výške Úroky vzťahujúce sa k tejto pôžičke predstavujú náklad, ktorý bol zaúčtovaný vo výške Riešenie: 25 % x ( ) = ,50. Položka zvyšujúca základ dane = 585,50 ( ,50 ); r. 130 / A13. 2) aňovník nakúpil a spotreboval v roku 2016 pohonné látky v hodnote 9 239,50. aňovník disponuje 3 automobilmi. K automobilu (BL 001 BL) je vedená kniha jázd, z ktorej sa zistila spotreba pohonných látok vo výške 2 367,10, pričom na účte 501 AE bolo zaúčtovaných 2 707,10. Automobil (BL 002 BL) je vybavený prístrojom sledovania prevádzky satelitným zariadením, ktoré vykázalo spotrebu 4 019,40. Zvyšná suma pohonných látok (2 513,00 ) pripadá k automobilu (BL 003 BL), pri ktorom sa uplatňujú paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky vo výške 80 %. Priemerná cena pohonných látok v roku 2016 bola 1,235 / l (stav zistený z účtovníctva). Stav tachometra na začiatku obdobia bol km, stav na konci roka bol km (odjazdené km: km). Priemerná spotreba uvedená v TP automobilu: 7,5 l / 100 km. M Nákup PHL do spotreby ,12 (s PH) 130 / A3 Zúčtovanie ZS nádrže x X Preúčtovanie KS nádrže x X AUTOMOBIL (ŠPZ) Nákup PHL Spotreba Uznané (ZP) BL 001 BL 2 707, , ,10 340,00 BL 002 BL 4 019, , ,40 X BL 003 BL 2 513, , ,40 603,12 s PH SÚČET 9 239,50 X 8 734,90 943,12 3) ňa daňovník prijala faktúru týkajúcu sa certifikácie ISO kvality platnej na 3 roky (od do ) v sume bez PH. Faktúru bola uhradená Riešenie: Z daňového hľadiska musí daňovník sumu zahrnúť do základu dane rovnomerne počas doby platnosti ISO certifikátu, najviac však počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Úhrada prijatej faktúry bola uskutočnená dňa , doba platnosti certifikátu uplynie , čo je od momentu úhrady menej ako 36 mesiacov. Strana 1 z 7

2 PFa za certifikáciu ISO kvality: a) Cena bez PH b) PH 20 % c) Celkom M Úhrada prijatej faktúry z BÚ , ) Spoločnosť uzatvorila zmluvu o sprostredkovaní, pričom fixne dojednaná provízia bola za uzavretie zmluvy s klientom. Spoločnosti na základe zmluvy s klientom plynuli nasledovné výnosy: (rok 2016), (rok 2017). Provízia bola v plnej výške, tzn. vo výške uhradená sprostredkovateľovi v roku Riešenie: V tomto prípade ide o províziu, ktorá sa viaže k výnosom dosiahnutým za viacero zdaňovacích období (v zmluve o sprostredkovaní nebola určená hodnota sprostredkovaného obchodu), preto je možné v zdaňovacom období uznať do daňových výdavkov províziu maximálne do výšky 20 % z výnosov dosiahnutých zo zmluvy, ktorá bola predmetom sprostredkovania: PFa za sprostredkovanie: a) Cena bez PH b) PH 20 % c) Celkom Úhrada prijatej faktúry z BÚ ) aňovník (s. r. o.) obstaral v auguste 2013 osobný automobil v hodnote bez PH. aňovník automobil zaradil do prvej odpisovej skupiny a začal uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. V roku 2014 daňovník prerušil uplatňovanie daňových odpisov k tomuto osobnému automobilu. Automobil bol v októbri 2016 predaný za cenu bez PH. Účtovná zostatková cena predaného automobilu bola a daňová zostatková cena Zaúčtovanie ZC predaného automobilu ( ) / A16 Vyradenie automobilu z majetku Strana 2 z 7

3 6) V januári 2013 začala účtovná jednotka s výstavbou výrobnej haly v plánovanej hodnote , pričom do konca roka 2015 účtovná jednotka vynaložila na výstavbu výrobnej haly sumu V priebehu roku 2015 investor odstúpil z projektu a účtovná jednotka nemala dostatočné zdroje na dostavbu výrobnej haly a ani nemala záujem vo výstavbe pokračovať pre problémy s odbytom výrobkov, ktoré sa mali vo výrobnej hale vyrábať. Na základe uvedených skutočností sa účtovná jednotka rozhodla rozostavanú výrobnú halu v januári 2016 zbúrať, nakoľko sa nenašiel žiaden záujemca, ktorý by túto halu od účtovnej jednotky odkúpil. Stavebné práce prijaté od externých dodávateľov v súvislosti s výstavbou výrobnej haly (v r ) Zaúčtovanie zmarenej investície (demolácia výrobnej haly v januári 2016) ) Spoločnosť tvorila k pohľadávkam po lehote splatnosti opravné položky nasledovne: átum splatnosti Menovitá hodnota OP tvorené v r OP tvorené v r M na VH (OP) /A /A9 SPOLU (OP) ) Za vymoženie pohľadávky v menovitej hodnote 400 účtovná jednotka zaplatila spoločnosti, ktorá sa špecializuje vymáhaním pohľadávok sumu 290, pričom do konca roka 2016 sa podarilo vymôcť od dlžníka sumu len vo výške 240. Odmena za vymáhanie pohľad / A5 9) Pohľadávka vo výške 500 bola postúpená tretej osobe, pričom príjem z postúpenia predstavoval 230. Pohľadávka bola splatná K pohľadávke neboli v účtovníctve tvorené opravné položky. Odpis postúpenej pohľadávky X Zaúčtovanie výnosu z titulu postúpenia pohľadávky Výška opravnej položky k pohľadávke, ktorej tvorba by bola uznaná za daňový výdavok X X X /A4 Strana 3 z 7

4 10) Pohľadávka za predaj tovaru v menovitej hodnote bola splatná dňa Po uplynutí 796 dní od jej splatnosti, t. j. dňa sa účtovná jednotka rozhodla, že pohľadávku vrátane príslušenstva postúpi. V zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky bola dohodnutá odplata za postúpenie istiny pohľadávky vo výške 500. K pohľadávke patria aj úroky z omeškania vo výške 216, za ktoré prináleží postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky odplata 90. K pohľadávke neboli tvorené v účtovníctve k opravné položky. Riešenie: Vzhľadom na skutočnosť, že od splatnosti postúpenej pohľadávky ku dňu jej postúpenia uplynulo 796 dní, postupca si môže uplatniť odpis pohľadávky z titulu jej postúpenia buď do výšky príjmu plynúceho z jej postúpenia (500 ) alebo do výšky, do akej by bola uznaná tvorba opravnej položky k nej v zmysle 20 ods. 14 (50 % zo sumy 1 200, t. j. 600 ). Pre daňovníka je výhodnejší druhý postup, a teda uznať si odpis pohľadávky z titulu jej postúpenia do výšky, do akej je možné uznať tvorbu opravnej položky k tejto pohľadávke (600 ). V prípade príslušenstva je možné uznať jeho odpis z titulu postúpenia pohľadávky len do výšky príjmu plynúceho z jeho postúpenia, t. j. 90. Odpis postúpenej pohľadávky /A4 Odpis príslušenstva (216 ) /A4 Zaúčtovanie výnosu z titulu postúpenia pohľadávky ) Blesk spôsobil požiar na nehnuteľnosti, ktorý sa nepodarilo uhasiť. ošlo k úplnému poškodeniu nehnuteľnosti, ktorá nebola na takúto živelnú pohromu poistená. Obstarávacia cena nehnuteľnosti bola , účtovná ZC bola a daňová ZC bola Riešenie: aňovo uznateľným výdavkom je daňová ZC nehnuteľnosti, t. j Rozdiel medzi zaúčtovanou účtovnou ZC a daňovou ZC vo výške bude predstavovať odpočítateľnú položku od základu dane. Vyradenie nehnuteľnosti z dôvodu úplného poškodenia bleskom a) oúčtovanie účtovnej ZC ( ) b) Vyradenie nehnuteľnosti z majetku ( ) (OP) ) V novembri 2016 došlo k trvalému poškodeniu osvetlenia v priemyselnom dvore a táto skutočnosť bola ešte v novembri 2016 oznámená na polícii. V mesiaci marec 2017 polícia uzavrela vyšetrovanie s tým, že páchateľ je neznámy, o čom písomne informovala poškodeného. Obstarávacia cena osvetlenia bola Účtovná a daňová ZC predstavovala Strana 4 z 7

5 Osvetlenie bolo poistené proti vandalizmu a poisťovňa vyplatila na bankový účet poškodeného v decembri 2016 náhradu škody vo výške Riešenie: V decembri 2016 bude uznaná škoda iba do výšky prijatej náhrady od poisťovne vo výške Zvyšná suma vo výške bude daňovo uznaná až v zdaňovacom období roku 2017, kedy polícia oznámila, že páchateľ je neznámy. Vyradenie nehnuteľnosti z dôvodu úplného poškodenia bleskom a) oúčtovanie účtovnej ZC (4 332 ) b) Vyradenie nehnuteľnosti z majetku ( ) Predpis poistného plnenia (2 303 ) /A7 13) V novembri 2016 boli v maloobchodnej predajni stiahnuté z predaja zelenina a ovocie v celkovej sume 589 z dôvodu uhnitia a skazy. Celková tržba z predaja ovocia a zeleniny v sledovanom kalendárnom mesiaci bola Účtovná jednotka má v internej smernici stanovené, že stratné do 4 % je ekonomicky odôvodnené. Riešenie: aňovo uznané bude stratné vo výške 445,28 (do ekonomicky odôvodnenej normy úbytku tovaru) a daňovo neuznané bude stratané vo výške 143,72. Zaúčtovanie stratného do ekonomicky odôvodnených noriem úbytku tovaru vyplývajúceho z internej smernice (t. j. 4 % z = 445,28 ). Stratné presahujúce ekonomicky odôvodnenú normu úbytku tovaru ( ,28 = 143,72 ) ,72 130/A7 14) lžník zaplatil účtovnej jednotke časť pohľadávky vo výške 250. Táto pohľadávka bola v roku 2015 z účtovníctva odpísaná, pričom odpis pohľadávky bol v roku 2015 uznaný v zmysle ZP len vo výške 20 %. Inkaso časti odpís. pohľadávky (OP) ) Účtovná jednotka eviduje voči svojmu odberateľovi čiastočne neuhradenú pohľadávku vo výške 350, ktorá bola splatná dňa K došlo k jej odpísaniu (trvalému upusteniu od jej vymáhania). K pohľadávke boli tvorené opravné položky, ktoré ale v minulosti neznížili základ dane z príjmov. Odpis pohľadávky (350 ) X 175 (OP) 290 Strana 5 z 7

6 16) Spoločnosť pri inventarizácii majetku a záväzkov k zistila, že eviduje nasledovné záväzky, ktoré sú po lehote splatnosti: átum splatnosti Menovitá hodnota záväzku Uhradená časť v r M X X X SPOLU X Spoločnosť REBELL sa v priebehu roku 2016 dohodla so svojim veriteľom (záväzok v 3. riadku predchádzajúcej tabuľky), že veriteľ bude akceptovať novú, predĺženú lehotu splatnosti na deň Záväzok vo výške 500, ktorý bol splatný sa týka nájomného skladových priestorov. 17) V priebehu roku 2016 nastali nasledovné skutočnosti: Spoločnosť odpísala premlčaný záväzok vo výške 1 000, ktorý bol splatný Na základe dohody o odpustení dlhu spoločnosť odpísala záväzok, ktorý bol splatný dňa v hodnote Odpis premlčaného záväzku (OP) 290 Odpis odpusteného dlhu (OP) ) V spoločnosti nastali počas zdaňovacieho obdobia roka 2016 ešte tieto skutočnosti: Suma Pracovné obedy / večere xxx /A6 Reklamné predmety nad 17 /ks xxx /A6 - Tvorba rezerv na reklamácie /A10 Tvorba rezerv na nevyfakt. dod /A10 Zrušenie rezerv na skontá/bonusy (OP) 290 PH z CZ (ÚJ nebude žiadať) 350 5xx xxx /A16 Kreditné úroky na BÚ (OP) 240 SPOLU 19) Účtovná jednotka má zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného a odpisy dlhodobého hmotného majetku sumu , z toho odpisy dlhodobého nehmotného majetku (softvér a oceniteľné práva) činia sumu Spoločnosť disponuje nasledovným dlhodobým hmotným majetkom: Strana 6 z 7

7 SHV v ocenení do / ks, pričom odpisy tohto majetku za rok 2016 zaúčtované na účte 551 Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku predstavujú sumu 2 098, Osobný automobil so vstupnou cenou zaradený do používania , pričom pri tomto majetku bola zvolená rovnomerná metóda odpisovania (daňový odpis činí ), Administratívna budova so vstupnou cenou , ktorá bola obstaraná v roku 2011, pričom pri tomto majetku bola zvolená zrýchlená metóda odpisovania (daňový odpis činí po zohľadnení zmeny metódy odpisovania na rovnomernú), Garáž so vstupnou cenou , zaradená do používania vo februári 2016, ktorá bola prenajatá fyzickej osobe za cenu 425. Nájomca do konca roka zaplatil 350. aňový odpis garáže činí 642, Vysokozdvižný vozík so vstupnou cenou 7 500, zaradený do používania v decembri 2016, pri ktorom sa spoločnosť rozhodla o prerušení uplatňovania daňových odpisov (daňový odpis vysokozdvižného vozíka by činil 105 ). Majetok Ročný daňový odpis Upravený daňový odpis Číslo r. SHV do X X X OA ( ) X x Administratívna budova X x Garáž Vysokozdvižný vozík V nadväznosti na príklad č. 5 ešte účtovná jednotka disponovala osobným automobilom so vstupnou cenou , ktorý bol v októbri 2016 predaný. V súvislosti s týmto automobilom bola uplatnená pomerná časť daňového odpisu (za mesiace január september 2016) vo výške Účtovné odpisy boli zaúčtované vo výške ) Riešenie: Rozdiel medzi účtovnými odpismi odpisovaného dlhodobého hmotného majetku ( ) a daňovými odpismi odpisovaného dlhodobého hmotného majetku ( ) predstavuje sumu ( ). O túto sumu sú účtovné odpisy vyššie ako daňové. Strana 7 z 7