Účetnictví II. Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami. Bakalářský studijní program. Ing. Marta Hortová

Účetnictví II Studijní opora pro studenty se specifickými vzdělávacími potřebami Bakalářský studijní program Ing. Marta Hortová 2014 České Budějovice

Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. 1. vydání Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, 2013 Vydala: Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích, Okružní 10, 370 01 České Budějovice Za obsahovou a jazykovou správnost odpovídají autoři a garanti příslušných předmětů.

Obsah Obsah... 3 Průvodce studiem předmětu... 4 Základní okruhy studia... 5 Průběh studia, zakončení, komunikace... 6 Kapitola 1: DPH podstata, účtování... 7 Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek... 14 Kapitola 3: Zásoby nakupované, vlastní výroby u plátce DPH... 25 Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek - členění, oceňování, pořizování... 40 Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování... 53 Kapitola 6: Zúčtovací vztahy... 63 Kapitola 7: Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění... 72 Kapitola 8: Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací... 84 Kapitola 9: Vlastní kapitál účtování o základním kapitálu a fondech... 95 Kapitola 10: Cizí kapitál účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách... 106 Kapitola 12: Časové rozlišování nákladů a výnosů... 123 Kapitola 13: Výsledek hospodaření... 137 Pozn. Obsah vygenerujete na základě používání stylů (nahoře v liště Nadpis 1, Nadpis 2, Nadpis 3, Normální). Pro základní text používejte Normální, pro nadpis kapitoly Nadpis 1.

Průvodce studiem předmětu Tato učební opora je určena studentům se specifickými vzdělávacími potřebami bakalářského programu Ekonomika podniku. Je koncipována jako studijní pomůcka k předmětu Účetnictví II, který je vyučován na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích. Předmět UCE_2 je zaměřen na účtování v jednotlivých účtových třídách. Studijní opora poskytuje vhodný teoretický základ včetně schémat účtování, dále obsahuje řešené příklady na účtování jednotlivých probíraných témat. K jednotlivým tématům jsou zpracovány příklady s uvedením řešení v závěru kapitoly. Studijní opora vychází z platných účetních předpisů k 1. 1. 2014. Předpokladem pro zvládnutí jednotlivých kapitol studijní opory je vlastní iniciativní přístup, rozšiřování znalostí studiem odborné literatury, jejich vzájemné propojování a chápání vzájemných souvislostí. Opora se snaží vést studenty k využívání znalostí získaných v jiných předmětech, neboť při řešení studenti aplikují nejen znalosti z oblasti účetnictví, ale i daňového práva a podnikové ekonomiky. Absolvováním předmětu Účetnictví II - student prohloubí své teoretické znalosti z jednotlivých oblastí účtování, - student bude schopen aplikovat teoretická východiska získaná v souvisejících předmětech, - student porozumí účetnictví jako systému zachycujícímu hospodářské procesy ve vzájemných souvislostech. 4

Základní okruhy studia 1. DPH podstata, účtování. 2. Krátkodobý finanční majetek. 3. Zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby u plátce DPH. 4. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek členění, oceňování, pořizování. 5. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování. 6. Zúčtovací vztahy pohledávky a závazky. 7. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění. 8. Společníci a členové družstva v pozici zaměstnance. Zúčtování daní a dotací. 9. Vlastní kapitál účtování o základním kapitálu a fondech. 10. Cizí kapitál účtování o rezervách, úvěrech a půjčkách. 11. Náklady a výnosy. 12. Časové rozlišování nákladů a výnosů. 13. Výsledek hospodaření. 5

Průběh studia, zakončení, komunikace Výuka předmětu Účetnictví II se opírá zejména o tuto učební pomůcku. Konzultace kopírují tento studijní materiál a mají formu seminářů, na kterých jsou probírána jednotlivá témata a účtovány vzorové příklady z jednotlivých oblastí. Studium předmětu je zakončeno zkouškou. V průběhu semestru je studentům zadán průběžný test, který prověřuje znalosti dosud probraného učiva. Předmět je ukončen zkouškou, která má podobu písemného testu. Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob komunikace mezi studentem a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i student VŠTE má zavedenu svoji e-mailovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační systém VŠTE. Předpokládá se znalost a prostudování základní literatury: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, ISBN 978-80-87237-59-5. 6

Kapitola 1: DPH podstata, účtování KLÍČOVÉ POJMY Nepřímé daně, daň na vstupu, daň na výstupu, zdanitelné plnění, plátce daně, registrační limit. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení principu fungování DPH - schopnost zaúčtovat a vypočítat DPH u přijatých a uskutečněných plnění ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 2 hodiny VÝKLAD Daň z přidané hodnoty DPH patří mezi nepřímé daně proto, že je zahrnována do cen výrobků, zboží a služeb a neplatí se jako samostatná částka. Plátci daně mají na jedné straně nárok na odpočet daně, na druhé straně mají povinnost daň z uskutečněných prodejů odvést správci daně. 7

DPH je vybrána na každém stupni zpracování, ale nikoli z celého obratu, nýbrž pouze z toho, co bylo k hodnotě výrobku, zboží atd. na daném stupni přidáno. Základní pojmy Výstup = nově vytvořená produkce => daň na výstupu Vstup = zboží a služby => daň na vstupu Nárok na odpočet = souhrn daně na vstupu, kterou lze uplatnit za zdaňovací období Zjednodušený model fungování DPH Zemědělec prodá kůže výrobci: Vystavená faktura - cena bez daně 10 000 Kč - DPH 21 % 2 100 Kč - celkem 12 100 Kč Výrobce vyrobí z nakoupeného materiálu kabelky a prodá je obchodníkovi: Vystavená faktura - cena bez daně 24 000 Kč - DPH 21 % 5 040 Kč - celkem 29 040 Kč Obchodník prodá zboží konečnému spotřebiteli: - cena bez daně 40 000 Kč - DPH 21 % 8 400 Kč - celkem 48 400 Kč Plátci DPH Osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, pokud její obrat za předcházejících po sobě jdoucích 12 kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč. 8

Přihláška k registraci do 15. dne po skončení měsíce, ve kterém obrat překročily. Plátci DPH jsou od prvního dne třetího měsíce po měsíci, v němž překročily registrační limit. Sazba daně a výpočet daně Sazba daně - základní 21 % - zboží, služby, převod nemovitostí, dodání stavby, stavební práce; - snížená 15 % - většina potravin, léky a zdravotnické potřeby, knihy, noviny, časopisy atd.; - ze služeb - pozemní, vodní a letecká hromadná pravidelná přeprava cestujících, úprava a rozvod vody, kulturní činnosti; - převod bytového domu, rodinného domu a bytu, dodání bytového domu, jejich rekonstrukce a opravy (splňující podmínky tzv. sociálního bydlení). Základem daně je: buď cena s daní cena nebo úhrada, bezúplatné nebo nepeněžité plnění nebo cena bez daně. Sazba daně z přidané hodnoty: Základní Snížená 21 % 15 % Výpočet shora 0,1736 Výpočet shora 0,1304 Zboží, služby Zboží, služby Schéma: Účtování DPH MD 343 DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY D DPH na vstupu pohledávka za správcem daně DPH na výstupu závazek vůči správci daně 9

KZ (nadměrný odpočet) součet DPH na KZ (vlastní daňová povinnost) součet DPH vstupu je vyšší než na výstupu na výstupu je vyšší než na vstupu Zdroj: Štohl 2013 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. VANČUROVÁ, A. a L. LÁCHOVÁ, 2012. Daňový systém ČR 2012. Praha: VOX, 372 s. ISBN 978-80-87480-05-2. Doporučené studijní zdroje: Daňové zákony 2014. Úplná znění k 1. 1. 2014. Ostrava: Sagit, a. s., 2013. 328 s. ISBN 978-80-7488-014-8. OTÁZKY A ÚKOLY 1. Jaká je výše 21 % DPH při prodeji výrobků od výrobce, jestliže cena bez daně je 14 000 Kč? a) 2 100 b) 3 540 10

c) 2 940 d) 2 660 2. Určete výši DPH z přijaté zálohy ve výši 90 000 Kč, jestliže zboží podléhá základní sazbě DPH? a) 10 736 b) 15 624 c) 11 739 d) 13 500 3. Jaké sazbě DPH podléhá prodej léků? a) Základní b) Snížené c) Není předmětem daně d) Osvobozeno 4. Limit tolerance je stanoven v ČR ve výši a) 126 000 Kč b) 226 000 Kč c) 326 000 Kč d) 426 000 Kč 5. Registrační limit k DPH je stanoven za kalendářní rok ve výši a) 500 000 Kč za 12 kalendářních měsíců b) 750 000 Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců c) 1 000 000 Kč za 12 posledních kalendářních měsíců d) 3 000 000 Kč za kalendářní rok 6. Převod rodinného domu splňující podmínky tzv. sociálního bydlení 11

a) Podléhá snížené sazbě DPH b) Podléhá základní sazbě DPH c) Není předmětem DPH d) Je od DPH osvobozen Příklad 1.1 Vypočtěte výši DPH 21 % při prodeji jízdních kol prodej 10 kusů po 18 500 Kč za kus. Cena bez daně.. DPH 21 %. Celkem.. Příklad 1.2 V aukci byla získána nemovitost za 4 000 000 Kč, kterou původní majitel zkolaudoval před 12 měsíci. Vypočtěte výši DPH. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, jestli je pro nás jako zákazníky výhodné, aby pekařství bylo plátcem DPH. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c 1.1 2. b 3. b 4. c Cena bez daně 185 000 Kč DPH 21 % Celkem 28 850 Kč 223 850 Kč 12 5. c 6. b

1.2 DPH 21 % = 4 000 000 x 0,1736 = 694 400 Kč 13

Kapitola 2: Krátkodobý finanční majetek KLÍČOVÉ POJMY Krátkodobý finanční majetek, ceniny, zálohy poskytnuté zaměstnancům, krátkodobé úvěry. CÍLE KAPITOLY - pochopení základních pojmů - porozumění významu krátkodobého finančního majetku - znalost účtování o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích. ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 2 hodiny VÝKLAD O krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích se účtuje ve 2. účtové třídě, která je charakteristická vysokou likvidností a předpokládanou dobou splatnosti nebo držení do jednoho roku. (Mrkosová 2012) 14

Patří sem: peníze v pokladně ceniny bankovní účty dlužné cenné papíry za účelem obchodování majetkové cenné papíry za účelem obchodování Peníze na cestě - účet 261 - slouží k překlenutí časového nesouladu mezi finanční operací a doručením účetního dokladu (výpis z úvěrového účtu, výpis z běžného účtu); - rozvahový účet, který může mít aktivní i pasivní zůstatek (podle toho, o jaký směr pohybu se jedná); - používá se při převodu mezi pokladnou a bankovním účtem, mezi bankovními účty, mezi BÚ a úvěrovým účtem; - používá se, aby se dodržely tyto zásady: podvojnosti, dokladovosti, včasnosti. Krátkodobé zdroje financování bankovní úvěry se splatností do 1 roku eskontní úvěry poskytnuté bankou na základě eskontovaných směnek ostatní krátkodobé finanční výpomoci tj. půjčky od jiných než bankovních subjektů. Oceňování krátkodobého finančního majetku a) Nominální honotou peněnžní prostředky, ceniny b) Pořizovací cenou cenné papíry 15

Zálohy poskytnuté zaměstnancům Jedná se o zálohy na pracovní cesty, drobné nákupy apod. Schéma účtování: 211 Pokladna 335 Pohledávky za zam. 512 Cestovné vyplacena záloha předložen cestovní účet vrácení přeplatku doplatek zaměstnci Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Účtování stravenek Stravenky jsou specifickým druhem cenin. Při účtování stravenek je třeba respektovat zejména daňové zákony. Pokud účetní jednotka přispívá na stravování svých zaměstnanců prostřednictvím jiných subjektů, může do výše 55 % ceny jednoho hlavního jídla zahrnovat do daňově uznatelných nákladů na účet 527 Zákonné sociální náklady. Jestliže účetní jednotka přispívá částkou vyšší, pak je tento náklad daňově neuznatelný a účtuje se na účet 528 Ostatní sociální náklady. (Štohl 2013) Schéma účtování: 321 Dodavatelé 213 Ceniny 527 Zákonné soc. náklady FAP nákup stravenek Příspěvek zaměstnavatele Příspěvek zaměstnavatele nad rámec zákona 528 Ostatní soc. náklady 335 Pohledávky za zam. 16

Předpis k úhradě zaměst. Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Bankovní účty běžné účty devizové účty kontokorentní účty termínované vklady Schéma účtování: 311 Odběratelé 221 Bankovní účet 321 Dodavatelé inkaso pohledávky úhrada dodavateli 662 Úroky 568 Ost. fin. náklady přijaté úroky poplatky bance Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Úvěrové účty - krátkodobé úvěry se splatností do jednoho roku účet 231 Krátkodobé bankovní úvěry. Podkladem pro účtování na těchto účtech je výpis z úvěrového účtu. Pokud výpis z úvěrového účtu získává účetní jednotka s časovým odstupem od výpisu z bankovního účtu, používá se k zachycení pohybů na těchto účtech účet 261 Peníze na cestě. (Štohl 2013) 17

Příklad Nocturno, a. s., získala úvěr od Komerční banky a. s. Výše úvěru 240 000 Kč, doba splatnosti 12 měsíců. Měsíční splátka 20 000 Kč je hrazena z běžného účtu. Výpis z úvěrového účtu je zasílán jednou měsíčně. Popis účetní operace Kč MD D 1. VBÚ připsaný krátkodobý úvěr 240 000 221 261 2. VÚÚ připsaný krátkodobý úvěr 240 000 261 231 3. VBÚ úrok z úvěru 2 388 562 221 4. VBÚ poplatky za vedení účtu 498 568 221 5. VBÚ splátka úvěru 20 000 261 221 6. VÚÚ splátka úvěru 20 000 231 261 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. 18

OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 2.1 Na vybraných finančních účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna 7 520 Kč 221 BÚ 358 350 Kč 331 Zaměstnanci 55 230 Kč V průběhu období nastaly tyto účetní případy: Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PPD vklad podnikatele 90 000 2. VPD nákup kancelářských potřeb 1 850 3. PPD převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd 55 000 4. PPD tržby za poskytnuté služby 45 000 5. VPD výplata mezd zaměstnancům 55 230 6. VPD výplata zálohy zaměstnanci 5 000 7. VBÚ vyúčtování převodu do pokladny 55 000 8. VPD úhrada za právní poradenství 4 800 9. VPD nákup kolků 6 000 10. Vyúčtování pracovní cesty 5 525 11. VPD doplatek zaměstnanci 525 12. VPD manko v pokladně 98 13. Předpis manka pokladníkovi k náhradě 98 14. PPD úhrada předepsaného manka 98 Úkol: a) Zaúčtujte jednotlivé účetní případy b) Zjistěte konečný zůstatek účtu 211 Pokladna Příklad 2.2 19

Společnost MBM s. r. o. pořídila na obchodní úvěr testovací stroj za 95 000 Kč, na jehož úhradu získala od banky krátkodobý úvěr. Úvěr je splatný za 10 měsíců, splátky jsou pravidelné, měsíční. Úroky budou placeny měsíčně. Úroková míra krátkodobého úvěru činí 11,5 % p. a. Výše pravidelné splátky 16 471 Kč. PS 221 BÚ 489 550 Kč Úkol: a) Formulujte účetní případy v prvním měsíci splácení úroků a půjčky. b) Zaúčtujte na účtech za předpokladu, že výpis z úvěrového účtu je k dispozici vždy za několik dnů po výpisu z běžného účtu. Příklad 2.3 Na vybraných účtech jsou tyto počáteční stavy: 211 Pokladna 25 458 Kč 221 Bankovní účty 875 655 Kč 213 Ceniny 5 550 Kč Pol. Popis Kč MD D 1. FAP nákup stravenek 1 000 ks po 70 Kč 70 000 2. PPD tržby za poskytnuté poradenství 88 000 3. Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 % - příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy - předpis úhrady zaměstnancům 4. PPD - úhrada stravenek zaměstnanci 5. VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok. 7 000 70 000 859 88 6. VPD nákup známek 550 7. FAP nákup kolků 10 000 20

8. Spotřeba známek 300 9. VBÚ úhrada faktury za nákup kolků 10 000 10. Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně 150 11. Inventarizací zjištěn schodek poštovních známek 80 12. Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši 80 13. VBÚ úhrada manka 80 Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy na příslušných účtech. Příklad 2.4 Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu MD D 1. VBÚ připsaný úrok 221 311 2. Manko v pokladně 549 211 3. VPD nákup kolků 213 221 4. Spotřeba kolků 518 213 5. VBÚ úhrada od odběratele 221 321 6. VPD nákup kancelářského materiálu 504 221 7. VBÚ výplata mezd 321 221 8. Přebytek cenin 213 648 Příklad 2.5 Na základě inventarizace byly zjištěny tyto skutečnosti: účetní stav pokladny účetní stav cenin inventarizační rozdíl 35 200 Kč 5 500 Kč skutečný stav pokladny 35 300 Kč 21

skutečný stav cenin 5 350 Kč inventarizační rozdíl Úkol: Vypočítejte a zaúčtujte inventarizační rozdíly. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se nad tím, zda existují situace, kdy případný schodek v pokladně je považován za škodu a účtován na účet 582. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 2.1 Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PPD vklad podnikatele 90 000 211 491 2. VPD nákup kancelářských potřeb 1 850 501 211 3. PPD převod hotovosti z BÚ na výplatu mezd 55 000 211 261 4. PPD tržby za poskytnuté služby 45 000 211 602 5. VPD výplata mezd zaměstnancům 55 230 331 211 6. VPD výplata zálohy zaměstnanci 5 000 335 211 7. VBÚ - vyúčtování převodu do pokladny 55 000 261 221 8. VPD úhrada za právní poradenství 4 800 518 211 9. VPD nákup kolků 6 000 213 211 10. Vyúčtování pracovní cesty 5 525 512 - záloha - doplatek 11. VPD doplatek zaměstnanci 12. 5 000 335 525 333 525 333 211 VPD manko v pokladně 98 569 211 13. Předpis manka pokladníkovi k náhradě 98 335 668 14. PPD úhrada předepsaného manka 98 211 335 22

Konečný zůstatek v pokladně: 7 520 + 90 000 + 55 000 + 45 000 1850 55 230 5 000 525 4 800 6 000 98 = 124 017 Kč 2.2 Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. PS 221 489 550 221 701 2. VBÚ připsaný krátkodobý úvěr 95 000 221 261 3. VÚÚ přijatý úvěr 95 000 261 231 4. VBÚ splátka úvěru úrok z úvěru 16 471 911 261 562 221 221 5. VÚÚ splátka úvěru 16 471 231 261 2.3 Pol. Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP nákup stravenek 1 000 ks po 70 Kč bez DPH - DPH 21 % - celkem 2. PPD tržby za poskytnuté poradenství - z toho 21 % DPH - cena bez daně 3. Výdej stravenek zaměstnancům: - zákonný nárok hrazený zaměstnavatelem - 55 % - příspěvek ze sociálního fondu dle kolektivní smlouvy - předpis úhrady zaměstnancům - 21 % DPH 23 70 000 14 700 84 700 88 000 12 277 75 728 38 500 7 000 24 500 5 145 4. PPD - úhrada stravenek zaměstnanci 29 645 211 335 5. VBÚ: a) Úhrada faktury za stravenky b) Poplatky za vedení účtu c) Přijatý úrok na BÚ 84 700 6. VPD nákup známek 550 213 211 7. FAP nákup kolků 10 000 213 321 859 88 213 343 211 527 423 335 335 321 568 221 321 343 602 213 213 213 343 221 221 662

8. Spotřeba známek 300 518 213 9. VBÚ úhrada faktury za nákup kolků 10 000 321 221 10. Inventarizací zjištěn přebytek v pokladně 150 211 668 11. Inventarizací zjištěno schodek poštovních známek 80 569 213 12. Předpis manka pracovníkovi k náhradě v plné výši 80 335 668 13. VBÚ úhrada manka 80 221 335 2.4 Opravte chyby v následujících účetních případech: Popis účetního případu MD D 1. VBÚ připsaný úrok 221 662 2. Manko v pokladně 569 211 3. VPD nákup kolků 213 211 4. Spotřeba kolků 538 213 5. VBÚ úhrada od odběratele 221 311 6. VPD nákup kancelářského materiálu 501 221 7. VBÚ výplata mezd 331 221 8. Přebytek cenin 213 668 2.5 skutečný stav pokladny 35 300 Kč účetní stav pokladny 35 200 Kč inventarizační rozdíl - přebytek 100 Kč 211/ 668 skutečný stav cenin 5 350 Kč skutečný stav cenin 5 500 Kč inventarizační rozdíl manko 150 Kč 569/ 213 24

Kapitola 3: Zásoby nakupované, vlastní výroby u plátce DPH KLÍČOVÉ POJMY Zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady, aktivace, samovyměření daně při pořízení ze zahraničí. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - porozumění principům výpočtu daňové povinnosti fyzických osob - schopnost zpracovat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Zásoby jsou součástí oběžného majetku. Je pro ně charakteristické, že se při koloběhu majetkových složek jednorázově spotřebovávají nebo se z příslušné činnosti získávají mění se v jinou formu. O zásobách se účtuje v účtové třídě 1. Zásoby se člení: 25

Materiál účtová skupina 11 suroviny (základní materiál) látky, které vstupují do výrobku a tvoří jeho podstatu např. dřevo, železo, stavební hmoty; pomocné látky přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu, např. barvy, laky; provozovací látky slouží k udržování provozu podniku např. mazadla, paliva, čistící prostředky; náhradní díly slouží k opravám majetku; obaly slouží k ochraně výrobků a přepravě; další movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku bez ohledu na výši ocenění; drobný hmotný majetek tj. samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok, jejichž ocenění nepřevyšuje limit stanovený pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm nebude účtovat jako o dlouhodobém majetku. Zásoby vlastní výroby - účtová skupina 12 nedokončená výroba částečně opracovaný materiál, na kterém neproběhla ucelená fáze výrobního procesu; polotovary nejsou ještě finálním výrobkem, ale mohou existovat a být prodávány samostatně (v účetních jednotkách, které mají svoji výrobu rozčleněnou do několika fází); výrobky proběhly všechny fáze výrobního procesu, jsou určeny k prodeji mimo podnik; 26

zvířata mladá zvířata a zvířata ve výkrmu, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt. Zboží účtová skupina 13 zásoby, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje v nezměněném stavu nebo vlastní výrobky převedené do vlastních prodejen. Oceňování 1. Pořizovací cena při pořízení nákupem. Je to cena, za kterou byly zásoby skutečně pořízeny, včetně vedlejších nákladů souvisejících s pořízením. Vedlejší pořizovací náklady zahrnují: a) přepravné (externí, interní) b) pojištění při přepravě c) provize d) clo 2. Vlastní náklady při pořízení zásob vlastní činností. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady spojené s výrobou (např. přímý materiál, přímé mzdy tj. mzdy výrobních dělníků, popř. i část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují). 3. Reprodukční cena touto cenou se oceňují zásoby získané např. vkladem, přebytky zjištěné při inventarizaci apod. Oceňování zásob při vyskladnění a) Ocenění metodou FIFO 27

Výdeje ze skladu se oceňují postupně cenami od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak, jak se zásoby postupně ze skladu odebírají. b) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem proměnlivým Po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu se zjišťuje i nový průměr: PC = zásoby materiálu v Kč / zásoba materiálu v hmotných jednotkách c) Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem periodickým Vypočítává se jediný průměr za určité období ne delší než 1 měsíc, přičemž se vychází vždy z údajů předchozího měsíce: PC = PZ v Kč + přírůstky materiálu v Kč / PZ v hmotných jednotkách + přírůstek v hmotných jednotkách Existují dva způsoby účtování zásob: Účtování zásob způsobem A - nakupované zásoby se v průběhu roku účtují na příslušný majetkový účet (112, 132); - do nákladů se zásoby dostávají až při jejich spotřebě nebo prodeji na základě výdejek. Schéma účtování pořízení zásob způsobem A: 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 321 Dodavatelé 131 Pořízení zboží 132 Zboží na skladě FAP nákup cena bez daně Příjemka na sklad 622 Aktivace Vlastní přeprava 343 DPH DPH 28

Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Schéma účtování: Prodej zboží 604 Tržby za zboží 311 Odběratelé prodej zboží (bez daně) cena s daní 343 DPH DPH Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Prodej materiálu K prodeji materiálu dochází pouze ve výjimečných situacích. Popis účetního případu MD D 1. FAV - prodej materiálu: - cena bez daně 642 - DPH 343 cena celkem 311 2. Úbytek prodaného materiálu 542 112 3. VBÚ úhrada od odběratele 221 311 Materiál na cestě, nevyfakturované dodávky a) Materiál na cestě Účetní jednotka obdržela fakturu za materiál, ale ke dni účetní závěrky neobdržela dodávku materiálu. b) Nevyfakturované dodávky Účetní jednotka obdržela dodávku materiálu, ale do konce účetního období neobdržela fakturu. 29

Schéma účtování: 321 Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 119 Materiál na cestě a) FAP nákup materiálu Nedodaný materiál 389 Dohadné účty pasivní 112 Materiál na skladě b) Nevyfakturované dodávky Příjemka na sklad Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Zásoby nedokončené výroby, polotovarů a výrobků O zásobách vlastní výroby se účtuje v účtové skupině 12. Zásoby vlastní výroby se oceňují na úrovni vlastních nákladů, které zahrnují spotřebu materiálu, mzdové náklady, popř. část nepřímých nákladů, které se k výrobě vztahují. Účtování zásob vlastní výroby Při účtování zásob vlastní výroby způsobem A se účtují přírůstky a úbytky zásob v průběhu účetního období. Při použití způsobu B účtování zásob se v průběhu účetního období o přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby neúčtuje. Na konci účetního období se převede počáteční stav jako snížení výnosů v účtové skupině 61 a skutečný stav zásob zjištěný inventarizací ke dni účetní závěrky se zaúčtuje na příslušný účet zásob. Schéma účtování způsobem A: 121 Nedokončená výroba 611 Změna stavu nedokončené výroby 122 Polotovary vlastní výroby 612 Změna stavu polotovarů 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků Přírůstky zásob v průběhu účetního období 30

Úbytky zásob v průběhu účetního období Inventarizační přebytky Manka a škody 549 Manka a škody Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013 Schéma účtování způsobem B: 121 Nedokončená výroba 611 Změna stavu nedokončené výroby 122 Polotovary vlastní výroby 612 Změna stavu polotovarů 123 Výrobky 613 Změna stavu výrobků Počáteční stav Převod počátečního stavu zásob Konečný zůstatek na konci účetního období Zdroj: Vlastní zpracováí dle Štohl 2013 Pořízení materiálu ze zemí Evropské unie Při pořízení materiálu (zboží) plátcem DPH od osoby registrované k dani v jiném členském státě se uplatňuje tzv. institut samovyměření daně (přidanění). Povinnost přiznat a odvést daň má česká firma. Pokud má česká firma k dispozici daňový doklad, zpravidla má rovněž nárok na odpočet daně. Pro uplatnění přidanění a nároku na odpočet se požívá účet 349 Spojovací účet k DPH. Příklad 31

Apollo, s. r. o. pořídila 14. 2. 2014 od belgického dodavatele v přepočtu zboží za 300 000 Kč. Má k dispozici daňový doklad fakturu. Popis účetního případu 1. 2. FAP od belgického dodavatele za nákup zboží Samovyměření DPH - povinnost přiznat daň - nárok na odpočet daně Kč MD D 300 000 131 321 63 000 63 000 349 343 343 349 Dovoz materiálu ze třetích zemí Při dovozu materiálu (zboží) ze zemí mimo Evropskou unii vyměřuje clo celní orgán prostřednictvím jednotného správního dokladu. V případě DPH je postup analogický jako v případě pořízení materiálu (zboží) z Evropské unie. Schéma účtování: 379 Jiné závazky 111 Pořízení materiálu Clo vyměřené celním úřadem 349 Spojovací účet k DPH 343 DPH Povinnost přiznat a odvést daň Nárok na odpočet DPH Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: 32

Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Označte správnou odpověď(i): 1. Do zásob vlastní výroby nepatří: a) zvířata b) výrobky c) nakoupené zboží d) polotovary 2. Reprodukční pořizovací cenou se oceňují zásoby: a) nakupované b) vlastní výroby c) získané darem d) získané vkladem společníka 3. Účetní jednotka obdržela fakturu za zboží, ale ke dni účetní závěrky nebylo zboží dodáno. Jedná se o: a) materiál na cestě b) nevyfakturované dodávky c) zboží na cestě 33

d) zboží na skladě 4. Účetní jednotka přijala na sklad dodávku materiálu, který do konce účetního období nebyl vyfakturován. Vyberte účtovací předpis pro tuto operaci: a) 112/ 389 b) 111/ 389 c) 501/ 389 d) 119/ 111 5. Výroba materiálu ve vlastní režii se zaúčtuje: a) 112/ 611 b) 112/ 621 c) 123/ 613 d) 123/ 621 Příklad 3.1 S. r. o. se zabývá velkoobchodem s jízdními koly. Vede evidenci zásob způsobem A. Oceňování zásob metodou FIFO. Během prosince nastaly tyto účetní případy: PS zásob 40 kol ks po 18 500 Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží (kol): 10 ks po 21 000 Kč - cena bez daně 210 000 - DPH 21 %. celkem. 3. FAP přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem 34 1 500 315 4. Příjemka zboží na sklad v PC 5. FAP nákup kol (15 ks po 29 000 Kč) - cena bez daně 435 000 - DPH 21 % 91 350 celkem.. 6. VPD přeprava kol - z toho DPH 21 % 3 000 520,80

- cena bez daně 2 479,20 celkem 7. Příjemka kol na sklad 8. FAV prodej kol: 12 ks po 35 000 Kč - cena bez daně 420 000 - DPH 21 % 88 200 celkem. 9. Úbytek kol ze skladu 10. Škoda na zboží způsobená povodněmi 57 500 Úkol: Zaúčtujte účetní případy. Příklad 3.2 Vypočítejte, jakou cenou bude oceněn výdej zásob, jestliže účetní jednotka používá pro ocenění vyskladňovaných zásob vážený aritmetický průměr proměnlivý: Skladní karta: poznámkový blok Popis Množství v ks Cena za kus Počáteční stav 80 44,- 1. dodávka 300 48,- Výdej 350 2. dodávka 150 46,- Výdej 260 Příklad 3.3 Účetní jednotka, plátce DPH, zabývající se prodejem sportovního oblečení, nakupuje zboží ze zahraničí. Zásoby účtuje způsobem B. Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ 689 500 Kč 211 Pokladna 48 900 Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu 365 000 za 2. Jednotný správní doklad: 35

- Clo 30 368 3. Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 4. FAP přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem. 18 500 3 885 22 385 5. Příjemka převzetí zboží na sklad. 6. VBÚ úhrada celního dluhu 7. FAP nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem 45 650 9 587 55 237 8. Příjemka galanterie na sklad 9. FAV prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 % celkem 330 155 69 333 399 488. 10. FAP nákup zboží z Francie v přepočtu za 95 156 11. Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň. - nárok na odpočet DPH. 12. FAP doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem 11 500 2 415 13 915 13. Příjemka zboží na sklad. 14. VBÚ inkaso pohledávky. Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Zamyslete se, který firmy účtují o zásobách vlastní výroby. 36

KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 1. c 2. c, d 3. c 4. b, c 5. b 3.1 PS zásob 10 ks po 18 500 Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží (kol): 10 ks po 21 000 Kč - cena bez daně 210 000 131 - DPH 21 % 44 100 343 celkem 254 100 3. FAP přeprava zboží: - cena bez daně - DPH 21 % celkem 1 500 315 1 815 131 343 321 4. Příjemka zboží na sklad v PC 211 500 132 131 5. FAP nákup kol (15 ks po 29 000 Kč) - cena bez daně 435 000 131 - DPH 21 % 91 350 343 celkem 526 350. 321 6. VPD přeprava kol vč. DPH - z toho DPH 21 % - cena bez daně 3 000 520,80 2 479,20 343 131 7. Příjemka kol na sklad 437 479,20 132 131 8. FAV prodej kol: 12 ks po 35 000 Kč - cena bez daně 420 000 604 - DPH 21 % 88 200 343 celkem 508 200. 311 9. Úbytek kol ze skladu 227 300 504 132 10. Škoda na zboží způsobená povodněmi 57 500 582 132 321 211 3.2 Skladní karta: poznámkový blok Popis Množství v ks Cena za kus Zásoba ks Zásoba Kč Počáteční stav 80 44,- 80 3 520 37

1. dodávka 300 48,- 380 17 920 Výdej 350 47,15 (-350) 30 (-16 502,50) 1 417,50 3. dodávka 150 46,- 180 8 317,50 Výdej 160 46,20 (-160) (-7 392) 1. výdej: průměrná cena = 17 920/ 380 = 47,15 Kč 2. výdej: průměrná cena = 8 317,50/ 180 = 46,20 Kč 3.3 Počáteční stavy na vybraných účtech: 221 BÚ 689 500 Kč 211 Pokladna 48 900 Kč Účetní případy Kč MD D 1. FAP nákup zboží ze Švýcarska v přepočtu za 365 000 504 321 2. Jednotný správní doklad: - Clo 30 368 504 379 3. Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 4. FAP přeprava zboží ze zahraničí: - smluvní cena - DPH 21 % celkem 38 83 027 83 027 18 500 3 885 22 385 349 343 504 343 343 349 321 5. Příjemka převzetí zboží na sklad 413 868 - - 6. VBÚ úhrada celního dluhu 83 027 379 221 7. FAP nákup zboží - cena bez daně - DPH 21 % celkem 45 650 9 587 55 237 504 343 321 8. Příjemka galanterie na sklad 45 650 - - 9. FAV prodej oděvů - cena bez daně - DPH 21 % 330 155 69 333 604 343

celkem 399 488. 311 10. FAP nákup zboží z Francie v přepočtu za 95 156 504 321 11. Samovyměření DPH: - povinnost přiznat a odvést daň - nárok na odpočet DPH 12. FAP doprava zboží z Francie - cena bez daně - DPH 21 % celkem 19 983 19 983 11 500 2 415 13 915 349 343 504 343 343 349 13. Příjemka zboží na sklad 106 656 - - 14. VBÚ inkaso pohledávky 399 488 221 311 321 39

Kapitola 4: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek - členění, oceňování, pořizování KLÍČOVÉ POJMY Dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek, pořizovací cena, reprodukční cena, vlastní náklady. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení oceňování a pořizování dlouhodobého majetku - dovednost zaúčtovat účetní operace v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Dlouhodobý majetek je určen k dlouhodobému užívání účetní jednotkou. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek umožňuje, usnadňuje nebo rozšiřuje existující podnikatelskou činnost. Účtuje se o něm v účtové třídě 0. (Kovanicová 2009) Člení se na: 40

- dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek 1. Dlouhodobý nehmotný majetek nemá hmotnou podstatu doba použitelnosti delší než jeden rok vstupní cena vyšší než 60 000 Kč technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku vyšší než 40 000 Kč. Zahrnuje: - zřizovací výdaje - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - software - ocenitelná práva nebo - jiný majetek dle zákona o účetnictví. 2. Dlouhodobý hmotný majetek má hmotnou podstatu není určen k jednorázové spotřebě, ale k dlouhodobějšímu užívání doba držení a užívání delší než 1 rok výši ocenění pro zahrnutí do této kategorie si stanoví účetní jednotka sama s ohledem na věrné a poctivé zobrazení skutečnosti vstupní cena je zpravidla stanovena dle zákona o daních z příjmů tzn. vyšší než 40 000 Kč. Patří sem: a) pozemky b) stavby c) umělecká díla a sbírky 41

d) samostatné movité věci e) pěstitelské celky trvalých porostů f) základní stádo a dospělá zvířata Do tohoto majetku patří i technické zhodnocení majetku, pokud přesáhne stanovenou hranici. 3. Dlouhodobý finanční majetek Různé druhy cenných papírů, které účetní jednotka drží déle než 1 rok. Účetní jednotka je získává za účelem uložení volných peněžních prostředků a získání vlivu v jiné obchodní společnosti. Např.: - majetkové účasti cenné papíry a podíly, zakládající podstatný nebo rozhodující vliv, - realizovatelné cenné papíry a podíly, které nejsou cennými papíry k obchodování ani drženými do splatnosti, ani majetkovou účastí - dlouhodobé vklady jako např. vkladové listy, termínované vklady aj. - dlužné cenné papíry držené do splatnosti - půjčky poskytnuté podnikům ve skupině a ostatní půjčky - nemovitosti, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů za účelem uložení volných peněžních prostředků - podniky pronajímané jako celek a využívané nájemcem po celé zdaňovací období. (Štohl 2013) Oceňování dlouhodobého majetku a) pořizovací cena b) vlastní náklady c) reprodukční pořizovací cena d) reálná hodnota e) ekvivalence 42

a) Pořizovací cena Zahrnuje cenu pořízení dlouhodobého majetku a vedlejší náklady související s pořízením: - doprava, clo, pojištění, - instalace, montáž, - průzkumné, geologické a projektové práce, - kolaudační poplatky, - odměny za poradenské služby a zprostředkování, expertízy, správní poplatky, vyřazení stávajících staveb v důsledku výstavby, - patentové rešerše a projektové přípravné práce, - úroky z úvěru (dle rozhodnutí účetní jednotky). (Štohl 2013) Součástí PC nikdy nejsou výdaje na přípravu pracovníků pro nové provozy, výdaje na vybavení pořizované investice zásobami, výdaje na opravy a udržování, kurzové rozdíly, smluvní penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod, které souvisejí s investiční výstavbou, výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby, které byly vyúčtovány po uvedení dlouhodobého majetku do užívání, daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, pokud nejsou daňově uznatelné. b) Vlastní náklady Touto cenou se oceňuje majetek pořízený vlastní činností (aktivací). Vlastní náklady představují přímé a nepřímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se k výrobě vztahují. c) Reprodukční pořizovací cena Používá se v případech bezúplatného nabytí majetku nebo pro případy majetku 43

pořizovaného ve vlastní režii, kdy nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření nebo jsou tyto náklady vyšší než reprodukční pořizovací cena tohoto majetku. Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou je možné daný majetek pořídit v době, kdy se o něm účtuje. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje: - majetek nabytý darováním - majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady - majetek nabytý bezúplatně podle smlouvy o koupi najaté věci (finanční leasing) - majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek) - vklad dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do podnikání. d) Reálná hodnota Touto metodou se přeceňují ke konci rozvahového dne: - realizovatelné cenné papíry a podíl - finanční deriváty a část majetku deriváty zajištěná - dlouhodobé směnky nakupované za účelem realizace - majetek, u kterého ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis. e) Ekvivalence Využívá se při přeceňování majetkových účastí představujících podíl s rozhodujícím nebo podstatným vlivem k rozvahovému dni. (Kovanicová 2009) Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze pořídit: 1. Nákupem od dodavatelů 2. Vytvořením vlastní činností 3. Přeřazením z osobního užívání do podnikání 4. Bezplatným převodem darováním 44

5. Vkladem od jiné osoby Účtování při pořízení: Náklady související s pořízením se soustředí na kalkulačních účtech 041 Pořízení DNH 042 Pořízení DHM Schéma účtování pořízení DHNM: 041 Nedokončený DNM 01x DNM 321 Dodavatelé 042 Nedokončený DHH 02x DHM Fa za nákup DM Zařazení DM do užívání 211 Pokladna Nákup DHNM za hotové 622 Aktivace vnitrop. služeb Vlastní přeprava 623 Aktivace DNM 624 Aktivace DHM Výroba DHNM 353 Pohledávky za upsaný vl. kapitál 391 Účet individ. podnikatele Nepeněžní vklad 45

413 Ostatní kapitálové fondy Přijatý dar DHNM Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 V případě okamžitého zařazení do užívání lze účtovat bez použití účtů 041, 042 přímo na majetkové účty. STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 97880-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Příklad 4.1 46

Comp, a. s., si stanovila hranici pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku nad 40 000 Kč a hranici pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku nad 60 000 Kč. Rozhodněte, ve kterých případech se jedná o dlouhodobý majetek a uveďte účet pro jeho zachycení: Poř. Popis Účet 1. Nákup nákladního automobilu za 895 000 Kč 2. Nákup účetního softwaru za 50 000 Kč 3 Nákup počítače za 30 000 Kč 4. Nákup pozemku za 33 000 Kč 5. Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč 6. Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za 250 000 Kč 7. Nákup programu pro vedení skladové evidence za 66 000 Kč 8. Nákup osobního automobilu za 386 000 Kč Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř. Popis výdaje ANO/ NE 1. Úroky z úvěru na pořízení nové budovy 2. Projekt na výstavbu nové budovy 3 Nákup nového stroje 4. Clo zaplacené při dovozu stroje 5. Kolaudační poplatky 6. Demolice původní nemovitosti 7. Poplatky za povolení stavby 8. Stavební práce na výstavbě budovy 9. Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj 10. Montáž stroje 47

Úkol 4.3 Modema, s. r. o., zhotovila ve vlastní režii testovací zařízení, které bude používat pro svou činnost. Vynaložené náklady: spotřeba materiálu 18 000 Kč mzdy včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění 65 000 Kč nájemné výrobních prostor 20 000 Kč Úkol: Určete výši vlastních nákladů. Příklad 4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy: Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP stavební práce na přístavbě haly - cena bez daně 1 750 000 - DPH 21 %.. celkem 2. Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši 380 000 vlastních nákladů 3. VBÚ poskytnutá záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků 90 000 4. FAP nákup dvou vysokozdvižných vozíků po 60 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy 6. FAP počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. FAP nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 7. Montáž chladícího zařízení provedli vlastní 48 120 000... 90 000 210 000... 260 000....

pracovníci, vnitropodniková faktura 20 000 8. Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně 66 000 - DPH 21 %. celkem. 9. VPD instalace účetního softwaru 5 000 10. VBÚ úhrada všech dodavatelských faktur:...... 11. VÚD po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení d) účetní software e) vysokozdvižný vozík 12. VÚD zúčtování odpisů: a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru...... 29 820 122 000 14 200 Úkol: Doplňte částky a zaúčtujte operace za předpokladu, že společnost je plátcem DPH. Úkoly k zamyšlení a diskuzi: 1) Diskutujte o tom, jak se postupuje při likvidaci již odepsaného majetku v praxi.. KLÍČ K ŘEŠENÍ OTÁZEK 4.1 Poř. Popis Účet 1. Nákup nákladního automobilu za 895 000 Kč 022 49

2. Nákup účetního softwaru za 50 000 Kč - 3 Nákup počítače za 30 000 Kč - 4. Nákup pozemku za 33 000 Kč 031 5. Nákup 50 kusů kalkulaček po 900 Kč - 6. Nákup náhradních dílů pro výrobní linku za 250 000 Kč - 7. Nákup softwaru pro vedení skladové evidence za 66 000 Kč 013 8. Nákup osobního automobilu za 386 000 Kč 022 Příklad 4.2 Rozhodněte, který z uvedených výdajů je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku: Poř. Popis výdaje ANO/ NE 1. Úroky z úvěru na pořízení nové budovy A i N 2. Projekt na výstavbu nové budovy A 3 Nákup nového stroje A 4. Clo zaplacené při dovozu stroje A 5. Kolaudační poplatky při uvedení budovy do užívání A 6. Demolice původní nemovitosti A 7. Poplatky za povolení stavby A 8. Stavební práce na výstavbě budovy A 9. Zaškolení pracovníků pro nově dovezený stroj N 10. Montáž stroje A 4.3 Vlastní náklady= 103000 Kč 4.4 V souvislosti s pořízením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vznikly ve společnosti FOCUS, a. s. tyto účetní případy: Popis účetního případu Kč MD D 1. FAP - stavební práce na přístavbě haly 50

- cena bez daně - DPH 21 % celkem 2. Vnitropodniková faktura za stavební a montážní práce v hale provedené vlastními pracovníky ve výši vlastních nákladů 51 1 750 000 367 800 2 117 800 042 343 321 380 000 042 622 3. VBÚ poskytnuta záloha na nákup dvou vysokozdvižných vozíků 90 000 052 221 4. FAP - nákup dvou vysokozdvižných vozíků po 60 000 Kč - cena bez daně - DPH 21 % Celkem - zúčtování poskytnuté zálohy 5. FAP - počítač pro automatizované řízení skladu včetně programového vybavení cena bez daně - DPH 21 % celkem 6. FAP - nákup chladicího zařízení - cena bez daně - DPH 21 % celkem 120 000 25 200 145 200 90 000 210 000 44 100 254 100 260 000 54 600. 314 600 321 7. Montáž chladícího zařízení provedli vlastní pracovníci, vnitropodniková faktura 20 000 042 622 8. Přijatá faktura za účetní software - cena bez daně - DPH 21 % celkem 66 000 13 860 79 860 321 9. VPD instalace účetního softwaru 5 000 043 211 10. VBÚ - úhrada všech dodavatelských faktur: 2 117 800 35 200 254 100 314 600 79 860 321 321 321 321 321 221 221 221 221 221 11. VÚD - po provedené kolaudaci bylo veškeré zařízení uvedeno do provozu v PC: a) hala b) počítač c) chladící zařízení f) účetní software g) vysokozdvižný vozík 12. VÚD zúčtování odpisů: 2 130 000 210 000 280 000 71 000 120 000 042 343 321 042 343 042 343 041 343 021 022 022 013 022 321 052 321 042 042 042 041 042

a) haly b) samostatných movitých věcí c) softwaru 29 820 122 000 14 200 551 551 551 081 082 073 52

Kapitola 5: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek odepisování, vyřazování KLÍČOVÉ POJMY Účetní odpisy, daňové odpisy, oprávky, rovnoměrné odpisy, zrychlené odpisy, speciální odpisy, zůstatková cena, zbytková hodnota. CÍLE KAPITOLY - znalost základních pojmů - pochopení významu a podstaty odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku - schopnost vypočítat a zaúčtovat odpisy. ČAS POTŘEBNÝ KE STUDIU KAPITOLY 10 hodin VÝKLAD Odpisování dlouhodobého majetku Odpisy nejsou jen vyjádřením fyzického a morálního opotřebení dlouhodobého majetku, ale představují odhad částky vyjádřené v nákladech, která kvantifikuje rozložení výnosů, které tento majetek účetní jednotce přináší. (Strouhal 2011) 53

Oprávky jsou součtem odpisů od počátku doby odpisování. Zůstatková cena je rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami. Metody odpisování Z hlediska odpisování se odpisy dělí: a) Účetní odpisy stanovuje si je účetní jednotka s ohledem na skutečné opotřebení majetku. Rovnoměrné účetní odpisy se vypočítají jako podíl pořizovací ceny a počet měsíců životnosti dlouhodobého majetku. b) Daňové odpisy vychází ze zákona o daních z příjmů. Mohou být: - rovnoměrné - zrychlené - speciální Účtuje se vždy o účetních odpisech. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru. Zákon o daních z příjmů rozděluje hmotný majetek pro účely daňového odpisování do šesti odpisových skupin, přičemž každé skupině je definována minimální doba odpisování majetku. Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let 54

Rovnoměrné odpisování Rovnoměrné odpisy se vypočítají jako součin vstupní (pořizovací ceny) a odpisové sazby uvedené v desetinném čísle. Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování Odpisová skupina Sazba pro 1. rok Sazba v dalších letech 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Sazba pro zvýšenou vstupní cenu Zrychlené odpisování Pro výpočet zrychlených odpisů se v prvním roce vypočítají odpisy jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro první rok odpisování. V dalších letech je algoritmus výpočtu zrychlených odpisů: 2x zůstatková cena / koeficient v dalších letech minus počet let, po které byl majetek již odepsán. Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina Koeficient pro 1. rok Koeficient v dalších letech 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Koeficient pro zvýšenou vstupní cenu 55

Zbytková hodnota Byla do českého účetnictví implementována v roce 2009. Je to taková hodnota, kterou by měl dlouhodobý majetek mít v okamžiku úplného odepsání (např. předpokládaná prodejní cena). (Strouhal 2011) Schéma účtování: Účtování odpisů 07x Oprávky k DHNM 0xx Dlouhodobý majetek 08x Oprávky k DHM 551 Odpisy PC odpisy Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Technickým zhodnocením se dle zákona o daních z příjmů rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku přesáhnou v souhrnu částku 40 000 Kč za zdaňovací období. Uvedenou definici aplikuje i zákon o účetnictví. V důsledku technického zhodnocení se musí upravit ocenění majetku v účetnictví s dopady do odpisování konkrétního majetku. Vyřazování dlouhodobého majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze vyřadit z těchto důvodů: likvidací z důvodu opotřebení (účet 551) likvidací v důsledku škody nebo manka (účet 549, 582) darováním (účet 543) 56

prodejem (účet 541) převodem z podnikání do osobního užívání (účet 491). Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který se odepisuje, probíhá ve dvou krocích: 1. Zůstatková cena DHNM se zaúčtuje na příslušný nákladový účet. 2. Pořizovací cena se odúčtuje ve prospěch příslušného účtu oprávek do nákladů podle důvodu vyřazení. Schéma účtování vyřazování DHNM: 543 Dary 549 Manka a škody 01x DNM 07x Oprávky k DNM 551 Odpisy 02x DHM 08x Oprávky k DHM 541 ZC prodaného DHNM PC vyřazení z evidence odpis ZC Zdroj: Vlastní zpracování dle Štohl 2013 Inventarizace DHNM Na základě inventarizace mohou být zjištěny přebytky dlouhodobého majetku: Popis účetního případu MD D 1. VÚD přebytek DHNM odpisovaného majetku 01x,02x 07x, 08x 2. VÚD přebytek DHNM neodpisovaného 03x 413 STUDIJNÍ MATERIÁLY Základní literatura: RYNEŠ, P., 2013. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: 57

průvodce podvojným účetnictvím 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P., 2013. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 14. upr. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A., 2012. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. ISBN 978-80-266-040-4. OTÁZKY A ÚKOLY Vyberte správnou odpověď(i) 1. Technickým zhodnocením je: a) vymalování nebytových prostor za 45 000 Kč b) přístavba dalšího nadzemního podlaží administrativní budovy za 1 500 000 Kč c) výměna hard disku počítače za jiný s vyšší kapacitou za 60 000 Kč d) oprava střechy budovy za 250 000 Kč 2. Účetní software vytvořený vlastními pracovníky se oceňuje: a) pořizovací cenou b) vlastními náklady 58