Automobil poskytnutý zamestnancovi. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Automobil poskytnutý zamestnancovi Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Automobil poskytnutý zamestnancovi DHM používaný na podnikateľské účely a súkromné potreby zamestnanca Možnosť uplatnenia pomerného odpočítania DPH ( 49 ods. 5 ZDPH) Možnosť považovať poskytnutie automobilu na súkromné jazdy zamestnanca ako dodanie služby podľa 9 ods. 2 ZDPH Používanie automobilu na súkromné účely zamestnanca je jeho nepeňažným príjmom ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP)

Automobil poskytnutý zamestnancovi ALTERNATÍVA I Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca v rozsahu (napr.) 30 % Dátum Text Suma 05.01.201 4 Obstaranie OA zn. ŠKODA a) Cena bez DPH b) DPH 20 %, z toho: neodpočítateľná (30 %) odpočítateľná (70 %) c) Cena celkom 10 150,00 609,00 1 421,00 12 180,00 Predkontácia MD D 042.022 042.022 343.220 321.100 042.022 Obstaranie DHM (OA) 343.220 DPH 20 % (vstup) 321.100 Dodávatelia (tuzemsko)

Automobil poskytnutý zamestnancovi ALTERNATÍVA II Predpokladané použitie vozidla na súkromné účely zamestnanca vopred nie je známe Dátum Text Suma 05.01.2014 Obstaranie OA zn. ŠKODA a) Cena bez DPH 10 150,00 b) DPH 20 % 2 030,00 c) Cena celkom 12 180,00 Predkontácia MD D 042.022 343.220 321.100 042.022 Obstaranie DHM (OA) 343.220 DPH 20 % (vstup) 321.100 Dodávatelia (tuzemsko)

Automobil poskytnutý zamestnancovi Poskytnutie služby ( 9 ods. 2 ZDPH) a výpočet daňovej povinnosti zamestnávateľa k DPH Dátum Text Suma 31.01.2014 Predpis daňovej povinnosti z titulu poskytnutia automobilu na súkromné jazdy zamestnancovi Predkontácia MD D 12,69 548.100 343.020 343.020 DPH 20 % (výstup) 548.100 Predpis DPH ( 9 ods. 2 ZDPH) Výpočet: 10 150 / 48 mesiacov = 211,46 30 % z 211,46 = 63,44 DPH 20 % zo 63,44 = 12,69

Automobil poskytnutý zamestnancovi Uplatnenie odpočítania DPH z nákladov spojených s prevádzkou vozidla poskytovaného aj na súkromné jazdy zamestnanca Dátum Text Suma 19.01.201 4 Bežná údržba automobilu a) Cena bez DPH b) DPH 20 %, z toho: neodpočítateľná (30 %) odpočítateľná (70 %) c) Cena celkom 500,00 30,00 70,00 600,00 Predkontácia MD 511.100 548.900 343.220 D 321.100 343.220 DPH 20 % (vstup) 511.100 Opravy a udržiavanie OA 321.100 Dodávatelia (tuzemsko) 548.900 DPH neuplatnená

Príjmom zamestnanca ( 5 ods. 3 písm. a) ZDP) je počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane, suma: V 1. roku vo výške 1 % zo VC motorového vozidla (zvýšenej o DPH, ak nie je súčasťou VC) zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac V nasledujúcich 7. kalendárnych rokoch zo VC motorového vozidla zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka.

Na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné jazdy zamestnanca sa VC motorového vozidla zamestnávateľa zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch. Nepeňažný príjem zamestnanca v súvislosti s poskytnutím automobilu na služobné a súkromné účely sa v zm. 47 ods. 1 ZDP zaokrúhľuje na eurocenty nadol.

PRÍKLAD 1 ÚJ vo februári 2014 obstará a zaradí do používania osobný automobil, ktorého obstarávacia cena je 10 150 bez DPH, DPH 20 % činí 2 030. Automobil je pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné použitie. VC ( 25 ZDP) automobilu zvýšená o DPH činí 12 180 (10 150 + 2 030 ). Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch pridelenia automobilu zamestnancovi aj na súkromné použitie sa určí nasledovne:

12,5 % z VC 12 180 predstavuje 1 522,50 (VC automobilu sa každoročne zníži o 1 522,50 ) ROK VC automobilu zvýšená o DPH (upravená v zmysle ZDP) Nepeňažný príjem zamestnanca (1 % z upravenej VC) 2014 12 180,00 121,80 2015 10 657,50 106,57 2016 9135,00 91,35 2017 7612,50 76,12 2018 6090,00 60,90 2019 4567,50 45,67 2020 3045,00 30,45 2021 1522,50 15,22

PRÍKLAD 2 ÚJ vo februári 2014 obstará a zaradí do používania osobný automobil, ktorého obstarávacia cena je 10 150 bez DPH, DPH 20 % činí 2 030. Automobil je pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné použitie vo februári 2014. V januári 2016 sa vykoná technické zhodnotenie (TZ) vozidla v sume 1 000. Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch pridelenia automobilu zamestnancovi aj na súkromné použitie sa určí nasledovne:

VC ( 25 ZDP) automobilu zvýšená o DPH činí 12 180 (10 150 + 2 030 ). 12,5 % z VC zvýšenej o DPH činí 1 522,50. O túto sumu sa každoročne bude znižovať VC automobilu na účely zistenia nepeňažného príjmu zamestnanca. V roku 2016 sa suma na účely zistenia nepeňažného príjmu zamestnanca zvýši o vykonané TZ (t. j. 1 000 ). V každom ďalšom roku sa suma TZ na účely zistenia nepeňažného príjmu zamestnanca zníži o 12,5 %, t. j. 125.

ROK VC automobilu zvýšená o DPH (a príp. TZ) (upravená v zmysle ZDP) Úprava VC Nepeňažný príjem zamestnanca (1 % z upravenej VC) 2014 12 180,00 BEZ ÚPRAVY 121,80 2015 10 657,50 (-) 1 522,50 106,57 2016* 10135,00 (-) 1 522,50 (+) 1 000,00 101,35 2017** 8 487,50 (-) 1 647,50 84,87 2018** 6 840,00 (-) 1 647,50 68,40 2019** 5 192,50 (-) 1 647,50 51,92 2020** 3 545,00 (-) 1 647,50 35,45 2021** 1 897,50 (-) 1 647,50 18,97 * V roku 2016 sa zvýši VC o 1 000 z dôvodu vykonaného TZ. ** V rokoch 2017 2021 sa VC bude znižovať aj o 12,5 % z TZ.

Postup výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné jazdy zamestnanca v znení účinnom od 01. 01. 2014 sa použije po prvýkrát pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca za január 2014. Ak bolo zamestnancovi v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach poskytnuté to isté motorové vozidlo zamestnávateľa na používanie na služobné účely a súkromné účely, nepeňažný príjem sa vypočíta zo zníženej VC v zmysle zákona platného od 01. 01. 2014.

PRÍKLAD 3 ÚJ v decembri 2012 obstarala a zaradila do používania osobný automobil, ktorého obstarávacia cena bola 10 150 bez DPH, DPH 20 % činí 2 030. Automobil bol pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné použitie už v decembri 2012. Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch pridelenia automobilu zamestnancovi aj na súkromné použitie sa určí nasledovne:

* V r. 2014 bude v poradí 3. rok používania automobilu aj na súkromné jazdy zamestnanca, preto sa VC zníži o 2 x 12,5 % (t. j. o 25 %). Nepeňažný príjem zamestnanca ROK VC automobilu zvýšená o DPH (upravená v zmysle ZDP) Nepeňažný príjem zamestnanca (1 % z upravenej VC) 2012 12 180,00 121,80 2013* 12 180,00 121,80 2014 9135,00 91,35 2015 7612,50 76,12 2016 6090,00 60,90 2017 4567,50 45,67 2018 3045,00 30,45 2019 1522,50 15,22

Nepeňažným príjmom zamestnanca sú aj PHL, ktoré spotrebuje na svoje súkromné jazdy a zamestnávateľ za ne nepožaduje náhradu

Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Text Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Suma Predkontácia MD D 40 8 48 335 343 211 Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobných jázd a) Vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 ) 30 501 335 b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 ) 2 335 343

Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 (25 % zo 40 + 20 % DPH) Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca faktúru ( 72 ods. 1 ZDPH) Text Suma Predkontácia MD D Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca 12 331 335

Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Text Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Suma Predkontácia MD D 40 8 48 501 343 211 Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobných jázd a) Vyúčtovanie PHL (25 % zo 40 ) 10 335 501 b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 ) 2 335 343

Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 (25 % zo 40 + 20 % DPH) Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca faktúru ( 72 ods. 1 ZDPH) Text Suma Predkontácia MD D Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca 12 331 335

Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy a zamestnávateľ nepožaduje náhradu za PHL budú zúčtované nasledovne: Text Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo služobných jázd a zamestnávateľ nepožaduje od zamestnanca preplatiť spotrebované PHL na súkromné účely Suma Predkontácia MD D 50 501 10 343 60 211 2,50 548 343

Nepeňažným príjmom zamestnanca by bola hodnota pohonných látok vrátane DPH, tzn. v našom príklade 25 % zo sumy 60, čo predstavuje 15 (len za predpokladu, že nákup PHL je totožný s ich spotrebou). Nepeňažným príjmom zamestnanca nebude alikvotná časť nakúpených pohonných látok, ale alikvotná časť spotrebovaných pohonných látok vrátane ich nadspotreby.