DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON SLE str. 1 Od roku 2006 standardní absolutní slevy na dani nahradily všechny běžné odpočty od základu daně. Na tom se nic nezměnilo ani pro rok 2008. Kromě toho se dále používají i slevy při zaměstnávání osob se zdravotním postižením. Samozřejmě se i nadále uplatňuje daňové zvýhodnění na děti. Uplatnění slev na dani se váže na splnění zákonem uvedených podmínek a prokázání stanovených skutečností předepsaným způsobem. Zavedení slev místo odpočtů znamená zvýšení progresivity daně, ti, kteří mají nižší základ daně, zaplatí méně. I po nastolení lineární sazby daně bude tato daň výrazně progresivní, a to právě díky slevám na dani. Ačkoli nás v roce 2008 čeká dosud nevídaná reforma daně z příjmů fyzických osob, na využití slev na dani se mění jen málo, nejpodstatnější změny jsou ve výši slev, které jsou uvedeny v následující tabulce: Přehled slev
SLE str. 2 DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON Typ slevy 2007 2008 2009 Na poplatníka 7 200 Kã 24 840 Kã 16 560 Kã Na invaliditu poplatníka: ãásteãnou 1 500 Kã 2 520 Kã 2 520 Kã plnou 3 000 Kã 5 040 Kã 5 040 Kã DrÏitel prûkazky ZTP/P 9 600 Kã 16 140 Kã 16 140 Kã Pro studenta 2 400 Kã 4 020 Kã 4 020 Kã Slevy na vyïivovanou osobu: na manïela(ku) 4 200 Kã 24 840 Kã 16 560 Kã manïel(ka) ZTP-P 8 400 Kã 49 680 Kã 33 120 Kã Základní sleva Výjimky Poměrný nárok Základní slevu ve výši 24 840 Kč může uplatnit každý poplatník, a to vždy v plné (roční) výši. Od roku 2008 to platí i pro poplatníky, kterým byl přiznán starobní důchod nejpozději k počátku zdaňovacího období, tj. k 1. lednu. Na druhé straně daňový nerezident od roku 2008 bude mít nárok i na základní slevu jen za splnění podmínky, že alespoň 90 % jeho příjmů za příslušné zdaňovací období je považováno za příjmy ze zdrojů na území České republiky. Pro tento účel se do jeho příjmů nezapočítávají ty, které jsou v ČR osvobozeny od daně anebo nejsou předmětem daně z příjmů fyzických osob. Tato sleva je výjimečná také v tom, že vznikne-li na ni nárok, pak ho poplatník vždy má v plné (roční výši). Z předešlé tabulky si rovněž můžete povšimnout, že výše této slevy se od roku 2008 několikanásobně zvýší, avšak v následujícím roce významně poklesne na 16 560 Kč. Slevy - kromě základní na poplatníka - se používají též v poměrné výši, jestliže jsou podmínky pro jejich uplatnění splněny pouze po část zdaňovacího období, a to podle obecného pravidla: nejsou-li podmínky pro
DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON SLE str. 3 uplatnění slevy splněny po celé zdaňovací období, pak se započítá jedna dvanáctina slevy za každý měsíc, ve kterém byly podmínky pro uplatnění slevy splněny k jeho počátku. Sociální pozicí, kterou je vhodné zohlednit, je také invalidita poplatníka. Proto existuje několik slev pro tento okruh poplatníků. Jejich výše je diferencovaná podle míry zdravotního postižení. Pro ně rovněž platí, že se od roku 2008 zvýší, i když ne tak významně jako základní sleva. Na druhou stranu zákon neuvažuje o tom, že by jejich výše od roku 2009 měla poklesnout. Částka slevy ve výši 5 040 Kč se přizná poplatníkovi, který pobírá plný invalidní důchod nebo jiný důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění, u něhož jednou z podmínek přiznání je, že je plně invalidní (např. vdovský nebo vdovecký). Dále má nárok na slevu i poplatník, kterému nárok na plný invalidní důchod zanikl, avšak důvodem byl souběh nároku na výplatu plného invalidního důchodu a starobního důchodu, nebo je poplatník podle zvláštních předpisů plně invalidní, ale jeho žádost o plný invalidní důchod byla zamítnuta, ne však proto, že není plně invalidní. Na slevu ve výši 2 520 Kč má nárok především poplatník, kterému je přiznán částečný invalidní důchod. Může ho však použít, i když nárok na částečný invalidní důchod zanikl kvůli souběhu nároku na výplatu částečného invalidního důchodu a starobního důchodu. Pan Valcháfi pobíral od roku 2005 ãásteãn invalidní dûchod. ProtoÏe se jeho zdravotní stav zhor il, od 15. dubna 2008 mu byl pfiiznán pln invalidní dûchod. Od 2. listo- Invalidita Plná invalidita Částečná invalidita
SLE str. 4 DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON padu mu pak byl pfiiznán starobní dûchod, a souãasnû mu tedy zanikl nárok na v platu plného invalidního dûchodu. Pan Valcháfi má základ danû po sníïení 200 000 Kã. ProtoÏe mu byl pfiiznán starobní dûchod aï v listopadu, mûïe je tû uplatnit základní slevu. Za první ãtyfii mûsíce má dále moïnost vyuïít slevu na ãásteãnou invaliditu a po zbytek roku na plnou invaliditu. Je tomu tak proto, Ïe nárok na v platu invalidního dûchodu mu zanikl v dûsledku soubûhu se starobním dûchodem. V poãet danû a pfiiznání slev bude vypadat takto: Základ danû DaÀ pfied slevou Základní sleva 200 000 Kã 30 000 Kã 24 840 Kã Sleva na ãásteãnou invaliditu 2 520 / 12 * 4 = 840 Kã Sleva na plnou invaliditu 5 040 / 12 * 8 = 3 360 Kã ZTP/P Sleva pro studenta DaÀ po slevû v roce 2008 bude pouh ch 960 Kã. Nejvyšší sleva 16 140 Kč je určena pro držitele průkazu ZTP/P. Jestliže taková osoba současně pobírá i plný nebo částečný invalidní důchod, lze samozřejmě slevy sčítat, a to včetně té základní. Poplatník, který studuje, tj. podle zákona o státní sociální podpoře je považován za osobu, jež se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, má nárok na slevu ve výši 4 020 Kč. Uplatnění slevy je ještě vázáno na věk poplatníka. Obecně platí, že na slevu nemá nárok ten, kdo dovršil 26 let věku. Jde-li však o studium doktorského studijního programu, hranice se posunuje až do 28 let.
DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON SLE str. 5 Mafienka Vopiãková v roce 2007 oslavila 20. narozeniny a dokonãila vy í odbornou kolu. Za studentku této koly byla povaïována do 31. srpna 2008. Od fiíjna byla zamûstnána. Jakou v i slev mûïe uplatnit? Základní sleva Sleva pro studenta Slevy celkem 24 840 Kã 4 020 / 12 * 8 = 2 680 Kã 27 520 Kã Počítání doby studia je oříšek, a proto zde uvedeme alespoň základní pravidla platná pro standardní ukončení studia. Obecně dále platí, že letní prázdniny mezi dvěmi navazujícími školními roky se započítávají do doby studia, pokud student ve studiu pokračuje. To platí i pro přechod mezi střední a vysokou školou atd. Ukončením studia je složením poslední závěrečné zkoušky (maturita, poslední státní zkouška příslušného studijního programu atd.). Doba studia Trvání soustavné pfiípravy na stfiední kole, vy í odborné kole, uãili ti do konce ãervna (30. 6.) do konce prázdnin (ãervenec a srpen) ano ano, pokud cel mûsíc není z hlediska sociálního zabezpeãení zamûstnancem nebo osobou samostatnû v dûleãnû ãinnou Trvání soustavné pfiípravy na vysoké kole do konce mûsíce, v nûmï bylo studium ukonãeno ano v mûsíci následujícím ano, pokud cel mûsíc není z hlediska sociálního zabezpeãení zamûstnancem nebo osobou samostatnû v dûleãnû ãinnou
SLE str. 6 DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON Závislá činnost Sleva na manželku Vlastní příjem Je třeba upozornit, že uvedená pravidla platí jen při standardním ukončení studia na konci školního roku nebo semestru. V jiných případech studium končí např. dnem vydání rozhodnutí o ukončení studia atd. Všechny výše uvedené slevy kromě slevy na manžela (manželku) lze uplatnit už při výpočtu zálohy na daň z příjmů FO ze závislé činnosti a funkčních požitků u zaměstnavatele, u kterého poplatník podepsal prohlášení. Výše slevy na manžela (manželku) od roku 2008 roste nejvíce ze všech slev, a to na 24 840 Kč. Bude tedy stejně velká jako základní sleva na poplatníka. Tento enormní nárůst má pomoci určitě skupině domácností s dětmi vynahradit zrušení společného zdanění manželů a efektů z toho plynoucích. Stejně jako základní sleva by i sleva na manžela (manželku) měla od roku 2009 poklesnout na 16 560 Kč. Sleva na manžela (manželku) se zvyšuje na dvojnásobek, pokud jsou splněny podmínky pro uplatnění slevy a zároveň manžel, na kterého se sleva uplatňuje, je držitelem průkazu ZTP/P. Slevu na manželku (manžela) může poplatník uplatnit, jen pokud započitatelné příjmy druhého z manželů nedosahují 38 040 Kč. Do vlastního příjmu manžela (manželky) patří nejen příjmy zdanitelné včetně příjmů tvořících samostatné základy daně (hrubé bez odpočtu výdajů i srážkové daně), ale i osvobozené příjmy či příjmy, které nejsou předmětem daně (např. přijaté dary). Nezahrnují se pouze druhy příjmů výslovně uvedené v zákoně o daních z příjmů.
DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON SLE str. 7 Starobní, invalidní a podobné důchody se zahrnou stejně jako podpora v nezaměstnanosti. Nemocenské dávky a peněžitá pomoc v mateřství jsou součástí vlastního příjmu, dávky státní sociální podpory (porodné, rodičovský příspěvek, přídavky na dítě atd.) nikoli, stejně jako dávky a služby sociální péče, zvýšení důchodu pro bezmocnost, státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření. Nezahrne se rovněž stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání. Do vlastního příjmu manžela se zahrnují vždy hrubé příjmy nesnížené o výdaje ani o případnou sraženou daň. Plynou-li manželům příjmy z majetku ve společném jmění, mají dvě možnosti. Buď tyto příjmy zahrne do základu daně (a tedy zdaní) manžel s vlastním příjmem, nebo se bude považovat za vlastní příjem druhého z manželů. ManÏelé Váchovi jsou dosud bezdûtní. Z pronájmu bytu ve spoleãném jmûní v roce 2008 obdrïeli 32 000 Kã. Pan Vácha je zamûstnanec se základem danû 500 000 Kã. Paní Váchová nemûla vlastní pfiíjem s v jimkou dividend z akcií z kuponové privatizace ve v i 3 400 Kã, z nichï jí byla sraïena daà 600 Kã. Bude lépe, kdyï pfiíjem z pronájmu bude povaïován za pfiíjem paní Váchové. V tomto pfiípadû její vlastní pfiíjem bude (32 000 + 4 000) 36 000 Kã, a tak její manïel bude moci i uplatnit slevu na manïelku. Paní Váchová sice bude muset podat daàové pfiiznání, daà v ak platit nebude, mimo jiné i proto, Ïe ona rovnûï mûïe uplatnit základní slevu. Když základní částka daně není dost vysoká, aby poplatník mohl vyčerpat všechny slevy, na které má ná- Příjmy ze společného jmění
SLE str. 8 DAŇOVÝ A ÚČETNÍ LEXIKON Spolupracující osoba Daňový nerezident rok, potom tyto částky propadají (to neplatí pro daňové zvýhodnění na dítě). Slevu nelze uplatnit na manželku, na kterou manžel (anebo jiná osoba v domácnosti) rozděluje příjmy a výdaje z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti dosažené za její spolupráce. A tak se manželé musí rozhodnout, zda dají přednost úspoře plynoucí z rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu, anebo z uplatnění slevy na manželku. Od roku 2008 bude toto rozhodování obtížnější. Stejně jako pro základní slevu i pro ostatní slevy platí, že jich může využít jen poplatník, pro kterého je určující, že za příslušné zdaňovací období měl alespoň 90 % příjmů v základu daně ze zdrojů na území České republiky. Z tohoto úhlu pohledu je jedinou výjimkou sleva na studenta, u které se podmínka příjmů ze zdrojů na území České republiky neklade. doc. Ing. Alena Vančurová, Ph.D