Tax & Fiscal Alert Máj, 2014 Vybrané otázky pre oblasť kontrolného výkazu Opravné faktúry a kontrolný výkaz Podľa 78a ods. 2 ZDPH musí kontrolný výkaz obsahovať údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane za príslušné zdaňovacie obdobie v členení uvedenom v písm. a) až d) tohto ustanovenia. V súlade s 78a ods. 1 písm. c) ZDPH platiteľ dane uvádza výkaze údaje z každej faktúry podľa 71 ods. 2 ZDPH. v kontrolnom Pod faktúrou sa rozumie každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (ďalej len opravná faktúra ). Zákon o DPH neustanovuje odlišné vykazovanie opravnej faktúry v kontrolnom výkaze v prípade, ak sa opravná faktúra vyhotovuje na základe opravy základu dane podľa 25 ZDPH alebo sa vyhotovuje na základe zistenia, že v pôvodnej faktúre sú uvedené nesprávne údaje. Platiteľ dane predal tovar firme, pričom vyhotovil doklad z ERP (zjednodušenú faktúru). Firma po niekoľkých dňoch tento tovar vrátila pre chybovosť prostredníctvom pošty spolu s fotokópiou dokladu z ERP. Platiteľ vrátil peniaze bezhotovostne na účet firmy a na vrátený tovar vyhotovil opravnú faktúru podľa 71 ods. 2 zákona o DPH (nie storno doklad z ERP). V ktorej časti má platiteľ dane uviesť túto opravnú faktúru (dobropis)? V ktorej časti uvedie poradové číslo pôvodného dokladu z ERP - v C.1 alebo D.1? V Poučení na vyplnenie kontrolného výkazu sa na strane 6 uvádza, že v časti C.1 dodávateľ neuvádza údaje z vyhotovených dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z ERP alebo pri ktorých dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru. Tieto údaje sú zahrnuté v D.1 alebo D.2 (v celkovom obrate). Ak pri dodaní tovaru platiteľ dane vyhotovil prostredníctvom ERP faktúru, ktorá obsahovala všetky náležitosti faktúry podľa 74 ods. 1 zákona o DPH okrem identifikačného údaja odberateľa a jednotkovej ceny ide o zjednodušenú faktúru (t.j. nie riadnu faktúru), ktorú platiteľ dane neuvádza v časti A.1 kontrolného výkazu, ale v časti D.1, ak bol povinný evidovať tržby prostredníctvom ERP.
Ak k takejto zjednodušenej faktúre platiteľ dane vyhotovil dobropis, údaje z dobropisu uvádza v časti D.1 kontrolného výkazu. Pokiaľ by platiteľ dane neuviedol údaje z dobropisu k dokladu vyhotoveného prostredníctvom ERP v časti D.1, uvedie ich v časti D.2 kontrolného výkazu. Odberateľ prijal storno dokladu (vystavený cez ERP) k zjednodušenému dokladu vystavenému cez ERP, t.j. prijal opravný doklad. Počítačový program mu ho zaradil do časti B.3 kontrolného výkazu. Je tento postup správny? Opravný doklad vystavený z ERP ku dokladu z ERP (k zjednodušenej faktúre) uvedie príjemca plnenia v časti C.2. kontrolného výkazu. Tento prípad je riešený aj v poučení na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, kde k časti C.2. kontrolného výkazu je uvedené: V C.2. príjemca plnenia uvádza aj údaje z jednotlivých prijatých dobropisov alebo ťarchopisov, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP alebo iná zjednodušená faktúra ( 74 ods. 3 písm. a) zákona o DPH), a to aj napriek tomu, že údaje z prijatých zjednodušených faktúr uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v B.3. Skutočnosť, že program to vyhadzuje ako chybu, môže subjekt dodávateľom softvéru. vyriešiť len s Odberateľ kúpil tovar od platiteľa, ktorý pri predaji tohto tovaru použil osobitnú úpravu uplatňovania dane, t.j. na faktúre neuviedol sumu dane ( 66 ods. 10 zákona o DPH). Z tohto dôvodu si odberateľ nemohol ani odpočítať daň z tejto faktúry a teda ju ani neuviedol v časti B.2 kontrolného výkazu. Ak platiteľ vyhotoví na daný predaj opravnú faktúru voči odberateľovi, je odberateľ povinný uviesť túto opravnú faktúru v časti C.2 kontrolného výkazu, ak v poučení je uvedené, že do časti C.2 sa uvádzajú opravné faktúry k faktúram uvedeným v B.1 a B.2? Platiteľ dane uvedie prijatú opravnú faktúru v C.2 kontrolného výkazu. Uvedené vyplýva z 78a ods.2 zákona o DPH. Kontrolný výkaz pri odpočte DPH na základe evidencie v záznamovej povinnosti DPH Podľa 51 ods. 1 písm. b) ZDPH právo na odpočítanie dane si môže platiteľ uplatniť z uplatnenej dane, ktorú je povinný platiť podľa 69 ods. 12 písm. a) ZDPH a to za predpokladu, že je daná daň uvedená v záznamoch podľa 70 ZDPH to znamená, že odpočet DPH v prípade tuzemského samozdanenia nie je podmienený faktúrou. Údaje o prijatých tovaroch a službách, pri ktorých sa uplatňuje samozdanenie a platiteľ dane nie je povinný disponovať faktúrou na uplatnenie odpočítania dane podľa 51 ods. 1 písm. b) ZDPH, uvedie platiteľ dane do kontrolného výkazu za
zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. V tomto prípade nie je možné uplatniť postup ako pri omeškaní faktúry za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu. t.j. ak platiteľ dane ku dňu podania kontrolného výkazu nedostal faktúru za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, uvedie údaje z tejto faktúry do kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru. Ak príjemca plnenia nie je povinný mať na uplatnenie odpočítania dane faktúru, môže v súlade s 78a ods. 3 ZDPH uviesť do kontrolného výkazu údaje aj z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby. Znamená to, že platiteľ dane, ktorý prijal tovary alebo služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň napríklad podľa 69 ods. 12 ZDPH, môže do kontrolného výkazu uviesť údaje z prijatej faktúry alebo z iného dokladu. Ak platiteľ dane uvedie do kontrolného výkazu údaje z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby a následne dostane faktúru, údaje z faktúry do kontrolného výkazu opätovne neuvádza. V súlade s poučením ku kontrolnému výkazu, ak príjemca plnenia nemá faktúru a má právo na odpočítanie dane na základe uvedenia prijatého plnenia v záznamoch, uvedie namiesto poradového čísla faktúry číselnú identifikáciu iného dokladu, napríklad číslo zmluvy alebo interné číslo záznamu. Obchodné rokovanie v priestoroch platiteľa dane Rozsudok ESD C-371/07 Danfoss A/S a AstraZeneca A/S: Zaoberal sa otázkou, či je možné považovať stravovanie poskytnuté obchodným partnerom a zamestnancom v rámci obchodného stretnutia za bezodplatné poskytnutie služby na iný ako na podnikateľský účel. Bezodplatné dodanie služby na iný ako na podnikateľský účel sa považuje za dodanie služby za odplatu, t.j. podlieha DPH. V ostatnom prípade sa nepovažuje za dodanie služby, t.j. nepodlieha DPH. Názor Európskeho súdneho dvora: ESD zastal názor, že dodanie služby sa netýka bezodplatného poskytovania stravy obchodným partnerom v závodných jedálňach podnikov v súvislosti so stretnutiami, ktoré sa uskutočňujú v ich priestoroch ak z objektívnych údajov vyplýva, že sa táto strava poskytuje na účely výlučne súvisiace s podnikaním. Na druhej strane sa toto ustanovenie v zásade týka bezplatného poskytovania stravy zamestnancom zo strany podniku v jeho priestoroch. Avšak požiadavky podniku (ako napríklad zabezpečenie kontinuity a riadneho priebehu pracovných stretnutí)vyžadujú, aby poskytovanie stravy bolo zabezpečené zamestnávateľom. Poskytovanie stravy zamestnancom zo strany zamestnávateľa sa netýka uspokojenia ich súkromných potrieb a neuskutočňuje sa na iné ako podnikateľské účely. Osobná výhoda, ktorú z toho majú zamestnanci, sa zdá byť doplnková vo vzťahu k potrebám podniku. Poskytnutie stravovania obchodným partnerom a zamestnancom počas obchodného stretnutia sa nepovažuje za dodanie, t.j. nemalo by podliehať DPH. Uvedené sa týka len služieb, keďže bezodplatné dodanie tovaru sa riadi 8
ods. 3 ZDPH. Pri určení, čo sa považuje za sumu základu dane v prípade bezodplatného dodania tovarov resp. aj služieb (ak sú dodané na iný účel ako na podnikanie), treba primárne vychádzať z 22 ods. 5 ZDPH. Vyššie uvedený postup treba použiť v prípade, ak bezodplatne dodávané tovary resp. služby nie sú poskytnuté na účely podnikania obchodným partnerom. V prípade bezodplatného dodania zamestnancom treba vychádzať z 22 ods. 8 a 9 písm. f) ZDPH podľa ktorých treba vychádzať z trhovej hodnoty, keďže v ich prípade sa jedná o dodanie voči osobe s osobitným vzťahom voči platiteľovi. Vykazovanie vyššie uvedených dodaní odporúčame zahrnúť čo časti D2 kontrolného výkazu. Iné vybrané problémy Príklad číslo 1: Platiteľ uplatňuje odpočítanie dane podľa 49 ods. 5 zákona o DPH pri kúpe pohonných hmôt paušálom. Aké údaje uvedie platiteľ v časti B.3 ako základ dane a sumu dane, ak odpočítava daň vo výške 80% z celkovej hodnoty pohonných hmôt? Základ dane a sumu dane uvedie z faktúry v plnej výške a v stĺpci Výška odpočítanej dane bude uvedené odpočítanie dane do výšky 80% dane. Príklad číslo 2: Ako vykazovať dobropisy a ťarchopisy, ktoré sa vzťahujú na dodávky zdanené 19%? Neuvádzajú sa v kontrolnom výkaze. Vyplýva to z dodatku č. 1 k poučeniu ku kontrolnému výkazu. V kontrolnom výkaze je možné v kolónke sadzba dane uviesť len platnú sadzbu dane 20% alebo 10%. Príklad číslo 3: V prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, uvedie platiteľ podľa poučenia dátum dodania tovaru, t.j. dátum nadobudnutia tovaru a nie vznik daňovej povinnosti. Príklad z praxe: Platiteľ fyzicky nadobudol tovar 28.2.2014 a nedostal faktúru. Daňová povinnosť mu vznikla15.3.2014. V marci uviedol vznik daňovej povinnosti do daňového priznania. Do kontrolného výkazu zahrnul dodávku až v júni, kedy dostal faktúru. Do stĺpca dátum dodania uviedol dátum vystavenia faktúry, t.j. 8.1.2014. Keďže kupujúci nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník 28.2.2014, potom tento dátum dodania sa rovná dátumu nadobudnutia. V kontrolnom výkaze má uviesť dátum dodania, t.j. dátum dodania uvedený na faktúre, resp. dátum vyhotovenia faktúry. Aký dátum má teda platiteľ uviesť v kontrolnom výkaze v tomto prípade?
Ak na faktúre od zahraničného dodávateľa je uvedený dátum dodania 8.1.2014, platiteľ dane uvedie v kontrolnom výkaze podanom za jún 2014 ako dátum dodania 8.1.2014 bez ohľadu na to, či tento dátum je správny alebo nie. Ak by na faktúre nebol uvedený deň dodania tovaru, uplatní sa Dodatok č. 1 k poučeniu bod 7. Príklad číslo 4: Platiteľovi vznikla daňová povinnosť na základe faktúry z nadobudnutého tovaru z iného členského štátu v júni 2014. Platiteľ dane má nárok na odpočet dane z tohto nadobudnutého tovaru. Mohol by si ho uplatniť už v júni 2014, ale využil možnosť danú 51 ods.2 zákona o DPH a daň z tohto nadobudnutia si odpočíta až v decembri 2014. Ako vyplní v takomto prípade kontrolný výkaz v júni a v decembri? Platiteľ dane vyplní v kontrolnom výkaze v júni 2014 v časti B.1 príslušné stĺpce s tým, že v stĺpci 7 "výška odpočítanej dane" uvedie "0". V kontrolnom výkaze v decembri 2014 v časti B.1 vyplní príslušné stĺpce s tým, že v stĺpci 7 uvedie už výšku odpočítanej dane. Príklad číslo 5: Ak platiteľ uviedol v kontrolnom výkaze nesprávnu sumu alebo chybnú sadzbu dane a túto skutočnosť zistí po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu, podá dodatočný kontrolný výkaz, v ktorom chybne uvedené údaje opraví podľa postupu uvedeného v poučení. Príklad číslo 6: Majú sa v kontrolnom výkaze vykazovať aj faktúry za čiastočné úhrady? Áno, v kontrolnom výkaze sa uvádzajú aj údaje z faktúr, vyhotovených v nadväznosti na vznik daňovej povinnosti podľa 19 ods.4 zákona o DPH. Príklad číslo 7: Je potrebné uviesť do kontrolného výkazu aj faktúry pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu? Nie je povinné ich uvádzať v kontrolnom výkaze. Kontakt Peter Pašek Managing Director Peter.Pasek@accace.com www.accace.com Vylúčenie zodpovednosti Prosím berte na vedomie, že tento Tax & Fiscal Alert bol pripravený pre všeobecnú verejnosť a teda nepredstavuje na mieru pripravenú profesionálnu radu. Spoločnosť Accace nepreberá zodpovednosť a neručí za prípadné riziká a škody spôsobené konaním na základe týchto informácií, nakoľko legislatíva sa neustále mení a tak niektoré informácie po zverejnení môžu byť neaktuálne.