1FU350 Daně v účetnictvíčr

1FU350 Daně v účetnictvíčr Výpočet a účtování splatné daně. Daňové a nedaňové náklady a výnosy. Úprava účetního VH na základ daně. Položky snižující základ daně, slevy na dani. Zpracovaly: Lucie Ševcovicová Kristýna Zahradníková

Daňové souvislosti: Splatná daň = povinnost účetní jednotky odvést do státního rozpočtu daň v souladu s ustanovením zákona o daních z příjmů Poplatníci daně z příjmu právnických osob - podle 17, Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů osoby, které nejsou fyzickými osobami (přičemž od daně se osvobozuje ČNB)

2 kritéria členění právnických osob 1) podle místa sídla/místa skutečného vedení 1a) PO má sídlo na územíčr = daňový rezident (tuzemec) Taková PO má neomezenou daňovou povinnost (daňová povinnost z celosvětových příjmů). b) PO má sídlo mimo územíčr = daňový nerezident (cizozemec) Taková PO má omezenou daňovou povinnost (pouze z příjmů, jejichž zdroj je na územíčr).

2) podle toho, jestli je PO zřízena za účelem dosahování zisku či nikoliv 2a) Podnikatelská PO Předmětem daně jsou pak příjmy z veškeréčinnosti a nakládání s majetkem. b) Nepodnikatelská PO Předmětem daně jsou zejména příjmy z vedlejší (výdělečné) činnosti. Odlišná pravidla pro úpravu základu daně než podnikatelské PO!

Daňové souvislosti: Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob: Rok Sazba 2003 31 % 2004 28 % 2005 26 % 2006 a 2007 24 % 2008 21 % 2009 20 % 2010 19 %

ÚPRAVY: A) SNÍŽENÍ VH Úprava VH na základ daně VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ (VH) PŘED ZDANĚNÍM - 1. Příjmy (výnosy) vyňaté z předmětu daně - 2. Osvobozené příjmy (výnosy) - 3. Příjmy (výnosy) nezahrnované do základu daně (včetně samostatných základů daně) - 4. Další výnosové nebo nákladové položky

Úprava VH na základ daně VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ (VH) PŘED ZDANĚNÍM ÚPRAVY: B) ZVÝŠENÍ VH + 5. částky zkracující příjmy > nepeněžní výnosy a mimoúčetní příjmy + 6. účetní náklady, které nejsou uznatelnými daňovými náklady + 7. částky pojistného sociálního pojištění sražené zaměstnancům a neodvedené ve lhůtě +/- 8. korekce základu daně předešlých zdaňovacích období = ZÁKLAD DANĚ

Daňové souvislosti: Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů ( 24) daňově uznatelné náklady Daňově neuznatelné náklady ( 25) - nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce nebo poskytnutí rekreace, včetně zájezdů, které je u zaměstnance osvobozeno od daně - výdaje nad zákonné limity (cestovní náhrady) - výdaje na reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary) - mimo náklady na reklamní předměty (do 500 Kč bez DPH, opatřené obchodní firmou nebo logem dárce a které nejsou předmětem spotřební daně s výjimkou tichého vína)

Výpočet daňové povinnosti ze základu daně ZÁKLAD DANĚ - nestandardní odpočty (odčitatelné položky): - daňová ztráta (z 5 předešlých zdaňovacích období) = Mezisoučet (1) - náklady na výzkum a vývoj (100%) - náklady na výuku žáků a učňů (30%) od 1.1. 2008 zrušeno! = Mezisoučet (2) - dary na veřejně prospěšné účely (min. 2000 Kč, max. 5% z mezisoučtu (2)) = Základ daně po snížení (zaokrouhlen na celé 1000 Kč dolů!) * lineární sazba daně 21% pro rok 2008 = DAŇ - slevy na dani = Daň po slevě (=daňová povinnost) - zaplacené zálohy na daň z příjmů = Vyrovnání daňové povinnosti -> nedoplatek nebo přeplatek

Slevy na dani ( 35) absolutní sleva - 18 000 Kč na zaměstnance se zdravotním postižením - 60 000 Kč na zaměstnance s těžším zdravotním postižením (vychází se vždy z přepočteného počtu zaměstnanců se zdravotním postižením) - ½ pořizovací ceny registrační pokladny, maximálně 8000 Kč (při jejím nákupu do 30.6. 2006) - 30% hodnoty technického zhodnocení pokladny vedoucí ke splnění požadavků na registrační pokladnu, max. 4000 Kč relativní sleva - ½ daně z příjmů právnických osob při splnění následující podmínky: minimálně 25 zaměstnanců + podíl zaměstnanců se zdravotním postižením > 50% průměrného přepočteného počtu všech zaměstnanců

Účetní souvislosti: Běžné účetní období: 1) Úhrada záloh na daň z příjmů v průběhu účetního období. 2) Předpis daně z příjmů z běžnéčinnosti. 3) Předpis daně z příjmů z mimořádnéčinnosti. Následující účetní období: 4a) Úhrada nedoplatku daně z příjmů. 4b) Vrácení přeplatku daně.

Příklad 1 Společnost: RAK CZ, a.s. Předmět činnosti: Provádění dražeb, činnost realitní kanceláře, obchodníčinnost Účetní období: 2008 a) Úprava účetního VH na základ daně Název položky Příklad Částka (Kč) Účetní výsledek hospodaření 2 000 000 +/- rozdíl odpisů odpisy účetní > daňové + 50 000 + účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými náklady náklady na reprezentaci + 15 000 Základ daně 2 065 000

Příklad 1 b) Úprava základu daně Základ daně 2 065 000 - daňová ztráta ztráta roku 2006-100 000 Mezisoučet 1 1 965 000 - náklady na výzkum a vývoj 0 Mezisoučet 2 1 965 000 - dary na veřejně prospěšné dar sportovnímu klubu (max. účely 5% z Mezisoučtu 2 = 97 250) - 35 000 Základ daně po snížení 1 930 000 * sazba daně z příjmů 21 % Daň 405 300 - slevy na dani 0 Daň po slevě (= daňová povinnost) 405 300 - zaplacené zálohy na daň z příjmů - 300 000 Vyrovnání daňové povinnosti (nedoplatek) 105 300

Příklad 1 Účetní období: 2007 Základ daně po snížení 1 930 000 * sazba daně z příjmů 24 % Daň 463 200 - slevy na dani 0 Daň po slevě (= daňová povinnost) 463 200 - zaplacené zálohy na daň z příjmů - 300 000 Vyrovnání daňové povinnosti(nedoplatek) 163 200

Příklad 1 Účtování (2008): Popis transakce Částka MD D Běžné období: Úhrada záloh na daň z příjmů PO 300 000 341 221 Předpis daňové za r. 2008 povinnosti 405 300 591 341 Následující období: Doplatek daně z příjmů 105 300 341 221

Příklad 2 Společnost Výzkumník s.r.o. provádí výzkum v oblasti využívání obnovitelných energetických zdrojů a mimo jiné se zabývá pořádáním odborných seminářů a přednášek po celém světě (z čehož jí plynou výnosy). V účetním období 2008 společnost dosáhla účetního výsledku hospodaření 10 mil. Kč. Společnost vlastní budovu, ve které provozuje svou činnost. Daňové odpisy pro tento rok činily 200 000, účetní odpisy 100 000. Jelikož zaměstnanci cestují po světě a přednášejí o výsledcích svého výzkumu, vznikají společnosti vysoké náklady na cestovné. Pro tento rok to bylo 650 000, z toho 50 000 bylo cestovné nad limit. V roce 2007 Výzkumník dosáhl ztráty 200 000, tuto ztrátu se rozhodl letos neuplatňovat jako odpočet od základu daně. Dále vznikly firmě náklady na výzkum a vývoj ve výši 750 000 (uznány jako položka snižující základ daně). Společnost nevykazuje žádné náklady ani výnosy za mimořádnou činnost a zaměstnává 1 pracovníka se zdravotním postižením (roční sleva na dani 18 000). Vypočítejte výši daně z příjmů za období roku 2008 za předpokladu, že sazba daně je 21%. Dále stanovte výši nedoplatku/přeplatku, víte-li, že Výzkumník s.r.o. poskytl zálohy na daň z příjmů ve výši 2 mil. Kč, a tyto operace zaúčtujte.

Řešení: Příklad 2 Název položky Příklad Částka (Kč) Účetní výsledek hospodaření 10 000 000 +/- rozdíl odpisů odpisy účetní < daňové - 100 000 + účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými náklady cestovné nad limit + 50 000 Základ daně 9 950 000

Příklad 2 Základ daně 9 950 000 - daňová ztráta ztráta roku 2007 0 Mezisoučet 1 9 950 000 - náklady na výzkum a vývoj - 750 000 Mezisoučet 2 9 200 000 - dary na veřejně prospěšné účely 0 Základ daně po snížení 9 200 000 * sazba daně z příjmů 21 % Daň 1 932 000 - slevy na dani zaměstnanec se ZPS - 18 000 Daň po slevě (= daňová povinnost) 1 914 000 - zaplacené zálohy na daň z příjmů - 2 000 000 Vyrovnání daňové povinnosti (přeplatek) - 86 000

Účtování: Příklad 2 Popis transakce Částka MD D Běžné období: Úhrada záloh na daň z příjmů PO Předpis daňové povinnosti za r. 2008 2 000 000 1 914 000 341 221 591 341 Následující období: Vrácení přeplatku na dani z příjmů 86 000 221 341