ÚČETNICTVÍ 3 9.. KAPITOLA: VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ-VÝPOČET DANĚ, DAŇ Z PŘÍJMŮ SPLATNÁ, DAŇ Z PŘÍJMŮ ODLOŽENÁ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
ZJIŠTĚNÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ Výsledek hospodařená je důležitým kvalitativním ukazatele, který umožňuje posoudit hospodaření účetní jednotky.
1. Výsledek hospodaření se zjišťuje v rovině: provozní porovnáním provozních nákladů (50 55) a provozních výnosů (60 64); finanční porovnáním finančních nákladů (56 57) a finančních výnosů (66); mimořádný porovnáním mimořádných nákladů (58)a mimořádných výnosů (68). Součet provozního výsledku hospodaření a finančního výsledku hospodaření = výsledek hospodaření z běžné činnosti. Mimořádný výsledek hospodaření se zjišťuje z mimořádné činnosti.
Výsledek hospodaření za účetní období = výsledek hospodaření z běžné činnosti + mimořádný výsledek hospodaření
2. Mimo systém účetnictví zjistíme základ daně a vypočítáme daň Výpočet daně z příjmů právnických osob Porovnáním účetních nákladů a výnosů ujistíme účetní výsledek hospodaření před zdaněním (hrubý účetní zisk).
Abychom získali daňový základ, musíme transformovat účetní výsledek hospodaření: Daňový systém Účetní systém Výnosy za účetní období - - náklady za účetní období Účetní výsledek hospodaření = účetní VH + - náklady daňově neuznatelné = daňový základ Daňová povinnost - daňová povinnost = disponibilní zisk
Náklady daňově neuznatelné, které je nutno k účetnímu výsledku hospodaření přičíst: cestovné nad limit stanovený zákonem o cestovních náhradách; náklady na reprezentaci; dary; odměny členům orgánů společnosti a družstva; pojištění nad rámec zákonné výše; ostatní sociální náklady nad rámec zákonné výše; nesmluvní pokuty a penále; pohledávky odepsané bez soudního rozhodnutí;
účetní odpisy; tvorba rezerv, mimo zákonných; tvorba opravných položek, mimo zákonných; manka a škody přesahují náhrady za ně (kromě škod z živelních pohrom zahrnovaných do základu daně v plné výši). Výnosy, které se od účetního výsledku hospodaření odečítají: výnosy zdaněné srážkou daně u zdroje (dividendy, účasti, úroky); výnosy osvobozené od daně.
Základ daně - ztráta z předchozích zdaňovacích období = mezisoučet - hodnota darů na veřejně prospěšné účely (min. 2 000 Kč, max. v úhrnu lze odečíst 10 % z mezisoučtu) = snížený základ daně (zaokrouhlí se na celé tisíce dolů) x sazba daně (0,19) = daň - slevy na dani za zaměstnávání osob se zdravotním postižením = výsledná daňová povinnost
Výsledná daňová povinnost je tzv. daní splatnou, tj. daní, která se musí zaplatit. Zaúčtování daně z příjmů splatné Předpis daně z běžné činnosti 591/ 341 Předpis daně z mimořádné činnosti 593/ 341 Převod daně z běžné činnosti 710/ 591 Převod daně z mimořádné činnosti 710/ 593
Odložená daň z příjmů Od 1. 1. 2002 jsou povinny účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek nebo ověřují účetní závěrku auditorem vyčíslit a zúčtovat kromě splatné daně z příjmů také odloženou daň. Odložená daň z příjmů vzniká z rozdílného účetního a daňového pohledu na náklady a výnosy, a tím na výsledek hospodaření.
Účelem odložené daně je maximálně přiblížit daňový základ s účetním výsledkem hospodaření; tato účetní kategorie nemá dopad na skutečné placení daně z příjmů; nezaúčtováním odložené daně účetní jednotka nadhodnocuje (podhodnocuje) disponibilní zisk, a tím nezobrazuje věrně a poctivě finanční situaci účetní jednotky.
Odložená daňová pohledávka představuje úsporu na dani z příjmů v budoucích obdobích, určitý budoucí nárok. Odložený daňový závazek předpokládá budoucí vyšší závazek na dani z příjmů. Snižuje disponibilní zisk, a tím zamezuje např. výplatě dividend nebo podílu na zisku. Trvalé rozdíly mezi účetními a daňovými náklady a výnosy nejsou podkladem pro vznik odložené daně. Vznikají u nákladů a výnosů, které jsou uvedeny v zákoně o daních z příjmů.
Přechodné rozdíly vznikají tehdy, jsou-li účetní náklady a výnosy sice daňově uznatelné, ale v jiném zdaňovacím období než je období, v němž byly zaúčtovány. Přechodné rozdíly mohou být:
a) Zdanitelné (připočitatelné) rozdíly mezi účetní a daňovou základnou aktiv a pasiv a v budoucnu vyústí do připočitatelných částek k základu daně. Představují odložený daňový závazek. K připočitatelným položkám např. patří: - odpisy, - pohledávky vyplývající ze smluvních sankcí, - přecenění cenných papírů a podílů, - nepeněžité kapitálové vklady aj.
b) Odčitatelné přechodné rozdíly - jsou rozdíly mezi účetní a daňovou základnou aktiv a pasiv a v budoucnu vyústí do odčitatelných položek k základu daně. Představují odloženou daňovou pohledávku. Jsou to např.: - nezaplacené závazky z titulu sankcí (daňově účinné až po úhradě), - nezaplacené daňové závazky, - nezaplacené sociální a zdravotní pojištění (do 31. 1.), - opravné položky k zásobám, - rezervy ostatní, - daňová ztráta, - ztráta z prodeje cenných papírů.
VÝPOČET ODLOŽENÉ DANĚ Při výpočtu odložené daně se vychází z tzv. rozvahového přístupu, tj. z přechodných rozdílů mezi daňovou základnou aktiv a pasiv a jejich účetní hodnotou vykázanou v rozvaze. Odložená daň = přechodných rozdílů x sazba daně Přechodný rozdíl = účetní zůstatková hodnota - daňová zůstatková hodnota
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2014. 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. 174 s. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-040-4.
DĚKUJI ZA POZORNOST!