AUTORA Prvý portál, kde si môžete kúpiť články priamo od najlepších autorov, alebo môžete čítať články od všetkých autorov za jedno predplatné. www.autora.sk Zjednocujeme autorov, aby sme vytvorili komplexný zdroj informácií pre účtovníkov za jedno predplatné. Portál AUTORA prevádzkuje Porada.sk, s.r.o
Obsah: Prezentácia k novele Zákona o DPH 2016 1 Novela č. 268/2015 Z.z. 38 Sekcia F nariadenia 1209/2014 46 Oprava základu dane a dane a odpočítanej dane 51 Zatriedenie prác do klasifikácie produktov v ČR 52 Zoznam potravín so zníženou 10% DPH 57 www.porada.sk/akademia
Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov Zákon č. 268/2015 Z. z. účinnosť 1.1.2016 a 1.4.2016 Novela zákona o DPH Vznik daňovej povinnosti na základe prijatia platby a vznik práva na odpočítanie dane na základe zaplatenia (osobitný dobrovoľný režim úhrady DPH na základe platby alebo cash accounting scheme ) - 68d zákona o DPH Samozdanenie v stavebníctve u platiteľa dane, ktorý je príjemcom plnenia - 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH Znížená sadzba dane 10 % na vybrané potraviny príloha č. 7 zákona o DPH Zrušenie ukladania zábezpeky pri žiadostiach o registráciu za platiteľa dane pre začínajúcich podnikateľov - 4c zákona o DPH Nezaplatenie zábezpeky už nebude dôvodom na zamietnutie žiadosti o dobrovoľnú registráciu za platiteľa dane - 4c zákona o DPH Zmiernenie podmienok pre skoršie vrátenie nadmerných odpočtov - 79 ods. 2 zákona o DPH Skrátenie prekluzívnej lehoty pre vrátenie nadmerného odpočtu - 79 ods. 6 zákona o DPH www.porada.sk/akademia 1
Novela zákona o DPH Rozšírenie tuzemského samozdanenia pri dodaní tovaru zahraničnou osobou - 69 ods. 2 zákona o DPH Zmena vo vykazovaní odpočtov dane zo zjednodušených faktúr v kontrolnom výkaze - 78a ods. 6 zákona o DPH (od 1. apríla 2016) Možnosť skoršieho vrátenia dane zahraničným osobám z tretích štátov - 57 zákona o DPH Povinnosť zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo tretieho štátu vrátiť (vrátenú) daň, ak sa zníži základ dane zdaniteľného plnenia - 55c ods. 6 a 58 ods. 6 zákona o DPH Kritériá na výpočet pomernej časti odpočtu dane, ak sa prijaté plnenie použije na podnikanie a aj na iný účel ako na podnikanie - 49 ods. 5 a 49a ods. 2 zákona o DPH Právo na odpočítanie dane zo služieb u novoregistrovaného platiteľa dane - 55 ods. 1 zákona o DPH Režim úhrady DPH na základe platieb Čo je osobitný režim úhrady DPH na základe platieb? čl. 66 písm. b) a čl. 167a smernice o DPH dobrovoľná osobitná úprava uplatňovania DPH na základe platieb odkladá dodávateľovi vznik daňovej povinnosti z uskutočnených dodaní tovarov a služieb do momentu prijatia úhrady a súčasne odkladá vznik práva na odpočítanie vstupnej dane z kúpených tovarov a služieb až do momentu zaplatenia Aké sú dôsledky režimu úhrady DPH na základe platieb? dodávateľ uplatňujúci režim - vznik daňovej povinnosti až v momente prijatia úhrady a súčasne odložené právo na odpočítanie vstupnej dane až do momentu zaplatenia protihodnoty svojmu dodávateľovi odberateľ (bez ohľadu na režim) - odložené právo na odpočítanie vstupnej dane až do momentu zaplatenia dodávateľovi ( 49 ods. 1 zákona o DPH) 2 www.porada.sk/akademia
Režim úhrady DPH na základe platieb Na koho sa bude dobrovoľný osobitný režim vzťahovať? na platiteľa dane registrovaného podľa 4 zákona o DPH ktorého obrat za predchádzajúci rok nedosiahol 100 000 eur a odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne 100 000 eur a nebol naňho vyhlásený konkurz alebo nevstúpil do likvidácie Na čo sa osobitný režim bude vzťahovať? na všetky odplatné dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (s výnimkou dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane podľa 43 a 47 zákona o DPH), keď je osobou povinnou platiť daň dodávateľ - 69 ods. 1 zákona o DPH Režim úhrady DPH na základe platieb Odkedy bude môcť platiteľ dane, ktorý spĺňa uvedené podmienky, začať uplatňovať osobitný režim? od 1. dňa ktoréhokoľvek zdaňovacieho obdobia (najskôr od 1. januára 2016) platiteľ dane je povinný túto skutočnosť písomne oznámiť daňovému úradu na tlačive podľa vzoru na portáli finančnej správy do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal režim uplatňovať Ako sa odberateľ dozvie, že obchoduje s platiteľom dane uplatňujúcim osobitný režim? platiteľ dane uplatňujúci osobitný režim je povinný túto skutočnosť zreteľne a zrozumiteľne uvádzať na faktúrach - daň sa uplatňuje na základe prijatia platby (ide o faktúry vyhotovované povinne podľa zákona o DPH) ak informáciu na faktúre neuvedie, vzniká platiteľovi dane daňová povinnosť podľa bežných pravidiel - 19 zákona o DPH (plus pokuta podľa 68d ods. 14 písm. c) zákona o DPH) FR SR bude zverejňovať zoznam platiteľov dane, ktorí uplatňujú osobitný režim www.porada.sk/akademia 3
Režim úhrady DPH na základe platieb Bude sa môcť platiteľ dane rozhodnúť ukončiť uplatňovanie režimu? áno, avšak je povinný uplatňovať režim do konca kalendárneho roka, v ktorom toto rozhodnutie písomne oznámil daňovému úradu Kedy bude platiteľ dane povinný skončiť uplatňovanie osobitného režimu? ak dosiahne obrat 100 000 eur - posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat ak sa stane členom DPH skupiny - dňom, ktorý predchádza tomuto dňu ak je naňho vyhlásený konkurz/vstúpil do likvidácie - dňom, ktorý predchádza tomuto dňu ak sa zrušuje bez likvidácie - dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku ak je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa dane - posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia ak dôjde k zmene registrácie platiteľa dane z 4 na 5 zákona o DPH dňom, ktorý predchádza rozhodnému dňu Režim úhrady DPH na základe platieb Je platiteľ dane povinný oznámiť daňovému úradu povinné skončenie uplatňovania osobitného režimu? áno, a to do 5 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom skončil uplatňovanie režimu Aké dôsledky bude mať pre platiteľa dane skončenie uplatňovania osobitného režimu? vznik daňovej povinnosti z dodaných tovarov/služieb, za ktoré ešte neprijal úhradu vznik práva na odpočítanie dane z kúpených tovarov/služieb, za ktoré ešte nezaplatil 4 www.porada.sk/akademia
Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad (slide 9 15) platiteľ dane (zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac) sa rozhodol uplatňovať režim úhrady DPH na základe platieb od 1. januára 2016 musí splniť podmienku, že jeho obrat za kalendárny rok bol maximálne 99 999 eur (nedosiahol 100 000 eur) a súčasne odôvodnene predpokladá, že v roku 2016 nedosiahne obrat 100 000 eur a nesmie byť v konkurze alebo likvidácii na posúdenie splnenia obratovej podmienky platí definícia obratu uvedená v 4 ods. 7 zákona o DPH povinnosť písomne oznámiť daňovému úradu uplatňovanie režimu najneskôr do 31. januára 2016 oznámenie sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejní Finančné riaditeľstvo SR na portáli finančnej správy Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre dodanie tovarov a služieb v osobitnom režime vznik daňovej povinnosti upravuje 68d ods. 4 zákona o DPH (deň prijatia platby) vzťahuje sa na odplatné plnenia, pri ktorých sa uplatňuje daň na výstupe u dodávateľa ( 69 ods. 1 zákona o DPH) vzťahuje sa na plnenia oslobodené od dane podľa 28 až 42 zákona o DPH nevzťahuje sa na bezodplatné plnenia podľa 8 ods. 3 a 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH uplatní sa 19 zákona o DPH (deň dodania) nevzťahuje sa na oslobodené plnenia podľa 43 a 47 zákona o DPH dôvod: vykazovanie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze uvádzanie v daňovom priznaní - 78 ods. 7 zákona o DPH (podľa vzniku daňovej povinnosti) dôsledok u odberateľa uplatňujúceho bežný režim odberateľ má odložený vznik práva na odpočet dane do času zaplatenia za tovar alebo službu (podľa 49 ods. 1 zákona o DPH vznikne právo na odpočítanie dane v momente vzniku daňovej povinnosti) www.porada.sk/akademia 5
Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre dodanie tovarov a služieb v osobitnom režime dôsledky neuvedenia slovnej informácie daň sa uplatňuje na základe prijatia platby na faktúre vznik daňovej povinnosti podľa 19 zákona o DPH (deň dodania tovaru alebo služby) pokuta do výšky 10 000 eur ( 68d ods. 14 písm. c) zákona o DPH) Režim úhrady DPH na základe platieb Vznik daňovej povinnosti a práva na odpočítanie dane Situácia do 31. decembra 2015 pred začatím uplatňovania režimu úhrady DPH na základe platby daňová povinnosť z tovarov a služieb dodaných platiteľom dane do 31. decembra 2015 vznikla podľa 19 zákona o DPH právo na odpočítanie dane, ktoré vzniklo do 31. decembra 2015, uplatní platiteľ dane podľa 49 ods. 1 zákona o DPH (vznikla daňová povinnosť a súčasne právo na odpočítanie dane) Situácia od 1. januára 2016 po začatí uplatňovania režimu úhrady DPH na základe platby daňová povinnosť z tovarov a služieb dodaných platiteľom dane od 1. januára 2016 vznikne podľa 68d ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb dodaných od 1. januára 2016 vznikne podľa 68d ods. 5 zákona o DPH dňom zaplatenia za tovar alebo službu uplatní sa ustanovenie 51 ods. 2 zákona o DPH 6 www.porada.sk/akademia
Režim úhrady DPH na základe platieb Dodanie tovarov a služieb v januári 2016 a ich úhrada Deň dodania Cena s DPH Platba Dátum Daňová povinnosť Platba Dátum Daňová povinnosť 04.01.2016 2 400 1 200 18.01.2016 15.01.2016 3 600 1 200 20.01.2016 31.01.2016 4 800 1 200 22.02.2016 január 2016 200 január 2016 200 február 2016 200 1 200 15.02.2016 2 400 15.04.2016 3 600 15.06.2016 február 2016 200 apríl 2016 400 jún 2016 600 Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre kúpu tovarov a služieb v osobitnom režime Základné pravidlá ( 68d ods. 5 zákona o DPH) právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi dane uplatnil iný platiteľ dane, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom dane dodávateľovi ak platiteľ dane zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil Ďalšie pravidlá odpočítanie dane pri investičnom majetku po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa 54 alebo 54a zákona o DPH povinnosť zohľadniť účel použitia v predchádzajúcich rokoch ( 68d ods. 6 zákona o DPH) odpočítanie dane z tovarov a služieb podľa 55 zákona o DPH (novoregistrovaný platiteľ dane) môže platiteľ dane uplatniť pri tovaroch a službách, za ktoré zaplatil dodávateľovi, a ak platiteľ dane zaplatil len časť protihodnoty, odpočítanie dane môže uplatniť len pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil ( 68d ods. 7 zákona o DPH) www.porada.sk/akademia 7
Režim úhrady DPH na základe platieb Kúpa tovarov a služieb v januári 2016 a ich úhrada Deň dodania 07.01.2016 Cena S DPH Platba Dátum 2 400 1 200 18.01.2016 20.01.2016 3 600 1 200 20.01.2016 30.01.2016 4 800 1 200 22.02.2016 Vznik práva na odpočet dane január 2016 200 január 2016 200 február 2016 200 Platba Dátum 1 200 18.02.2016 2 400 15.04.2016 3 600 15.06.2016 Vznik práva na odpočet dane február 2016 200 apríl 2016 400 jún 2016 600 Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad na 68d ods. 5 zákona o DPH Platiteľ dane X, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, prijal dňa 10. februára 2016 od platiteľa dane Y, ktorý uplatňuje bežný režim, službu v hodnote 12 000 eur s daňou. Za službu zaplatil v apríli 2016. Keďže platiteľ dane Y neuplatňuje osobitnú úpravu, vznikla mu daňová povinnosť podľa 19 ods. 2 zákona o DPH, t. j. dňom dodania služby (10. februára 2016). Platiteľ dane Y uvedie poskytnutie služby do daňového priznania za mesiac február 2016. Napriek skutočnosti, že platiteľovi dane Y vznikla daňová povinnosť dňom dodania služby, skutočnosť, že platiteľ dane X uplatňuje osobitnú úpravu, viaže jeho vznik práva na odpočítanie dane až na moment, kedy zaplatí svojmu dodávateľovi ( 68d ods. 5 zákona o DPH). Platiteľ dane X si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatej služby až v daňovom priznaní za apríl 2016. 8 www.porada.sk/akademia
Prehľad daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje 68d zákona o DPH Predmet dane Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku (bez údaja na faktúre) Bezodplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku 8 ods. 3, 9 ods. 2 a 3 Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku prenos daňovej povinnosti Osoba povinná platiť daň Vznik daňovej povinnosti 69 ods. 1 dodávateľ 68d ods. 4 prijatie platby 69 ods. 1 dodávateľ 19 dodanie tovaru alebo služby 69 ods. 1 dodávateľ 19 dodanie tovaru alebo služby 69 ods. 10, 11, 12 odberateľ (platiteľ dane) 19 dodanie tovaru alebo služby (u odberateľa) Vznik práva na odpočet dane (odberateľ) 49 ods. 1 zaplatenie 49 ods. 1 49 ods. 1 Prehľad daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje 68d zákona o DPH Predmet dane Osoba povinná platiť daň Vznik daňovej povinnosti Vznik práva na odpočet dane Dodanie tovaru s oslobodením od dane podľa 43 69 ods. 1 dodávateľ 19 ods. 8 Dodanie tovaru s oslobodením od dane podľa 47 69 ods. 1 dodávateľ 19 ods. 1 a 9 Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IČŠ Dodanie tovaru alebo služby z IČŠ/TŠ prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia 69 ods. 6 nadobúdateľ tovaru 69 ods. 2, 3, 7, 9 odberateľ 20 (nadobudnutie tovaru) 19 dodanie tovaru alebo služby 49 ods. 1 49 ods. 1 www.porada.sk/akademia 9
Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad (osobitná úprava na neuplatní) Platiteľ dane A uplatňuje osobitnú úpravu. V marci 2016 kúpil a zaplatil 11 ks mobilných telefónov (MT) za cenu 450 eur bez dane/1 ks. V marci 2016 si uplatnil odpočítanie dane. Platiteľ dane A v apríli 2016 - predal 10 ks MT v cene 800 bez dane platiteľovi dane B, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu a ktorý zaplatil za MT v máji 2016 - daroval 1 ks MT svojmu zamestnancovi. Pri dodaní MT platí podľa prenos daňovej povinnosti ( 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH) na platiteľa dane B (základ dane 8 000 eur). Na prijaté plnenie sa u platiteľa dane B nevzťahuje osobitná úprava, uvedie základ dane a daň v daňovom priznaní za apríl 2016 a súčasne si uplatní odpočítanie dane. Odovzdanie 1 ks MT zamestnancovi sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu ( 8 ods. 3 zákona o DPH). Ide o bezodplatné dodanie, nevzťahuje sa naň osobitná úprava a platiteľ dane A je povinný priznať daň v daňovom priznaní za apríl 2016. Režim úhrady DPH na základe platieb Právo na odpočítanie dane 68d ods. 6 zákona o DPH upravuje právo na odpočítanie dane pri investičnom majetku (uvedenom v 54 ods. 2 zákona o DPH) v prípade, že platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, zaplatil až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane ( 54 ods. 4 zákona o DPH a 54a ods. 2 zákona o DPH) v tomto prípade je platiteľ dane povinný pri odpočítaní dane ( 68d ods. 5 zákona o DPH) a pri prípadnom ročnom vysporiadaní pomerného odpočítania dane ( 50 ods. 4 zákona o DPH) zohľadniť zmenu/zmeny účelu použitia investičného majetku a zmenu/zmeny rozsahu použitia investičného majetku, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane 10 www.porada.sk/akademia 1
Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad ( 68d ods. 6 zákona o DPH) Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, kúpi nehnuteľnosť v marci 2016 v cene 120 000 eur, z toho daň 20 000 eur, a zaradí ju do užívania. Nehnuteľnosť používa na plnenia s právom na odpočítanie dane ako aj na plnenia bez práva na odpočítanie dane (oslobodené od dane). Ročný koeficient v roku 2016 je 0,5. Platiteľ dane zaplatil dodávateľovi v marci 2017 sumu 60 000 eur (daň 10 000 eur) a vzniklo mu právo na odpočítanie dane pomerne podľa zaplatenej sumy. Pri odpočítaní dane je povinný podľa 68d ods. 6 a 49 ods. 4 zákona o DPH zohľadniť účel použitia nehnuteľnosti aj v roku 2016 a musí použiť predbežný priemerný koeficient, ktorý vypočíta z ročného koeficientu v roku 2016 a predbežného koeficientu v roku 2017. (10 000 x (0,5 + 0,5) / 2) = 5 000 Režim úhrady DPH na základe platieb Pokračovanie príkladu Ročný koeficient v roku 2017 je 0,3. Platiteľ dane je povinný vysporiadať pomerné odpočítania dane v poslednom zdaňovacom období roku 2017 podľa 50 ods. 4 zákona o DPH. Platiteľ dane vypočíta konečnú odpočítateľnú daň, pričom v konečnom priemernom koeficiente použije - ročný koeficient z roku 2016 a - ročný koeficient z roku 2017. (10 000 x (0,5 + 0,3) / 2) = 4 000 Platiteľ dane je povinný vysporiadať rozdiel medzi odpočítanou daňou a konečnou odpočítateľnou daňou, v tomto prípade 1 000 eur, v prospech ŠR. www.porada.sk/akademia 1 11
Režim úhrady DPH na základe platieb Pokračovanie príkladu Platiteľ dane postupuje týmto spôsobom aj v tom roku, kedy si uplatní právo na odpočítanie dane zo zvyšnej sumy, ktorú dodávateľovi zaplatí. Postup podľa 54 zákona o DPH sa pri vysporiadaní pomerne odpočítanej dane v roku, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane z kúpy investičného majetku, neuplatní. Ak sa v nasledujúcich rokoch zmení účel použitia investičného majetku, uplatní sa postup podľa 54 zákona o DPH. V takom prípade je však potrebné vziať do úvahy ustanovenie 54c ods. 2 zákona o DPH (vzorec v prílohe č. 1 zákona o DPH). Oprava základu dane a dane 68d ods. 8 zákona o DPH oprava základu dane a dane na výstupe u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu ak po zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť, nastane skutočnosť podľa 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie vzniknutej daňovej povinnosti, platiteľ dane uvedie opravu základu dane (zníženie základu dane) a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby ak sa opravou základu dane zvýši základ dane, platiteľ dane uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby 12 www.porada.sk/akademia 1
Oprava odpočítanej dane 68d ods. 9 zákona o DPH oprava odpočítanej dane u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu platiteľ dane má právo opraviť odpočítanú daň pri zvýšení základu dane, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom zaplatil dodávateľovi a vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil ustanovenie 68d ods. 9 zákona o DPH neupravuje opravu odpočítanej dane, ak sa zníži základ dane, preto sa uplatní 53 ods. 1 zákona o DPH a platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, opraví odpočítanú daň (vráti časť odpočítanej dane) v zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad o znížení základu dane... Oprava odpočítanej dane u platiteľa dane v bežnom režime 53 ods. 2 zákona o DPH v súvislosti so zavedením osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby v 68d zákona o DPH, je v 53 ods. 2 zákona o DPH osobitne upravené, v ktorom zdaňovacom období vykoná odberateľ opravu pôvodne vykonaného odpočtu dane, ak ide o prípad zvýšenia základu dane aj pri oprave odpočítanej dane smerom nahor platí rovnaký princíp ako pri uplatnení pôvodného odpočtu dane, pokiaľ dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby za tovar alebo službu odberateľ má právo odpočítať daň na základe zvýšenia základu dane u dodávateľa až v tom zdaňovacom období, v ktorom zvýšenú odplatu zaplatí svojmu dodávateľovi opravu odpočítanej dane (zvýšenie odpočtu) môže odberateľ vykonať len vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil na základe zvýšenia základu dane www.porada.sk/akademia 1 13
Zníženie základu dane u platiteľa dane v osobitnom režime Dodávateľ v osobitnom režime zľava 10 % Dátum dodania tovaru 12.1.2016 Základ dane a daň 1 000 + 200 Prijatie platby 18.1.2016 1000 + 200 vznik daňovej povinnosti ( 68d ods. 4) Vrátenie platby (zľava 10 %) nadväzne na vyhotovenie opravnej faktúry 5.2.2016 100 + 20 zníženie základu dane ( 68d ods. 8) Odberateľ v bežnom režime Dátum dodania tovaru 12.1.2016 Základ dane a daň 1 000 + 200 Zaplatenie ceny 18.1.2016 1 000 + 200 vznik práva na odpočet 18.1.2016 ( 49 ods. 1) Prijatie platby (zľava 10 %) 5.2.2016 100 + 20 oprava odpočítanej dane v zdaňovacom období, keď dostane doklad ( 53 ods. 1) Zvýšenie základu dane u platiteľa dane v osobitnom režime Dodávateľ v osobitnom režime zvýšenie ceny o 10 % Dátum dodania tovaru 12.1.2016 Základ dane a daň 1 000 + 200 Prijatie platby 18.1.2016 1000 + 200 vznik daňovej povinnosti ( 68d ods. 4) Prijatie platby (zvýšenie ceny o 10 %) nadväzne na vyhotovenie opravnej faktúry 5.2.2016 100 + 20 zvýšenie základu dane ( 68d ods. 8) Odberateľ v bežnom režime Dátum dodania tovaru 12.1.2016 Základ dane a daň 1 000 + 200 Zaplatenie ceny 17.1.2016 1 000 + 200 vznik práva na odpočet 18.1.2016 ( 49 ods. 1) Zaplatenie zvýšenie ceny o 10 % 5.2.2016 100 + 20 oprava odpočítanej dane dane v zdaňovacom období, keď zaplatil ( 53 ods. 2) 14 www.porada.sk/akademia 1
Prehľad k 68d ods. 8 zákona o DPH oprava základu dane v osobitnej úprave 68d ods. 8 zákona o DPH prvá veta - zníženie základu dane a dane (oprava) po vzniku daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu - keď vráti platbu oprava odpočítanej dane odberateľ v bežnom režime opraví odpočítanú daň podľa 53 ods. 1 zákona o DPH odberateľ v osobitnej úprave opraví odpočítanú daň podľa 53 ods. 1 zákona o DPH 68d ods. 8 zákona o DPH druhá veta - zvýšenie základu dane a dane (oprava) u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu - keď dostane platbu oprava odpočítanej dane odberateľ v bežnom režime opraví odpočítanú daň podľa 53 ods. 2 zákona o DPH keď zaplatí odberateľ v osobitnej úprave opraví odpočítanú daň podľa 68d ods. 9 zákona o DPH keď zaplatí Prehľad k 68d ods. 9 zákona o DPH oprava odpočítanej dane v osobitnej úprave zníženie základu dane a dane u platiteľa dane v bežnom režime - 25 ods. 3 zákona o DPH opravaodpočítanejdaneuplatiteľadanevosobitnejúprave- 53ods.1 zákona o DPH zvýšenie základu dane a dane u platiteľa dane v bežnom režime - 25 ods. 3 zákona o DPH oprava odpočítanej dane u platiteľa dane v osobitnej úprave - 68d ods. 9 zákona o DPH www.porada.sk/akademia 1 15
Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Právo skončiť režim úhrady DPH na základe platieb ( 68d ods. 10 zákona o DPH) platiteľ dane sa môže rozhodnúť pre skončenie uplatňovania osobitnej úpravy svoje rozhodnutie je povinný písomne oznámiť daňovému úradu na tlačive podľa vzoru na portáli finančnej správy uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ dane povinný skončiť posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Povinnosť skončiť režim úhrady DPH na základe platieb ( 68d ods. 11 zákona o DPH) Platiteľ dane je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, ak v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne obrat 100 000 eur, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat, sa stane členom skupiny, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny, je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie, sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku, je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa podľa 83, a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia sa zmení jeho registrácia pre daň z 4 na 5 alebo 6 zákona o DPH, a to dňom, ktorý predchádza zmene registrácie 16 www.porada.sk/akademia 1
Príklad na posúdenie obratu Príklad Spoločnosť A je platiteľom dane a uplatňuje osobitnú úpravu. Od januára 2016 do októbra 2016 dodala tovary a služby v hodnote 78 000 eur bez dane. V novembri 2016 okrem bežne dodávaných tovarov a služieb predala inej obchodnej spoločnosti nehnuteľnosť (sklad), ktorú používala na svoje podnikanie, za cenu 50 000 eur s daňou. Je spoločnosť A povinná podľa 68d ods. 11 písm. a) zákona o DPH ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy? Keďže v prípade dodania nehnuteľnosti ide o príležitostný predaj hmotného majetku, ktorý sa podľa 4 ods. 7 zákona o DPH nezapočítava do obratu, u spoločnosti A nenastala skutočnosť, v dôsledku ktorej by bola povinná ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy. Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ dane skončil uplatňovanie režimu úhrady DPH na základe platieb ( 68d ods. 13 zákona o DPH) daňová povinnosť a právo na odpočítanie dane posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane skončil uplatňovanie režimu, a dňom, uplynutím ktorého prestala byť právnická osoba alebo fyzická osoba platiteľom dane podľa 81 ods. 5 zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktorá by bola vznikla, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem daňovej povinnosti, ktorá vznikla za zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval osobitnú úpravu, v tomto zdaňovacom období platiteľ dane môže odpočítať daň z tovarov a služieb, pri ktorých by bolo vzniklo právo odpočítať daň v období uplatňovania režimu, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem dane, ktorú už odpočítal neuplatní sa 51 ods. 2 zákona o DPH www.porada.sk/akademia 1 17
Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Príklad (36 38) Dobrovoľné skončenie uplatňovania osobitnej úpravy Platiteľ dane uplatňuje režim úhrady DPH na základe platieb od 1. januára 2016. V novembri 2016 sa rozhodol, že ukončí uplatňovanie režimu. Svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu 21. novembra 2016. Režim je povinný skončiť k 31. decembru 2016. Jeho zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. Transakcie uskutočnené napr. v auguste 2016 platiteľ dane dodal tovar štyrom odberateľom platiteľ dane kúpil tovar od štyroch dodávateľov Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Vysporiadanie daňovej povinnosti Deň dodania ZD Daň Deň prijatia platby Výška platby Daňová povinnosť Daň 1. 4.8.2016 1 000 200 6.8.2016 1 200 6.8.2016 200 2. 5.8.2016 2 000 400 8.9.2016 2 400 8.9.2016 400 3. 6.8.2016 3 000 600 8.9.2016 9.10.2016 10.1.2017 1 200 1 200 1 200 8.9.2016 9.10.2016 31.12.2016 200 200 200 4. 9.8.2016 4 000 800 27.1.2017 4 800 31.12.2016 800 18 www.porada.sk/akademia 1
Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Vysporiadanie odpočítania dane Deň kúpy ZD Daň Deň platby Výška platby Odpočet dane Daň 1. 4.8.2016 1 000 200 6.8.2016 1 200 6.8.2016 200 2. 5.8.2016 2 000 400 8.9.2016 2 400 8.9.2016 400 3. 7.8.2016 3 000 600 8.9.2016 9.10.2016 10.1.2017 1 200 1 200 1 200 8.9.2016 9.10.2016 XII/2016 200 200 200 4. 9.8.2016 4 000 800 27.1.2017 4 800 XII/2016 800 Vplyv ukončenia uplatňovania osobitnej úpravy na odberateľov uplatňujúcich bežné pravidlá DPH ( 49 ods. 1 zákona o DPH) Súvis so vznikom daňovej povinnosti podľa 68d ods. 13 zákona o DPH Skutočnosť, že platiteľovi dane vzniká posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom skončí uplatňovanie osobitnej úpravy, daňová povinnosť z dodaných tovarov a služieb, za ktoré ešte neprijal platbu alebo jej časť ( 68d ods. 13 zákona o DPH), zakladá vznik práva na odpočítanie dane u jeho odberateľov, ktorí mu za dodaný tovar alebo službu ešte nezaplatili, ak uplatňujú bežný režim DPH. V danom prípade totiž dochádza k naplneniu základnej podmienky uvedenej v 49 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorej právo na odpočítanie dane z tovaru alebo služby vzniká v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. www.porada.sk/akademia 1 19
Vplyv ukončenia uplatňovania osobitnej úpravy na odberateľov uplatňujúcich bežné pravidlá DPH ( 49 ods. 1 zákona o DPH) Príklad povinné skončenie osobitnej úpravy Platiteľ dane B (bežný režim) kúpil 10. júna 2016 od platiteľa dane A (osobitná úprava) tovar v hodnote 12 000 eur s daňou. Za tovar mu však nezaplatil. V priebehu novembra 2016 platiteľ dane A prestal spĺňať podmienky pre osobitnú úpravu - dosiahol obrat 100 000 eur. Dňa 30. novembra 2016 vzniká platiteľovi dane A daňová povinnosť z dodaného tovaru platiteľovi dane B, a to aj napriek skutočnosti, že ešte neprijal žiadnu platbu. Platiteľovi dane B týmto dňom vzniká právo na odpočítanie dane a v daňovom priznaní za november 2016 uplatní odpočítanie dane z tovaru 2 000 eur. Platiteľ dane A oznámi skončenie uplatňovania osobitnej úpravy daňovému úradu dňa 3. decembra 2016 a FR SR túto skutočnosť zverejní v zozname dňa 10. decembra 2016. Pokuty 68d ods. 14 a 15 zákona o DPH Daňový úrad uloží pokutu až do 10 000 eur, ak platiteľ dane uplatňuje osobitnú úpravu a nesplnil podmienky pre jej uplatňovanie ( 68d ods. 1 zákona o DPH) platiteľ dane pokračuje v uplatňovaní osobitnej úpravy po dni, ktorým bol povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy (vzťahuje sa aj na dobrovoľné a aj na povinné skončenie) platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, na faktúre neuvedie slovnú informáciu daň sa uplatňuje na základe prijatia platby pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu 20 www.porada.sk/akademia 2
Zoznam platiteľov dane Finančné riaditeľstvo SR zverejní na portáli finančnej správy zoznam platiteľov dane, ktorí písomne oznámili začatie uplatňovania osobitnej úpravy, platiteľov dane, ktorí písomne oznámili skončenie uplatňovania osobitnej úpravy, a platiteľov dane, ktorí uplatňovali osobitnú úpravu a ich registrácia pre daň bola zrušená. Zverejňovanie údajov v zozname zákon č. 563/2009 Z. z.: 52 sa dopĺňa odsekom 11, ktorý znie: (11) Finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle zverejňuje aktualizovaný zoznam platiteľov, ktorí oznámili začatie a skončenie uplatňovania osobitnej úpravy podľa osobitného predpisu. V zozname sa uvedie meno a priezvisko fyzickej osoby, jej trvalý pobyt alebo miesto podnikania, ak je odlišné od trvalého pobytu, alebo obchodné meno alebo názov právnickej osoby a jej sídlo, identifikačné číslo organizácie, identifikačné číslo pre daň platiteľa dane z pridanej hodnoty, dátum začatia a dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy a zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončilo.. Samozdanenie v stavebníctve Rozšírenie prenosu daňovej povinnosti od 1. januára 2016 s účinnosťou od 1. januára 2016 sa do 69 ods. 12 zákona o DPH dopĺňajú plnenia, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti z platiteľa dane, dodávateľa, na platiteľa dane, príjemcu plnenia v sektore stavebníctva tuzemské samozdanenie sa bude uplatňovať pri plneniach medzi platiteľmi dane v sektore stavebníctva, a to konkrétne pri dodaní stavebných prác dodaní stavieb alebo ich častí na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak montáž alebo inštalácia predstavuje stavebnú prácu www.porada.sk/akademia 2 21
Samozdanenie v stavebníctve Príklad Platiteľ dane A vykonal ako subdodávateľ pre platiteľa dane B stavebné práce pri výstavbe výrobnej haly. Celková cena bez dane za tieto práce bola dohodnutá na 10 000 eur. Stavebné práce ukončil platiteľ dane A a odovzdal platiteľovi dane B dňa 12. mája 2016. Platiteľ dane A vystaví pre platiteľa dane B faktúru, ktorá neobsahuje sumu dane a v ktorej uvedie slovnú informáciu "prenesenie daňovej povinnosti". Platiteľ dane B je povinný vypočítať z ceny dodanej služby daň 2 000 eur (10 000 x 20 % = 2 000) a túto je povinný priznať v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2016. Platiteľovi dane B vzniká v tom istom zdaňovacom období právo na odpočítanie tejto dane. Samozdanenie v stavebníctve Postup poskytovateľa stavebných prác pri prenose daňovej povinnosti vyhotovenie faktúry s náležitosťami podľa 74 ods. 1 zákona o DPH okrem sumy dane, ale s uvedením slovnej informácie "prenesenie daňovej povinnosti" neuvedenie plnenia v daňovom priznaní neuvedenie údajov z faktúry v kontrolnom výkaze Povinnosti príjemcu stavebných prác pri prenose daňovej povinnosti priznanie dane na výstupe v daňovom priznaní (riadok 9 základ dane, riadok 10 daň) uvedenie údajov z faktúry v časti B.1. kontrolného výkazu 22 www.porada.sk/akademia 2
Samozdanenie v stavebníctve prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia sa uplatní aj v tom prípade, ak príjemca plnenia bude platiteľom dane len z určitých činností a inak vykonáva také činnosti, ktoré sú mimo rámec zákona o DPH, a teda nie sú predmetom dane ( 69 ods. 16 zákona o DPH) Príklad Platiteľ dane C dodáva obci D, ktorá je z dôvodu podnikateľských činností registrovaná ako platiteľ dane, stavebné práce, spočívajúce v oprave cestnej komunikácie. Napriek skutočnosti, že službu opravy cestnej komunikácie obec D použije na verejnoprospešné účely a nie na účely svojho podnikania, na transakciu sa uplatní prenos daňovej povinnosti, nakoľko obec D je platiteľom dane. Obec D bude osobou povinnou platiť daň, ktorej výšku si vypočíta z ceny bez dane fakturovanej platiteľom dane C. Obec D nemá právo na odpočítanie dane. Samozdanenie v stavebníctve Vymedzenie plnení, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti plnenia, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti, sú v zákone o DPH vymedzené použitím nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 nariadenie č. 1209/2014 je uverejnené v Úradnom vestníku EÚ čiastka L 336 z 22. novembra 2014 produkt je výstup ekonomických činností, a to buď výrobky alebo služby www.porada.sk/akademia 2 23
Samozdanenie v stavebníctve Prenos daňovej povinnosti sa uplatní pri poskytnutí služieb - stavebných prác, ak tieto plnenia patria do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce dodaní stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy ( 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH), ak tieto plnenia patria do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak montáž alebo inštalácia patrí do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce Samozdanenie v stavebníctve sekcia F klasifikácie produktov (CPA) obsahuje tieto hlavné kódy (divízie): 41 Budovy a výstavba budov 42 Stavby a práce na stavbe inžinierskych stavieb 43 Špecializované stavebné práce. tieto divízie sa ďalej členia na - skupiny (trojmiestne číselné kódy), - triedy (štvormiestne číselné kódy), - kategórie (päťmiestne číselné kódy), - subkategórie (šesťmiestne číselné kódy) 24 www.porada.sk/akademia 2
Samozdanenie v stavebníctve Poznámka pre určenie daňového režimu zdaniteľného plnenia je primárne vždy nutné správne vymedzenie plnenia rozhodujúci je skutočný obsah záväzkového vzťahu resp. tomu zodpovedajúci skutočný obsah poskytovaného plnenia takto je treba správne vymedziť plnenie najmä z hľadiska jeho samostatnosti (prípadne viac samostatných plnení) vs. určenie plnení, ktoré sú súčasťou iného plnenia (teda určenie hlavného a vedľajšieho plnenia v rámci jedného plnenia) služba, ktorá je súčasťou hlavnej služby, teda služba vedľajšia, nepredstavuje účel sám o sebe, ale predstavuje prostriedok k užívaniu hlavnej služby poskytovateľa za najvýhodnejších podmienok hlavná služba je dominantnou službou Kontrolný výkaz B.3. s účinnosťou od 1. apríla 2016 (zdaňovacie obdobie apríl 2016 a zdaňovacie obdobie druhý kalendárny štvrťrok 2016) sa zavádza v 78a ods. 6 zákona o DPH povinnosť transparentnejšieho uvádzania údajov v časti B.3. kontrolného výkazu o odpočtoch dane zo zjednodušených faktúr, a to v členení podľa jednotlivých dodávateľov tovarov alebo služieb, ak platiteľ dane uplatňuje zo zjednodušených faktúr odpočítanie dane vo výške 3 000 eur a viac ak platiteľ dane sumou odpočtov dane zo zjednodušených faktúr dosiahne limit 3 000 eur, bude povinný uviesť údaje zo všetkých zjednodušených faktúr v členení podľa dodávateľov platiteľ dane bude povinný uviesť identifikačné číslo pre DPH dodávateľa a výšku odpočtu dane www.porada.sk/akademia 2 25
Kontrolný výkaz B.3. zmena v 78a ods. 6 zákona o DPH - opatrenie MF SR, ktorým sa ustanoví nový vzor kontrolného výkazu s účinnosťou od 1. apríla 2016 ak platiteľ dane bude uplatňovať odpočet dane zo zjednodušených faktúr za zdaňovacie obdobie v sume nižšej ako 3 000 eur, uvedie údaj o odpočte dane v časti B.3. kontrolného výkazu kumulatívne jednou sumou tak, ako je tomu v súčasnosti Príklad V zdaňovacom období apríl 2016 platiteľ dane A uplatňuje odpočítanie dane zo 100 dokladov vyhotovených ERP (zjednodušené faktúry). Celková výška odpočítania dane z týchto dokladov je 3 850 eur. Doklady sú vyhotovené 18 platiteľmi dane. Platiteľ dane A je povinný spočítať údaje z dokladov z ERP podľa jednotlivých dodávateľov - bude mať 18 súčtov dokladov. Údaje uvedie do časti B.3. kontrolného výkazu do 18 riadkov v členení podľa jednotlivých dodávateľov s uvedením ich identifikačného čísla pre DPH. Rozšírenie tuzemského samozdanenia podľa článku 194 smernice Rady 2006/112/ES môžu členské štáty EÚ preniesť daňovú povinnosť z dodania tovarov a služieb na príjemcu plnenia, pokiaľ je dodávateľ zdaniteľnou osobou neusadenou na území, kde vznikla daňová povinnosť Slovenská republika v zmysle cit. článku smernice ustanovila povinnosť preniesť daňovú povinnosť na príjemcu plnenia, len pokiaľ ide o služby uvedené v 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (služby súvisiace s nehnuteľnosťou, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, vstupné na podujatia, reštauračné a stravovacie služby) a pokiaľ ide o dodanie tovaru s montážou a inštaláciou prenos daňovej povinnosti je zakotvený v 69 ods. 2 zákona o DPH od 1. januára 2016 sa rozširuje prenos daňovej povinnosti v 69 ods. 2 zákona o DPH na všetky dodania tovarov v tuzemsku zdaniteľnou osobou, ktorá nie je usadená na území SR prenos daňovej povinnosti sa neuplatní na dodanie tovaru formou zásielkového predaja 26 www.porada.sk/akademia 2
Zábezpeka na daň pri registrácii platiteľa dane zrušenie ukladania zábezpeky na daň pri žiadostiach o registráciu za platiteľa dane pre začínajúcich podnikateľov vypustenie 4c ods. 1 písm. d) zákona o DPH nezaplatenie zábezpeky na daň pri dobrovoľnej žiadosti o registráciu za platiteľa dane nebude dôvodom na zamietnutie žiadosti o registráciu vypustenie 4c ods. 5 zákona o DPH zábezpeka sa bude vymáhať prechodné ustanovenie 85kd ods. 1 zákona o DPH nové pravidlá sa uplatnia na žiadosti o dobrovoľnú registráciu podané od 1. januára 2016 Zmena základu dane pri dovoze tovaru 24 ods. 6 zákona o DPH pri späť dovážanom tovare prepustenom do colného režimu voľný obeh z colného režimu pasívny zušľachťovací styk je základom dane hodnota spracovateľských operácií vykonaných v treťom štáte a položky podľa odseku 2 hodnota spracovateľských operácií sa do základu dane nezahrnie, ak sú tieto spracovateľské operácie službami s miestom dodania v tuzemsku podľa 15 ods. 1 zákona o DPH cieľom je zamedzenie dvojitému zdaneniu (v súčasnosti je hodnota spracovateľských operácií súčasťou základu dane pri dovoze tovaru a je predmetom dane ako služba dodaná zahraničnou osobou s miestom dodania v tuzemsku podľa 15 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť je podľa 69 ods. 3 zákona o DPH prenesená na tuzemskú zdaniteľnú osobu, ktorá je príjemcom služby) www.porada.sk/akademia 2 27
Spresnenie 42 zákona o DPH novelou zákona o DPH sa ustanovenie 42 zákona o DPH spresňuje a zosúlaďuje s článkom 136 smernice o DPH tak, aby sa oslobodenie od dane podľa tohto ustanovenia pri následnom predaji tovaru, pri obstaraní ktorého nevznikol nárok na odpočítanie dane, uplatnilo len vtedy, ak v kalendárnom roku dodania tovaru neexistuje možnosť úpravy odpočítanej dane podľa 54 zákona o DPH (napr. uplynulo obdobie na úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku alebo obstarávacia hodnota hnuteľného majetku bola nižšia ako 3 319,39 eura, teda nejde o investičný majetok, pri ktorom sa uplatňuje 54 zákona o DPH) ak existuje možnosť úpravy odpočítanej dane podľa 54 zákona o DPH, platiteľ dane dodá tovar s daňou na výstupe a má právo na vrátenie zodpovedajúcej časti neodpočítanej dane podľa 54 zákona o DPH (vykoná úpravu odpočítanej dane dodatočne odpočítateľná daň) Trojstranný obchod zmena definície trojstranného obchodu, ďalšia podmienka - prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom začala preprava tovaru (členský štát prvého dodávateľa) údaj na faktúre vyhotovenej prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa - prenesenie daňovej povinnosti 28 www.porada.sk/akademia 2
Výpočet pomeru na odpočítanie dane pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ dane určí podľa výšky príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie - 49 ods. 5 zákona o DPH rozsudok SD EÚ vo veci C 437/06 Securenta pomer použitia investičného majetku ( 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH) na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ dane určí podľa plochy nehnuteľnosti používanej na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, doby používania investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie - 49a ods. 2 zákona o DPH rozsudok SD EÚ vo veci C - 25/03 HE Oprava odpočítanej dane - 53 ods. 2 v súvislosti so zavedením osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby v 68d zákona o DPH, sa v 53 ods. 2 zákona o DPH osobitne upravuje, v ktorom zdaňovacom období vykoná odberateľ (uplatňujúci bežný režim) opravu pôvodne vykonaného odpočtu dane, ak ide o prípad zvýšenia základu dane (zvýšenie odplaty za dodanie tovaru alebo služby) aj pri oprave odpočítanej dane smerom nahor platí rovnaký princíp ako pri uplatnení pôvodného odpočtu dane, pokiaľ dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu vzniku daňovej povinnosti odberateľ (bežný režim) má právo odpočítať daň na základe zvýšenia základu dane u dodávateľa až v tom zdaňovacom období, v ktorom zvýšenú odplatu zaplatí svojmu dodávateľovi opravu odpočítanej dane (zvýšenie odpočtu) môže odberateľ vykonať len vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil dodávateľovi na základe zvýšenia základu dane www.porada.sk/akademia 2 29
Odpočítanie dane pri zmene účelu použitia investičného majetku - 54c ustanovenie 54c ods. 1 zákona o DPH sa vzťahuje na platiteľa dane, ktorý uplatňuje bežný režim DPH, pri kúpe investičného majetku (uvedeného v 54 ods. 2 zákona o DPH), z ktorého sa uplatňuje odpočítanie dane až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane ( 54 ods. 4 a 54a ods. 2 zákona o DPH) v tomto prípade je platiteľ dane povinný zohľadniť zmenu/zmeny účelu použitia investičného majetku a zohľadniť zmenu/zmeny rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie a na inú činnosť ako podnikanie, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane Odpočítanie dane pri zmene účelu použitia investičného majetku - 54c Príklad na 54c ods. 1 zákona o DPH Platiteľ dane A, ktorý uplatňuje bežný režim, kúpil vo februári 2016 od platiteľa dane B, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nehnuteľnosť za cenu s daňou 126 000 eur. Zo strany platiteľa dane B ide o príležitostný predaj nehnuteľnosti a nezapočítava sa u neho do obratu ( 4 ods. 7 zákona o DPH). Platiteľ dane A zaplatil vo februári 2016 pri kúpe nehnuteľnosti 30 000 eur a v máji 2018 zaplatil 96 000 eur. Platiteľ dane A využíva nehnuteľnosť na činnosti, ktoré podliehajú dani na výstupe a na činnosti oslobodené od dane bez práva na odpočítanie dane. Hodnoty koncoročných koeficientov sú nasledovné: rok 2016 (predbežný aj koncoročný) 0,70 rok 2017 0, 65 rok 2018 0, 62 30 www.porada.sk/akademia 3
Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - 54c Rok 2016 Platiteľovi dane A vzniká právo na odpočítanie dane v zdaňovacom období február 2016. Platiteľ dane A vypočíta zo zaplatenej sumy 30 000 eur výšku dane (30 000 x 20) / 120 = 5 000 eur. Platiteľ dane A je povinný krátiť daň predbežným koeficientom pre rok 2016 a uplatní odpočítanie dane vo výške 3 500 eur (5 000 x 0,70 = 3 500). Predbežný a koncoročný koeficient v roku 2016 je rovnaký (0,70), preto výsledok vysporiadania predbežného odpočítania dane podľa 50 ods. 4 zákona o DPH v roku 2016 je nula. Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - 54c Rok 2018 Právo na odpočítanie dane zo zvyšnej sumy vznikne platiteľovi dane A v máji 2018, keď zaplatí druhú platbu 96 000 eur. Platiteľ dane A je povinný zohľadniť účel použitia nehnuteľnosti až do momentu vzniku práva na odpočítanie dane. Vypočíta zo sumy 96 000 výšku dane (96 000 x 20) / 120 = 16 000 eur. Pri uplatnení práva na odpočítanie dane zohľadní účel použitia investičného majetku v období 2016 až 05/2018, a to nasledovne: 16 000 x (0,70 + 0,65 + 0,65) / 3 = 16 000 x 0,67 = 10 720. www.porada.sk/akademia 3 31
Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - 54c Vo výpočte je v zátvorke uvedené: 0,70 je koncoročný koeficient z roku 2016 0,65 je koncoročný koeficient z roku 2017, ktorý je súčasne predbežným koeficientom v roku 2018. Keďže koncoročný koeficient pre rok 2018 bol vypočítaný vo výške 0,62 a predbežný bol 0,65, je platiteľ dane A povinný koncom roku 2018 vysporiadať predbežné odpočítanie dane vykonané v máji 2018 ( 50 ods. 4 zákona o DPH). Vypočíta konečnú odpočítateľnú daň použitím koncoročných koeficientov: 16 000 x (0,7 + 0,65 + 0,62) / 3 = 16 000 x 0,66 = 10 560. Rozdiel medzi odpočítanou daňou 10 720 eur a konečnou odpočítateľnou daňou 10 560 eur vo výške 160 eur vysporiada platiteľ dane A v prospech štátneho rozpočtu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka 2018. Zmena popisu dane na vstupe DV v prílohe č. 1 zákona o DPH 54 ods. 2 54c ods. 2 zákona o DPH na účely úpravy odpočítanej dane podľa 54 a 54a zákona o DPH v prípadoch, keď platiteľ dane, ktorý uplatňuje bežný režim, nadobudne investičný majetok (uvedený v 54 ods. 2 zákona o DPH) od platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, a platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nadobudne investičný majetok (uvedený v 54 ods. 2 zákona o DPH) sa mení význam skratky DV vo vzorci uvedenom v prílohe č. 1 zákoma o DPH Pod skratkou DV sa pre účely vykonania úpravy odpočítanej dane pre uvedené prípady rozumie daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu investičného majetku alebo vlastné náklady investičného majetku vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú tento platiteľ dane zaplatil 32 www.porada.sk/akademia 3
Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane - 55 zákona o DPH novelou zákona o DPH sa rozširuje možnosť odpočítania dane v súvislosti s registráciou za platiteľa dane platiteľ dane si môže po registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia) odpočítanie dane môže platiteľ dane uplatniť len za podmienky, že tieto prijaté tovary a služby použije na svoje zdaniteľné plnenia ako platiteľ dane (odpočítanie dane možno uplatniť, ak prijaté plnenia neboli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich kalendárnych rokoch). Príklad Zdaniteľná osoba prijme 10. januára 2016 dve služby - prieskum trhu a reklamné služby. Bezprostredne po prijatí týchto služieb sa 1. februára 2016 stane platiteľom dane podľa 4 zákona o DPH. Podľa ustanovenia 55 ods. 1 zákona o DPH má právo uplatniť odpočítanie dane aj z prijatých služieb, ak ich využije na podnikanie v postavení platiteľa dane. Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu 57 ods. 2 a 3 zákona o DPH Žiadosť o vrátenie dane môže podať zahraničná osoba z tretieho štátu aj za obdobie kalendárneho polroka, ak suma dane, ktorej vrátenie žiada, je najmenej 1 000 eur, a ak takáto žiadosť bola podaná za prvý kalendárny polrok, suma dane, ktorej vrátenie žiada za druhý kalendárny polrok, je najmenej 50 eur. Žiadosť o vrátenie dane za kalendárny polrok sa podáva najneskôr do 30. júna kalendárneho roka, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, za ktorý sa žiada vrátenie dane. Žiadosť o vrátenie dane za druhý kalendárny polrok sa môže vzťahovať aj na faktúry alebo dovozné doklady, ktoré nie sú zahrnuté do žiadosti za prvý kalendárny polrok a týkajú sa transakcií, ktoré sa uskutočnili počas obdobia príslušného kalendárneho roka. www.porada.sk/akademia 3 33
Vrátenie dane zahraničnou osobou z iného členského štátu 55c ods. 6 zákona o DPH Ak sa po podaní žiadosti o vrátenie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je žiadateľ povinný vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadal. Vrátenie dane žiadateľ vykoná v žiadosti o vrátenie dane za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane. Ak žiadateľ za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane, nepodáva žiadosť o vrátenie dane, je povinný oznámiť elektronickými prostriedkami Daňovému úradu Bratislava najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane, že dostal doklad o oprave základu dane a dane. Spolu s oznámením žiadateľ predloží elektronickými prostriedkami doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava oznámi žiadateľovi rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Žiadateľ je povinný vrátiť daň do 30 dní od oznámenia rozhodnutia. Vrátenie dane zahraničnou osobou z tretieho štátu 58 ods. 6 zákona o DPH Ak sa po podaní žiadosti o vrátenie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je zahraničná osoba z tretieho štátu povinná vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadala. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná oznámiť Daňovému úradu Bratislava, že dostala doklad o oprave základu dane a dane, a to najneskôr do 60 dní odo dňa, keď tento doklad dostala. Spolu s oznámením zahraničná osoba z tretieho štátu predloží doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava vydá zahraničnej osobe z tretieho štátu rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná vrátiť daň do 30 dní od doručenia rozhodnutia. 34 www.porada.sk/akademia 3