Úloha účetnictví - informace o stavu majetku a závazků (registrační funkce) - informace o výsledcích hospodaření firmy - informace pro řízení firmy (náklady na výrobky) - podklady pro kontrolu a ochranu majetku vlastníků - podklady pro daňové účely - informace pro statistické účely - informace pro rozhodování Účetní výkazy - externí, zveřejňované účetní výkazy - finanční účetnictví - interní (vnitropodnikové) výkazy a informace pro potřeby řízení a rozhodování - manažerské účetnictví - daňové výkazy a podklady pro daňové řízení
- Uživatelé účetních informací Vedení firmy Vlastníci firmy (současní i potenciální investoři) Věřitelé (banky, držitelé obligací) Konkurence Odběratelé, dodavatelé Zaměstnanci Státní orgány (statistika, daně) Veřejnost a místní orgány Bursa Požadavky na - srozumitelnost - spolehlivost - srovnatelnost (i v mezinárodním měřítku) - relevantnost údajů - objektivita (ověřitelnost) "Věrné zobrazení skutečnosti" "true and fair view"
OBECNĚ UZNÁVANÉ ÚČETNÍ ZÁSADY Vymezení účetní jednotky Vymezení účetního období, periodicita Účetní soustavy - podvojné a jednoduché účetnictví Neomezená doba trvání firmy (going concern) Historické ceny x reálné ceny Akruální princip Vymezení okamžiku realizace Peněžní vyjadřování informací Materiálnost jevů Zákaz kompenzace (majetek x závazky, náklady x výnosy) Zásada opatrnosti (hrozící zisky x ztráty) Kontinuita (stálost metod, uspořádání výkazů) Významnost Přednost obsahu před formou 8 zákona 563/91 o účetnictví: - správnost (neporušen zákon) - úplnost (všechny účetní případy, účetní závěrka a zveřejnění) - průkaznost a trvalost záznamů (doložitelnost, inventarizace) - srozumitelnost - přehlednost "Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti" "true and fair view"
Koncepční rámec IFRS Východiska účetnictví a výkaznictví Cíle účetního výkaznictví - informace o finanční pozici (rozvaha) - informace o finanční výkonnosti (výsledovka) - informace o peněžních tocích - informace o změnách vlastního kapitálu - komentář, příloha Základní předpoklady v koncepčním rámci - akruální základ vedení účetnictví - předpoklad trvání činnosti podniku - oceňovací metody jsou popsány, ale není deklarován výběr konkrétní metody oceňování Požadavky, kladené na účetnictví - srozumitelnost - relevance, významnost - spolehlivost (nestrannost, opatrnost, úplnost, přednost obsahu před právní formou) - zákaz kompenzace - srovnatelnost - nadřazený požadavek věrný a poctivý obraz Definice základních prvků účetnictví - aktiva, pasiva, náklady, výnosy - vlastní kapitál, zisk
Základní prvky účetních výkazů Účetní výkazy, které shrnují výsledky hospodářské činnosti podniku, zachycené v systému účetnictví jsou tyto: Rozvaha, neboli bilance aktiv a pasiv (vlastní kapitál a cizí kapitál) zachycuje stav veškerého majetku a závazků firmy a informuje o finančním postavení firmy, struktuře majetku, kterým firma disponuje a struktuře kapitálu, z něhož byl tento majetek pořízen (financován). Výsledovka (výkaz zisků a ztrát) je bilancí výnosů a nákladů za účetní období a informuje o výsledku hospodaření firmy. Výkaz o peněžních tocích (cash flow) zachycuje příjmy a výdaje a poskytuje informaci o peněžních tocích a jejich struktuře. AKTIVA jsou vložené prostředky, které jsou výsledkem minulých událostí, a u nichž se očekává, že přinesou firmě budoucí ekonomický efekt v podobě peněz. Stálá, fixní aktiva jsou taková, u nichž je předpokládaná doba použití delší než jeden rok. Patří sem nehmotný a hmotný investiční majetek a finanční investice. Oběžná aktiva jsou krátkodobá aktiva v podobě zásob, pohledávek, krátkodobého finančního majetku a peněz. DLUHY (cizí kapitál), jsou současné závazky pocházejí z minulých událostí a očekává se, že jejich vyrovnání vyústí do snížení prostředků firmy. Dlouhodobé závazky jsou např. dlouhodobé bankovní úvěry a vydané obligace se splatností nad 1 rok. Krátkodobé závazky má firma vůči dodavatelům, zaměstnancům, bankám, státu apod. K cizímu kapitálu patří i rezervy, vytvářené na budoucí výdaje, např. na opravy hmotného investičního majetku a rezervy na budoucí následků těžby (rekultivace) nebo rezervy, vytvářené na budoucí likvidaci jaderných zařízení.
VLASTNÍ JMĚNÍ (VLASTNÍ KAPITÁL) je zbytková část, vyplývající z rozdílu mezi celkovými aktivy a dluhy (cizím kapitálem). Je tvořena kapitálem, vloženým akcionáři v podobě základního jmění, emisního ážia a dále vlastním kapitálem, který vznikl z výsledku hospodaření firmy a byl ponechán ve firmě v podobě nerozděleného, akumulovaného zisku nebo v podobě rezervních fondů. Patří sem i zisk právě uplynulého roku, který ještě nebyl rozdělen. Výše vlastního kapitálu vyjadřuje nároky akcionářů/společníků vůči firmě. Zisk se v podvojném účetnictví vyjadřuje na tzv. akruální bázi, což znamená, že se výnosy a náklady zachycují do období, s nímž věcně a časově souvisejí, aniž by jejich uznání bylo vázáno na příjem čí výdaj v peněžní podobě. Pouze v jednoduchém účetnictví jsou jeho základem příjmy a výdaje v peněžní podobě. NÁKLADY tedy mohou být vyjádřeny jako - úbytek peněžních prostředků (zaplacení za službu v hotovosti), - úbytek nepeněžních aktiv (spotřeba materiálu ze zásob), - vznik závazku (zaúčtování faktury za opravu zařízení) Náklady jsou ve výsledovce zachyceny v členění podle jejich druhů. VÝNOSY mohou být vyjádřeny jako - přírůstek peněz (prodej zboží, výrobků, a služeb za hotové), - přírůstek nepeněžních aktiv (prodej na fakturu), - výjimečně jako snížení závazků (zánik dluhu bez jeho úhrady) Do výnosů se zahrnuje přírůstek aktiv i v tom případě, že jde o majetek, který si podnik "vyrobil" pro vlastní potřebu (tzv. aktivace). Současně s tím se zaúčtují i příslušné náklady, které byly na jeho pořízení vynaloženy (tzv. brutto princip).
Ve výsledovce se člení náklady a výnosy na část - provozní, tj. na běžné činnosti firmy jako je výroba a prodej zboží, výrobků a služeb - finanční, spojenou s náklady financování a s operacemi s cenným papíry, - mimořádnou, kde se zachycují ostatní mimořádné a neobvyklé položky. Vztahy mezi výše popsanými základními veličinami vyjadřuje bilanční rovnice: Aktiva A = Vlastní jmění VJ + Dluhy D (cizí kapitál) Vlastní kapitál se sestává z počátečního, základního jmění ZJ vzniklého např. při založení firmy, dále ze zisku běžného, právě uplynulého roku Z r, který vznikl v důsledku přírůstku aktiv na levé straně bilanční rovnice a ze zisků uplynulých let KZ, které byly vytvořeny v letech minulých a ponechány, akumulovány ve firmě. A = ZJ + KZ + Z r + D Zisk/ztráta běžného roku znamená přírůstek/úbytek vlastního jmění. Je výsledkem hospodaření za právě uplynulé účetní období a je rozdílem výnosů V a nákladů N. A = ZJ + KZ + ( V r - N r ) + D