Dlouhodobý majetek V účetní jednotce, plátce DPH, se uskutečnily v průběhu účetního období následující účetní případy, které se týkají dlouhodobé majetku. Zálohové faktury účetní jednotka neúčtuje, pouze eviduje. Odpisy účtuje daňové. Počáteční stavy na vybraných účtech: 022 Samostatné movité věci Strojní zařízení A 1 200 000 Strojní zařízení B 2 460 500 Strojní zařízení C 1 128 415 082 Oprávky k samostatným movitým věcem: Oprávky k strojnímu zařízení A 528 000 Oprávky k strojnímu zařízení B 652 034 Oprávky k strojnímu zařízení C 1 128 415 Č. Text Kč MD Dal 1 Přijatá faktura - dovybavení strojního zařízení A pásovým dopravníkem Cena bez daně 120 000 DPH 19 % 22 800 Celkem 142 800 2 VÚD - převedení dopravníku do užívání.. 3 Přijatá zálohová faktura na nákup nového strojního zařízení D 1 785 000 Zálohová faktura není daňovým dokladem, je zde uveden pouze orientační rozpis DPH: cena bez daně 1 500 000 Kč; DPH 285 000 Kč 4 Úhrada zálohové faktury z běžného účtu 1 785 000 5 Přijatý daňový doklad na uhrazenou zálohu: Cena bez daně 1 500 000 DPH 19 % 285 000 6 Faktura přijatá za zařízení D: Cena bez daně 3 000 000 DPH 19 % 570 000 Celkem 3 570 000 Zaplacená záloha - cena bez daně -1 500 000 - DPH 19 % -285 000 - cena s daní -1 785 000 Zbývá k úhradě 1 785 000 7 VÚD - přeprava a montáž strojního zařízení D 35 800 8 V hotovosti zaplaceno školení pracovníků k obsluze nového str. zař. D Cena bez daně 10 000 DPH 19 % 1 900 1
Celkem 11 900 9 Úhrada faktury za strojní zařízení D (viz operace č. 6) z krátkodobého bankovního úvěru (výpis z úvěrového účtu) 10 Přiznaná dotace na strojní zařízení D ze strukturálních fondů EU 800 000 11 VÚD - převedení strojního zařízení D do užívání 12 VÚD - vyřazení strojního zařízení B - prodej ve čtvrtém roce užívání (3. odpisová, rovnoměrné dopisování) Poloviční odpis strojního zařízení B Doúčtování zůstatkové ceny Vyřazení z evidence v pořizovací ceně Pozn.: Výpočet uveďte v příloze č. 1 13 Vystavená faktura za strojní zařízení B Smluvní cena (bez daně) 1 700 000 DPH 19 % Celkem. 14 Úhrada vystavené faktury za strojní zařízení B směnkou na vlastní řad (jmenovitá hodnota směnky 2 050 000). 15 Směnečný úrok (směnka je splatná v běžném období). 16 Eskont směnky bance. 17 Výpis z BÚ: za eskontovanou směnku. diskont 19 500 18 Výpis z krátkodobého eskontního úvěrového účtu: za eskontovanou směnku. 19 Avízo banky o úhradě směnky dlužníkem. 20 VÚD - vyřazení opotřebovaného strojního zařízení C. 21 Faktura přijatá za likvidaci nebezpečného odpadu od firmy ASA, a.s., související s vyřazením strojního zařízení C Cena bez daně 8 500 DPH 19 % 1 615 Celkem 10 115 22 Odpisy (vnitřní účetní doklad, viz příloha č. 2) Strojní zařízení A - odpisová 3, odpis ve čtvrtém roce, způsob = zrychlený Strojní zařízení D = odpisová 3, odpis, využito zvýšení odpisu o 10 %, způsob = zrychlený 2
Mzdy Firma Alfa, s. r. o. zaměstnává v prosinci 2006 následující: 1. Jan Novák: společník firmy, podepsal Prohlášení k dani (uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě děti) hrubá odměna 50 000,-- Kč k dispozici firemní osobní automobil s pořizovací cenou 620 000,-- Kč na soukromé životní pojištění si nechává srážet 4 000,-- Kč 2. Karel Malý: zaměstnanec, podepsal Prohlášení k dani (uplatňuje daňové zvýhodnění na tři děti) měsíční tarif 20 000,-- Kč v prosinci 3 dny dovolená, průměr pro náhrady 120,75/hod. za prosinec 150 hod, časovou mzdu za odpracovaný čas zaokrouhlete na celé Kč nahoru (týdenní pracovní doba 40 hodin 5 x v týdnu po 8 hodinách) za práci přesčas náleží příplatek ve výši 25% průměru pro náhrady na hodinu 3. Jana Veselá dohoda o provedení práce, nepodepsala Prohlášení k dani hodinový tarif 150,-- Kč za prosinec odpracovala 40 hodin (celkem za rok 2006 odpracovala 95 hodin) Měsíc prosinec 2006 měl 19 pracovních dnů + 2 dny svátků (zaměstnanci nepracovali). Vypočítejte mzdy za prosinec, výpočty uvádějte do následující tabulky. Doplňující informace k výpočtu daně z příjmu ze závislé činnosti naleznete v příloze č. 3. Položka mzdy Jan Novák Karel Malý Jana Veselá Časová mzda za odpracovanou dobu Příplatky Náhrady Hrubá mzda Soc. zabezpečení 8 % Zdrav. Pojištění 4,5 % Základ daně Úprava základu daně 3
Základ daně zaokrouhlený na sta nahoru Daň z příjmu Slevy na dani Daň po slevách Čistá mzda Jiné srážky Mzda k výplatě Zaúčtujte operace související s posledním dnem v prosinci 2006 a dny následujícími v lednu 2007: Datum Doklad Text Částka Účtování MD DAL 31.12.06 ZVLs/12 Hrubá odměna společníka Soc. zabezpečení Zdravotní pojištění Záloha na daň z příjmu Životní pojištění 31.12.06 31.12.06 10.1.07 ZVLz/12 Hrubé mzdy zaměstnanců Soc. zabezpečení Zdravotní pojištění Záloha na daň z příjmu VUD/12 Předpis pojistného za podnik za zaměstnance i společníka Soc. zabezpečení (26 %) Zdravotní pojištění (9 %) b/1 Soc. zabezpečení Zdravot. pojištění Záloha na daň z příjmu Životní pojištění Jan Novák 4
Karel Malý Jana Veselá 5
Příloha č. 1 výpočet odpisů 1) Strojní zařízení 2) Strojní zařízení 3) Strojní zařízení 4) Strojní zařízení 6
Příloha č. 2 (Zákon o dani z příjmu) 31 (1) Při rovnoměrném hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby: a) Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d) vstupní cenu 1 20 40 33,3 1a 14,2 28,6 25 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 b) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu o 20 % vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10 c) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu o 15 % vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 7
d) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu o 10 % vstupní cenu 1 30 35 33,3 1a 24,1 25,3 25 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10 (1) Při zrychleném hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené : Koeficient pro zrychlené zůstatkovou cenu 1 3 4 3 1a 4 5 4 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 (2) Při zrychleném se stanoví odpisy hmotného majetku a) jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené platného ; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o 1. 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou,7) 2. 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem 99) do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce, 3. 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v bodech 1 a 2 a v 31 odst. 5, Příloha č. 3 8
Sazba záloh daně z příjmů od roku 2006 Upravený základ daně Daň od Kč do Kč Ze základu přesahujícího 0 10 100 12 % 0 Kč 10 100 18 200 1 212 Kč + 19 % 10 100 Kč 18 200 27 600 2 751 Kč + 25 % 18 200 Kč 27 600 a více 5 101 Kč + 32 % 27 600 Kč Roční slevy na dani (od roku 2006) Sleva na dani Výše slevy Na poplatníka 7 200 Kč Na dítě 6 000 Kč Na dítě ZTP/P 12 000 Kč Na vyživovanou manželku/manžela 4 200 Kč Na partnera ZTP/P 8 400 Kč Částečný invalidní důchod 1 500 Kč Plný invalidní důchod 3 000 Kč ZTP/P 9 600 Kč Student 2 400 Srážková daň z příjmu ve výši 15 % se uplatní u mzdy od vedlejšího zaměstnavatele, pokud hrubá mzda nepřesahuje 5 000 Kč za měsíc. Způsob stanovení záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti závisí na tom, zda poplatník u daného zaměstnavatele podepsal "prohlášení" k příjmům ze závislé činnosti a funkčním požitkům. Každý poplatník si může zvolit pouze jednoho zaměstnavatele, u kterého "prohlášení" podepíše. "Prohlášení" je jednou z podmínek, aby poplatník mohl uplatňovat v průběhu zdaňovacího období Slevy na dani a daňové zvýhodnění. Pokud zaměstnanec nepodepsal prohlášení k dani, zaměstnavatel při výpočtu daně nepřihlíží ke slevám a daňovému zvýhodnění a výsledná zdanitelná mzda je zdaněna minimálně 20 %. 9