Účetnictví státu 2013

Účetnictví státu 2013 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás. Brno, Krajský úřad JMK, 25. června 2013 1

Obsah: 1. Legislativa 5 2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS 5 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 6 3.1 Vnitřní směrnice 6 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK 6 3.3 Analytické členění syntetických účtů 7 3.4 Užitečné odkazy 7 4. Účtování o transferech 8 4.1 Účtování o průtokových transferech 11 4.2 Účtování o přijatých transferech 12 4.2.1 Přijaté transfery bez vypořádání 12 4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání 14 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 14 4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 15 4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 16 4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově 18 4.2.2.5 Účtování o limitkách 20 4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC 20 4.3.1 Poskytnuté transfery bez vypořádání 20 4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání 21 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 21 4.3.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově 22 4.3.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 23 4.3.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 24 4.4 Účtování o finančních darech, tj. transferech 25 4.4.1 Účtování o poskytnutých finančních darech 25 4.4.2 Účtování o přijatých finančních darech 25 4.5 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. 27 4.5.1 Nepřesný odhad účtu 403 27 4.5.1 Oprava účtu 403 28 4.6 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně 29 4.7 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně 29 5. Účtování o daňových příjmech 30 5.1 Příjmy z daňových odvodů 30 5.2 Příjmy z poplatků a odvodů 30 6. Účtování o nedaňových příjmech 32 6.1 Příjmy z prodeje služeb 32 6.2 Příjmy z prodeje výrobků 32 6.3 Příjmy z prodeje zboží 32 6.4 Příjem za pronájem majetku 33 6.5 Příjem z úroků 33 6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend 33 6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje 33 6.8 Jiné přijaté sankční platby 34 6.9 Příjmy z prodeje materiálu či DDHM 34 6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny 34 6.11 Přijaté dobropisy, náhrady, vratky přeplatků, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) 35 6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru 35 6.13 Neidentifikovatelné příjmy 35 6.14 Nahodilé příjmy 35 2

7. Účtování o běžných výdajích 36 7.1 Nákup služeb 36 7.2 Nákup materiálu do spotřeby 36 7.3 Spotřeba energií 37 7.4 Nákup zásob materiálu (111) a zboží (131) 38 7.5 Bankovní poplatky 39 7.6 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) 39 8. Účtování o financování 40 8.1 Krátkodobý termínový vklad (TV) tuzemský 40 8.2 Dlouhodobý termínový vklad (TV) tuzemský 40 8.3 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) - není úročená 41 8.4 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka je úročená 41 8.5 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená 41 8.6 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) půjčka je úročená 42 8.7 Stavební spoření 42 9. Účtování o úvěrech 43 9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr 43 9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr 44 9.3 Kontokorentní úvěr 45 9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr 45 9.4.1 Obchodní úvěr - vlastnictví k majetku přechází na klienta 46 9.4.2 Leasing - akontace je první mimořádná leasingová splátka 47 9.4.3 Leasing - akontace je záloha na splátky 48 9.4.4 Leasing - akontace je záloha na kupní cenu 49 10. Účtování o pokladně 50 11. Účtování o dlouhodobém majetku 51 Tabulka: Přehled majetkových účtů 53 11.1 Technické zhodnocení 54 11.2 Drobný dlouhodobý majetek 55 11.3 Dlouhodobý majetek 57 11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku 57 11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů 58 11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku 59 11.3.4 Přijetí darovaného pozemku 59 11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce 59 11.3.6 Bezúplatně nabytý dlouhodobý majetek 60 11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než vybrané účetní jednotce 61 11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti 62 11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) 63 11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby 65 11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) 65 11.3.12 Digitalizace pozemků 66 11.4 Věcná břemena 67 11.5 Směna majetku 68 11.5.1 Směna majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku 69 11.5.2 Směna majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku 75 11.5.3 Směna majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku 81 11.5.4 Směna majetku obec dle směrnice nepřeceňuje na RH 87 11.6 Prodej majetku 92 11.6.1 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena 93 11.6.2 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena 94 11.6.3 Prodej dlouhodobého majetku - reálná hodnota je nižší než zůstatková cena 95 12. Účtování o mzdách 96 3

13. Účtování o fondech 98 13.1 Sociální fond (SF) 98 13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) 103 13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku 106 14. Časové rozlišení 108 15. Opravné položky a předpis pohledávek 111 16. Podrozvahové účty 112 17. Daň z příjmu právnických osob 113 18. Mylná platba 115 19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie 116 19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka 116 19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka 118 19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka 121 20. Finanční majetek 125 20.1 Krátkodobý finanční majetek 125 20.2 Dlouhodobý finanční majetek 126 20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení rozpočtové politiky 126 20.2.1 Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení likvidity 128 21. Účty u České národní banky 130 22. Účtování o rezervách 131 23. Aktivace 134 23. Opravy minulých období 135 24. Jistina 136 Vysvětlení použitých zkratek 138 4

1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), vyhláška č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) v době vydání materiálu jsou v připomínkovém řízení schvalovací (vyhláška o schvalování účetních závěrek některých vybraných účetních jednotek předpokládaná účinnost od 1.8.2013) a konsolidační vyhláška (vyhláška o podmínkách sestavení účetních výkazů za ČR předpokládaná účinnost od 1.9.2013) 2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK sbírá od obcí účetní obraty, od neškolských příspěvkových organizací výkazy v příslušných formátech. TERMÍNY PŘEDKLÁDÁNÍ DAT NA KRÚ JMK Termíny předkládání dat na KrÚ JMK jsou stanoveny s ohledem na termíny pro předávání výkazů do CSÚIS. (Obvykle do 7. pracovního dne měsíce, termíny jsou zveřejněny ve zprávách financování obcí a měsíčně je účetní jednotce zasílán mail s upozorněním na otevření automatu a termínem pro předání účetních dat.) ZPŮSOB PŘEDKLÁDÁNÍ DAT NA KRÚ JMK Čtvrtletní měsíce (březen, červen, září, prosinec)!!!včetně TEXTOVÝCH ČÁSTÍ VÝKAZU PŘÍLOHA!!! formát GXML (příloha e-mailu musí být soubor obsahující účetní data s příponou.xml) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR23 03/2011 11.04.2011 08:00:00 xxxxxxxx Nečtvrtletní měsíce (leden, únor, duben, květen, červenec, srpen, říjen, listopad) větou 56Dg (příloha e-mailu musí být soubor obsahující účetní data s příponou.kxx nebo.txt) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR21 04/2011 10.05.2011 08:00:00 xxxxxxxx POZOR!!! opakované zaslání dávky v jednom měsíci přepíše dávku původní, po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že dávka byla přijata, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba tyto opravit a zaslat celou dávku znovu, současně s protokoly kontrolních chodů jsou zaslány ve stejném souboru také výkaz FIN 2-12M, účetní výkazy a Obratová předvaha - tyto lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna je porovnat s výstupy ze svého účetnictví. (Pro vytištění těchto výkazů je vhodné použít velikost písma 8 a zadat tisk na šířku.) 5

pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla vyhodnocena jako SPAMová, hlavní a hospodářská činnost musí být posílána společně v jednom souboru za daný měsíc! je nutné dodržování přísné účetní kázně, proto nelze opravovat data po sumarizaci bez souhlasu krajského úřadu, obraty účetnictví je vhodné zasílat včetně textů (popisu) z důvodu snadnější kontroly správnosti dat, I když výkazy do CSÚIS předává za obce, města a DSO a jimi zřizované příspěvkové organizace KrÚ JMK, ÚJ se nezbavují odpovědnosti za správnost a úplnost výkazů předložených do CSÚIS. 37a odst. 1 písm. k) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů za správní delikt je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů do centrálního systému účetních informací státu. 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní směrnice Smyslem vnitropodnikových směrnic je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Potřeba existence vnitřních směrnic vyplývá: - z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, - rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, - umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní normy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny - např. změny legislativy, organizační změny apod. - organizační řád, - směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), - směrnice o účetnictví, - směrnice o finanční kontrole, - účtový rozvrh, - směrnice o zadávání veřejných zakázek, - odpisový plán, aj. - oběh účetních dokladů, - majetková směrnice, - inventarizační směrnice, - směrnice o postupu závěrkových prací, - tvorba fondů (sociální fond), - archivační a skartační řád, - cestovní náhrady, - zásady odměňování, - vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhláškou č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. Při sestavení účtového rozvrhu a stanovení analytik k závazným syntetickým účtům musí samostatně účtující obec vycházet z organizačního modelu předávání dat účetnictví k dalšímu zpracování pro Ministerstvo financí ČR prostřednictvím krajských úřadů. 6

3.3 Analytické členění syntetických účtů vychází z metodiky firmy Gordic, pomocí programu WinUCR Automat kraj sbírá data a následně předává účetní záznamy a finanční výkazy do CSÚIS, definované závazné analytiky jsou zveřejněny na webu kraje k účetnictví státu http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=156690&typeid=2 používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky při generování dávek, je nutné důsledně dodržovat závazné analytiky, mají vliv na správné generování výkazů, pro účty třídy 5 - Náklady a třídy 6 - Výnosy z hlavní činnosti je závazné používat analytické účty 03xx-0998, z hospodářské činnosti pak 00xx - 02xx, nové závazné analytiky u účtu 564, 569, 664 a 669 pro nápočet výkazu Cash flow, nové závazné analytiky u účtů 244 a 068 pro termínovaný vklad z hosp. činnosti, nové závazné analytiky u účtů 341-343 pro daňové závazky po lhůtě splatnosti. 3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí platné právní předpisy aktuální právní předpisy http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?pubid=177142&typeid=2 Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí metodiky, účetní postupy, ostatní metodiky, účetní postupy a ostatní materiály http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=156690&typeid=2 Domácí stránka Krajský úřad Metodické listy odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Metodika Zprávy financování obcí Metodické pokyny http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=6092&typeid=1 Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Příprava rozpočtu obcí na rok 2013 Porady OE s obcemi II. a III. Typu http://www.kr-jihomoravsky.cz/default.aspx?id=113422&typeid=1 Nový portál MFČR Státní pokladna kontrolní vazby aktuální XSD schémata http://www.statnipokladna.cz/ 7

4. Účtování o transferech Účet 572 - Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny poskytnuté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 401 - Jmění účetní jednotky Volíme pro poskytnutý investiční transfer pro vlastní příspěvkovou organizaci (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 - Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ přijaté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ přijaté transfery Členění analytik účtů 572 a 672 - hlavní a hospodářská činnost 00xx až 0299 03xx až 0998 hospodářská činnost hlavní činnost ROZPOČTOVÁ SKLADBA - POSKYTNUTÉ TRANSFERY Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 - Neinvestiční transfery finančním institucím - finanční instituce 5212 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 5213 - Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 5214 - Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 - Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5219 - Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 5221 - Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 - Neinvestiční transfery občanským sdružením 5223 - Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 - Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 - Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 - Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 5230 - Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5240 - Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5311 - Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5319 - Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) 5321 - Neinvestiční transfery obcím 5323 - Neinvestiční transfery krajům 5329 - Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 5331 - Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) 5332 - Neinvestiční transfery vysokým školám 5334 - Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5335 - Neinvestiční transfery veřejným zdravotnickým zařízením zřízených státem, kraji a obcemi 5336 - Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především průtokové dotace ) 5339 - Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5493 Účelové neúčelové transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 5511 Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5532 Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6311 - Investiční transfery finančním institucím 6312 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - fyzickým osobám 6313 - Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům - právnickým osobám 6314 - Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 - Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 - Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 6321 - Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 - Investiční transfery občanským sdružením 6323 - Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 8

6324 - Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 - Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (např. nadace, Svaz měst a obcí ČR, ADRA, zájmová sdružení) 6331 - Investiční transfery státnímu rozpočtu 6339 - Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům 6341 - Investiční transfery obcím 6342 - Investiční transfery krajům 6349 - Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 6351 - Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 6352 - Investiční transfery vysokým školám 6353 - Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 - Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6355 - Investiční transfery veřejným zdravotnickým zařízením zřízených státem, kraji a obcemi 6356 - Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) 6359 - Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím 6371 - Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 - Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 - Investiční transfery do zahraničí ROZPOČTOVÁ SKLADBA - PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 - Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 - Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 - Ostatní přijaté vratky transferů 2321 - Přijaté neinvestiční dary 2324 - Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 2329 - Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 4111 - Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 - Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 - Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 - Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 - Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 - Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4151 - Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 - Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4153 - Neinvestiční přijaté transfery od Evropské unie 4159 - Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 4160 - Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 - Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 - Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 - Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 - Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 - Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 - Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 - Investiční převody z Národního fondu 4219 - Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 - Investiční přijaté transfery od obcí 4222 - Investiční přijaté transfery od krajů 4223 - Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 - Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4231 - Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 - Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4233 - Investiční přijaté transfery od Evropské unie 4240 - Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv 9

ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce Účet 377 Ostatní krátkodobé pohledávky osoby, které nejsou vybranými účetními jednotkami - nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., Účet 372 a 371 - Krátkodobé závazky a pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 458 a 468 - Dlouhodobé závazky a pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Obsahují závazky a pohledávky vůči subjektům se sídlem v zahraničí ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery ÚČTY PODROZVAH PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Pro podmíněné pohledávky a závazky platí členění analytik obdobně jako u tř. 5 a 6 Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 939 Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 941 Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 942 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Účet 943 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 975 Krátkodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí Účet 976 Dlouhodobé podmíněné závazky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např. 1.5.2012 do 30.4.2013), již ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12) dlouhodobé déle než 12 měsíců ( 19 odst. 7 zákona o účetnictví) 10

ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR: www.mfcr.cz/cs/o-ministerstvu/zakladni-informace/informacni-systemy/ciselnik-ucelovych-znaku Použití rozpočtové skladby položka 4111 a 4211 ÚZ 98xxx 4123 a 4223 ÚZ 82xxx až 88xxx 4113 a 4213 ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx 4118 a 4218 ÚZ 95xxx 4160 a 4240 ÚZ 97xxx 4116 a 4216 všechny ostatní ÚZ V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG. 4.1 Účtování o průtokových transferech a) poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce b) transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, o těchto příjemcích je rozhodováno v rámci přenesené působnosti Průtokové transfery nejsou výnosy a náklady, nebudou tedy ovlivňovat výsledek hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12M na různých úrovních). Stejné účtování je u všech průtokových dotací. Účtuje se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklad na průtokové transfery: 1. Příjem dotace EU peníze školám určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx 4116 32 1 33123 32 5 33123 374 0xxx 100 15 85 2. Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 374 0xxx 100 231 0xxx 3113 5336 32 1 33123 32 5 33123 15 85 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, jiný UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj) jsou stejné; změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 11

4.2 Účtování o přijatých transferech 4.2.1 Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednou účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 672 0xxx x 2. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ 13101 pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (v období, ve kterém má obec náklady) 388 0xxx x 672 0xxx x 2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 388 0xxx x 3. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ 13101 pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13234 podíl EU ve výši 85% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR ve výši 15% s Nástrojem 33 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 12

Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok 346 0xxx 120 672 0xxx 120 2. Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) 231 0xxx 4112 10 346 0xxx 10 Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: 346 0xxx 120 384 0xxx 120 2. Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) 231 0xxx 4112 10 346 0xxx 10 384 0xxx 10 672 0xxx 10 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal 403 - Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 13

4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněné pohledávky příjem rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 100 999 09xx ** 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 942 je vyrovnávacím účtem 999 0942!!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši přesnou spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady (viz následující kapitola). 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 100 0xxx 100 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 3. Příjem transferu 23xx, 41xx 231 0xxx xxxx ** xx x xxxxx 100 (31xx, 42xx - inv.) 34x či jiná 0xxx 100 pohledávka * * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 14

4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV) 1. Předpis podmíněné pohledávky - rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 90 999 09xx ** 90 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 942 je vyrovnávacím účtem 999 0942!!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů Ve výši uznatelných nákladů v běžném období krát podíl dotace, např. náklady k této akci účty 5xx jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných nákladů, pak výnos 672 bude ve výši 90; účtujeme dohadu z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti nákladů s výnosy (akruální princip). 388 0xxx 90 672 (403 - inv.) 0xxx 90 3. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady. 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 88 0xxx -2 388 0xxx 90 999 09xx 90 9xx 0xxx 90 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4. Příjem transferu 23xx, 41xx 231 0xxx xxxx ** xx x xxxxx 88 (31xx, 42xx - inv.) 34x či jiná 0xxx 88 pohledávka * * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 15

4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. vypořádání musí být do 31.12. Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 250 999 09xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 942 je vyrovnávacím účtem 999 0942!!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xx x xxxxx 250 374 0xxx 250 999 09xx 250 9xx 0xxx 250 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady (viz následující kapitola). 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 250 0xxx 250 374 0xxx 250 34x či jiná 0xxx 250 pohledávka * * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 16

VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je 50 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) záloha nebyla vyčerpána v plné výši 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 200 0xxx 200 374 0xxx 200 34x či jiná pohledávka * 0xxx 200 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.1 Vratka transferu v daném roce 374 0xxx 50 231 0xxx xxxx ** ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Vratka transferu v následujícím roce 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) 17 xx x xxxxx -50 374 0xxx 50 231 0xxx 6402 536x xxxxx * 50 * u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je 20 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 270 0xxx 270 374 0xxx 250 34x či jiná pohledávka * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.1 Příjem doplatku transferu v daném roce 23xx, 41xx 231 0xxx xxxx ** xx x xxxxx 20 (31xx, 42xx - inv.) 34x či jiná 0xxx 20 pohledávka * ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání 231 0xxx 6402 222x xxxxx * 20 34x či jiná 0xxx 20 pohledávka * * u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ)

4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky - je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx 250 999 09xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 942 je vyrovnávacím účtem 999 0942!!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xx x xxxxx 150 374 či 472 0xxx 150 999 09xx 150 9xx 0xxx 150 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 3. Odhadnutí výnosů Ke konci běžného období ve výši plnění uznatelných výdajů násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě. (Lze účtovat i v průběhu roku ke čtvrtletí, především ty účetní jednotky, které mají úvěry a předkládají čtvrtletní výkazy bankám.) Pokud u investičního transferu proběhne závěrečné vyúčtování např. 31.12., ale majetek je zařazen do užívání již k 28.5. je nutné (pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy) provést dohady. 388 0xxx 150 672 (403 - inv.) 0xxx 150 Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. U víceletých transferů se bod 2. a 3. opakují ve všech účetních obdobích předcházejících účetnímu období, ve kterém je podáno vypořádání. (Např. obec obdrží zálohy v letech 2011, 2012, 2013 a v roce 2014 dojde k vypořádání transferu. Potom v letech 2011-2013 musí stále účtovat přijetí zálohy a odhadnout vždy k 31.12. za příslušný rok u neinvestičního transferu výnosy na účet 672 či u investičního transferu účet 403. Teprve v roce 2014 bude postupovat dle následujících bodů.) 18

A. OBEC PODÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU A TEPRVE PO JEHO PODÁNÍ OBDRŽÍ DOPLATEK TRANSFERU 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 250 0xxx 100 388 0xxx 150 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 374 či 472 0xxx 150 34x či jiná pohledávka * 0xxx 150 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 5. Příjem transferu 23xx, 41xx 231 0xxx xxxx ** xx x xxxxx 100 (31xx, 42xx - inv.) 34x či jiná 0xxx 100 pohledávka * * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx B. OBEC V ROCE, KDY PODÁVÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU, OBDRŽÍ POSLEDNÍ ZÁLOHU A AŽ NÁSLEDNĚ PROVEDE VYPOŘÁDÁNÍ 4. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xx x xxxxx 100 374 či 472 0xxx 100 999 09xx 100 9xx 0xxx 100 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 5. Předpis pohledávky a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x či jiná pohledávka * 672 (403 - inv.) 0xxx 250 0xxx 100 388 0xxx 150 374 či 472 0xxx 250 34x či jiná 0xxx 250 pohledávka * * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. Dále mohou nastat rovněž případy, kdy bude obec část dotace vracet, případně žádat o doplatek (postup viz předchozí kap.). 19

4.2.2.5 Účtování o limitkách Účtování limitek se řídí stejnými pravidly jako přijaté transfery uvedené v předchozích příkladech. Pro limitní účet je nutné využít samostatnou analytiku účtu 231. 4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci. 4.3.1 Poskytnuté transfery bez vypořádání Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje. Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku 572 0xxx 120 349 0xxx 120 2. Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12) 349 0xxx 10 231 0xxx 3113 5331 10 Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů 381 0xxx 120 349 0xxx 120 2. Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12) 349 0xxx 10 231 0xxx 3113 5331 10 572 0xxx 10 381 0xxx 10 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351; 20

4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání 4.3.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 999 09xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 973 je vyrovnávacím účtem 999 0973!!!) 2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 373 0xxx 100 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx 9xx 0xxx 100 100 999 09xx 100 3. Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) 572 0xxx 98 34x či jiný závazek * 34x či jiný závazek * 0xxx 98 0xxx 98 373 0xxx 98 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4.a Příjem vratky transferu do 31.12. (kompenzačně s pol. 5xxx či 6xxx) 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx -2 373 A 2 4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období 231 0xxx 6402 222x 2 373 A 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351; 21

4.3.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 999 09xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 973 je vyrovnávacím účtem 999 0973!!!) 2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. 373 či 471 0xxx 100 231 0xxx xxxx 5xxx či 6xxx 100 9xx 0xxx 100 999 09xx 100 3. Odhadnutí nákladů Vždy nejméně ke konci běžného účetního období je vhodné ve smlouvě o poskytnutí transferu mít zakotveno, že příjemce poskytne informace o výši čerpání ke konci roku. 572 0xxx 100 389 0xxx 100 Záloha na účtu 373 či 471 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. 4. Předpis závazku, odúčtování zbývajícího podmíněného závazku (z podrozvahy) a zúčtování části závazku s poskytnutou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 389 0xxx 100 572 0xxx -2 34x či jiný závazek * 34x či jiný závazek * 0xxx 98 0xxx 98 373 či 471 0xxx 98 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 5. Příjem vratky transferu 231 0xxx 6402 222x 2 373 či 471 0xxx 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351; 22

4.3.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a 31.12. jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 999 09xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 973 je vyrovnávacím účtem 999 0973!!!) 2. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Příjemce transferu od obce má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracoval vypořádání a žádá obec o proplacení. Tedy OUUP (okamžik uskutečnění účetního případu) je datum přijetí žádosti o proplacení od příjemce, nebo datum přijetí finančního vypořádání od příjemce, na základě kterého má být proplaceno. 572 0xxx 100 34x či jiný závazek * 0xxx 100 9xx 0xxx 100 999 09xx 100 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 3. Úhrada transferu 34x či jiný 0xxx 100 závazek * 5xxx či 231 0xxx xxxx 6xxx * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351; 100 23

4.3.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku - podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 999 09xx ** 100 9xx * 0xxx 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 973 je vyrovnávacím účtem 999 0973!!!) 2. Odhadnutí nákladů ke konci úč. období Předpis dohady na základě informace od příjemce, např. v rámci ověřování vzájemných vztahů dle vyhlášky o inventarizaci nebo v předpokládané výši dle uzavřené smlouvy apod. Nutné zajistit dobré informační toky ve smlouvě!!! 572 0xxx 100 389 0xxx 100 3. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu 389 0xxx 100 572 0xxx -2 34x či jiný závazek * 0xxx 98 9xx 0xxx 100 999 09xx 100 * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. 4. Úhrada transferu 34x či jiný 0xxx 98 závazek * 5xxx či 231 0xxx xxxx 6xxx * typ závazku určíme dle typu příjemce viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává i pro investiční transfer, (ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 6351; 98 24