Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat říjnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto vydání se věnujeme zejména dvěma novelám zákonů, a to novele zákona o dani z přidané hodnoty a novele zákona o kolektivním investování. Dále Vás chceme informovat o průběhu sporu o výklad možnosti provést opravu výše daně z přidané hodnoty u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Na závěr se dočtete o tom, že Ing. Jana Skálová, Ph.D. byla opět zvolena do prezidia Komory daňových poradců. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce říjen a listopad 2011. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou Ř í j e n 2 0 1 1 1 / 7 TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Ing. Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath Obsah 1 Návrhy novely ZDPH pro rok 2012/2013 2 Opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení 3 Novela zákona o kolektivním investování 4 Z dění v TPA Horwath 5 5 Nezapomeňte zaplatit 6 2 3 4
Ř í j e n 2 0 1 1 2 / 7 1 Návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty pro rok 2012 a 2013 V současné době je v legislativním procesu novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen ZDPH ), která kromě mediálně probíraných úprav sazeb DPH pro rok 2012 a 2013 přináší i některé novinky a opravy či doplnění dubnové novely. Bohužel je třeba konstatovat, že s výjimkou sazeb DPH byla všechna ostatní ustanovení vnesena do novely až v rámci pozměňovacích návrhů a plátci jsou tedy v nezáviděníhodné situaci. Nemají totiž k dispozici komentář v podobě důvodové zprávy k zákonu, který by objasňoval účel a smysl změn. Přestože byla novela dne 7. 10. 2011 zamítnuta Senátem a vrácena do Poslanecké sněmovny, přinášíme Vám bližší informace o jejím obsahu. Účinnost novely je plánována na 1. ledna 2012, a protože bez ohledu na názor Senátu může být novela Poslaneckou sněmovnou znovu schválena, plátci by měli být včas připraveni na změny, které může přinést. Sazby DPH S účinností od 1. ledna 2012 by mělo dojít ke zvýšení snížené sazby DPH z 10 % na 14 %. Pro rok 2012 by tedy měly platit dvě sazby daně, a to snížená 14 % a základní 20 %. Od 1. ledna 2013 by pak mělo dojít ke sjednocení sazeb DPH na jednotnou výši 17,5 %. Řada společností již zareagovala a nabízí možnost využití nižšího DPH zaplacením zálohy v roce 2011. Takový postup je v souladu s aktuálním zněním ZDPH i přechodnými ustanoveními novely. Ta potvrzují, že v případě záloh přijatých v roce 2011 se bude nová sazba daně vztahovat pouze na doplatky. Stejně, i když v některých případech s opačným efektem, bude možné postupovat i při změně sazeb daně mezi roky 2012 a 2013. Přechodná ustanovení rovněž umožňují rozdělení spotřeby médií (voda, teplo a chlad, energie, plyn) a telekomunikačních služeb a vyúčtování pro jednotlivé roky v tehdy platných sazbách daně. Spotřeba vody za období roku 2011 bude tedy zatížena 10% DPH a spotřeba vody za období roku 2012 14 % DPH, a to i v případě, že bude vyúčtována jednou fakturou v únoru 2012. Další změny účinnost od 1. ledna 2012 Daňové doklady a opravné daňové doklady Novela odstraňuje administrativní náročnost oprav, se kterými se plátci potýkali např. při poskytnutí slevy nebo bonusu vázaného na dodávky loňského roku. V případě, kdy dojde k následné změně ceny již uskutečněných dodávek, plátce vystaví souhrnný opravný daňový doklad. Pokud nechce, příp. nemůže dohledávat kurzy cizích měn použité na jednotlivých původních fakturách, novela umožňuje provést přepočet cizí měny kurzem ČNB platným k prvnímu pracovnímu dni roku, ve kterém vznikl důvod opravy. Zjednodušení se rovněž týká povinnosti uvádět čísla původních daňových dokladů. Novela potvrzuje závěry koordinačního výboru a umožňuje, aby vazba na původní doklady byla vymezena i jiným způsobem např. vymezením dle období, číselnou řadou apod. Další poměrně radostnou zprávou je vypuštění DIČ jako náležitosti daňového dokladu, kterou nelze prokázat jiným způsobem. Novela vrací zákon do původní podoby, chybějící náležitosti (včetně DIČ
Ř í j e n 2 0 1 1 3 / 7 a skutečností rozhodných pro výpočet daně) bude tedy možné prokazovat jiným způsobem. Pro účely uplatnění nároku na odpočet již tedy nebude nutné dožadovat se doplnění DIČ dodavatelem. Opravy odpočtu daně U dlouhodobého majetku je nezbytné po dobu stanovenou zákonem sledovat účel jeho používání a při změně tohoto účelu upravovat původně uplatněný nárok na odpočet. Dubnová novela původní pětiletou lhůtu prodloužila na 10 let pro pozemky, stavby, byty a nebytové prostory. Novelou od roku 2012 do této kategorie přibude i technického zhodnocení staveb, bytů a nebytových prostor. Správa daní V oblasti správy daní dochází novelou k dalšímu zpřísnění zákona. Novela přináší ustanovení, které upravuje zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň. Toto ustanovení je známé již z Daňového řádu, ZDPH je ale přísnější a uvádí, že zajišťovací příkaz je v případě nebezpečí z prodlení vykonatelný již okamžikem jeho vydání (nikoli okamžikem oznámení, jak je stanoveno v Daňovém řádu). Velmi diskutovaný a obávaný institut ručení za nezaplacenou daň se rozšiřuje na další případy. Nově se má vztahovat i na případy, kdy úplata je poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko. Protože tyto případy nejsou nijak výjimečné, o účelu tohoto ustanovení lze jen spekulovat. 2 Opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení Rádi bychom Vás informovali o skutečnosti, že státní správa stále neuzavřela spor o výklad 44 ZDPH, resp. o možnost provést opravu výše daně u pohledávek, které vznikly před 1. dubnem 2011. Dle původního výkladu MFČR je taková oprava přípustná, v praxi se ovšem běžně stávalo, že insolvenční správci opravné doklady vztahující se k pohledávkám vzniklým před 1. dubnem 2011 odmítali. Jako reakci na tuto skutečnost Generální finanční ředitelství vydalo sdělení, kde potvrdilo možnost opravy výše daně u těchto pohledávek. Spor tímto ovšem nekončí, jak by se mohlo zdát. Rozbor vytvořený Ministerstvem spravedlnosti na počátku října 2011 výklad GFŘ popírá a tvrdí, že oprava výše daně u pohledávek vzniklých před 1. dubnem 2011 přípustná není. Jednotlivé složky státní správy se tedy ve výkladu zákona neshodují a nezbývá než čekat, jak se situace vyvine. Pokud budete potřebovat informace k výše uvedeným tématům, prosím kontaktujte Ing. Romanu Pelcovou email: romana.pelcova@tpa-horwath.cz nebo Ing. Michaelu Strnadovou, e-mail: michaela.strnadova@tpa-horwath.cz.
Ř í j e n 2 0 1 1 4 / 7 3 Novela zákona o kolektivním investování Dne 15. 7. 2011 nabyla účinnosti novela zákona o kolektivním investování. Jejím základním cílem je transpozice evropské směrnice č. 2009/65/ES (o koordinaci právních a správních předpisů, týkajících se subjektů kolektivního investování do převoditelných cenných papírů UCITS IV ). Novela přináší tyto hlavní změny: Možnost přeshraničních fúzí tj. sloučení českých standardních fondů s fondy zřízenými v EU. Dále novela vymezuje přípustné formy, náležitosti přeměny fondů nebo také nově informační povinnost fondů vůči investorům v podobě tzv. Sdělení. Nabídka cenných papírů fondů tedy zjednodušení nabízení cenných papírů zahraničních fondů v ČR a naopak. Mezi dalšími výhodami je větší variabilita podílových fondů (na dobu určitou i neurčitou). Zavedení struktury Master and Feeder která určuje, že podřízený fond investuje minimální 85 % majetku do cenných papírů, vydaných řídícím standardním fondem. Passport investiční společnosti novela zjednodušuje možnosti poskytování služeb fondům na území cizího státu, tj. zakládat a obhospodařovat standardní fondy. Daňové hledisko novely Zároveň se novelizuje zákon o daních z příjmů. Nově se upravuje, že poplatníky daně z přijmu právnických osob se stávají i podílové fondy. Základ daně se snižuje o daňovou ztrátu, která se stanoví samostatně za investiční společnost a odděleně za jednotlivé fondy. Takovouto ztrátu lze uplatnit i v případě převodu fondu na jinou investiční společnost nebo při přeměně investiční společnosti. Daňové přiznání za podílový fond je povinna podat investiční společnost, obdobně platí i pro zahraniční společnosti. V případě fúze podílových fondů přechází daňová povinnost na vznikající nebo přejímající fond, resp. obhospodařovatele fondu (investiční společnost, zahraniční fond kolektivního investování nebo zahraniční investiční společnost). V takovémto případě je nutno podat daňové přiznání do konce 3. měsíce, následujícího po měsíci dne, do něhož spadá rozhodný den fúze nebo poslední den zdaňovacího období. Vyplácení podílů na výnosech z podílového fondu není považováno za dividendový příjem. Existuje možnost vyplácet tyto podíly jako zálohy, bez ohledu na hospodářský výsledek podílového fondu. Tyto příjmy pak u fyzických osob podléhají srážkové dani ve výši 15 %. V případě právnických osob vstupují tyto příjmy do základu daně. Novela dále zavádí, že v případě převodu podílového fondu na jinou investiční společnost, je nutno nahlásit změnu finančnímu úřadu do 30 dnů. V případě potřeby dalších informací kontaktujte prosím Ing. Jana Sošku, email: jan.soska@tpa-horwath.cz
Ř í j e n 2 0 1 1 5 / 7 4 Z dění v TPA Horwath Dne 7. října 2011 se konala 19. řádná Valná hromada Komory daňových poradců České republiky, která je samosprávnou profesní organizací daňových poradců. Aktuálně sdružuje 4285 daňových poradců. Její existence je dána zákonem č. 523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců České republiky. Účastníky v úvodu valné hromady pozdravil RNDr. Ladislav Minčič, I. náměstek ministra financí, který ocenil úlohu Komory v oblasti daňové legislativy. Mezi dalšími hosty, kteří mimo jiné pozitivně zhodnotili spolupráci s Komorou, byli Ing. Jan Knížek, vrchní ředitel Generálního finančního ředitelství, a prezident Slovenské komory daňových poradců Ing. Milan Chovan. Hlavním bodem valné hromady byla volba nových členů do orgánů prezidia, dozorčí komise a disciplinární komise. Již v uplynulých třech volebních období zastupovala společnost TPA Horwath v prezidiu Komory daňových poradců ČR partnerka Ing. Jana Skálová, Ph.D. S potěšením Vám můžeme oznámit, že tato zástupkyně naší společnosti byla opět zvolena do prezidia Komory daňových poradců na další volební období v délce tří let. Nově zvolené prezidium Vám představuje fotografie. Jana Skálová se prostřednictvím práce v prezidiu podílí na připomínkování legislativních návrhů týkajících se daňových zákonů, účetnictví podnikatelských subjektů a formování výkladů účetní legislativy. Dále aktivně pracuje jako zkušební komisařka a zástupkyně daňových poradců v Národní účetní radě.
Ř í j e n 2 0 1 1 6 / 7 5 Nezapomeňte zaplatit ŘÍJEN pondělí 10. spotřební daň splatnost daně za srpen 2011 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 17. daň silniční záloha na daň za 3. čtvrtletí 2011 čtvrtek 20. úterý 25. pondělí 31. LISTOPAD daň z příjmů spotřební daň měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za srpen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za září 2011 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za září 2011 (pokud vznikl nárok) daň z přidané daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září 2011 hodnoty souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí 2011 a za září 2011 energetické daně daň z přidané hodnoty daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2011 poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace podle 106a zákona o DPH daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2011 středa 9. spotřební daň splatnost daně za září 2011 (mimo spotřební daň z lihu) pondělí 21. daň z příjmů měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků čtvrtek 24. spotřební daň splatnost daně za září 2011 (pouze spotřební daň z lihu) pátek 25. středa 30. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za říjen 2011 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za říjen 2011 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za říjen 2011 souhrnné hlášení za říjen 2011 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za říjen 2011 daň z příjmů odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za říjen 2011 daň z nemovitostí splatnost 2. splátky daně (všichni poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč)
Ř í j e n 2 0 1 1 7 / 7 TPA Horwath Notia Audit s.r.o. TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 60203480 IČO: 26126851 Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 25507796 IČO: 64583465 Oddíl C, vložka 151055 Oddíl C, vložka 41161 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.