Zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré ovplyvnia výpočet dane z príjmov právnických osôb za rok 2015

Zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré ovplyvnia výpočet dane z príjmov právnických osôb za rok 2015 Daniel Martíny, VGD AVOS AUDIT s.r.o., Bratislava

Obsah Rezervy na nevyfakturované dodávky a služby Zmeny v uplatňovaní daňových výdavkov do základu dane až po zaplatení Vybrané zmeny v daňových a nedaňových výdavkoch Pravidlá nízkej kapitalizácie Zmeny v uplatňovaní daňových odpisov majetku Limitovanie vstupnej ceny osobných automobilov hranicou 48 000 eur Povinná dokumentácia k transferovým cenám aj pre tuzemské závislé osoby 2

Rezervy na nevyfakturované dodávky a služby Zmeny v 20 ods. 9 písm. a) ZDP Od 1.1.2015 už nie je daňovo uznaná tvorba rezerv účtovaná ako náklad na nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania V prípade, že je na základe zmluvy známa presná výška záväzku/nevyfakturovaných dodávok a služieb, príslušná suma je daňovo uznaná (účet 326 Nevyfakturované dodávky), Príklad č. 1: Spoločnosť ABC s.r.o. vytvorila k 31.12.2015 rezervu na nevyfakturované služby (nedaňovú rezervu) vo výške 21 500 eur, ktorú na základe faktúry vo výške 19 000 eur (bez DPH) použila v roku 2016. Aký to bude mať v spoločnosti ABC s.r.o. vplyv na základ dane v roku 2015 a v roku 2016? Rok Účtovný prípad Suma v EUR Účtovanie MD D Vplyv na výsledok hospodárenia Úprava základu dane 2015 Tvorba rezervy - nevyfakturované služby 21 500 518 323-21 500 +21 500 2016 Použitie rezervy 19 000 323 321 0-19 000 Rozdiel - zrušenie rezervy 2 500 323 518 +2 500-2 500 3

Zmeny v uplatňovaní daňových výdavkov do základu dane až po ich zaplatení Do 31.12.2014 17 ods. 19 ZDP úprava ZD u veriteľa po prijatí úhrady a aj u dlžníka po zaplatení: - zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, - paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, - kompenzačné platby, - úroky z omeškania s výnimkou úrokov platených bankám 19 ods. 4 úprava ZD u PO, - ak išlo o platby uhrádzané FO, nájomné, odplaty (provízie) za sprostredkovanie - zaplatené nájomné FO najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy na príslušné zdaňovacie obdobie Od 1.1.2015 17 ods. 19 ZDP nové znenie, kompletná úprava výdavkov zahrnovaných do ZD u dlžníka až po ich zaplatení - u veriteľa zahrnovanie do ZD v súlade s účtovníctvom (výnimka pri marketingových štúdiách) 4

Zmeny v uplatňovaní daňových výdavkov do základu dane až po ich zaplatení Od 1.1.2015 Kompenzačné platby, Nájomné za prenájom HaNM: - uhrádzané aj PO, - nájomné uhrádzané FO najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaň. Obdobie Výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie, na prieskum trhu; u veriteľa po prijatí úhrady Odplaty (provízie) za sprostredkovanie na základe mandátnych alebo obdobných zmlúv ( 642 až 672a Obch. zákonníka, vrátane zmluvy o obchodnom zastúpení), - uhrádzané FO aj PO, limit, daňovo najviac do výšky 20% sprostredkovaného obchodu, vychádza sa zo skutočne realizovaného obchodu, výnimka pre banky a pobočky zahraničných bánk, poisťovne, zaisťovne a subjekty starobného dôchodkového sporenie, DDS, finančných služieb a kolektívneho investovania Výdavky (náklady) na poradenské a právne služby (NACE kódy: 69.1 a 69.2 - právne, účtovné a audítorské činnosti, vedenie účtovných kníh a daňové poradenstvo) Výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov prevyšujúce 2 400 EUR okrem podmienky zaplatenia aj podmienka časového rozlišovania rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas doby 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom zaplatenia (aj čiastočné úhrady) Výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov ( 16 ods. 1): - vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu, - po splnení podmienky ( 43 ods. 11 alebo 44 ods. 3) pre daňovníka, ktorý vypláca takéto príjmy, napr. náklady na poskytnutie služby sú daňovo uznané až po zaplatení zrážkovej dane, resp. zabezpečenia dane 5

Zmeny v uplatňovaní daňových výdavkov do základu dane až po ich zaplatení Príklad č. 2 Stavebná spoločnosť si nechala v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť špeciálne vyvinutého betónu, ktorú používa na jednej zo svojich stavieb. Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón s platnosťou na 48 mesiacov, t.j. 4 roky. Cena služby (certifikátu) bez DPH je 5040 eur. Spoločnosť uhradila faktúru 18.4.2015. Akým spôsobom bude prebiehať zahrnovanie nákladov na certifikát do základu dane? Riešenie: Rok Počet mesiacov Časť zahrnovaná do základu dane Vplyv na výsledok hospodárenia Úprava základu dane 2015 9 1 260 (5 040/36*9) -5 040 +3 780 2016 12 1 680 0-1 680 2017 12 1 680 0-1 680 2018 3 420 0-420 Spolu 36 5 040 x 0 6

Vybrané zmeny v daňových a nedaňových výdavkoch Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úrokov z omeškania - zmeny v 21 ods. 2 písm. a) a m), 52zd ods. 2 ZDP Od 1.1.2015 nové pravidlá: - u dlžníka sú tieto náklady vždy nedaňovými, a to bez ohľadu na ich prípadné zaplatenie, - u veriteľa sú súčasťou zdaniteľných príjmov v súlade s ich zaúčtovaním, a to rovnako bez ohľadu na ich prípadnú úhradu Obmedzenie provízie za vymáhanie pohľadávky ako daňového výdavku Od 1.1.2015 je daňovo uznaná výška provízie za vymáhanie pohľadávky najviac do výšky 50% vymoženej pohľadávky -toto ustanovenie sa vzťahuje aj na odplaty (provízie) za vymávanie pohľadávok vzniknutých do 31.12.2014 a vymožených od 1.1.2015. Členské príspevky z nepovinného členstva v PO zriadenej na účel ochrany záujmov daňovníka Od 1.1.2015 obmedzenie daňovo uznateľnej výšky nepovinného členského do úhrnnej výšky 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne (nový samostatný riadok v DP: r. 303) Rozšírenie obmedzení pri zahrňovaní reklamných predmetov do daňových výdavkov -Daňovo uznané sú len výdavky na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17eur/1 predmet, ale za reklamný predmet sa nepovažujú darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky a alkoholické nápoje okrem vína. - Daňovo uznanými výdavkami sú náklady (výdavky) na víno ako reklamný predmet v hodnote neprevyšujúcej 17 eur/kus, avšak v úhrnnej výške najviac 5% zo základu dane, nový riadok v DP: r. 304) - u daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti, sa víno považuje za reklamný predmet (ak jeho hodnota neprevyšuje 17 eur) bez povinnosti limitovania výdavkov ZD 7

Pravidlá nízkej kapitalizácie Nový 21a ZDP - Od 1.1.2015 zavedenie pravidiel nízkej kapitalizácie na princípe testovania výšky nákladových úrokov od závislých osôb voči 25% ukazovateľa EBITDA (zisk pred úrokmi a odpismi) - Pravidlá platia všeobecne pre všetky závislé osoby, t.j. zahraničné aj tuzemské Daňovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov a pôžičiek od závislých osôb a súvisiace výdavky (náklady) na tieto prijaté pôžičky a úvery, ktoré presahujú 25% hodnoty EBITDA Ukazovateľ EBITDA sa vypočíta ako: VH pred zdanením (r. 100 v daňovom priznaní) + v tomto VH zahrnuté odpisy (551) + v tomto VH zahrnuté nákladové úroky (562) Súvisiace výdavky na prijaté úvery a pôžičky (napr. znalecké posudky, poplatky za bankové záruky, provízie za sprostredkovanie pôžičky, poplatky za predčasné splatenie úveru a pod.) Do stavu úverov a pôžičiek sa nezahŕňajú úvery a pôžičky alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou OC majetku ( 35 ods.2h Postupov účtovania PP), t.j. ide o úroky, ktoré do času uvedenia majetku do užívania nie sú na základe rozhodnutia daňovníka súčasťou OC Pravidlá nízkej kapitalizácie sa prvýkrát použijú pri podaní DP za ZO začínajúce najskôr 1.1.2015 a na úroky plynúce najskôr od tohto dátumu, a to bez ohľadu na dátum uzatvorenia zmluvy o úvere/pôžičke Suma daňovo neuznaných úrokových nákladov sa v DP uvádza na r. 130 pripočítateľná položka k ZD 8

Pravidlá nízkej kapitalizácie Príklad č. 3 Dcérska spoločnosť ABC s.r.o. prijala v 7/2015 od materskej spoločnosti X finančné prostriedky pôžičku vo výške 800 000 eur. Okrem toho je ABC s.r.o. povinná uhradiť poplatok za vybavenie pôžičky v sume 5 000 eur. Do konca roka 2015 ABC s.r.o. splatila 150 000 eur a na úrokoch zaplatila 50 000 eur. Je možné tieto úrokové náklady zahrnúť do základu dane, ak spoločnosť ABC s.r.o. vykázala: VH pred zdanením na r. 100 DP: 40 000 eur Odpisy (účet 551): 80 000 eur úroky (účet 562): 60 000 eur Riešenie: Úrokové náklady + poplatok za vybavenie pôžičky: 50 000 + 5 000 = 55 000 eur EBIDTA = 40 000 + 80 000 + 60 000 = 180 000 eur 25% EBIDTA = 0,25 x 180 000 = 45 000 eur Posúdenie výšky nákladových úrokov pre účely ZD: 55 000 > 45 000 Úprava základu dane: 55 000 45 000 = +10 000 eur na r. 130 v daňovom priznaní 9

Zmeny v uplatňovaní daňových odpisov majetku Od 1.1.2015 Rozšírenie počtu odpisových skupín zo 4 na 6, - Zaviedla sa nová odpisová skupina 3 a 6 s dobou odpisovania 8 resp. 40 rokov, - 3. odpisová skupina majetok technologického charakteru (elektrické motory, turbíny, pece...do konca roka 2014 odpisované 12 rokov), - 6. odpisová skupina - nevýrobné budovy a stavby (bytové a administratívne budovy, hotely... do konca roku 2014 odpisované 20 rokov), - zmeny sa týkajú aj hmotného majetku obstaraného a zaradeného do používania do 31.12.2014, t.j. povinnosť zmeniť od 1.1.2015 odpisovú skupinu hmotného majetku - Zaviedol sa primárne rovnomerný spôsob odpisovania majetku t.j. pre všetky odpisové skupiny, - zrýchlenú metódu odpisovania možno použiť iba na majetok zaradený do 2 a 3 odpisovej skupiny. - spôsob odpisovania nemožno meniť po celú dobu odpisovania - Už uplatnené odpisy v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa spätne neupravujú. - Zrušenie lízingového spôsobu odpisovania u hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu - aj tento majetok sa bude odpisovať rovnomerne alebo zrýchlene (zjednotenie spôsobu odpisovania, vypúšťa sa limit 36 mesiacov) Odpisová skupina Doba odpisovania 1 4 roky 2 6 rokov 3 8 rokov 4 12 rokov 5 20 rokov 6 40 rokov 10

Zmeny v uplatňovaní daňových odpisov majetku Zaraďovanie budov do odpisovej skupiny 5 a 6 - Problém so zaradením budovy do OS 5 a 6 môže vzniknúť pri používaní budovy na niekoľko účelov, - Rozhodujúce je hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy, - Hlavné využitie sa určí porovnaním úžitkovej plochy v m2 využívanej na účely podľa OS 6 k úžitkovej ploche v m2 na ostatné účely (podľa OS 5), spoločné priestory (napr. WC, schodištia) sa nezahŕňajú do úžitkovej plochy, - Ak nastane pomer 50% : 50%, daňovník sa sám rozhodne aké je hlavné využitie budovy, - Každý rok k 31.12. sa prehodnocuje hlavný účel použitia budovy, na zmeny v priebehu roka sa neprihliada - Možnosť iba rovnomerného odpisovania Odpisová skupina 5 - doba odpisovania 20 rokov budovy pre obchod a služby - obchodné centrá, obchodné domy, autoservisy Odpisová skupina 6 - doba odpisovania 40 rokov bytové budovy budovy pre dopravu, pre elektronické komunikácie - železničné a autobusové stanice, prístavy, budovy pre rádiové a televízne vysielanie hotely a iné ubytovacie zariadenia priemyselné budovy - závody, dielne, montážne haly budovy na úradnícke a administratívne účely nádrže, silá a sklady inžinierske stavy okrem uvedených v OS 4 a 6 budovy pre kultúru a verejnú zábavu - kiná divadlá, múzeá a knižnice budovy pre šport, športové ihriská 11

Limitovanie vstupnej ceny osobných automobilov hranicou 48 000 eur Úprava základu dane Nový 17 ods. 34 ZDP Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 (osobné automobily) so vstupnou cenou ( 25) 48 000 eur a viac podľa 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podľa 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. 1. ZD > = 12 000 eur (ročný odpis z limitu/48 000 eur) úprava 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná 2. ZD < 12 000 eur (ročný odpis z limitu/48 000 eur) - úprava 17 ods. 34 ZDP sa vykoná Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. (obmedzenie v 19 ods. 3/a ZDP) 12

Zdanenie luxusu /úprava v zahrňovaní VC pri automobiloch so VC vyššou ako 48 000 eur Príklad č. 4: Daňovník ABC v januári 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Podľa nového znenia zákona, ak daňovníkov ZD: 1. > = 12 000 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur) úprava 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná 2. < 12 000 eur (ročný odpis z limitu 48 000 eur) - úprava 17 ods. 34 ZDP sa vykoná Rok Základ dane (ZD) Skutočne uplatnený daňový odpis z OC (60 000/4) Odpis z limitovanej VC (48 000/4) Ak ZD<12 000, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným odpisom v DV a odpisom z LVC (15 000 12 000) 2015 10 000 15 000 12 000 3 000 2016 13 000 15 000 12 000-2017 11 000 15 000 12 000 3 000 2018 17 000 15 000 12 000 - Úprava ZD spolu: 6 000 Poznámka: Úpravy ZD vykonané podľa 17 ods. 34 a ods. 35 ZDP sú jedinými úpravami u FO, ktoré sa budú v rámci bežného zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa podáva daňové priznanie upravovať cez pripočítateľné položky. 13

Zdanenie luxusu /úprava v zahrňovaní VC pri automobiloch so VC vyššou ako 48 000 eur Príklad č. 5: Daňovník ABC v septembri 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Podľa nového znenia zákona, ak daňovníkov ZD: 1. > = 12 000 (ročný odpis z limitu 48 000 eur) úprava 17 ods. 34 sa nevykoná 2. < 12 000 (ročný odpis z limitu 48 000 eur) - úprava 17 ods. 34 sa vykoná Rok ZD Skutočne uplatnený daňový odpis z OC (60 000/4) Odpis z limitovanej VC (48 000/4) Ak ZD<12 000, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným odpisom v DV a odpisom z LVC alebo jej pomernej časti 2015 10 000 5 000 (15 000/12x4, sept. - dec.) 4 000 (12 000/12x4 sept. - dec.) 1 000 2016 13 000 15 000 12 000-2017 7 000 15 000 12 000 3 000 2018 12 500 15 000 12 000-2019 8 000 10 000 (15 000/12 000x 8, jan. aug.) 8 000 (12 000/12x8 jan. aug.) 2 000 Úprava ZD spolu: 6 000 Poznámka: Pre účely porovnania výšky ZD daňovníka s výškou odpisu áut z LVC sa prepočet na počet mesiacov zaradenia auta do OM nevykonáva (uvedené v ustanovení), t.j. vždy sa ZD porovnáva s 12 000 eur resp. násobkom 12 000 eur, ak je viac áut s VC vyššou ako 48 000 eur. 14

Zdanenie luxusu /úprava v zahrňovaní VC pri automobiloch so VC vyššou ako 48 000 eur Nový 17/35 ZDP operatívny prenájom (strana nájomcu) Základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou ( 25) 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. ZD sa upraví o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného v ZO z áut vo VC 48 000 a limitovaného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu vtedy, ak 1. ZD > = 14 400 (RO z limitu/48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa nevykoná 2. ZD < 14 400 (RO z limitu/48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa vykoná 15

Zdanenie luxusu /úprava v zahrňovaní VC pri automobiloch so VC vyššou ako 48 000 eur Príklad č. 6: Daňovník ABC v januári 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur formou operatívneho prenájmu, za ktorý platí ročné nájomné 18 000 eur. Podľa nového znenia zákona, ak daňovníkov ZD: 1. > = 14 400 (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa nevykoná 2. < 14 400 (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa vykoná Rok ZD Uplatnené nájomné Limitované nájomné (LN) Ak ZD<14 400, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným nájomným a limitom nájomného (18 000 14 400) 2015 12 000 18 000 14 400 3 600 2016 20 000 18 000 14 400-2017 10 000 18 000 14 400 3 600 2018 16 000 18 000 14 400 - Úprava ZD spolu: 7 200 16

Zdanenie luxusu /úprava v zahrňovaní VC pri automobiloch so VC vyššou ako 48 000 eur Príklad č. 7: (prenajatý automobil v priebehu roka) Daňovník v apríli 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur formou operatívneho prenájmu, za ktorý platí ročné nájomné 18 000 eur. Podľa nového znenia zákona, ak daňovníkov ZD: 1. > = 14 400 alebo jeho pomernej časti (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa nevykoná 2. < 14 400 alebo jeho pomernej časti (ročný odpis z limitu 48 000 eur zvýšeného o 20%-nú ziskovú prirážku) úprava 17 ods. 35 sa vykoná Ak ZD<14 400 resp. pomerná Limitované nájomné (LN) časť zodpovedajúca počtu Rok ZD Uplatnené nájomné ZD porovnávame s upravenou mesiacov, ZD sa zvýši o rozdiel LVC zo 14 400 prepočítanou medzi uplatneným nájomným a na mesiace prenájmu limitom nájomného (18 000 14 400) 2015 10 000 13 500 (apríl december) 10 800 (apríl december) 2 700 2016 20 000 18 000 14 400 - Poznámka: 2017 11 000 18 000 14 400 3 600 2018 16 000 18 000 14 400-2019 3 000 4 500 (január marec) 3 600 (január marec) 900 Úprava ZD spolu: 7 200 Poznámka: Pre účely porovnania ZD daňovníka s výškou nájomného 14 400 pri autách z LVC sa prepočet na počet mesiacov nájomného vykonáva. 17

Zdanenie luxusu s uplatnením 80% podľa 19 ods. 2 písm. t) ZDP Príklad č. 8: Daňovník ABC v januári 2015 obstará osobný automobil v hodnote 80 000 eur. Podľa navrhovaného znenia zákona, ak daňovníkov ZD 1. > = 12 000 (ročný odpis z limitu 48 000 eur) úprava 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná 2. < 12 000 (ročný odpis z limitu 48 000 eur) - úprava 17 ods. 34 ZDP sa vykoná Rok ZD Skutočne uplatnený daňový odpis z OC (60 000/4)x80% Odpis z LVC (48 000/4) Ak ZD<12 000, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným odpisom v DV a odpisom z LVC (16 000 12 000) 2015 7 000 20 000/16 000 12 000 4 000 upravuje sa podľa 17 ods. 34 ZDP 2016 14 000 20 000/16 000 12 000-2017 11 000 20 000/16 000 12 000 4 000 upravuje sa podľa 17 ods. 34 ZDP 2018 16 000 20 000/16 000 12 000 - Úprava ZD spolu: 8 000 18

Zostatková cena 25 ods. 3 ZDP Zmena v 25 odsek 3 ZDP (3) Zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [ 19 ods. 3 písm. a)] okrem zostatkovej ceny podľa 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa 17 ods. 34 a 19 ods. 2 písm. t) sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28. Uvedená úprava bude znamenať, že pri výpočte zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku sa táto ZC počíta z celých daňových odpisov bez akéhokoľvek limitovania, t.j. nezohľadňuje sa krátenie 17 ods. 34 alebo 19 ods. 2 písm. t. 19

Zostatková cena 25 ods. 3 ZDP Príklad č. 9: Daňovník ABC v januári 2015 obstará osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Tento daňovník musí postupovať pri úprave základu podľa 17 ods. 34. V roku 2017 sa auto rozhodne predať za 29 000 eur. Rok ZD Uplatnený daňový odpis z OC (60 000/4) Odpis z LVC (48 000/4) Ak ZD<12 000, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným odpisom v DV a odpisom z LVC (15 000 12 000) 2015 8 000 15 000 12 000 3 000 Príjem z predaja Zostatková cena 2016 1 3000 15 000 12 000-30 000 (VC 60 000 2017 11 000 0 0 0 29 000 uplatnené odpisy 30 000, nie 33 000) Výsledok spolu: 29 000 29 000 ( 19 ods. 3/b bod č. 1) Poznámka: Rovnako sa postupuje aj pri krátení odpisu z dôvodu uplatnenia 19 ods. 2 písm. t) bod 1 20

Povinná dokumentácia k transferovým cenám aj pre tuzemské závislé osoby úprava základu dane o rozdiel v ocenení kontrolovanej transakcie medzi závislými osobami, na zistenie rozdielu v základe dane sa použije niektorá z metód porovnania cien podľa 18 ZDP (metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja, metóda zvýšených nákladov, metóda delenia zisku, metóda čistého obchodného rozpätia) Závislou osobou je: blízka osoba - 116 a 117 Občianskeho zákonníka: príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel, iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. ekonomicky alebo personálne prepojená osoba - účasť na majetku, kontrole alebo vedení - vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel (viac ako 25 % - priamy, nepriamy aj nepriamy odvodený podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach), - vzťah členov štatutárnych orgánov alebo dozorných orgánov jednej obchodnej spoločnosti alebo družstva k inej obchodnej spoločnosti, družstvu inak prepojená osoba -obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej povinnosti - od 1.1.2014 je za prepojenú osobu považovaná aj stála prevádzkareň!. 21

Povinná dokumentácia k transferovým cenám aj pre tuzemské závislé osoby náležitosti dokumentácie stanovuje MF SR, obsah dokumentácie za zdaňovacie obdobie 2015 je určený usmernením č. MF/011491/2015-724 toto usmernenie stanovuje nasledovné 3 typy dokumentácií k transferovým cenám: Skrátená dokumentácia -Fyzické osoby, -Mikro účtovné jednotky -Daňovníci uskutočňujúci transakcie so závislými osobami, ktoré sú nerezidentmi SR -VÚC len vtedy ak obce uskutočňujú medzi sebou transakcie Úplná dokumentácia -Daňovníci IFRS okrem daňovníkov, ktorí uskutočňujú len transakcie s tuzemskými závislými osobami (rezidentami SR) s výnimkou vzťahov so SP zriadených týmito daňovníkmi v zahraničí, -Daňovníci uskutočňujúci transakcie s daňovníkmi nezmluvných štátov, -Daňovníci žiadajúci o odsúhlasenie použitia metódy ocenenia správcu dane, -Daňovníci žiadajúci o korešpondujúcu úpravu ZD s výnimkou daňovníkov, ktorí žiadajú úpravu ZD vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám, -Daňovníci, ktorí v ZO si od ZD odpočítavajú daňovú stratu prevyšujúcu sumu 300 000 eur a daňovníci, ktorí za dva po sebe nasledujúce obdobia od základu dane odpočítavajú daňovú stratu prevyšujúcu sumu 400 000 eur (každé obdobie sa sleduje zvlášť), -Daňovníci, ktorí si v zdaňovacom období uplatňujú úľavu na dani ( 30a, 30b ZDP) Základná dokumentácia - daňovníci, ktorí nevedú skrátenú ani úplnú dokumentáciu 22

Povinná dokumentácia k transferovým cenám aj pre tuzemské závislé osoby Skrátená dokumentácia minimálny rozsah dokumentácie: - informácie o skupine (identifikácia a právna forma jednotlivých členov skupiny, popis organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny), - informácie o kontrolovaných transakciách (zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií, informácie o peňažnom a nepeňažnom plnení, ktoré bolo za daňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti/jeho ZC/zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich príjemcovia sú rezidentami SR okrem plnení vyplácaných za klinické skúšanie Základná dokumentácia pozostáva zo všeobecnej a špecifickej dokumentácie: a) Všeobecná dokumentácia informácie o celej skupine: identifikácia a právna forma jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny, všeobecný popis funkcií, kt. vykonávajú jednotliví členovia skupiny, identifikácia, popis rizík, kt. jednotliví členovia skupiny znášajú b) Špecifická dokumentácia informácie o daňovníkovi: identifikácia daňovníka, zoznam kontrolovaných transakcií a popis, popis systému transferového oceňovania (výber a spôsob uplatňovania metódy, určenie ceny kontrolovanej transakcie), informácie o peňažnom a nepeňažnom plnení, ktoré bolo za daňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti/jeho ZC/zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich príjemcovia sú rezidentami SR okrem plnení vyplácaných za klinické skúšanie Úplná dokumentácia a) Všeobecná dokumentácia rovnaká ako v základnej dokumentácii, ale vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim obdobím b) Špecifická dokumentácia rovnaká ako v základnej dokumentácii, avšak aj za bežné a predchádzajúce obdobie a naviac: - prehľad o NHM, Zoznam OPO, Zoznam DPN, analýza porovnateľnosti, informácie o vnútroskupinových transakciách - Nové 23

Diskusia Otázky 24

Ďakujem za pozornosť VGD AVOS AUDIT s.r.o., Moskovská 13, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, www.vgd.eu