12. přednáška a) zvýšení základního kapitálu b) snížení základního kapitálu c) rezervy d) dlouhodobé závazky ad a) Základní kapitál se může zvyšovat několika způsoby: 1. upsáním (emisí) nových akcií, pokud dříve emitované akcie již byly akcionáři splaceny (není podmínkou v případě, že nové akcie budou spláceny nepeněžitými vklady). minulá přednáška 2. z vlastních zdrojů společnosti, tedy z ostatních složek vlastního kapitálu (z ostatních kapitálových fondů, z fondů tvořených ze zisku a z vytvořeného zisku). 3. přeměnou vydaných dluhopisů za akcie (podmíněné zvýšení základního kapitálu). Ad 2) Zvýšení základního kapitálu z vnitřních zdrojů Ve vztahu k akcionářům bude toto zvýšení základního kapitálu realizováno a) vydáním nových akcií a jejich bezplatným rozdělením mezi akcionáře v poměru, daném jmenovitou hodnotou jimi držených akcií nebo b) zvýšením hodnoty dosavadních akcií jejich výměnou za akcie s vyšší nominální hodnotou nebo vyznačením vyšší nominální hodnoty na dosavadních akciích (u zaknihovaných akcií bude změna nominální hodnoty zaznamenána v příslušné evidenci).
Ad 3) Zvýšení základního kapitálu výměnou emitovaných dluhopisů za akcie - společnost,která navyšuje základní kapitál tímto způsobem,nebývá na vzestupu Příklad účtování : Pol Transakce Částka MD D 1 Emitovány krátkodobé dluhopisy 200 000,- 375 241 2 Odkoupení dluhopisů věřiteli 200 000,- 221 375 3 Výměna dluhopisů za akcie 200 000,- 241 419 4 Dodatečný zápis do obchodního rejstříku 1 100 000,- 419 411 - nevede ke zvýšení celkového objemu kapitálu společnosti, mění se pouze struktura kapitálu Zvyšování základního kapitál není povinné, stoupá však důvěryhodnost společnosti. Ad b) Účtování snížení základního kapitálu - z různých důvodů: 1) z nutnosti, např. při dlouhodobé ztrátovosti společnosti, 2) z vlastního rozhodnutí (např. při zamýšleném útlumu činnosti, příp. z jiných důvodů). Ad 1) Účetní zachycení znázorňuje následující schéma viz výše: 429-Neuhrazená ztráta 419-Změny základního minulých let kapitálu 411-Základní kapitál PZ (ztráta) úhrada ztráty minulých let 431-Hosp.výsledek ve schvalovacím řízení snížení zákl. kapitálu zapsáno do obch.rejstříku PZ /ztráta běžného roku/ úhrada ztráty běžného roku
Ve vztahu k akcionářům bude snížení základního kapitálu vypořádáno podobně jako zvýšení z vlastních zdrojů: a) vydáním nových akcií s nižší nominální hodnotou a vyměněním za původní akcie nebo vyznačením nové, nižší hodnoty na původních akciích b) vydáním nových akcií se stejnou nominální hodnotou, které budou vyměňovány za určitý počet původních akcií, c) upuštěním od vydání nesplacených akcií. Akcionáři o tomto snížení budou opět účtovat pouze v podrozvaze. Bilanční suma se nezmění. Ad 2) Z vlastního rozhodnutí: při změně rozsahu a zaměření činnosti, kdy původní výše kapitálu je nadbytečná. Účetní zachycení snížení základního kapitálu z vlastního rozhodnutí bude provedeno podle toho, jaký majetek bude ze společnosti vyjímán. Vykoupení vlastních akcií Akcie vzaté z oběhu si může společnost ponechat pouze na omezenou dobu 18 měsíců, u zaměstnaneckých akcií pouze 12 měsíců. Během této doby je může znovu prodat. Pokud se je prodat nepodaří, je společnost povinna po uplynutí této doby je zničit a o jejich jmenovitou snížit základní kapitál. Jedná se tedy o snížení dočasné a podmínečné. Vykoupené vlastní akcie musí být po dobu držení kryty zákonným rezervním fondem. Nákup vlastních akcií účet 252-Vlastní akcie - 252 (MD), 221,211 (D). Oceněním je pořizovací cena. Prodej a) přijetí úhrady prodejní ceny na účet 221, 211 (MD) a zároveň dosažení tržeb z prodeje cenných papírů 661(D), b) úbytek cenných papírů-vlastních akcií v ceně pořízení 252 (D) a zaúčtování ceny pořízení do nákladů 561 (MD). Zničení akcií = snížení základního kapitálu na účtu 419 (MD).
Je-li rozdíl mezi cenou pořízení vlastních akcií a jejich nominální hodnotou, vyúčtovává se výsledkově, tj. na účty nákladů (568 MD) nebo výnosů (668 D). Náklad bude účtován v případě, že cena pořízení akcií byla vyšší než jejich nominální hodnota, výnos v případě, že cena pořízení akcií byla nižší než jejich nominální hodnota. Účtování znázorňuje následující schéma : 221-Běžný účet 252-Vlastní akcie 561-Prodané CP a vklady nákup vlastních akcií úbytek akcií při prodeji 661-Tržby z prodeje CP 419-Změny zákl.kapitálu zničení akcií snížení zákl. základního kap. (nom.hodnota) 668-Ostatní finanční výnosy 568-Ostatní fin.náklady rozdíl mezi nominální hodnotou a cenou pořízení ad c) Účtování rezerv =zdroje na krytí výdajů a rizik, - je známá, ale nedoložená částka výdajů. účty ve 45. skupině účtů tvorba (zvýšení) rezervy bude účtována na vrub nákladů(md)a ve prospěch(d) příslušného účtu rezerv, použití či zrušení (snížení) rezervy na straně MD účtu rezerv a ve prospěch (D) příslušných nákladových účtů tvorby rezerv. Schema: 45. účty rezerv 55., 57.,58. skupina tvorba rezerv PZ tvorba rezerv
použití /rozpuštění, snížení/ rezerv Rozlišují se rezervy zákonné a rezervy ostatní. Tvorba zákonných rezerv = daňově uznatelný náklad, Tvorba rezerv ostatních = náklad daňově neuznatelný, Zákon o rezervách - podrobně upravuje i způsob /průběh/ tvorby zákonných rezerv. Mezi ostatní rezervy je řazena rezerva na záruční opravy, na podnikatelská rizika, na technický rozvoj, na kurzové ztráty, na obchodní rizika. Účetní jednotka není povinna rezervy vytvářet, záleží na jejím rozhodnutí. Příklad účtování rezerv: Za 3 roky firma zamýšlí provést generální opravu strojního zařízení předpokládaná výše nákladů na tuto opravu je 600 000,-. Rozhodla se vytvářet podle zákona o rezervách po tři předcházející období rezervu na opravy dlouhodobého majetku ve výši 200 000,- za každé účetní období. Zároveň vytváří jiné dvě rezervy, zařazené mezi ostatní rezervy, a to na záruční opravy /ve výši 30 000,-/ a na podnikatelská rizika /ve výši 10 000,-/. Pol. Transakce Částka MD D 1. rok 1. Tvorba rezervy na opravy dlouhodobého majetku 200 000,- 552 451 2. Tvorba rezervy na záruční opravy 30 000,- 554 459 3. Tvorba rezervy na podnikatelská rizika 10 000,- 554 459 4. Náklady zúčtované na prováděnou záruční opravu 2 300,- 5.. různé účty 5. Čerpání rezervy na záruční opravy 2 300,- 459 554 2. rok 1. Tvorba rezervy na opravy dlouhodobého majetku 200 000,- 552 451 2. Tvorba rezervy na záruční opravy 30 000,- 554 459 3. Tvorba rezervy na podnikatelská rizika 10 000,- 554 459 3. rok 1. Tvorba rezervy na opravy dlouhodobého majetku 200 000,- 552 451 2. Tvorba rezervy na záruční opravy 30 000,- 554 459 3. Tvorba rezervy na podnikatelská rizika 10 000,- 554 459 4. Faktura za provedenou generální opravu zařízení 547 000,- 511 321 5. Čerpání rezervy na opravy dlouhodobého majetku 600 000,- 451 552 Pozn.: Evidence výše rezervy na záruční opravy a na podnikatelská rizika bude na zajištěna
na analytických účtech k účtu 459-Ostatní rezervy. Na konci 3.období bude zůstatek jednotlivých rezerv: 451-Zákonné rezerv 0,- 459-Ostatní rezervy 117 700,- z toho: na zár.opravy 87 700,- na podn.rizika 30 000,- Hospodářský výsledek v jednotlivých letech byl ovlivněn výdaji na opravu zařízení: A) bez tvorby rezervy na opravu : 1.rok 0,- 2.rok 0,- 3.rok - 547 000,- (jednorázové zatížení nákladů ve 3.roce) B) při tvorbě rezervy na opravy: 1.rok -200 000,- 2.rok -200 000,- (včetně použití rezervy) 3.rok -200 000,- -547 000,- tj. -147 000,- +600 000,- (rovnoměrné zatížení nákladů po všechny tři roky) Ad d) Účtování dlouhodobých závazků Účty 46. a 47. skupina účtů účtové osnovy. - 461-Dlouhodobé úvěry (úvěry krátkodobé na účtu 231.) - účtování obdobné jako u krátkodobých úvěrů - úroky splatné zpětně se časově rozlišují - 471-Emitované dluhopisy (krátkodobé dluhopisy na účtu 241) - emise = 1) vznik závazku (D) 471 a pohledávky z emitovaných dluhopisů (MD) 2) postupná úhrada dluhopisů (MD221)= snížení pohledávky (D353) - úrok zpravidla časově rozlišován - závazek po celou dobu vykazován v nominální hodnotě - 478 - Dlouhodobé směnky - 474- Závazků z pronájmu (souboru movitých a nemovitých věcí operativní leasing) - výše závazku = zůst.cena najatého majetku - 479 Ostatní dlouhodobé závazky (např. dlouhodobou půjčku od fyzické či právnické osoby), vklad tzv. tichého společníka a jeho zúčtování. Za dlouhodobý závazek se považuje také : - 481-Odložená daňová pohledávka či závazek.