Stanovisko k výrobě bylinných extraktů mimo daňový sklad V návaznosti na množící se dotazy daňových subjektů týkající se výroby bylinných extraktů mimo daňový sklad uvádí GŘC k této problematice následující stanovisko. Podle ustanovení 3 písm. s) bod 1 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o SPD) je výrobou proces, při kterém vybraný výrobek vznikne. Zákon o SPD přímo nedefinuje, co jsou vybrané výrobky, ale zavádí pojem vybrané výrobky jako legislativní zkratku pro výrobky, které jsou zdaňovány spotřebními daněmi, tedy jsou předmětem daně. Podle ustanovení 7, resp. 67 odst. 1 zákona o SPD je předmětem daně z lihu - vybraný výrobek - líh (etanol) včetně neodděleného lihu vzniklého kvašením, obsažený v jakýchkoli výrobcích, nejde-li o výrobky uvedené pod kódy nomenklatury 2203, 2204, 2205, 2206, pokud celkový obsah lihu v těchto výrobcích činí více než 1,2 % objemových etanolu, na daňovém území Evropského společenství vyrobený nebo na daňové území Evropského společenství dovezený. Zákon o SPD vychází z právních předpisů Evropské Unie, především ze Směrnice Rady 92/12/EHS o obecné úpravě, držení, pohybu a kontrole výrobků podléhajících spotřební dani a Směrnice Rady 92/83/EHS o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů (dále jen směrnice 92/83 ). V čl. 20 směrnice 92/83 je uvedeno, že pro účely směrnice se lihem rozumějí všechny výrobky, jejichž skutečný obsah alkoholu přesahuje 1,2 % objemových, kódu nomenklatury 2207 a 2208, a to i tehdy, jsou-li tyto výrobky součástí výrobku, který spadá do jiné kapitoly kombinované nomenklatury. Pokud tedy bude výrobním procesem vyroben jakýkoliv výrobek obsahující více než 1,2 % objemových etanolu, nejde-li o výrobky uvedené pod kódy nomenklatury 2203, 2204, 2205, 2206, je tento vybraným výrobkem, který je předmětem daně z lihu. Takto se postupuje rovněž v případě, kdy byl vyroben finální produkt za použití vybraného výrobku (surovina) stejného předmětu daně bez ohledu na to, zda byl či nebyl vybraný výrobek (surovina) předtím zdaněn. Vzhledem k výše uvedenému je nutné v daném případě jakoukoliv výrobu, při které vznikne vybraný výrobek, považovat za výrobu ve smyslu ustanovení 3 písm. s) bod 1 zákona o SPD, kterou je nutné provádět v režimu podmíněného osvobození od daně v daňovém skladu podle 19 odst. 3 zákona o SPD, pokud tento zákon nestanoví jinak (např. 78 odst. 3 zákona o SPD). Subjekt vyrábějící vybraný výrobek je plátcem daně podle 4 zákona o SPD a tento je povinen registrovat se ke spotřební dani. Nesplní-li daňový subjekt svoji registrační povinnost, zaregistruje jej správce daně v souladu s ustanovením 33 odst. 13 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, z úřední povinnosti neprodleně, jakmile zjistí skutečnosti zakládající tuto povinnost. Výrobou bylinných extraktů vyrobených mimo režim podmíněného osvobození od daně vzniká v souladu s ustanovením 8 zákona o SPD daňová povinnost. Na tuto skutečnost nemá vliv ani případné předchozí zdanění lihu, jakožto suroviny při předmětné výrobě, neboť zákon o SPD v tomto nepřipouští žádné výjimky. V případě vracení daně u lihu, který byl použit pro výrobu vybraných výrobků, v daném případě bylinných extraktů, které byly vyrobeny subjektem (který je plátcem daně podle 4 zákona o SPD, avšak nesplnil povinnost registrace u místně příslušného správce daně) mimo režim podmíněného osvobození od daně, nelze v tomto případě uplatňovat nárok
na vrácení daně podle 14 zákona o SPD, neboť se nejedná o původní vybrané výrobky rafinovaný líh, ale o zcela nové vybrané výrobky (bylinné extrakty).
STARÉ Odbor spotřebních daní Generálního ředitelství cel obdržel od Celního ředitelství Praha dotaz ohledně bylinných extraktů (základní suroviny rafinovaný líh a bylinná složka), vyrobených subjektem (který je plátcem daně podle 4 č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, avšak nesplnil povinnost registrace u místně příslušného správce daně) mimo režim podmíněného osvobození od daně a možnosti uplatnění nároku na vrácení daně podle 14 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o SPD ). K tomuto uvádíme následující. K výše uvedenému byl vznesen dotaz, zda výroba bylinných extraktů je výrobou ve smyslu ustanovení 3 písm. s) bod 1 zákona o SPD, kterou je nutné provádět v režimu podmíněného osvobození od daně v daňovém skladu podle 19 odst. 3 zákona o SPD a zda je možné předmětnou výrobu provádět mimo režim podmíněného osvobození od daně za předpokladu, že bude použit zdaněný líh uvedený do volného daňového oběhu. Dále zda subjekt, který je plátcem daně podle 4 zákona o SPD (avšak nesplnil povinnost registrace u místně příslušného správce daně), má nárok na vrácení daně podle 14 zákona o SPD z rafinovaného lihu obsaženého v bylinných extraktech při předložení dokladů o prodeji výrobcem rafinovaného lihu (bylinné extrakty byly dopraveny do jiného členského státu pro účely podnikání). Podle ustanovení 3 písm. s) bod 1 zákona o SPD je výrobou proces, při kterém vybraný výrobek vznikne. Zákon o SPD přímo nedefinuje co jsou vybrané výrobky, ale zavádí pojem vybrané výrobky jako legislativní zkratku pro výrobky, které jsou zdaňovány spotřebními daněmi, tedy jsou předmětem daně. Podle ustanovení 7, resp. 67 odst. 1 zákona o SPD je předmětem daně z lihu - vybraný výrobek - líh (etanol) včetně neodděleného lihu vzniklého kvašením, obsažený v jakýchkoli výrobcích, nejde-li o výrobky uvedené pod kódy nomenklatury 2203, 2204, 2205, 2206, pokud celkový obsah lihu v těchto výrobcích činí více než 1,2 % objemových etanolu, na daňovém území Evropského společenství vyrobený nebo na daňové území Evropského společenství dovezený. Zákon o SPD vychází z právních předpisů Evropské Unie, především ze Směrnice Rady 92/12/EHS o obecné úpravě, držení, pohybu a kontrole výrobků podléhajících spotřební dani a Směrnice Rady 92/83/EHS o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů (dále jen směrnice 92/83 ). V čl. 20 směrnice 92/83 je uvedeno, že pro účely směrnice se lihem rozumějí všechny výrobky, jejichž skutečný obsah alkoholu přesahuje 1,2 % objemových, kódu nomenklatury 2207 a 2208, a to i tehdy, jsou-li tyto výrobky součástí výrobku, který spadá do jiné kapitoly kombinované nomenklatury. Pokud tedy bude výrobním procesem vyroben jakýkoliv výrobek obsahující více než 1,2 % objemových etanolu, nejde-li o výrobky uvedené pod kódy nomenklatury 2203, 2204, 2205, 2206, je tento vybraným výrobkem, který je předmětem daně z lihu. Takto se postupuje rovněž v případě, kdy byl vyroben finální produkt za použití vybraného výrobku (surovina) stejného předmětu daně bez ohledu na to, zda byl či nebyl vybraný výrobek (surovina) předtím zdaněn. Vzhledem k výše uvedenému je nutné v daném případě jakoukoliv výrobu, při které vznikne vybraný výrobek, považovat za výrobu ve smyslu ustanovení 3 písm. s) bod 1 zákona o SPD, kterou je nutné provádět v režimu podmíněného osvobození od daně v daňovém skladu podle 19 odst. 3 zákona o SPD, pokud tento zákon nestanoví jinak (např. 78 odst. 3 zákona o SPD). Subjekt vyrábějící vybraný výrobek je plátcem daně podle 4 zákona o SPD a tento je povinen registrovat se ke spotřební dani.
Nesplní-li daňový subjekt svoji registrační povinnost, zaregistruje jej správce daně v souladu s ustanovením 33 odst. 13 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, z úřední povinnosti neprodleně, jakmile zjistí skutečnosti zakládající tuto povinnost. Výrobou bylinných extraktů vyrobených mimo režim podmíněného osvobození od daně vzniká v souladu s ustanovením 8 zákona o SPD daňová povinnost. Na tuto skutečnost nemá vliv ani případné předchozí zdanění lihu, jakožto suroviny při předmětné výrobě, neboť zákon o SPD v tomto nepřipouští žádné výjimky. V případě vracení daně u lihu, který byl použit pro výrobu vybraných výrobků, v daném případě bylinných extraktů, které byly vyrobeny subjektem (který je plátcem daně podle 4 zákona o SPD, avšak nesplnil povinnost registrace u místně příslušného správce daně) mimo režim podmíněného osvobození od daně a odeslány do jiného členského státu pro účely podnikání, nelze v tomto případě postupovat podle 14 zákona o SPD u lihu neboť se už nejedná o původní vybrané výrobky rafinovaný líh, ale o zcela nové vybrané výrobky. Tato skutečnost má rozhodující vliv při uplatnění ustanovení 14 zákona o SPD. Plátcem daně předložený doklad prokazoval zaplacení daně na daňovém území České republiky u rafinovaného lihu, nikoli vybraných výrobků dopravovaných do jiného členského státu ve formě bylinných extraktů.