Číslo a název projektu Číslo a název šablony DUM číslo a název Název školy CZ.1.07/1.5.00/34.0378 Zefektivnění výuky prostřednictvím ICT technologií III/2 - Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT SSOS_EK_3.08 Daň z příjmu ze závislé činnosti a funkčních požitků Střední škola oděvní a služeb Vizovice
Autor: Ing. Miriam Jandlová Tematický celek: Daňová soustava ČR Cílová skupina: žáci střední školy s výukou ekonomických předmětů Anotace: Materiál má podobu prezentace, pomocí které se žák seznámí s předmětem, základem a výpočtem daně z příjmu ze závislé činnosti a funkčních požitků. Současně si osvojí základní pojmy z oblasti příjmu zaměstnance a jeho zdanění. V závěru prezentace si žák ověří získané poznatky na praktickém příkladu. Řešení je součástí prezentace (řešení daň z příjmu ze závislé činnosti.xlsx).materiál je možné promítat na tabuli, popř. vytisknout a řešit úkoly v něm obsažené. Lze využít i k samostudiu žáků. Vytvořeno: březen 2013 Použité zdroje a odkazy: ŠVARCOVÁ, J. Ekonomie - stručný přehled. Zlín: CEED, 2012.ISBN: 978-80-87301-16-6. NOVOTNÝ, Z. Ekonomika 3 daňová soustava ČR (k 1. 6. 2012). Břeclav: Obchodní akademie Břeclav, 2012. ISBN 80-86181-65-0 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů.
Příjmy ze závislé činnosti jsou Příjmy zaměstnance podle zákoníku práce, pracovního poměru, dohody o provedení práce, dohody o pracovní činnosti (z pracovněprávního vztahu) Příjmy vojáků nebo policistů (služebního poměru) Příjmy žáků středních odborných učilišť Příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným a komanditistů komanditní společnosti Odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob
Funkční požitky jsou Platy členů vlády, poslanců, senátorů, odměny za výkon funkce v orgánech obcí Odměny za výkon funkce v občanských a zájmových sdruženích a komorách
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně i pro soukromé účely motorové vozidlo, je nepeněžním příjmem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny za každý započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla (minimální částka je však 1 000,- Kč) Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci nějakou věc nebo službu se slevou, stává se nepeněžním příjmem rozdíl mezi cenou, kterou zaměstnanec zaplati a tzv. cenou obvyklou (cena, za kterou se věc či služba obvykle prodává)
Nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj a rekvalifikaci zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele Hodnota stravování poskytovaná formou nepeněžního plnění Nepeněžní plnění poskytovaná z FKSP, sociálního fondu, ze zisku po zdanění nebo na vrub daňově neuznatelných nákladů ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnická, sportovní a vzdělávací zařízení nebo ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce ( patří sem i možnost poskytnout rekreaci a zájezd i pro rodinné příslušníky, ale je osvobozena nejvýše částka 20 000,- Kč za rok)
Náhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti výkonem závislé činnosti do výše stanovené zvláštním právním předpisem Hodnota ochranných osobních prostředků, mycích a čistících prostředků v rozsahu stanovené zvláštním předpisem
Základ daně z příjmu ze závislé činnosti Základem daně jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na všeobecné zdravotní pojištění, které jsou povinni platit zaměstnavatelé, tzv. SUPERHRUBÁ MZDA
Zaměstnavatel musí do 20. dne následujícího kalendářního měsíce odvést místně příslušnému finančnímu úřadu zálohu na daň Výše zálohy záleží na tom, zda zaměstnanec podepsal tzv. Prohlášení daně z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků (dále jen Prohlášení )
A. Prohlášení může podepsat pouze u jednoho zaměstnavatele Podepsáno musí být do 30 dnů po nástupu do práce a pak každý rok do 15. února V tomto Prohlášení uplatňuje zaměstnanec většinu slev na dani Měsíční základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru Sazba daně je 15% Z vypočítané daně se odpočítají uplatněné slevy dani
Slevy na dani v roce 2013 Druh slevy Měsíčně Ročně na vyživované dítě 1 117 13 404 na manžela/ku s vlastním příjmem do 68 000 Kč u poživatele inv. důchodu pro inv. 1. a 2. stupně u poživatele inv. důchodu pro inv. 3. stupně 24 840 210 2 520 420 5 040 u držitele průkazky ZTP/P 1 345 16 140 U příjmů žáků a studentů soustavně se připravujících na budoucí povolání 335 4 020
Schéma výpočtu Zadání: hrubá mzda 20 000,-, poplatník uplatňuje slevu na sebe a na 1 nezaopatřené dítě Hrubá mzda 20 000 Sociální pojištění (prac.) (20 000 x 0,065) = 1 300 Zdravotní pojištění (prac.) (20 000 x 0,045) = 900 Soc. pojištění (org.) (20 000 x 0,25) = 5 000 Zdrav. pojištění (org.) (20 000 x 0,09) = 1 800 Základ daně = SUPERHRUBÁ 26 800 MZDA Zaokrouhlený základ daně 26 800 Záloha na daň z příjmu (26 800 x 0,15) = 4 020 Sleva na poplatníka 2 070 Sleva na nezaopatřené děti 1 117 Bonus na děti Daň po slevě (4 020-2 070-1117) = 833 Čistá mzda ( 20 000 1 300 900 833) =
B. a) Hrubá mzda (nejedná se o dohodu o provedení práce) je menší než 5 000,- Kč. V tomto případě se základ daně, tj. příjmy po zvýšení o sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem zdaňují zvláštní sazbou daně (rovněž 15%). Základ daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů a vypočtená daň rovněž na celé koruny dolů.
Příklad: Zaměstnanec pracuje pro svého zaměstnavatele na základě smlouvy o vedlejším pracovním poměru. U jiného zaměstnavatele, kde pracuje v hlavním pracovním poměru si uplatňuje odpočitatelné položky prostřednictvím tiskopisu Prohlášení. Jeho HM ve vedlejším pracovním poměru = 4 400 Kč Základ daně = 4 400 + 1 496 = 5 896 Kč srážka = 5 896 x 0,15 = 884,40 = 884 Kč ČM = 4 400 884-484 = 3 032 Kč
b) Hrubá mzda (nejedná se o dohodu o provedení práce) je větší než 5 000,- Kč. Tento příjem podléhá měsíční sazbě daně z příjmu, tj. 15%. Základ daně (příjmy po zvýšení o sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem) se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru. Příklad: Zaměstnanec vykonává práci na základě dohody o pracovní činnosti. Výše měsíční mzdy je 6 000 Kč. Odpočitatelné položky si uplatňuje u jiného zaměstnavatele. SUPERHRUBÁ MZDA = 6 000 + 2 040 = 8 040 zaokrouhleno na 8 100 měsíční záloha = 8 100 x 0,15 = 1 215 Kč ČM = 6 000 1 215 660 = 4 125 Kč
Příklad k řešení Zaměstnanec měl v dubnu 2013 hrubou mzdu 25 000 Kč (klasická pracovní smlouva). Podepsal Prohlášení a uplatňuje slevu na poplatníka a na 2 nezaopatřené děti. Úkol: vypočítejte zálohu na daň z příjmu ze závislé činnosti a čistou mzdu.
Řešení příkladu řešení daň z příjmu ze závislé činnosti.xlsx