O b e c n é p r i n c i p y da n ě z p ř í j m ů f y z i c k ý c h O s O b Část I Daň z příjmů fyzických osob NOVELIZACE PRO ROK 2014 Zákonné opatření č. 344/2013 sb. mění ZDP od 1. 1. 2014, změny v paragrafech k 1. části 3 vyjmutí majetkového prospěchu ze zdanění při bezúplatné zápůjčce, výpůjčce a výprose úprava podmínek pro přechod činnosti zemědělského podnikatele 4 změny v osvobozeních zejména u cenných papírů, podílů v obchodní korporaci 4a nový paragraf nová globální osvobození z dědění (úplné) a z darování (částečné) 5 změny v oblasti pokračování dědicem po zůstaviteli zvýšení základu při snížení dluhu 6 změny u srážkové daně místo osvobození bezúročných půjček či půjček s nižším než obvyklým úrokem osvobození praktického výcviku žáků a studentů 7 změny u srážkové daně změny v možnosti účtovat v hospodářském roce 8 zdanění příjmů ze svěřenského fondu 9 10 zdanění příjmů ze svěřenského fondu další případy ostatních příjmů zvýšení osvobození příjmů z příležitostných činností nová osvobození pro příjmy z prodeje cenných papírů osvobození některých ostatních příjmů z bezúplatného plnění (daru) nově vymezení výdaje v určitých situacích (vrácení daru apod.) 11 zrušen, přesun (částečně) problematiky do 12 1
O b e c n é p r i n c i p y da n ě z p ř í j m ů f y z i c k ý c h O s O b 1064 POZNámKA Občanský zákoník upravuje v dědickém právu ( 1475 a násl. NOZ) možnost dědění na základě dědické smlouvy, ze závěti nebo ze zákona, přičemž tyto důvody mohou působit i vedle sebe. zároveň dává možnost zůstaviteli v pořízení pro případ smrti zřídit odkazem odkazovníku pohledávku na vydání určité věci, popřípadě jedné či několika věcí určitého druhu, nebo na zřízení určitého práva. Odkazovník sice není dědicem, ale musí být osobou způsobilou dědit. PřÍKLAD jediným zákonným dědicem pana Viktora by byla jeho dcera pavla. pan Viktor však chce svůj byt převést na svého vnuka dana (který je synem pavly). V závěti, kterou sepsal pan Viktor u notáře, nařídí dceři pavle, aby byt vydala danovi. příjem dana z nabytí bytu v důsledku odkazu u dana nebude předmětem daně z příjmů. nejenom příjmy z dědictví či odkazu jsou osvobozeny. zákon osvobozuje od roku 2014 též příjem fyzické osoby coby obmyšleného ( 1457 NOZ, [ 1614]) v situaci, kdy je v jeho prospěch vyčleněn majetek do svěřenského fondu pořízením pro případ smrti ( 1448 noz, [ 1612]). jde v podstatě o jakési nepřímé dědění, neboť obmyšlený nabude právo na veškeré zisky svěřenského fondu. 4a písm. b) ZDP POZNámKA Osvobození obmyšleného se týká pouze jeho prospěchu v důsledku vyčlenění majetku do svěřenského fondu pořízením pro případ smrti, nikoliv následných plnění svěřenským fondem ve prospěch obmyšleného. 2.2.2 Osvobození bezúplatných příjmů z darování Osvobození bezúplatných příjmů nabytých darováním řeší zdp od roku 2014. pokud by však právní účinky darování nastaly do 31. 12. 2013, postupovalo by se podle úpravy v již zrušeném zddpn. připomeňme si v této souvislosti, že zdp v úpravě platné do 31. 12. 2013 vylučoval příjmy nabytí darováním nemovitosti, movité věci nebo majetkového práva, pokud se nejednalo o dary přijaté v souvislosti s výkonem činnosti podle 6 zdp [ 1264] nebo 7 zdp [ 1146]. proto také 4a zdp řeší jen některá (obecná) osvobození přijatých bezúplatných plnění. a teprve poté, nejedná-li se o příjem podle 6 zdp nebo 7 zdp, je možné uvažovat o dalších osvobozeních v rámci ostatních příjmů [ 10 odst. 3 písm. d) ZDP [ 1596]]. z obecného pohledu jsou proto osvobozeny jen následující příjmy z bezúplatných plnění: 1. bezúplatný příjem nabytí vlastnického práva k movité věci, pokud je zaručena vzájemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je zástupcem cizího státu pověřeným v Čr, příslušníkem jeho rodiny nebo jinou osobou s diplomatickými výsadami. tento titul byl do 31. 12. 2013 předmětem osvobození od daně darovací (podle 19 odst. 6 ZDDPN). 1064 3 odst. 4 písm. a) ZDP, ve znění do 31. 12. 2013 4a odst. c) ZDP 21
1602 1610 Č á s t i i Da ň z p ř í j m ů p r áv n i c k ý c h o s o b 420 NOZ 1602 přeměnu právnické osoby, zánik právnické osoby, likvidaci právnické osoby. nový občanský zákoník rozlišuje tři typy právnických osob: korporace ( 210 až 302 NOZ) v rámci korporací upravuje noz detailně spolek jakožto náhradu za dřívější úpravu občanských sdružení zakládaných dle zrušeného zákona o sdružování občanů č. 83/1990 sb., fundace ( 303 až 401 NOZ) v rámci fundací upravuje noz nadace a nadační fondy, jejichž nová úprava v noz nahrazuje úpravu obsaženou ve zrušeném zákoně o nadacích a nadačních fondech č. 227/1997 sb., ústav ( 402 až 418 NOZ). ten, kdo samostatně vykonává na vlastní účet a odpovědnost výdělečnou činnost živnostenským nebo obdobným způsobem se záměrem činit tak soustavně za účelem dosažení zisku, je považován se zřetelem k této činnosti za podnikatele. toto vymezení podnikání je téměř shodné s vymezením v 2 odst. 1 zrušeného obz. 1.2 Právnické osoby podle zákona o obchodních korporacích 1 ZOK 1604 1606 obchodními korporacemi jsou obchodní společnosti a družstva. obchodními společnostmi jsou: veřejná obchodní společnost a komanditní společnost (osobní společnost), společnost s ručením omezeným a akciová společnost (kapitálová společnost) a evropská společnost a evropské hospodářské zájmové sdružení. Poznámka evropská společnost, evropské hospodářské zájmové sdružení a evropská družstevní společnost se řídí ustanoveními zok v rozsahu, v jakém to připouštějí přímo použitelné předpisy evropské unie upravující evropskou společnost, evropské hospodářské zájmové sdružení nebo evropskou družstevní společnost. 1.3 Právnické osoby podle zákona o daních z příjmů 1610 17 odst. 1 ZDP Poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: a) právnická osoba, b) organizační složka státu, c) podílový fond podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy, 146
H m ot n ý m a j e t e k o d p i s ova n ý 2416 v praxi se často chybuje v tom, že oceňovací a provozně-technický limit pro zařazení mezi hmotný majetek se zkoumá u veškerého majetku. přitom obě tyto podmínky (vstupní cena vyšší než 40 000 kč a provozně-technické funkce delší než jeden rok) musejí být splněny, a to současně, pouze u samostatných movitých věcí a souborů movitých věcí (viz dále [ 2416]). PřÍKLAD koupíme-li tedy například notně ojetý automobil za 100 000 kč, který podle odborného posouzení nevydrží déle než půl roku, nemusí to být ještě pádným argumentem pro jeho nezařazení mezi hmotný majetek. ani omezená platnost osvědčení o technickém stavu vozidla, případně o plnění emisního limitu, není příliš významná (vozidlo lze uvést opravami do lepšího stavu a mezní lhůty opětovně prodloužit). naproti tomu, pokud pořizujeme dané vozidlo se záměrem jeho spotřebování do jednoho roku v rámci našeho podnikání (například počítáme s tím, že jej zcela zničíme při naší reklamní kampani anebo jsme profesionálním kaskadérem a víme, že při natáčení automobil zlikvidujeme do měsíce), bude na místě, ovšem po zvážení pádnosti argumentů, účtovat o takovémto vozidle jako o zásobách. v každém případě je třeba se připravit na prokazování případné kratší doby využitelnosti, než by se od předmětné věci dalo reálně očekávat. 1.3 soubory movitých věcí Hmotným majetkem se pro účely Zdp rozumí mj. soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok. 2416 26 odst. 2 písm. a) ZDP souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. soubor movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru movitých věcí. soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu. odtud pramení zjištění prostoru pro daňovou optimalizaci. pokud je hlavní funkční předmět v nižší odpisové sazbě než většina (měřeno hodnotově) zbývajících komponentů souboru, pak bude zpravidla výhodnější vytvořit a evidovat takovýto soubor. v případě, že je naopak hlavní funkční předmět ve vyšší odpisové skupině, nemá obvykle smysl komplikovat již tak svízelný podnikatelský život vytvářením souboru movitých věcí. při všech úvahách o vytvoření souboru musíme mít především na zřeteli, že jeho vytváření je výlučně přípustné jen u věcí movitých. nemovitosti se v souboru objevit prostě nemohou, stejně tak není možné do souboru začleňovat nehmotný majetek. na druhé straně vytvořit soubor je právem a nikoli povinností poplatníka, byť by se i evidentně jednalo o soubor se samostatným technicko-ekonomickým určením. 349
P ř í l o h a 1 2880 2882 Příloha 1 Formuláře týkající se daně z příjmů 1.1 Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti Použití formuláře Formulář Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti označený 25 5457 MFin 5457 použije poplatník daně z příjmů ze závislé činnosti, tedy zaměstnanec, aby svému zaměstnavateli učinil prohlášení: a) o skutečnostech umožňujících aplikovat základní slevu na dani na poplatníka, jeho invaliditu nebo studium ( 35ba ZDP [ 2308], [ 2310], [ 2312]) pro účely srážení záloh na daň ( 38h odst. 2 ZDP [ 1352]) a uplatnění měsíčního daňového bonusu ( 35d odst. 2 ZDP [ 2324]) v průběhu zdaňovacího období (kalendářního roku). Zaměstnanec, pokud požaduje zohlednění těchto slev na dani a daňového zvýhodnění, musí prohlášení vyplnit v části I. a II. a podepsat: do 30 dnů po vstupu do zaměstnání a každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období. Skutečnosti zaměstnancem sdělené v prohlášení je třeba doložit ( 38l ZDP [ 1418]). Zaměstnanec je také povinen hlásit případné změny ( 38k odst. 8 ZDP) zaměstnavateli nejpozději poslední den kalendářního měsíce, v němž změna nastala; b) o skutečnostech rozhodných pro výpočet daně v rámci ročního zúčtování záloh a daňových bonusů [ 1370]. Pokud zaměstnanec nechce od zaměstnavatele zúčtování provést nebo ze zákonných důvodů tak zaměstnavatel nemůže učinit (např. zaměstnanec je povinen podat si přiznání sám), prohlášení v části III. nepodpisuje. Pokud by měl zaměstnavatel zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za daný rok provést, je třeba prohlášení vyplnit v části III. a podepsat do 15. února následujícího roku. V této III. části pak zaměstnanec uvede informace o nezdanitelných částkách základu daně ( 15 ZDP [ 2184] a [ 2222]) a další informace rozhodné pro zpracování zúčtování (např. příjem z předchozích zaměstnání v daném roce). Údaje o nezdanitelných částech je třeba doložit ( 38l ZDP [ 1394]), stejně tak jako příjmy z předchozích zaměstnání (na to obdrží od předchozího zaměstnavatele potvrzení [ 2884]). Formulář zůstává u zaměstnavatele pro případnou kontrolu ze strany správce daně. Je koncipován tak, že jej lze použít až pro tři kalendářní roky. Nicméně neustálé změny v ZDP způsobují, že MF téměř každoročně vydává nový vzor. Nejinak tomu je ivroce 2014, kdy se použije prohlášení vzor č. 23, které se liší od toho předešlého pouze v některých komentářích, kde je použita nová terminologie pro rok 2014. Formulář je zveřejněn i v anglické mutaci (25 5457/aj MFin 5457/aj), který však slouží pouze jako vzor pro vyplnění, neboť prohlášení musí být učiněno v úředním jazyce pro jednání se správcem daně (kterým je podle 76 Dř český jazyk). 2880 38k odst. 4 ZDP 38k odst. 5 ZDP Příklad vyplnění formuláře V příkladu uvádíme vyplnění formuláře Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti zaměstnancem panem lakotou, který posloužil ve třech případech: a) k podepsání prohlášení pro uplatnění měsíčních slev na dani v roce 2014 (resp. v měsících 7 12/2014), podepsána část I. a II. část levý sloupec, podepsáno 9. 7. 2014, b) k podepsání prohlášení pro roční zúčtování za rok 2014, podepsána III. část levý sloupec, podepsáno 11. 2. 2015, 2882 497